Налоговый паспорт субъекта рф

Опубликовано: 16.05.2024

Основным инструментом, позволяющим повысить качество прогнозирования и планирования налоговых поступлений в бюджетную систему, является Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации. Паспорт находит широкое применение в практике налогового администрирования УФНС субъектов РФ. Этот документ был разработан в рамках реализации «Концепции реформирования межбюджетных отношений в РФ в 1999-2001 гг.» [1].

Налоговый паспорт Российской Федерации, налоговые паспорта федерального округа Российской Федерации и субъекта Российской Федерации стали использоваться в практической работе с 2001 года. Эти документы содержат такие сведения, как объем промышленной продукции, уровень инфляции, объем сельскохозяйственной продукции и другое. Первоначально налоговый паспорт состоял из 7 разделов, отражающих набор таких показателей, как:

- общая характеристика региона;

- основные показатели, используемые для расчета налоговой базы;

- структура поступлений налогов и сборов по отраслям экономики;

- задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему;

- задолженность по налогам и сборам, основные показатели налоговой нагрузки.

В 2008 и в 2009 годах налоговый паспорт содержал 13 разделов, а в 2010 содержал уже 11 разделов, были исключены 2 раздела: «Поступления администрируемых доходов в государственные внебюджетные фонды и фонды» и «Поступления единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в структуре основных видов экономической деятельности».

Целесообразность использования тех или иных показателей, включенных в соответствующие разделы Паспорта, апробировались налоговыми органами. В настоящее время показатели, используемые в каждом из разделов Паспорта, построены с учетом их динамики за последние три года, что позволяет выявить определенную тенденцию для последующего анализа влияния значимости отдельных факторов на налоговые характеристики региона. Также указан способ или источник определения каждого показателя (данные статистической отчетности, налоговой отчетности, расчеты и др.).

Методическое руководство по разработке его структуры, прогнозов и планов налоговых поступлений осуществляет ФНС России.

Налоговый паспорт содержит информацию о социально-экономической обстановке в регионе, а также сведения о налоговых поступлениях в бюджетную систему, способствует повышению качества налогового планирования и помимо прочего дает возможность более обоснованно подходить к определению индикативных показателей по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет [2, c.158].

Налоговый паспорт – это комплексный документ, содержащий сведения о налоговом потенциале. В нем дается оценка налоговой базы региона, определяется налоговая составляющая как в целом, так и по отдельным налогам в динамике, что позволяет разрабатывать прогноз поступлений налогов и сборов на среднесрочную перспективу как с учетом действующего законодательства, так и с учетом возможного изменения.

Важным этапом в развитии и совершенствовании бюджетно-налогового планирования и прогнозирования, отражающих тенденции развития макроэкономической ситуации в регионе, а также воздействие отраслевых и региональных факторов на состояние налоговой базы и перспективу ее развития, по мнению автора, является разработка и использование ее в практической работе с 2001 г.

По мнению автора, налоговый паспорт, в первую очередь, ориентирован на нужды государственных органов власти федерального и регионального уровней. Он позволяет объективно оценивать ситуацию в экономико-налоговой сфере страны и принимать соответствующие решения, направленные на повышение собираемости налогов и сборов. Кроме того, он может быть интересен и налогоплательщикам с точки зрения оценки финансового и инвестиционного потенциала региона.

Использование Налогового паспорта вносит определенность в систему межбюджетных отношений. Она становится открытой и прозрачной для ее участников. Создается динамично развивающаяся информационно-аналитическая база для формирования более обоснованной системы нормативов и правовой базы для реализации принципов межбюджетных отношений.

Практическое внедрение налоговых паспортов регионов означает начало качественно нового этапа в работе налоговых органов Российской Федерации в плане проведения рациональной налоговой политики и обеспечения требуемых налоговых поступлений в бюджетную систему. Наличие такой информационной базы создает основу для расчета совокупного дохода регионов, их экономического, финансового и налогового потенциалов и соответствующих показателей по Российской Федерации в целом.

Автор считает, что Налоговый паспорт региона можно рассматривать в качестве эффективного инструмента как для организации планирования и прогнозирования налоговых поступлений, так и для реализации иных аспектов социально-экономической политики органов государственной власти на федеральном и региональном уровнях.

Литература

Постановление Правительства РФ от 30июля 1998г. № 862 «О концепции реформирования межбюджетных отношений в РФ в 1999-2000 годах».
Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». 2011. С. 296.

Публикация научной статьи. Пошаговая инструкция

Есть вопрос? Задайте его Вашему персональному менеджеру. Служба поддержки призвана помочь пользователям в решении любых проблем, связанных с вопросами публикации своих работ и другими аспектами работы издательства «Проблемы науки».

2014-02-02

2872

Структура Налогового паспорта субъекта РФ. Характеристика разделов налогового паспорта.

Тема 5. Налоговый паспорт субъекта РФ и межотраслевой баланс (МОБ СНС) — основа эффективного налогового планирования.

5.1. Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации: определение и комплексная характеристика.

5.2. Структура Налогового паспорта субъекта РФ. Характерика разделов налогового паспорта.

5.3. Роль межотраслевого баланса в экономическом анализе и налоговом планировании.

5.4.Структура и содержание межотраслевого баланса. Коэффициенты прямых и полных затрат.

5.1. Налоговый паспорт субъекта РФ: определение и комплексная характеристика.

Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации, иногда именуемый налоговым паспортом региона — это документ, в котором приведена комплексная характеристика налогового потенциала и налоговой нагрузки региона.

Налоговый паспорт субъекта РФ необходимо рассматривать в качестве основного документа, позволяющего оценивать существующую налоговую базу региона, уровень налоговой нагрузки в разрезе отдельных видов налогов разрабатывать прогноз поступления налогов и сборов на перспективу, как в условиях действующего налогового законодательства, так и с учетом возможного изменения. Налоговый паспорт находит широкое применение в практике налогового администрирования управлений ФНС России по субъектам РФ.

В основу Налогового паспорта субъекта РФ положен макроэкономический подход к определению налоговой базы и налогового потенциала региона. Структурно Налоговый паспорт состоит из разделов, которые по их содержанию можно объединить в пять групп:

- налоговый потенциал региона (р. 1 — 4);

- поступления налогов и сборов в бюджетную систему (р. 5 — 7);

- задолженность по налогам и сборам (р. 8 — 10);

- налоговая нагрузка (р. 11 — 12);

- оценка и прогнозирование поступлений отдельных налогов (р. 13).

Налоговый паспорт как документ, содержащий социально-экономическую информацию о регионе, а также сведения о налоговых поступлениях в бюджетную систему, способствует более достоверному определению налоговых баз, повышению качества налогового планирования и более обоснованному подходу к установлению индикативных показателей по мобилизации налоговых поступлений в бюджетную систему.

Налоговый паспорт субъекта Российской Федерации содержит тринадцать разделов.

1. Социально-экономическая характеристика региона.

2. Основные показатели налоговой базы по администрируемым доходам.

3. Льготы по отдельным администрируемым доходам.

4. Основные показатели контрольной работы налоговых органов.

5. Поступления основных администрируемых доходов в структуре консолидированного бюджета Российской Федерации.

6. Поступления администрируемых доходов в государственные внебюджетные фонды.

7. Поступления администрируемых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в структуре основных видов экономической деятельности.

8. Задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации.

9. Задолженность по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды.

10. Задолженность по налогам и сборам по основным видам экономической деятельности.

11. Показатели налоговой нагрузки.

12. Показатели налоговой нагрузки по отдельным видам экономической деятельности.

13. Оценка и прогнозирование поступлений отдельных налогов.

Необходимо отметить, что, несмотря на отмену единого социального налога с 01.01.2010 года, разделы №№ 6 и 9 Налогового паспорта субъекта РФ актуальны и в настоящее время, так как администрирование задолженности по ЕСН и другим платежам во внебюджетные фонды, допущенной налоговыми органами в предыдущие годы, по-прежнему возложено на ФНС России.

Анализ показателей, используемых в Налоговом паспорте позволяет определить значимость воздействия отдельных факторов на налоговые характеристики региона. Основным источником информации для составления Налогового паспорта является внутриведомственная статистическая налоговая отчетность и отчетность налоговых органов по администрированию различных налогов.

Рассмотрим краткое содержание разделов Налогового паспорта субъекта РФ.

Раздел 1 содержит систему показателей, характеризующих регион. Это такие показатели как: валовой региональный продукт (ВРП), объемы выполненных работ по основным видам экономической деятельности, развитым в регионе, количество зарегистрированных муниципальных образований, инвестиции, численность населения, в т.ч. занятого в экономике, индекс потребительских цен и другие показатели.

Все показатели приводятся за отчетный год и в процентах к предыдущему году.

Раздел 2 содержит данные о налоговых базах в отношении каждого налога и сбора, администрируемого налоговыми органами субъекта РФ, за отчетный год и в процентах к предыдущему году.

Раздел 3 содержит информацию о предоставленных налогоплательщикам льготам по различным налогам в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за отчетный год и в процентах к предыдущему году.

Раздел 4 включает в себя сведения о суммах доначислений по результатам налоговых проверок, в т.ч. выездных, с указанием количества налоговых проверок, отдельно по юридическим и физическим лицам, за отчетный год и в процентах к предыдущему году.

Раздел 5 содержит детальную информацию о поступлении наиболее значимых для региона налогов в консолидированный бюджет РФ, в т.ч. федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъекта РФ, и в т.ч. в местный бюджет, а также об удельном весе поступлений каждого налога в общем объеме администрируемых доходов.

Все показатели приводятся за отчетный год и в процентах к предыдущему году.

Раздел 6 содержит данные о едином социальном налоге, поступающем в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ без учета ЕСН, поступающего в федеральный бюджет.

Кроме того, в данном разделе содержится информация о поступлении налогов, взимаемых в связи с применением специальных налоговых режимов.

Все показатели приводятся за отчетный год и в процентах к предыдущему году.

Раздел 7 содержит информацию о поступлении наиболее значимых для региона налогов в консолидированный бюджет РФ в разрезе основных видов деятельности для данного региона с разделением налогов и сборов на федеральные, региональные и местные и указанием удельного веса каждого налога в общей сумме поступлений.

Раздел 8 содержит информацию о задолженности по каждому налогу с указанием удельного веса в общей сумме задолженности и разделением налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, а также задолженность по пеням и налоговым санкциям.

Показатели задолженности разделены на отсроченные (рассроченные) платежи и реструктурированную задолженность, недоимку и приостановленные к взысканию платежи.

Все показатели приводятся за отчетный год с указанием роста (сокращения) по отношению к предыдущему году.

Кроме того, в данном разделе справочно указывается доля региона в общей сумме задолженности по налогам и сборам РФ, в процентах.

Раздел 9 содержит информацию о задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и платежам в государственные внебюджетные фонды, а также задолженности по пеням и налоговым санкциям по каждому виду платежа с разделением на отсроченные (рассроченные) платежи и реструктурированную задолженность, недоимку и приостановленные к взысканию платежи.

Все показатели приводятся за отчетный год с указанием роста (сокращения) по отношению к предыдущему году.

Раздел 10 содержит информацию о задолженности по основным видам экономической деятельности для данного региона с разделением на отсроченные (рассроченные) платежи и реструктурированную задолженность, недоимку и приостановленные к взысканию платежи с укзанием удельного веса каждого вида задолженности по каждому виду экономической деятельности в общей сумме задолженности. Все показатели приводятся за отчетный год.

Раздел 11 содержит информацию о показателях налоговой нагрузки в процентах к ВРП отдельно по поступлениям каждого налога в консолидированный бюджет РФ, федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъекта РФ. Справочно указывается изменение поступлений администрируемых доходов в бюджетную систему РФ на душу населения. Все показатели приводятся за отчетный год.

Раздел 12 содержит информацию о показателях налоговой нагрузки по администрируемым доходам, поступающим в консолидированный бюджет РФ, по наиболее значимым налогам и основным видам экономической деятельности для данного региона. Налоговая нагрузка измеряется в копейках на 1 руб. стоимости выполненных работ по каждому виду экономической деятельности. Все показатели приводятся за отчетный год.

Раздел 13. Оценка и прогнозирование поступлений отдельных налогов осуществляется по наиболее значимым для данного регтона налогам. Каждый налог анализируется по характерным для него показателям. По каждому налогу заполняются следующие графы: «отчетный год (базисный год - факт)»; «текущий год - оценка»; «планируемый период (прогноз)».

Анализ налогового потенциала экономики не только в территориальном, но и в отраслевом разрезе является необходимым условием для эффективного прогнозирования и планирования налоговых доходов бюджета.

Одной из основ налогового планирования как составной части государственной экономической политики является всестороннее изучение внутренних взаимосвязей хозяйствующих субъектов экономики в процессе производства.

Глубокий системный анализ экономической деятельности, ее финансовых результатов для налогового планирования необходим прежде всего потому, что позволит налогам качественно выполнять одну из основных своих функций, а именно: помимо функции наполнения доходами государственного бюджета быть экономическим рычагом своевременного регулирования возникающих дисбалансов, нарушающих общее равновесие экосистемы.

Для проведения системного анализа, являющегося подготовительным этапом налогового планирования, необходимо иметь надежную информационную базу, содержащую полные количественные данные о производстве и распределении продукции всех отраслей, а также всех секторов экономики в стоимостном выражении. Эту роль должен выполнять межотраслевой баланс России (МОБ СНС) как один из наиболее информативных документов национальной и международной статистики.

Межотраслевой баланс производства и распределения товаров и услуг отражает сложившуюся в экономике систему межотраслевых производственных связей, особенности формирования добавленной стоимости, промежуточного (производственного) потребления и конечного спроса на уровне отраслевых группировок товаров и услуг.

МОБ СНС России (детализированный) представляет собой систему уникальной статистической информации, характеризующую, наряду с детальной номенклатурой товаров и услуг, затраты на производство по конкретным отраслям и секторам экономики. Кроме этого, она определяет структуру расходов на конечное потребление домашних хозяйств, государственных учреждений и некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства (НКО), валовое накопление основного капитала, изменения запасов материальных оборотных средств, уровень экспорта и импорта. Наряду с конкретной характеристикой промежуточного потребления товаров и услуг, подробно раскрывающей систему межотраслевых взаимосвязей, МОБ СНС России содержит детальное описание структуры валовой добавленной стоимости, включая оплату труда наемных работников, валовую прибыль, валовой доход, налоги на производство, субсидии на производство, косвенно измеряемые услуги финансового посредничества и выпуск продукции по конкретным отраслям и секторам экономики.

Межотраслевой баланс включает в себя таблицы ресурсов и потребления товаров и услуг, использования импортных ресурсов, торгово-посреднических и транспортных наценок, а также чистых налогов на продукты (налоги за вычетом субсидий). Функционально эти таблицы являются промежуточным этапом между исходными статистическими данными и симметричными таблицами МОБ, где и в строках, и столбцах показаны одинаковые классификационные единицы – однородные группы продуктов.

Как неотъемлемая часть СНС межотраслевой баланс детализирует счета производства, образования, распределения и использования доходов, операций с капиталом и отражает сложившуюся систему межотраслевых производственных связей, особенности формирования добавленной стоимости и конечного спроса на уровне детализированных группировок товаров и услуг.

Дата публикации: 28.01.2021

Дата изменения: 28.01.2021

Прикрепленный файл: docx, 80.09 кБ

Настоящие рекомендации разработаны в целях применения субъектами Российской Федерации единых подходов при формировании информации о нормативных, целевых и фискальных характеристиках налоговых расходов субъектов Российской Федерации (далее – Информация), предоставляемой в Минфин России в порядке и в сроки, установленные общими требованиями к оценке налоговых расходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июня 2019 г. № 796 (далее – Общие требования):

– до 1 июня текущего года – Информацию в соответствии с подпунктом «г» пункта 8 Общих требований;

– до 20 августа текущего года – уточненную Информацию (в том числе с учетом результатов проведенной сверки данных по стимулирующим налоговым расходам субъектов Российской Федерации, обусловленных льготами по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций) в соответствии с подпунктом «з» пункта 8 Общих требований.

Сроки предоставления информации взаимоувязаны с процессом распределения межбюджетных трансфертов, осуществляемым Минфином России, в связи с чем обязательны к соблюдению всеми субъектами Российской Федерации.

Обращаем внимание, что Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ статья 102 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) дополнена новым пунктом 11, согласно которому в целях урегулирования вопросов, связанных с предоставлением налоговыми органами сведений, необходимых для проведения оценки налоговых расходов в соответствии со статьей 174.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации, составляющих налоговую тайну, руководителем соответствующего органа власти (в том числе органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления) определяется круг должностных лиц, имеющих доступ к таким сведениям (в форме правового акта).

В информации к 1 июня данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за год, предшествующий отчетному, и иные отчетные периоды заполняются на основе сведений органов Федеральной налоговой службы, предоставленных уполномоченным органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с подпунктом «б» пункт 8 Общих требований. Данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетный год, на текущий год, на очередной год и плановый период формируются (оцениваются, прогнозируются) уполномоченными органами субъекта Российской Федерации самостоятельно.

В информации к 20 августа в Форме уполномоченными органами субъектов Российской Федерации на основе сведений органов Федеральной налоговой службы, сформированных по итогам обработки данных налоговой отчетности за отчетный год, уточняются данные об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетный период. Также при необходимости (в том числе по результатам проведенной сверки) актуализируется информация за предыдущие отчетные периоды. При этом уполномоченным органом субъекта Российской Федерации может быть уточнена оценка объемов налоговых расходов за текущий год и прогноз на очередной год и плановый период.

Ячейки Формы, в которых проводилась корректировка информации, выделяются цветом (используется заливка ячеек). Если информация корректируется впервые – используется желтая заливка ячеек, при повторной корректировке – оранжевая, третья корректировка – красная.

Информация предоставляется в Минфин России в электронном виде по форме, прилагаемой к настоящим Рекомендациям, в формате xls (xlsx) (далее – Форма) на официальный электронный адрес Минфина России 23dep@minfin.gov.ru. Одновременно с электронным файлом направляется сопроводительное письмо субъекта Российской Федерации. В теме электронного письма в обязательном порядке указывается полное наименование субъекта Российской Федерации без уточняющих дополнений (пример, тема: Нижегородская область).

Начиная с 2021 года, информация о налоговых расходах субъекта Российской Федерации формируется из 2-х блоков:

1. Основной блок информации - действующие налоговые расходы субъекта Российской Федерации, т.е. действующие с отчетном году и/или в году, предшествующем отчетному.

2. Дополнительный блок информации - архивные налоговые расходы субъекта Российской Федерации, т.е. утратившие силу по состоянию на 1 января года, предшествующего отчетному.

При этом ежегодно базовым годом в части учета сведений об объемах выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, обусловленных предоставлением налоговых льгот, освобождений и иных преференций, является 2011 год.

Формирование информации по действующим налоговым расходам субъекта Российской Федерации

В текущем году сбор и учет Информации осуществляется в отношении налоговых расходов, обусловленных налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями (далее – льготы), установленными законодательством субъектов Российской Федерации и действующими в отчетном году и в году, предшествующем отчетному году.

В целях объективной оценки выпадающих доходов региональных бюджетов на текущий год и прогнозе на плановый в Информацию также включаются льготы с началом действия с 1 января текущего года и позже. При этом субъектом Российской Федерации по таким льготам необходимо указывать оценку/прогноз выпадающих доходов от их применения.

Учет Информации о льготах в Форме ведется, начиная с шестого года, предшествующего отчетному. При этом следует учитывать, что корректировка данных об объемах налоговых расходов субъекта Российской Федерации за отчетные периоды может проводиться органами Федеральной налоговой службы за три последних года на основе уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками.

Дополнительно по действующим налоговым расходам субъекта Российской Федерации, также ведется учет объемов выпадающих доходов, обусловленных предоставлением налоговых льгот, освобождений и иных преференций, начиная с базового 2011 года (архивная информация). В 2021 году в архивную информацию будут включены графы с данными об объемах выпадающих доходов за 2011-2013 годы. Далее количество «архивных» граф ежегодно будет увеличиваться на 1 год (в 2022 году – 2011-2014 гг.; в 2023 году – 2011-2015 гг. и т.д.). Соответственно ежегодно будут корректироваться годы, включаемые
в период при проведении оценки налоговых расходов в текущем году (графы №№ 24-34 формы) в соответствии с Общими требованиями.

В перечень налоговых расходов субъекта Российской Федерации включаются все льготы (включая льготы по инвестиционному налоговому вычету, право на применение которого введено статьей 286.1 Налогового кодекса начиная с 01.01.2018 по 31.12.2027 и реализуется при наличии принятого субъектом Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта (далее – НПА), льготы по налогу на имущество организаций, установленные НПА субъекта Российской Федерации в соответствии с пунктом 3.2 статьи 380 Налогового кодекса, льготы в соответствии с пунктами 21 и 24 статьи 381 Налогового кодекса, в отношении которых статьей 381.1 Налогового кодекса предусмотрено принятие соответствующего НПА субъекта Российской Федерации), действующие в соответствии с НПА субъекта Российской Федерации в отчетном году и/или в году, предшествующем отчетному году, установленные по следующим видам налогов:

– налог на прибыль организаций;

– налог на имущество организаций;

– налоги, подлежащие уплате в связи с применением специальных налоговых режимов (УСН, патентная система налогообложения, ЕНВД, ЕСХН);

– земельный налог (для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя);

– налог на имущество физических лиц (для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя);

– торговый сбор (для городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Льготы, утратившие силу до 1 января года, предшествующего отчетному году, в Информации отражаются в блоке архивных налоговых расходов

Для льгот длящегося характера, действующих в отчетном году и в году, предшествующем отчетному году, в Форме отражается информация (структурные единицы НПА, наименование льготы, условия и срок ее применения, код вида экономической деятельности и т.д.), соответствующая редакции положений НПА, действующих в отчетном году.

При отражении в Форме сведений об оценке объема конкретного налогового расхода субъекта Российской Федерации за текущий год, прогнозе объема этого налогового расхода на очередной год и плановый период необходимо учитывать дату прекращения действия льготы и период ее действия (например, норма в отношении льготы прекратила свое действие, но может продолжать применяться налогоплательщиком до срока окончания действия соглашения о реализации инвестиционного проекта, т.е. льгота имеет длящийся характер). Год, в котором льгота является не действующей, в Форме всегда отмечается знаком «Х».

Данные об оценке и прогнозе объема налогового расхода в Форме указываются в виде целого числа (при этом ячейка не должна содержать формул и ссылок на другие ячейки таблицы).

Расчет совокупного бюджетного эффекта в отношении стимулирующих налоговых расходов по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций осуществляется за год, предшествующий отчетному.

При заполнении Формы следует учитывать следующее.

Не являются новой льготой случаи, связанные с уточнением положений по действующей льготе (например, изменение размера льготной ставки; изменение требований к объему инвестиций; изменение периода применения льготы; введение/изменение условий для получения льготы и т.д.), а также случаи переутверждения действующих льгот (в том числе с уточнениями) в новом «долгосрочном» региональном НПА (например, в связи с большим количеством поправок в ранее действующем НПА или необходимостью изменения внутренней структуры НПА). Соответственно, такие изменения по льготе отражаются в Форме в одной строке.

Льгота длящегося характера, утверждаемая решением субъекта Российской Федерации ежегодно новым НПА, заполняется одной строкой.

Льгота, имеющая разные размеры пониженной ставки в течение срока ее применения, заполняется одной строкой (например, льгота по налогу на прибыль на резидентов ТОСЭР в течение первых пяти налоговых периодов и далее в течение следующих пяти налоговых периодов).

При отражении в Форме информации о льготах следует избегать обобщения множества целевых категорий получателей в одну строку, особенно в случаях, когда у таких целевых категорий разная дата вступления в силу положений НПА о льготе (например, согласно ст.4 п.1 пп.1 Закона Красноярского края от 08.11.2007 № 3-676 «О транспортном налоге» целевые категории получателей в отношении льготы в форме освобождения от уплаты транспортного налога на одно транспортное средство с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) вкл. с 1 января 2019 года пополнились новой категорией «физические лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года», информацию по которой следует отразить в Форме в отдельной строке) или конкретная льгота прекращает действовать только для одной целевой категории получателей из общей группы. При этом, в случае отсутствия возможности разделения общего объема налогового расхода (а также численности получателей) между целевыми категориями получателей, допускается объединение в таблице соответствующих ячеек по отдельным строкам (графы №№ 24-34, а также графы №№ 35-41 Формы).

Дополнительно в отношении данных, размещаемых до 1 августа текущего года для проведения сверки на официальном сайте Минфина России (подпункт «ж» пункта 8 Общих требований), уполномоченным органам субъектов Российской Федерации необходимо учитывать следующее.

При проведении сверки данных об объемах налоговых расходов субъектов Российской Федерации стимулирующего характера (по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций), имеющих положительный бюджетный эффект, используются данные Федеральной налоговой службы (т.е. центрального аппарата ФНС России), представленные в Минфин России до 25 июля текущего года в соответствии с подпунктом «ж» пункта 8 Общих требований.

В случае наличия расхождений в сверяемых данных уполномоченному органу субъекта Российской Федерации необходимо инициировать урегулирование проблемы с органом Федеральной налоговой службы по соответствующему региону. При этом необходимо учитывать, что Минфином России к учету принимаются исключительно сведения, предоставляемые Федеральной налоговой службой (в том числе уточненные, при необходимости, на основе данных органов Федеральной налоговой службы в период с 1 по 20 августа текущего года).

Если период действия льготы стимулирующего характера составляет менее 6 лет, то субъект Российской Федерации при расчете совокупного бюджетного эффекта такого налогового расхода использует свои прогнозные данные за отчетный год и позднее, а также данные, представленные органом Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации за отчетный период. В случае отсутствия прогнозных данных субъекта Российской Федерации на отчетный год и позднее совокупный бюджетный эффект по таким годам считается нулевым. Соответственно совокупный бюджетный эффект считается по имеющимся данным.

В отношении льгот, принятых субъектом Российской Федерации в 2020 году в целях поддержки экономики в связи с распространением новой коронавирусной инфекции и утративших силу по состоянию на 1 января 2021 года, уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации может быть принято решение о нецелесообразности проведения оценки совокупного бюджетного эффекта стимулирующих налоговых расходов, обусловленных указанными льготами, учитывая 5-летний период самоокупаемости, предусмотренный в Общих требованиях.

Формирование информации по архивным налоговым расходам субъекта Российской Федерации

Ведение информации об архивных налоговых расходах субъекта Российской Федерации осуществляется в сокращенном виде и представляет собой учет нормативных / целевых показателей налогового расхода, а также данных об объемах выпадающих доходах бюджета.

Субъектом Российской Федерации ежегодно проводится инвентаризация дат прекращения действующих налоговых расходов, по результатам которой льготы, утратившие силу по состоянию на 1 января года, предшествующего отчетному, переносятся в блок архивных налоговых расходов субъекта Российской Федерации.

Комментарии к заполнению отдельных граф Формы

ативности налоговых расходов Российской Федерации включает оценку бюджетной эффективности налоговых расходов Российской Федерации.

Оценке подлежит вклад предусмотренных для плательщиков льгот в изменение значения показателя (индикатора) достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, который рассчитывается как разница между значением указанного показателя (индикатора) с учетом льгот и значением указанного показателя (индикатора) без учета льгот.

17. В целях проведения оценки бюджетной эффективности налоговых расходов Российской Федерации осуществляются сравнительный анализ результативности предоставления льгот в случае предоставления и (или) планируемого предоставления льгот и результативности применения альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, включающий сравнение объемов расходов федерального бюджета в случае применения альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, и объемов предоставленных льгот в случае предоставления и (или) планируемого предоставления льгот (расчет прироста показателя (индикатора) достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, на 1 рубль налоговых расходов Российской Федерации и на 1 рубль расходов федерального бюджета для достижения того же показателя (индикатора) в случае применения альтернативных механизмов), а также оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) стимулирующих налоговых расходов Российской Федерации. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.2019 № 1918)

18. В качестве альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, могут учитываться в том числе:

а) субсидии или иные формы непосредственной финансовой поддержки плательщиков, имеющих право на льготы, за счет федерального бюджета;

б) предоставление государственных гарантий Российской Федерации по обязательствам плательщиков, имеющих право на льготы;

в) совершенствование нормативного регулирования и (или) порядка осуществления контрольно-надзорных функций в сфере деятельности плательщиков, имеющих право на льготы;

г) (Утратил силу - Постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2019 № 1918)

19. Оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) налоговых расходов Российской Федерации определяется отдельно по каждому налоговому расходу. В случае если для отдельных категорий плательщиков, имеющих право на льготы, предоставлены льготы по нескольким видам налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов, оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) налоговых расходов Российской Федерации определяется в целом в отношении соответствующей категории плательщиков, имеющих льготы.

20. Оценка совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) стимулирующих налоговых расходов Российской Федерации определяется в отношении налоговых расходов Российской Федерации, перечень которых формируется Министерством финансов Российской Федерации, за период с начала действия для плательщиков соответствующих льгот или за 5 отчетных лет, а в случае, если указанные льготы действуют более 6 лет, - на дату проведения оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации (E) по следующей формуле:

i - порядковый номер года, имеющий значение от 1 до 5;

mi - количество плательщиков, воспользовавшихся льготой в i-м году;

j - порядковый номер плательщика, имеющий значение от 1 до m;

Nij - объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированных для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации j-м плательщиком в i-м году.

В случае если на дату проведения оценки совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) стимулирующих налоговых расходов Российской Федерации для плательщиков, имеющих право на льготы, льготы действуют менее 6 лет, объемы налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, подлежащих уплате в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, оцениваются (прогнозируются) по данным кураторов налоговых расходов и Министерства финансов Российской Федерации;

B0j - базовый объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированных для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации j-м плательщиком в базовом году;

gi - номинальный темп прироста доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в i-м году по отношению к базовому году.

Номинальный темп прироста доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в текущем году, очередном году и плановом периоде определяется исходя из реального темпа роста валового внутреннего продукта согласно прогнозу социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период, заложенному в основу федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, а также от целевого уровня инфляции, определяемого Центральным банком Российской Федерации на среднесрочную перспективу (4 процента).

Номинальный темп прироста доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование определяется Министерством финансов Российской Федерации и доводится до кураторов налоговых расходов не позднее 15 ноября;

r - расчетная стоимость среднесрочных рыночных заимствований Российской Федерации, принимаемая на уровне 7,5 процента.

21. Базовый объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированных для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации j-м плательщиком в базовом году (B0j), рассчитывается по формуле:

B0j = N0j + L0j ,

N0j - объем налогов, сборов, таможенных платежей и страховых взносов на обязательное социальное страхование, задекларированных для уплаты в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации j-м плательщиком в базовом году;

L0j - объем льгот, предоставленных j-му плательщику в базовом году.

Под базовым годом в настоящих Правилах понимается год, предшествующий году начала получения j-м плательщиком льготы, либо 6-й год, предшествующий отчетному году, если льготы предоставляются плательщику более 6 лет.

22. Куратор налогового расхода в рамках методики оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации вправе предусматривать дополнительные критерии оценки бюджетной эффективности налогового расхода Российской Федерации.

23. По итогам оценки эффективности налогового расхода Российской Федерации куратор налогового расхода формулирует выводы о достижении целевых характеристик налогового расхода Российской Федерации, о вкладе налогового расхода Российской Федерации в достижение целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации, а также о наличии или об отсутствии более результативных (менее затратных для федерального бюджета) альтернативных механизмов достижения целей государственной программы Российской Федерации и (или) целей социально-экономической политики Российской Федерации, не относящихся к государственным программам Российской Федерации.

Паспорта налоговых расходов Российской Федерации, результаты оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, рекомендации по результатам указанной оценки, включая рекомендации Министерству финансов Российской Федерации о необходимости сохранения (уточнения, отмены) предоставленных плательщикам льгот, направляются кураторами налоговых расходов в Министерство ежегодно, до 15 декабря (уточненные данные - до 1 марта).

Паспорта налоговых расходов Российской Федерации, результаты оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации и рекомендации по результатам указанной оценки направляются кураторами налоговых расходов в Министерство экономического развития Российской Федерации и ответственным исполнителям государственных программ Российской Федерации ежегодно, до 1 марта. (Дополнен - Постановление Правительства Российской Федерации от 27.12.2019 № 1918)

24. Министерство финансов Российской Федерации обобщает результаты оценки налоговых расходов Российской Федерации и представляет их для рассмотрения в Правительственную комиссию до 30 апреля.

Результаты рассмотрения оценки налоговых расходов Российской Федерации учитываются при формировании основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации, а также при проведении оценки эффективности реализации государственных программ Российской Федерации.

ПРИЛОЖЕНИЕк Правилам формированияперечня налоговых расходов Российской Федерациии оценки налоговых расходовРоссийской Федерации

- общая характеристика региона;

- основные показатели, используемые для расчета налоговой базы;

- структура поступлений налогов и сборов по отраслям экономики;

- задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему;

- задолженность по налогам и сборам, основные показатели налоговой нагрузки.

Литература

Постановление Правительства РФ от 30июля 1998г. № 862 «О концепции реформирования межбюджетных отношений в РФ в 1999-2000 годах».
Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». 2011. С. 296.

Публикация научной статьи. Пошаговая инструкция

Читайте также: