Налоговый учет доходов и расходов банка

Опубликовано: 12.05.2024

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в разных странах, в разные периоды осуществляется по- разному. Однако в целом можно выделить две основные позиции:

1.Налоговые расчеты происходят в рамках бухгалтерского учета. 2.Разделение правил бухгалтерского и налогового учета.

В российском учетной практике с введением в действие 25 главы Налогового кодекса четко стала формироваться система разделения двух видов учета: бухгалтерского и налогового. И хотя информационной базой налогового учета остается бухгалтерский учет, разделение этих видов учета не могло не привести к формированию многих противоречий, усложняющих современную учетную практику и неоднозначно трактуемых теорией.

Среди ряда различий, возникших из проведенного разделения, чаще всего в экономической литературе выделяют следующие:

1. Задачи данных видов учета;

2. Системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета;

3. Порядок признания доходов и расходов;

4. Различия при создании резервов.

Задача бухгалтерского учета – это предоставление действительных сведений о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Задача налогового учета иная. Она заключается в формировании полной и достоверной информации о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а также обеспечении этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. [1]

В основе нормативного регулирования бухгалтерского учета лежит Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерском учету. В свою очередь регулирование налогового учета основывается на Налоговом кодексе Российской Федерации.

Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета по разным объектам обусловлено разными причинами. В плане налогового учета для расчета налога на имущество интерес представляет информация бухгалтерского учета активов организации. С точки зрения НДС – это расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, но особое место, как в бухгалтерском, так и налоговом учете занимает проблема признания и учета доходов и расходов.

Доходы и расходы – основные составляющие, влияющие на величину прибыли, а значит и на налог, который уплачивается из нее. Анализ различий бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов следует начать с определений данных понятий.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала данной организации, за исключением вкладов участников. [2]

В ст. 41 НК РФ сказано, что доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с такими главами НК РФ как «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала». [1]

Расходы в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 10/99 – это уменьшение экономических выгод, в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капиталов данной организации, кроме случая уменьшения вкладов по решению участников. [3]

Под расходами в налоговом учете понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов имеются определенные различия, причем они заключаются не только в различной трактовке определений доходов и расходов, но и в их различных классификациях, способах оценки, моменте признания. В результате таких различий данные налогового и бухгалтерского учета относительно доходов и расходов в большей части случаев не совпадают.

На практике в деятельности организаций возникает множество случаев несовпадения расчетов доходов и расходов. [4, с.138] В Табл.1 представлены операции, ситуации, когда доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Таблица 1 Примеры хозяйственных операций, в которых данные налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов не совпадают

Доход (расход) не отражается в бухгалтерском учете, но признается для целей налогообложения.

Доходы по сделкам по цене ниже рыночной

Доход (расход) признается в полном размере для целей бухгалтерского учета, частично — для целей налогообложения.

Расходы на рекламу

Доход (расход) признается в полном размере для целей бухгалтерского учета и налогообложения, но моменты признания в бухгалтерском и налоговом учете различаются

Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Доход (расход) не признается для целей налогообложения, но отображается в бухгалтерском учете.

Расходы в виде стоимости имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.

Сложности вызывает и различная классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете доходы в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, различные штрафы, пени, курсовые разницы и т.д. Перечень прочих доходов открытый, поскольку невозможно предусмотреть все виды доходов, получение которых возможно в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации.

В целях налогообложения прибыли доходы делятся на доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме.

Доходы, не вошедшие в статью 249 НК РФ, относятся к внереализационным доходам.

Можно заметить, что доходы в бухгалтерском и налоговом учете подразделяются на совершенно различные виды, что создает дополнительные сложности при ведении данных видов учетов организацией.

Особое значение для организаций имеет момент признания доходов и расходов. Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете отличается от порядка признания доходов и расходов в налоговом учете. На практике это также вызывает ряд трудностей для организаций при ведении учета.

Для признания расходов в бухгалтерском учете существует несколько условий:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

2. Сумма расходов может быть определена.

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод операции.

В налоговом учете доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического поступления денежных средств или имущественных прав. Расходами в налоговом учете признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Итак, с точки зрения самого понятия расходов, мы видим, что в налоговом учете основным признаком расходов является «обоснованность», а в бухгалтерском учете данный признак отсутствует, но зато в последнем существует понятие оценки и денежного выражения расходов, что не присутствует в налоговом учете. В плане признания доходов и расходов, можно отметить, что в налоговом учете этот момент определен недостаточно четко.

Исходя из вышеизложенного, можно констатировать, что параллельное ведение рассматриваемых видов учета усложняет их организацию, ведет к росту трудовых и финансовых затрат. Однако такое положение дел обусловлено особенностями современного этапа развития и реформирования российской экономики и, на наш взгляд, является обоснованным и допустимым. Управление этими процессами может вестись по пути сближение этих видов учета, а не отмены какого- то из них или поглощения одного другим. В отношении учета доходов и расходов это может проявиться в пересмотре ряда позиций их признания и классификации. Для этого следует прежде всего при совершенствовании законодательства исходить из единого интереса, а не противопоставления интересов конкретного вида учета - бухгалтерского или налогового. Необходимо понимать, что бухгалтерский учет создает информации для налогового учета, а налоговый учет не только форма ведения налоговых расчетов, а еще элемент фискальной политики государства.

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации " (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ - Справочно-правовая система «Консультант плюс»

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. [Электронный ресурс]- http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_6208/ - «Справочно-правовая система «Консультант плюс»

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. [Электронный ресурс] - http://base.consultan t.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=12508 – Справочно-правовая система «Консультант плюс»

4. Меркулова Л.В. Различия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов/ Л.В. Меркулова// Интеллектуальный потенциал XXI века: ступени познания – 2015 - №28 – С. 136-141

Статья 331. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков

Налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в соответствии с установленным настоящей главой порядком признания дохода и расхода.

Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.

Часть пятая утратила силу. - Федеральный закон от 28.11.2015 N 328-ФЗ.

Часть шестая утратила силу. - Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ.

По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и цена) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

Судебная практика и законодательство — Налоговый кодекс ч.2. Статья 331. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков

Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 331 Кодекса аналитический налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) банком в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157) и статьей 331 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2002, N 22, ст. 2026) Банк России определяет следующий порядок установления учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину и палладий) (далее - аффинированные драгоценные металлы), применяемых для целей бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Как установлено подпунктом 5 пункта 2 статьи 290 НК РФ, подпунктом 5 пункта 2 статьи 291 НК РФ, а также статьей 331 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ доходом (расходом) банка при реализации драгоценных металлов признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница.

В соответствии со статьей 331 НК РФ доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

1.2. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых, указанных в пункте 2 статьи 337 НК РФ (за исключением нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений), представляют налоговую декларацию в составе: титульного листа, листа 2 и приложений "А", "А1" (с учетом положений раздела 5 настоящей Инструкции), "В".

"Российский налоговый курьер", 2006, N 11

Порядок налогового учета расходов в кредитных организациях имеет свою специфику. Как следствие, у бухгалтеров коммерческих банков возникает немало вопросов. Например, как правильно отразить расходы, связанные с обязательным страхованием вкладов физических лиц? Можно ли учесть при налогообложении суммы, уплачиваемые бюро кредитных историй?

При расчете налога на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ). Это определено п. 1 ст. 252 НК РФ. Сказанное справедливо и для банков. Осуществленные расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Только тогда банк может учесть их при налогообложении прибыли.

Помимо расходов, предусмотренных ст. ст. 254 - 269 НК РФ, банки вправе учитывать расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности (п. 1 ст. 291 НК РФ). Кроме того, расходы, поименованные в ст. ст. 254 - 269 Кодекса, банки определяют с учетом особенностей ст. 291 НК РФ.

Как показывает практика, наибольшие затруднения вызывает порядок налогового учета расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг, расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц и расходов, связанных с представлением информации в бюро кредитных историй.

Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг

Подпунктом 20 п. 2 ст. 291 НК РФ установлено, что к расходам банков, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг. Расходы на формирование таких резервов признаются в порядке и на условиях, установленных ст. 300 НК РФ.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 Кодекса). Это правило действует, если названные налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетной величиной резерва).

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

Банки не имеют права определять дату получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу. Исчислять доходы и расходы следует по методу начисления. Таковы требования п. 1 ст. 273 НК РФ.

Значит, банк, который является профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляет дилерскую деятельность, может в налоговом учете включать в состав расходов отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в порядке и размерах, определяемых по ст. 300 Кодекса.

Расходы в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц

Многие банки принимают вклады от физических лиц. Согласно Федеральному закону от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (далее - Закон N 177-ФЗ) вклады физических лиц должны быть застрахованы. Поэтому банки, работающие с физическими лицами, вынуждены нести дополнительные расходы.

В налоговом учете сумма страховых взносов по вкладам физических лиц относится к расходам банка. Это установлено п. 20.1 ст. 291 НК РФ. В каком периоде надо признавать указанные затраты? Главные бухгалтеры коммерческих банков часто задают подобные вопросы налоговым инспекторам. Попробуем разобраться.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это определено п. 1 ст. 272 НК РФ. В то же время п. 6 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно договору налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Причем если договором страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Каким же пунктом - 1-м или 6-м - ст. 272 НК РФ нужно руководствоваться при учете данных расходов? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо помнить, что обязательное страхование вкладов физических лиц в банках имеет свои особенности.

Во-первых, страхователями признаются юридические и дееспособные физические лица, которые либо заключили со страховщиками договоры страхования, либо являются страхователями в силу закона. Так сказано в ст. 5 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1). Однако согласно п. 5 ст. 1 Закона N 4015-1 его действие на отношения по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках не распространяется.

Во-вторых, п. 3 ст. 5 Закона N 177-ФЗ установлено, что обязательное страхование вкладов физических лиц не требует заключения договора страхования. Между тем положения п. 6 ст. 272 НК РФ можно применять, только если заключен договор страхования. Исходя из изложенного, при определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию банковских вкладов физических лиц необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 272 Кодекса. То есть страховые взносы, начисленные по итогам расчетного периода, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. п. 1, 2 и 11 ст. 36 Закона N 177-ФЗ.

Расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года (п. 1 ст. 36 Закона N 177-ФЗ). Расчетная база для исчисления страховых взносов определяется как средняя хронологическая за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов (за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию согласно Закону N 177-ФЗ). Это предусмотрено п. 2 ст. 36 Закона N 177-ФЗ.

Страховые взносы уплачиваются в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов. Таково требование п. 11 ст. 36 Закона N 177-ФЗ.

Пример 1. Коммерческие банки "Вега" и "Сигма" работают с денежными средствами физических лиц. Оба банка присоединились к системе обязательного страхования вкладов. Страховые взносы за I квартал 2006 г. перечислены на счет агентства по страхованию вкладов ЦБ РФ:

банком "Вега" 4 апреля 2006 г.;
банком "Сигма" 25 апреля 2006 г.

Взносы независимо от того, когда они были перечислены, признаются для целей налогообложения прибыли 5 апреля 2006 г. (п. 11 ст. 36 Закона N 177-ФЗ).

Расходы, связанные с представлением информации в бюро кредитных историй

Механизм создания кредитных историй предусмотрен для того, чтобы заемщики своевременно исполняли свои обязательства по договорам займа (кредита), а кредитные организации повышали эффективность работы. На это указано в Федеральном законе от 30.12.2004 N 218-ФЗ "О кредитных историях" (далее - Закон N 218-ФЗ).

Примечание. Кредитный отчет

В соответствии с Законом N 218-ФЗ по запросу пользователя кредитной истории и иных лиц, имеющих право на получение указанной информации, бюро кредитных историй предоставляет кредитный отчет, который содержит информацию, входящую в состав кредитной истории. Бюро предоставляет этот отчет следующим лицам:

пользователю кредитной истории - по его запросу;
субъекту кредитной истории - по его запросу;
в центральный каталог кредитных историй (титульную часть кредитного отчета);
в суд (судье) по уголовному делу, находящемуся в его производстве, а при наличии согласия прокурора - в органы предварительного следствия по возбужденному уголовному делу, находящемуся в их производстве (в этом случае предоставляется дополнительная, то есть закрытая часть кредитной истории).

Пользователи кредитных историй, источники формирования кредитных историй и иные лица, имеющие согласно Закону N 218-ФЗ доступ к информации, входящей в состав кредитной истории, и (или) к коду субъекта кредитной истории, обязаны не разглашать ее третьим лицам. За разглашение или незаконное использование данной информации указанные лица несут ответственность в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Предоставление бюро кредитных историй кредитного отчета пользователю кредитной истории и иным лицам, имеющим право на получение кредитного отчета по Закону N 218-ФЗ, не является нарушением служебной, банковской, налоговой или коммерческой тайны.

Приведем основные понятия, которые используются во взаимоотношениях между бюро кредитных историй и банками.

Кредитная история - это информация, состав которой определен Законом N 218-ФЗ и которая характеризует исполнение заемщиком принятых на себя обязательств по договорам займа (кредита) и хранится в бюро кредитных историй.

Бюро кредитных историй - это коммерческая организация, оказывающая в соответствии с Законом N 218-ФЗ услуги по формированию, обработке и хранению кредитных историй, по предоставлению кредитных отчетов, а также сопутствующие услуги. Кредитный отчет (документ, который содержит информацию, входящую в состав кредитной истории) бюро предоставляет на основании договора всем заинтересованным пользователям, имеющим право на получение такой информации.

Закон N 218-ФЗ определяет порядок формирования, хранения и использования кредитных историй, а также круг субъектов правоотношений, регулируемых данным Законом. Помимо кредитных бюро к таким субъектам, в частности, относятся субъекты и пользователи кредитных историй.

Субъект кредитной истории - физическое или юридическое лицо, которое является заемщиком по договору займа (кредита) и в отношении которого формируется кредитная история. Субъект кредитной истории вправе получить в центральном каталоге кредитных историй информацию о том, в каком бюро кредитных историй хранится его кредитная история.

Пользователь кредитной истории - индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, получившие письменное или иным способом документально зафиксированное согласие субъекта кредитной истории на получение кредитного отчета для заключения договора займа (кредита).

Источниками формирования кредитной истории являются организации (в том числе и банки), предоставляющие заемщикам средства по договору займа (кредита).

Источники формирования кредитной истории представляют информацию в бюро кредитных историй. Основанием для представления информации служит договор банка и кредитного бюро (ст. 5 Закона N 218-ФЗ). Допускается заключать договоры об оказании информационных услуг с несколькими бюро кредитных историй. Договор об оказании информационных услуг между источником формирования кредитной истории и бюро кредитных историй считается договором присоединения. Его условия определяет бюро кредитных историй.

В бюро кредитных историй информация представляется только при наличии письменного или иным способом документально зафиксированного согласия заемщика.

За нарушение данного требования предусмотрен административный штраф:

для юридических лиц - от 200 до 500 МРОТ;
для их должностных лиц - от 10 до 25 МРОТ.

Расходы, связанные с представлением информации в бюро кредитных историй, банк вправе учесть в целях налогообложения в соответствии с пп. 21 п. 2 ст. 291 НК РФ.

Пример 2. 15 января 2006 г. коммерческий банк "Вега" подписал договор о присоединении к бюро кредитных историй. По договору банк должен заплатить 100 000 руб. Счет на оплату датирован 20 января 2006 г. и представлен в бухгалтерию банка 21 января.

Банк для целей налогообложения прибыли признает расходы 20 января 2006 г.

Коммерческие банки также могут являться пользователями кредитных историй, то есть получать информацию о заемщиках. Такую информацию бюро предоставляет за вознаграждение, установленное договором на оказание информационных услуг.

Соответствующие расходы банк учитывает для целей налогообложения согласно пп. 21 п. 2 ст. 291 НК РФ (как расходы, связанные с банковской деятельностью). Расходы признаются также по тем запросам, по которым данные не были найдены.

Пример 3. Коммерческий банк "Сигма" запросил у бюро кредитных историй информацию о 300 физических и 100 юридических лицах. Бюро 14 апреля 2006 г. предоставило отчет, в котором указало суммы задолженности этих лиц другим организациям. Согласно отчету 30 физических лиц задолженностей не имеют.

Счет за оказанные услуги, датированный 14 апреля 2006 г., был представлен банку 17 апреля 2006 г. Сумма счета - 10 000 руб.

Банк для целей налогообложения прибыли признает расходы 14 апреля 2006 г.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется плательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

2) сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

3) сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

4) прибыль (убыток) от реализации;

5) сумму внереализационных доходов;

6) сумму внереализационных расходов;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) налоговую базу итого за отчетный (налоговый период).

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. Налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществлении банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете. Имеются определенные особенности организации налогового учета у банков. Банки учет доходов и расходов, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, ведет отдельно по каждому виду долговых обязательств:

А) в виде процентов по ценным бумагам;

Б) по полученным и выданным кредитам и займам;

В) по банковским вкладам;

Г) по иным образом оформленным долговым обязательствам.

При этом по договорам, срок действия которых не превышает отчетного периода, проценты уплачиваются на дату признания дохода по соответствующему договору. По договорам со сроком действия более отчетного периода доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты, если она была раньше. По ценным государственным бумагам в доход включается часть накопленного купонного дохода. Доход исчисляется в виде разницы между суммой купонного дохода, полученной от покупателя, и суммой купонного дохода, уплаченной продавцу, и данный доход налогооблагается в соответствии с условиями договора. При сроке более одного квартала – на последний день отчетного периода. Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся.

Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периоде, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих при переоценке учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов – в виде сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью таких драгоценных металлов на дату их реализации, а расходом – отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованием Центрального банка РФ.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются иностранная валюта и драгоценные металлы, требования и обязательства определяются с учетом переоценки стоимости базисного актива в связи с ростом (падением) курса иностранных валют к российскому рублю и цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Центральным банком РФ. По сделкам, связанным с операцией купли-продажи драгоценных камней, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (массу и цену) характеристику приобретенных и реализованных драгоценных камней. Переоценка покупной стоимости драгоценных камней на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камней доход (убыток) определяется в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью. Под учетной стоимостью понимается цена приобретения драгоценных камней. Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественные и качественные характеристики драгоценных камней.

На сегодняшний день ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24%. При этом: 6,5% в Федеральный бюджет, 17,5% - в бюджеты субъектов РФ. Прибыль, полученная ЦБ РФ от деятельности, связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается по 0%-ной ставке. Прибыль, полученная от деятельности не связанной с регулированием денежно-кредитного обращения в стране, облагается в общем порядке.

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

В бухгалтерском и налоговом учете признать доходы и расходы можно двумя способами.

Первый из них — метод начисления. Он связан с периодом фактического проведения хозяйственной операции. Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату его возникновения по документам или в дату передачи сырья, оказания услуг, то есть в момент, когда доход или расход был начислен.

Второй вариант — кассовый метод. При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел факт оплаты, то есть когда деньги поступили или покинули кассу или рассчетный счет или когда организация получила или передала иное имущество.

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.

Главное преимущество кассового метода — сокращение кассовых разрывов: исключается ситуация, когда компания должна уплатить налог, а денежные средства еще не поступили.

Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя. Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль. Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки (ст. 273 НК РФ):

банки;
кредитные потребительские кооперативы;
микрофинансовые организации;
компании — контролирующие лица КИК;
компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Когда можно применять кассовый метод в бухгалтерском учете

Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:

компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
компании госсектора;
микрофинансовые организации и др.

Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.

Когда можно перейти на кассовый метод

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

Пример. Компания ООО «Янтарь» на режиме ОСНО планирует перейти на кассовый метод учета с 1 января 2020 г. Ее выручка без НДС в каждом квартале 2019 г. составляла:

1 квартал 2019 — 0,55 млн рублей;
2 квартал 2019 — 1,37 млн рублей;
3 квартал 2019 — 1,21 млн рублей;
4 квартал 2019 — 0,62 млн рублей.

Средняя выручка в нашем случае составила 0,94 млн руб. Это означает, что ООО «Янтарь» может признавать доходы и расходы по мере их оплаты.

Учет доходов при кассовом методе

Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? - например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Учет расходов при кассовом методе

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство. Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве. Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Что будет, если организация нарушает условия

При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.

При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.

Автор статьи: Валерия Текунова

Учитывайте доходы и расходы кассовым методом в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее онлайн. Сервис напомнит о важных задачах и датах, обновляется автоматически, доступен из любого места, где есть интернет. Протестируйте возможности Контур.Бухгалтерии бесплатно в течение 14 дней.

Читайте также: