Не заполняется строка 110 декларации по налогу на прибыль в 1с

Опубликовано: 10.05.2024

Рассмотрим, как обнаружить ошибки по налогу на прибыль, начиная с основ, утверждаемых в Учетной политике 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0, как выручка попадает в строки 011, 012, 013 Листа 02 Приложения 1 в программе. В справочнике есть «Номенклатура» и есть «Номенклатурные группы».

Рисунок 1.

«Номенклатура» находится в перечне «Товары и услуги», где, например, в перечне «Продукции», идет наименование готовой продукции или материалов.

Рисунок 2.

Что касается «Номенклатурной группы» в программе – это виды работ, виды услуг, виды товаров, которые производит либо реализует организация. То есть то, чем занимается организация. Это обобщённое понятие, аккумулирующее затраты и выручку в разрезе видов продукции, товаров, услуг. Сюда же относится вид деятельности как оптовая и розничная торговля.

Рисунок 3.

Необходимо понять разницу между понятиями «Номенклатура» и «Номенклатурные группы», так как они являются базовыми для понимания того, какие настройки нужно сделать в Учетной политике на закладке «Налог на прибыль».

В Учетной политике по гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» определяются виды ТРУ собственного производства, то есть то, что непосредственно производится организацией.

Рисунок 4.

По гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» необходимо прописать «Номенклатурные группы», которые организация производит непосредственно.

Рисунок 5.

В строку 012 Приложения №1 к Листу 02 ДНП попадает сумма выручки от реализации покупных товаров, то есть оборот по Кт 90.01.1 «Выручка от продаж по деятельности с ОСНО» по НУ.

В строчку 012 Приложения №1 к Листу 02 попадает выручка по номенклатурным группам, которые не вошли в перечень «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» в Учетной политике.
В 011 строчку Приложения №1 к Листу 02 ДНП попадает выручка по тем номенклатурным группам, которые отражены на гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг».
В 013 строчку Приложения №1 к Листу 02 ДНП попадает выручка от реализации имущественных прав, если по Кт 91.01 указана статья «Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг».

Важно определить каким образом будет отражена выручка в налоговой декларации по налогу на прибыль, так как выручка напрямую соотносится с расходами в декларации. Налоговая служба делает камеральную проверку ДНП и смотрит, если есть выручка от реализации покупных товаров по 012 строке, то должны быть прямые расходы по списанию товаров в Приложении № 2 к листу 02 по строке 020.

Идет условное согласование: если есть прямые расходы, то должна быть и выручка от реализации покупных товаров. Если выручки нет, а прямые расходы есть, тогда ФНС выставляет требование о пояснении.

Рисунок 6.

Методы определения прямых расходов производства в НУ в программе

Прямые расходы относятся к расходам в момент реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Прямые расходы отражаются в ДНП в листе 02 Приложения № 2 по строке 010, 020 и 030, а далее идут косвенные и внереализационные расходы.
Стоит отметить, что в программе при отражении расходов по 20 счету не значит, что они попадут в прямые расходы. В НУ все зависит от настроек в Учетной политике.

Как прямые расходы попадают в строку 010 Листа 02 Приложения 2

В программе состав прямых расходов определяется в Учетной политике на закладке «Налог на прибыль», по гиперссылке «Методы определения прямых расходов производства в НУ».
Те виды расходов, которые указаны по данной гиперссылке будут попадать в ДНП в составе прямых расходов по строчке 010 Приложения 2 Листа 02 ДНП.

Рисунок 7.

Таким образом, чтобы прямые расходы попали в 010 строчку Приложения 2 Листа 02, их необходимо определить в «Методах определения прямых расходов производства в НУ» и списать в состав расходов по дебету счета 90.02.

Рисунок 8.

Прямые расходы отличаются от косвенных расходов тем, что расходы включаются в состав прямых расходов в момент реализации ТРУ. Если реализация готовой продукции не произошла, то прямых расходов в ДНП не будет.

Рассмотрим, как обнаружить ошибки по налогу на прибыль, начиная с основ, утверждаемых в Учетной политике в 1С 8.3.

Как выручка попадает в строки 011, 012, 013 Листа 02 Приложения 1 в 1С 8.3

«Номенклатура» находится в перечне «Товары и услуги», где, например, в перечне «Продукции», идет наименование готовой продукции или материалов:

Что касается «Номенклатурной группы» в 1С 8.3 – это виды работ, виды услуг, виды товаров, которые производит либо реализует организация. То есть то, чем занимается организация. Это обобщённое понятие, аккумулирующее затраты и выручку в разрезе видов продукции, товаров, услуг. Сюда же относится вид деятельности как оптовая и розничная торговля:

Необходимо понять разницу между понятиями «Номенклатура» и «Номенклатурные группы» в 1С 8.3, так как они являются базовыми для понимания того, какие настройки нужно сделать в Учетной политике на закладке «Налог на прибыль».

В Учетной политике в 1С 8.3 по гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» определяются виды ТРУ собственного производства, то есть то, что непосредственно производится организацией:

По гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» необходимо прописать «Номенклатурные группы», которые организация производит непосредственно:

В «Номенклатурных группах» есть оптовая и розничная торговля. В нашем примере данный вид услуг отсутствует, так как организация сама реализует товары. Поэтому в данную «Номенклатурную группу» оптовая и розничная торговля не попадают.

Выручка от оптовой и розничной торговли не попадет в строку 011 Приложения 1 к Листу 02 ДНП, так как она должна попасть в строку 012 ДНП «Выручка от реализации покупных товаров»:

Таким образом, в 1С 8.3:

В строчку 012 Приложения №1 к Листу 02 попадает выручка по номенклатурным группам, которые не вошли в перечень «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг» в Учетной политике.
В 011 строчку Приложения №1 к Листу 02 ДНП попадает выручка по тем номенклатурным группам, которые отражены на гиперссылке «Номенклатурные группы реализации продукции, услуг».
В 013 строчку Приложения №1 к Листу 02 ДНП попадает выручка от реализации имущественных прав, если по Кт 91.01 указана статья «Доходы (расходы), связанные с реализацией права требования как оказания финансовых услуг».

Методы определения прямых расходов производства в НУ в 1С 8.3

Прямые расходы относятся к расходам в момент реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены:

Прямые расходы отражаются в ДНП в листе 02 Приложения № 2 по строке 010, 020 и 030, а далее идут косвенные и внереализационные расходы:

Стоит отметить, что в 1С 8.3 при отражении расходов по 20 счету не значит, что они попадут в прямые расходы. В НУ все зависит от настроек в Учетной политике.

Как прямые расходы попадают в строку 010 Листа 02 Приложения 2 в 1С 8.3

В 1С 8.3 состав прямых расходов определяется в Учетной политике на закладке «Налог на прибыль», по гиперссылке «Методы определения прямых расходов производства в НУ»:

Те виды расходов, которые указаны по данной гиперссылке будут попадать в ДНП в составе прямых расходов по строчке 010 Приложения 2 Листа 02 ДНП:

Таким образом, чтобы в 1С 8.3 прямые расходы попали в 010 строчку Приложения 2 Листа 02, их необходимо определить в «Методах определения прямых расходов производства в НУ» и списать в состав расходов по дебету счета 90.02:

Как прямые расходы попадают в строку 020 Листа 02 Приложения 2 в 1С 8.3

По строке 020 Приложения 2 ДНП отражаются расходы, связанные с реализованными товарами. Также в данную строку попадают прямые транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, если вид расхода «Транспортные расходы» и проводка Дт 90.07.1 Кт 44.01:

Для того чтобы прямые расходы попали в строчку 020 Приложения 2 ДНП в Учетной политике ничего настраивать не нужно. Главное, чтобы товары были реализованы, и была проводка Дт 90.02.1 Кт 41,45.

Для оптовой и розничной торговли существует особый порядок определения прямых расходов согласно статье 320 НК РФ.

Раздел V. Порядок заполнения Листа 02
"Расчет налога на прибыль организаций" Декларации

5.1. По реквизиту "Признак налогоплательщика" указывается код "2", если Лист 02 Декларации составляется сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивающим налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции.

По реквизиту "Признак налогоплательщика" указывается код "3", если Лист 02 Декларации составляется резидентом особой экономической зоны по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны.

Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Лист 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "1".

5.2. По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 Кодекса и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02.

По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 Кодекса и указанные по строке 130 Приложения N 2 к Листу 02.

По строкам 010, 030, 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.

По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, и указанные по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 (статья 265 Кодекса).

По строке 050 отражаются суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса и указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02.

По строкам 010 - 050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 Кодекса, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.

По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).

5.3. По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. К таким доходам относятся, в частности:

- доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в пункте 4 статьи 284 Кодекса;

- доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 275 Кодекса и подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса (строка 010 Листа 04 коды "4" и "5");

- часть положительного сальдо курсовых ризниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии (ОВГВЗ III серии) к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ III серии, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 14 ноября 1999 года, согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, N 11, ст. 525; 1993, N 4, ст. 118; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 20; 1997, N 3, ст. 357; 1998, N 31, ст. 3819, ст. 3825; 1999, N 1, ст. 1; N 7, ст. 879; 2001, N 20, ст. 1973; N 33, ст. 3413) (далее - Закон Российской Федерации N 2116-1), исчисленная по приведенной ниже форме расчета;

- сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенного в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ОВГВЗ III серии);

- сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ОВГВЗ III серии);

- часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ОВГВЗ III серии);

- сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом "4". Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом "4". Этот порядок также применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность и являющимися первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации;

- доходы, отраженные в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 24, ст. 2312; 2009, N 48, ст. 5731) (далее - Федеральный закон N 58);

- доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 Кодекса (Лист 03).

Предусмотренный пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1 порядок определения налоговой базы по облигациям, полученным при новации государственных ценных бумаг (ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организаций (Федеральный закон N 110-ФЗ).

Расчет суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (руб.)

Декларация по налогу на прибыль в 1С:ERP отражает доходы и расходы, принимаемые для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Метод расчета налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18 устанавливается в учетной политики организации значением настройки Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»).

Рисунок 1 - Настройки учетной политики по выбору метода для расчета налога на прибыль

Для подтверждения расчета налоговой базы при формировании декларации по налогу на прибыль используются налоговые регистры раздел Регламентированный учет – Бухгалтерский и налоговый учет – Регистры налогового учета. Регистры налогового учета подразделяются на четыре группы:

регистры учета хозяйственных операций – обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности, которые приводят к возникновению объекта налогового учета;
регистры сбора информации о наличии и движении объектов налогового учета;
регистры промежуточных расчетов, выполняющих вспомогательную функцию;
регистры формирования отчетных данных – обобщение информации о признанных доходах и расходах отчетного налогового периода, о расчете налоговой базы и расшифровке отдельных доходов и расходов в декларации по налогу на прибыль.

Рисунок 2 - Регистры налогового учета

Также на формирование налог на прибыль влияет настройка статей расходов. Для Статьи расходов на закладке Регламентированный учет и МФУ в группе реквизитов Классификация расходов для целей налогового учета и отражения в бух. отчетности задается параметр определения расходов текущего налогового периода Принимается к налоговому учету по налогу на прибыль.

Рисунок 3 - Настройка статей расходов

Не все расходы, отражаемые в бухгалтерском учете, принимаются к налоговому учету. Для отражения таких операций расходы в налоговом учете отражаются в составе постоянных или временных разниц.

При регистрации суммовых показателей бухгалтерского и налогового учета, постоянных и временных разниц соблюдается равенство: БУ = НУ + ПР + ВР, где БУ – бухгалтерский учет, НУ – налоговый учет, ПР – постоянная разница, ВР – временная разница.

Рисунок 4 - Показатели БУ, НУ, ПР и ВР в оборотно-сальдовой ведомости

На основании проводок, введенных первичными документами, сформированных постоянных, временных разниц, производится расчет налог на прибыль.

Начисление налога происходит при выполнении процедуры закрытие месяца, в результате которой выполняется регламентная операция Формирование финансового результата и формируется регламентный документ с типом операции Расчет налога на прибыль:

Рисунок 5 - Регламентная операция «Расчет налога на прибыль»

Результат расчета налога на прибыль подтверждается справками-расчетами Регламентированный учет – Бухгалтерский и налоговый учет – Справки-расчеты и используется при заполнении декларации по налогу на прибыль. Для оперативного выявления ошибок данных налогового учета и учета разниц в оценке активов и обязательств осуществляется при помощи отчета Анализ учета по налогу на прибыль (Раздел Регламентированный учет – Отчеты). Отчет применяется для организаций, по которым ведется учет постоянных и временных разниц при расчете налога на прибыль.

Каждый блок данной схемы может быть расшифрован в более детальную схему, из которой, в свою очередь, можно получить производный отчет с детализацией до первичного документа.

Рисунок 6 - Анализ учета по налогу на прибыль

Для формирования декларации необходимо перейти в раздел Регламентированный учет – 1С отчетность – Регламентированные отчеты.

Создаем декларацию по налогу на прибыль. Заполняем титульный лист, номер корректировки должен быть нулевым. При подаче уточненных деклараций номер корректировки будет увеличен. По кнопке Заполнить заполняются разделы декларации:

Рисунок 7 - Заполнение декларации по налогу на прибыль

В разделе 1.1 отражается сумма к уплате в разрезе бюджетов:

Рисунок 8 - Раздел 1.1 декларации по налогу на прибыль

На листе 02 отображается общая сумма доходов и расходов и расчет налога на прибыль и авансовых платежей:

Рисунок 9 - Заполнение листа 02 декларации по налогу на прибыль

Лист 02 В Приложение 1 листа 02 отображает более подробную расшифровку доходов, а в Приложение 02 – расшифровку расходов.

По многим строкам декларации можно увидеть более подробную детализацию. Для этого следует выбрать ячейку и нажать кнопку Расшифровать.

После того, как декларация была сдана, устанавливается статус Сдано.

Рисунок 10 - Работа с декларацией по налогу на прибыль

Вы можете взять 1С:ERP в аренду, включая обслуживание этой конфигурации.

Налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие надо сдавать по новой форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (зарегистрирован в Минюсте 20.04.2012). Кардинальных изменений в этой декларации нет. Однако в Приложение № 3 к Листу 02 изменения внесены. Что это за изменения, а также порядок заполнения приложения рассмотрим в этой статье.

Когда надо заполнять Приложение № 3

В Приложении № 3 к Листу 02 декларации отражаются операции, финансовый результат по которым учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном соответствующими статьями Налогового кодекса:

- реализация амортизируемого имущества (ст. 268, 323);

- уступка права требования (ст. 279);

- реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1);

- реализация права на земельный участок (ст. 264.1);

- получение доходов учредителем (выгодоприобретателем) по договору доверительного управления имуществом (ст. 276).

Если у организации в отчетном (налоговом) периоде не было вышеперечисленных операций, то заполнять Приложение № 3 не надо и, соответственно, включать его в состав налоговой декларации также не требуется.

Если же какие-либо из перечисленных операций в деятельности налогоплательщика были, то приступая к заполнению декларации, в первую очередь надо заполнить Приложение № 3. Это связано с тем, что в данном приложении формируются показатели, которые затем переносятся в Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 и в Лист 02 декларации.

Теперь рассмотрим порядок отражения в Приложении № 3 отдельных операций.

Реализация амортизируемого имущества

Согласно п. 1 ст. 268 при продаже амортизируемого имущества доходы от реализации подлежат уменьшению:

- на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

- на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией имущества.

Если от продажи амортизируемого имущества получен убыток, то он учитывается для целей налогообложения в особом порядке (п. 3 ст. 268): убыток включается в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

Порядок отражения в налоговом учете финансового результата от продажи основных средств установлен статьей 323. Убыток отражается в аналитическом налоговом регистре в полной сумме как расходы будущих периодов в том месяце, в котором объект амортизируемого имущества продан. Со следующего месяца начинается равномерное списание указанной суммы. В налоговом регистре также рассчитывают оставшийся срок полезного использования проданного объекта в месяцах. Для этого из срока полезного использования объекта вычитают количество месяцев фактической эксплуатации объекта. Месяц продажи включается в фактический срок.

При заполнении Приложения № 3 к Листу 02 отдельно учитывается финансовый результат по каждой продаже амортизируемого имущества.

Если к нормам амортизации реализованного с убытком основного средства применялись повышающие коэффициенты (в соответствии со ст. 259.3), то оставшийся срок полезного использования определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (независимо от применяемого метода начисления амортизации) ( письмо Минфина от 06.08.2010 № 03-03-05/183) .

В апреле проданы компьютер и автомобиль. Финансовый результат отражен в таблице 1.

Наименование основного средства

Цена продажи (за минусом НДС)

Финансовый результат от продажи

Срок полезного использования, мес.

Фактический срок полезного использования

Оставшийся срок полезного использования

Прибыль от продажи компьютера в размере 2 000 руб. признается на дату продажи. Убыток от продажи автомобиля в размере 28 000 руб. в апреле отражен в налоговом регистре в составе расходов будущих периодов. Ежемесячное списание убытка в прочие расходы начинается с мая месяца. Ежемесячно подлежит включению в расходы (70 000 – 40 000) : 20 мес. = 1 500 руб.

В Приложении № 3 сведения о продаже амортизируемого имущества отражаются в следующем порядке:

- по строке 010 (количество проданных объектов за период) – 2;

- по строке 020 (количество объектов, проданных с убытком) – 1;

- по строке 030 (доходы от реализации) - 50 000 руб., эта сумма также включается в итоговую выручку по строке 340;

- по строке 040 (расходы, связанные с продажей объектов) – 78 000 руб., эта сумма также включается в итоговые расходы по строке 350;

- по строке 050 (прибыль от продажи объектов) – 2 000 руб.;

- по строке 060 (убытки от продажи) – 30 000 руб., эта сумма также включается в убытки по строке 360.

В бухгалтерском учете продажа основных средств отражается следующими проводками:

1. Продажа компьютера

Дебет 62 Кредит 91.1 – 11 800 руб. – продажная стоимость компьютера с учетом НДС;

Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 1 800 руб. – на сумму НДС с продажи;

Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 8 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного компьютера.

2. Продажа автомобиля

Дебет 62 Кредит 91.1 – 47 200 руб. – продажная стоимость автомобиля с учетом НДС;

Дебет 91, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 7 200 руб. – на сумму НДС с продажи;

Дебет 91.2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 70 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного автомобиля.

В бухгалтерском учете убыток от продажи основного средства признается единовременно на дату продажи, а в налоговом учете этот убыток будет включен в расходы в течение оставшегося срока полезного использования. В связи с этим организация должна отразить в регистрах бухгалтерского учета образование вычитаемых временных разниц на сумму убытка в размере 30 000 руб. и начислить в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» - 6 000 руб. (30 000 х 20%). Ежемесячно, по мере признания расходов в налоговом учете, вычитаемые временные разницы подлежат списанию (уменьшению) записями в бухгалтерском регистре, а отложенные налоговые активы – проводками: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 300 руб. (1 500 х 20%).

Уступка права требования

В особом порядке для целей налогообложения учитывается убыток от уступки права требования долга первоначальным кредитором – продавцом товаров (работ, услуг), а также займодавцем по долговому обязательству. При этом порядок учета убытка зависит от даты договора уступки: до наступления срока платежа по основному договору (поставки, подряда, купли-продажи, займа, др.) или после наступления срока платежа.

Уступка до наступления срока платежа (п.1 ст. 279):

для целей налогообложения признается убыток в размере процентов с суммы дохода от уступки права требования, исчисленных за период с даты уступки до даты платежа по основному договору. При этом проценты исчисляются по правилам ст. 269 как ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки, скорректированная на повышающий коэффициент.

Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору). Договор уступки подписан 07.05.2012. Дебиторская задолженность в размере 180 000 руб. (в т.ч. НДС) по сроку платежа 07.06.2012 - уступлена за 150 000 руб. Убыток от уступки составил 30 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, признаваемого для целей налогообложения прибыли:

- количество дней от даты уступки (7 мая) до даты платежа (7 июня): 31 день;

- ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки (7 мая): 8%;

- процентная ставка для расчета предельного размера по ст. 269: 14,4 % (8% х 1,8);

- доход от уступки права требования – 150 000 руб.;

- убыток, признаваемый для целей налогообложения: 150 000 руб. х 14,4% х 31дн./366дн. = 1 830 руб.

В Приложении № 3 сведения об уступке права требования до наступления срока платежа отражаются в следующем порядке:

- по строке 100 (доходы от уступки) – 150 000 руб., эта сумма включается также в итоговую выручку по строке 340;

- по строке 120 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 180 000 руб., эта сумма включается также в итоговые расходы по строке 350;

- по строке 140 (часть убытка, признаваемого для целей налогообложения) – 1 830 руб.;

- по строке 150 (часть убытка, не учитываемого для целей налогообложения) – 28 170 руб. (30 000 – 1 830), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360.

В бухгалтерском учете уступка права требования первоначальным кредитором отражается следующими проводками:

Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 150 000 руб. – доход от реализации права требования долга;

Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 180 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования.

Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – только в размере 1 830 руб. Убыток в размере 28 170 руб. никогда не будет признан для целей налогообложения. Следовательно, в бухгалтерских регистрах надо отразить постоянную разницу в размере 28 170 руб. и начислить в учете постоянное налоговое обязательство: Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» - 5 634 руб. (28 170 х 20%).

Уступка после наступления срока платежа (п.2 ст. 279):

50% от суммы убытка включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования;

50% от суммы убытка – по истечении 45 календарных дней с даты уступки.

Первоначальный кредитор (поставщик) уступил право требования долга к покупателю третьему лицу (новому кредитору). Договор уступки подписан 05.06.2012 г. Дебиторская задолженность в размере 200 000 руб. (в т.ч. НДС) по сроку уплаты 28.02.2012 – передана (уступлена) за 160 000 руб.

В Приложении № 3 сведения об уступке права требования после наступления срока платежа отражаются в следующем порядке:

- по строке 110 (доходы от уступки) – 160 000 руб., эта сумма включается также в итоговую выручку по строке 340;

- по строке 130 (стоимость права требования в размере дебиторской задолженности контрагента) – 200 000 руб., эта сумма включается также в итоговые расходы по строке 350;

- по строке 160 (убыток) – 40 000 руб. (200 000 – 160 000), эта сумма включается также в общую сумму убытков по строке 360;

- по строке 170 (50% убытка, который включается в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода) – 20 000 руб. (40 000 х 50%).

Дебет 76 (новый кредитор) Кредит 91.1 – 160 000 руб. – доход от реализации права требования долга;

Дебет 91.2 Кредит 62 (покупатель товаров, работ или услуг) – 200 000 руб. – списана дебиторская задолженность покупателя по уступленному праву требования.

Убыток от уступки права требования долга в бухгалтерском учете признается полностью на дату уступки, а в налоговом учете – частями: 20 000 руб. во -2м квартале и 20 000 руб. в 3-м квартале. В связи с этим в бухгалтерских регистрах следует отразить образование вычитаемых временных разниц (расходы раньше признаются в бухгалтерском учете, чем в налоговом) в размере 20 000 руб. и начислить в учете отложенные налоговые активы: Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» - 4 000 руб. (20 000 х 20%). В 3-м квартале, когда вторая часть убытка от уступки будет признана в налоговом учете, в бухгалтерских регистрах следует сделать запись о списании вычитаемых временных разниц и отразить бухгалтерскими проводками списание отложенных налоговых активов: Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – 4 000 руб.

Перенос данных из Приложения № 3 в Приложения № 1 и № 2

Доходы от реализации по операциям, учитываемым в особом порядке, переносятся из строки 340 Приложения № 3 в строку 030 Приложения № 1 к Листу 02.

В рассмотренном выше примере это – итоговая сумма 360 000 руб. (50 000 + 150 000 + 160 000).

Расходы переносятся из строки 350 Приложения № 3 в строку 080 Приложения № 2 к Листу 02.

В рассмотренном примере это – итоговая сумма 458 000 руб. (78 000 + 180 000 + 200 000).

Кроме этого, в Приложении № 2 отражаются убытки, которые признаются для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде, за который составляется декларация:

1. Убыток от продажи амортизируемого имущества – по строке 100. В примере основное средство было продано с убытком в апреле. Начиная с мая, убыток списывается в прочие расходы равномерно по 1 500 рублей в месяц. Следовательно, в декларацию за полугодие включен в расходы убыток за 2 месяца – 3 000 руб.;

2. Часть убытка (50%) от уступки права требования после истечения срока платежа – по строке 203. В примере за полугодие признается убыток в размере 20 000 руб., оставшаяся часть убытка будет признана 19 июля (через 45 дней после уступки). Соответственно в декларации за 9 месяцев по строке 203 будет отражен убыток от уступки права требования в полной сумме – 40 000 руб.

Перенос данных из Приложения № 3 на Лист 02

Сумма убытков из строки 360 переносится в строку 050 Листа 02. В примере указанная сумма составляет 98 170 руб. (30 000 + 28 170 + 40 000). На эту сумму увеличивается прибыль (убыток), которая рассчитывается по строке 060 Листа 02. В итоге получается следующее:

- доходы в размере 360 000 руб. в полной сумме включаются в доходы от реализации, отражаемые по строке 010 Листа 02;

- расходы в размере 458 000 руб. также в полной сумме включатся в расходы, отражаемые по строке 030 Листа 02;

- полученный суммарный убыток 98 000 руб. (360 000 – 458 000) включает в себя прибыль от продажи основного средства (2 000 руб.) и убыток от уступки права требования в размере процентов (- 1 830 руб.). Этот показатель в декларации не отражается;

- общая прибыль (убыток) корректируется (увеличивается) на сумму убытка, не признаваемого для целей налогообложения в отчетном (налоговом периоде) на сумму 98 170 (в эту сумму прибыль 2000 руб. и убыток -1 830 руб. не включены). Этот показатель отражается по строке 050 Листа 02.

Кроме этого, убытки из суммы 98 170 руб., которые признаются в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в отдельных сроках Приложения № 2 и переносятся в итоговые строки расходов 030 и 040 Листа 02.

Для рассмотренного примера :

во вложенном файле приведены фрагменты декларации по налогу на прибыль за полугодие, исходя из предположения, что у организации за полугодие не было других операций, кроме тех, что отражены в Приложении № 3 к Листу 02.

Что убрали из Приложения № 3

Для целей налогообложения в п.3 ст. 279 в отдельный вид выделена реализация права требования долга кредитором, купившим это право. Иными словами, кредитор не является продавцом товаров (работ, услуг). Он специально приобрел дебиторскую задолженность для предъявления дебитору или дальнейшей перепродажи, как правило, по цене выше цены покупки. Такая операция названа в статье 279 финансовой услугой.

При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией этого права, а также на цену приобретения имущественного права (пп. 2.1 п.1 ст. 268, п.3 ст. 279). При этом согласно п. 2 ст. 268 убыток от реализации права требования долга признается для целей налогообложения прибыли.

Однако убыток от реализации права требования долга как финансовой услуги не всегда признавался для целей налогообложения. Указанная норма действует с 01.01.2009 г. До этого убыток вообще не признавался для целей налогообложения. Поэтому указанную операцию отражали в Приложении № 3 по строкам 070, 080 и 090.

Несмотря на то, что убыток учитывается в налоговой базе с 2009 года, в Приложение № 3 поправки внесены не были. И только в новой редакции декларации строки 070 – 090 убрали из Приложения № 3.

С 2009 года доходы от реализации прав требования долга как финансовой услуги надо отражать по строке 013 «Выручка от реализации имущественных прав» Приложения № 1 к Листу 02, а расходы – по строке 059 «Стоимость реализованных имущественных прав» Приложения № 2 к Листу 02.

Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб. за 170 000 руб. в январе 2012 года. В апреле дебитор заплатил новому кредитору 200 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается. Поэтому только в декларации за полугодие организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом:

- по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 200 000 руб.;

- по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 170 000 руб.

В бухгалтерском учете операции по приобретению дебиторской задолженности и ее погашению отражаются следующими проводками:

Дебет 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» (в разрезе конкретных дебиторов) Кредит 76 (предыдущий кредитор) – 170 000 руб. – на дату приобретения дебиторской задолженности у предыдущего кредитора;

Дебет 51 Кредит 91.1 – 200 000 руб. – погашена задолженность дебитором;

Дебет 91.2 Кредит 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» - 170 000 руб. – списана балансовая стоимость погашенной дебиторской задолженности.

Организация (новый кредитор) приобрела право требования долга в размере 200 000 руб. за 170 000 руб. в январе 2012 года. В июле организация переуступила право требования долга следующему кредитору за 160 000 руб. Операция по приобретению имущественного права в налоговой декларации не отражается. В декларации за 9 месяцев организация отразит операцию с имущественными правами следующим образом:

- по строке 013 Приложения № 1 к Листу 02 – 160 000 руб.;

- по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 – 170 000 руб.

Дебет 76 (следующий кредитор) Кредит 91.1 – 160 000 руб. – отражена переуступка права требования следующему кредитору;

Дебет 91.2 Кредит 58, субсчет «Приобретенная дебиторская задолженность» - 170 000 руб. – списана балансовая стоимость переуступленной дебиторской задолженности.

Читайте также: