Налоговые стандартные вычеты в 2009 году

Опубликовано: 21.09.2022

"Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 3

Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный Закон N 121-ФЗ) уточнены размеры и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ. В статье речь пойдет о применении положений новой редакции ст. 218 НК РФ в 2009 г.

Вычеты, предоставляемые на самого налогоплательщика

Стандартные налоговые вычеты определены п. 1 ст. 218 НК РФ. В частности, вычеты, предоставляемые на самого налогоплательщика за каждый месяц налогового периода, установлены в следующих размерах:

  • 3000 руб. - гражданам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, и др. (пп. 1);
  • 500 руб. - Героям СССР и РФ, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите Российской Федерации, и др. (пп. 2) ;
Порядок применения данного вычета разъяснен в Письме Минфина России от 04.08.2008 N 03-04-06-01/245.
  • 400 руб. - всем остальным налогоплательщикам, не упомянутым в пп. 1 и 2 (пп. 3). В 2009 г. данный вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысит 40 000 руб. Следовательно, данный вычет не применяется с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил названную сумму. Напомним, ранее стандартный вычет в размере 400 руб. предоставлялся до месяца, в котором указанный доход превышал 20 000 руб.

Примечание. Если налогоплательщик имеет право на несколько из перечисленных стандартных вычетов, ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ), так как стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика не суммируются.

Пример 1. Иванова А.А., работающая в городской детской больнице N 1, принимала участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС. Ее супруг-военнослужащий погиб при защите Российской Федерации.

Работница может претендовать на стандартные налоговые вычеты:

  • как ликвидатор аварии на Чернобыльской АЭС - в размере 3000 руб.;
  • как супруга погибшего военнослужащего - в размере 500 руб.

В данной ситуации Ивановой А.А. будет предоставляться стандартный налоговый вычет в максимальном размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от величины дохода.

Вычет, предоставляемый налогоплательщику на детей

Стандартный налоговый вычет, предоставляемый на каждого ребенка, у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями, супругом (супругой) родителя, опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя, предусмотрен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В него Федеральным законом N 121-ФЗ внесен ряд изменений, в частности:

  • размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка увеличен с 600 до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода;
  • налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором сумма дохода налогоплательщика превысит 280 000 руб. (ранее - 40 000 руб.).

Кроме этого, поправки коснулись порядка предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере.

Во-первых, по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный вычет на каждого ребенка может предоставляться в двойном размере при условии, что другому родителю он предоставляться не будет. Для этого последнему необходимо написать заявление об отказе от получения такого вычета.

Порядок предоставления указанного налогового вычета отчасти разъяснен финансовым органом, который считает, что отказаться от получения данного вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389). Причем ни в новой редакции Налогового кодекса, ни в Письме Минфина не определен порядок подачи соответствующего заявления. По мнению автора, заявление представляется по месту работы отказывающегося от вычета родителя. При этом взамен ему должно быть выдано уведомление (письмо) с указанием месяца, с которого данному родителю прекращено предоставление вычета на ребенка. Оно вручается по месту работы другого родителя, в чью пользу произведен отказ.

Во-вторых, если ранее удвоенный налоговый вычет на ребенка предоставлялся одинокому родителю (родителю, не состоящему в зарегистрированном браке), то с 2009 г. такой вычет предоставляется единственному родителю (опекуну, попечителю). При этом ни налоговое, ни семейное законодательство не содержит определения понятия "единственный родитель".

Чтобы выяснить, кто же из родителей признается единственным, обратимся к разъяснениям финансового ведомства, которые оно выпустило на сегодняшний день. По мнению Минфина, понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя по решению суда безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце (Письмо от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399). Однако предоставление единственному родителю удвоенного налогового вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак, независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка (Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14). В этом случае право на вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка получает супруг (супруга) вступившего в брак родителя (приемного родителя).

Вместе с тем Минфин в Письме от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443 предупреждает, что случаи, когда ребенок родился у не состоящих в зарегистрированном браке родителей или брак между родителями расторгнут, не подпадают под действие абз. 8 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ, а значит, такие родители не имеют права на получение удвоенного налогового вычета.

Остальные положения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не претерпели изменений. Установленный этим подпунктом стандартный налоговый вычет по-прежнему предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - до 24 лет. Указанный вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет - инвалидом I или II группы.

Примечание. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Уменьшение налоговой базы по НДФЛ производится, как и ранее, с месяца рождения ребенка (детей), установления опеки (попечительства) или вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца года, в котором:

  • ребенок (дети) достиг (достигли) вышеуказанного возраста;
  • истек срок действия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или он досрочно расторгнут либо ребенок (дети) умер.

Пример 2. Работница женской консультации Смирнова Т.В., имеющая одного ребенка в возрасте 7 лет, 15 марта 2009 г. вышла замуж. До этого момента Смирнова являлась единственным родителем. Какие стандартные налоговые вычеты будут предоставлены работнице в 2009 г. при условии, что ее месячный доход составляет 11 000 руб.?

Из примера видим, что Смирнова Т.В. начиная с апреля 2009 г. потеряла право на получение следующих налоговых вычетов:

  • в размере 400 руб. (так как доход работницы, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил в апреле 40 000 руб.);
  • в размере 1000 руб. (предоставление удвоенного налогового вычета на ребенка прекращено в связи с тем, что работница в марте вышла замуж).

При этом стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. должен предоставляться Смирновой Т.В. в течение всего года, так как ее доход за 2009 г. не превысит 280 000 руб.

Порядок предоставления налоговых вычетов

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Например, стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика может быть предоставлен на основании приложенных к заявлению копий удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверения Героя России, справки об установлении инвалидности, выданной учреждением медико-социальной экспертизы и др. В свою очередь, право на стандартный вычет на содержание ребенка налогоплательщик может подтвердить копией свидетельства о рождении ребенка или свидетельства об усыновлении и др.

Далее приведем образец заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов.

Примечание. Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105, ежегодно требовать от работника заявление не обязательно. Стандартные налоговые вычеты можно предоставлять из года в год на основании одного заявления. Однако работник должен своевременно уведомлять налогового агента об изменениях обстоятельств, влияющих на величину предоставляемых вычетов (например, об отчислении ребенка из вуза, о вступлении в брак и др.).

Стандартные налоговые вычеты в 2009 году

Прошло уже полгода, как вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ в п. 1 ст. 218 НК РФ, касающиеся порядка представления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. Нескончаемый поток писем Минфина и налогового органа показывает, что у налогоплательщиков и налоговых агентов новый порядок вызывает много вопросов. Попробуем в них разобраться.

Все вопросы связаны со стандартным налоговым вычетом на детей. Напомним, что же изменилось в этом году. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет в размере 1 000 руб. (было 600 руб.) предоставляется за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщика:

- на обеспечении которого находится ребенок и который является родителем или супругом (супругой) родителя;

- который является опекуном или попечителем, приемным родителем, супругом (супругой) приемного родителя.

Действует он до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. (было 40 000 руб.). В том месяце, когда этот предел превышен, вычет уже не предоставляется.

Возраст ребенка, до достижения которого предоставляется налоговый вычет, не изменился: до 18 лет и до 24 лет - на учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов (предоставляется и во время академического отпуска, оформленного в установленном порядке). Если ребенок до 18 лет - инвалид, а ребенок-учащийся до 24 лет - инвалид I или II группы, указанный налоговый вычет удваивается. Налоговый вычет в двойном размере предоставляется также:

- единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Кто считается единственным родителем, мы рассмотрим чуть позже. Пока отметим, что предоставление указанного вычета такому родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак;

- одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Предоставляется вычет на детей на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на его получение. А возникает данное право с месяца рождения ребенка (детей); установления опеки (попечительства); вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) в семью. Сохраняется право на вычет до конца того года, в котором возраст детей достиг 18 (24) лет, истек срок действия (досрочно расторгнут) договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью или в случае смерти ребенка (детей). Иностранные физические лица должны заверить подтверждающие документы в компетентных органах государства, в котором проживает ребенок.

Обратите внимание, что утратившие статус опекуна или попечителя налогоплательщики (в связи с достижением их подопечными 18 лет) права на стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не имеют (Письмо Минфина РФ от 24.01.2008 N 03-04-05-01/9).

Вопросы возникают с отказом одного родителя от вычета в пользу другого, предоставления вычета новым супругам родителей и удвоенного вычета единственному родителю. Рассмотрим их поподробнее.

Работник отказывается от вычета в пользу другого родителя своих детей

Финансовый орган в письмах от 05.03.2009 N 03-04-05-01/49, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389 разъясняет, что отказаться от вычета можно только в том случае, если налогоплательщик имеет на него право. Право на получение стандартных налоговых вычетов согласно п. 1 ст. 218 НК РФ возникает при определении размера налоговой базы. Если доходы, подлежащие обложению НДФЛ, отсутствуют, налоговая база не определяется. Однако, как указывает Минфин, в ситуации, когда родитель не работает и не стоит на учете в службе занятости, но имеет другие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, он имеет право на получение вычета в двойном размере (либо на отказ от налогового вычета) (письма от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85, от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1).

Также Минфин в письмах от 11.06.2009 N 03-04-06-01/134, от 08.06.2009 N 03-04-06-01/129 указал, что право на получение налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у последнего дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, и непревышением установленной величины такого дохода и т.д.

Заметим, что процедура отказа от стандартного вычета на детей Налоговым кодексом не регламентирована. Вычет в двойном размере, как указывает финансовое ведомство, может предоставляться либо налоговым агентом, либо налоговым органом при подаче по окончании налогового периода декларации по НДФЛ. Можно воспользоваться следующим вариантом. Родитель, заявляющий отказ от вычета, пишет своему работодателю заявление в двух экземплярах (один экземпляр служит основанием для прекращения предоставления вычета, а на другом работодатель делает отметку о прекращении предоставления вычета). Второй экземпляр заявления (с отметкой) предоставляется по месту работы другого родителя, который будет получать вычет в двойном размере.

Отец двоих детей получает облагаемый доход в размере 55 000 руб., а мать - 25 000 руб.

Если правом на вычеты воспользуются оба родителя, экономия семьи на налогах составит 4 212 руб.:

- у отца - 1 300 руб. (5 мес. х 1 000 руб. х 2 реб. х 13%);

- у матери - 2 912 руб. ((1 мес. х 400 руб.) + (11 мес. х 1 000 руб. х 2 реб.) х 13%).

Если отец откажется от своего права на вычет в пользу матери, экономия семьи на налогах составит 5 772 руб. ((1 мес. х 400 руб.) + (11 мес. х 2 000 руб. х 2 реб.) х 13%). Во втором случае экономия больше на 1 560 руб. ((5 772 - 4 212) руб.).

Еще один момент касается ситуации, когда работник находится в отпуске по уходу за ребенком. Налоговики считают, что сотрудник, находящийся в таком отпуске или в отпуске без сохранения заработной платы, вправе отказаться от вычета в пользу другого родителя (Письмо ФНС РФ от 04.03.2009 N 3-5-03/233@). Обосновывается это тем, что согласно п. 3 ст. 226 НК РФ НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода*(1). Однако данный вывод справедлив только в одном случае: если работник находился в отпуске не весь год. Чуть позже объясним почему, а пока скажем, что Минфин в такой ситуации отмечает, что отказаться налогоплательщик может только в том случае, если он имеет на это право (письма от 08.06.2009 N 03-04-06-01/129, от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/86). Пособие по уходу за ребенком согласно п. 1 ст. 217 НК РФ НДФЛ не облагается. Таким образом, размер налоговой базы не определяется, и право на вычет в соответствии с п. 1 ст. 218 НК РФ не возникает.

Минфин в письмах от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254, от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251 разъясняет, что, если у налогоплательщика в отдельные месяцы отсутствовали доходы, стандартные вычеты накапливаются с начала налогового периода. Например, в ситуации, когда сотрудница приступила в середине года к работе на условиях неполного рабочего времени после отпуска по уходу ребенком, она имеет право на получение стандартных налоговых вычетов начиная с января за каждый месяц налогового периода (Письмо Минфина РФ от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118). Таким образом, ничто не мешает работнице, приступившей к выполнению своих обязанностей не с начала налогового периода, воспользоваться своим правом на получение вычета на ребенка в двойном размере или отказаться от него.

В том случае, когда родители разведены, а мать ребенка второй раз вышла замуж, отказаться от вычета на ребенка в пользу нового мужа, по мнению Минфина, отец не имеет права, поскольку такой отказ предусмотрен ст. 218 НК РФ только в пользу родителей. В пользу иных лиц этого сделать нельзя (Письмо от 13.04.2009 N 03-04-05-01/180).

Удвоенный вычет единственному родителю

Как мы помним, в течение длительного времени налоговые агенты и налогоплательщики разбирались с вопросом, кого можно считать одиноким родителем (один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке). Право на налоговый вычет в двойном размере имел только один из одиноких родителей, на обеспечении которого находился ребенок. В этом году законодатели "придумали" другое, не менее "загадочное" понятие - "единственный родитель". Причем, судя по разъяснениям чиновников и налоговиков, что оно означает, окончательно не определились даже они. Налоговый кодекс ответа на этот вопрос не дает. Отсутствует данное понятие и в иных отраслях законодательства (гражданском, семейном, трудовом, законодательстве о социальном и пенсионном обеспечении и т.п.).

По мнению финансового органа (письма от 27.02.2009 N 03-04-05-01/83, от 26.02.2009 N 03-04-05-01/76, от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399), понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя по причине:

- признания его безвестно отсутствующим;

- объявления его умершим;

- отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце.

Документами, подтверждающими право на получение вычета (в том числе в двойном размере), по мнению финансового и налогового органов, являются: паспорт, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака, документы, подтверждающие совместное проживание с ребенком*(2); свидетельство о рождении ребенка, в котором отсутствует запись об отце, выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим*(3); свидетельство о смерти второго родителя*(4).

Обозначил Минфин и те случаи, когда родители не могут считаться единственными, а именно: если ребенок рожден у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке (письма от 11.06.2009 N 03-04-05-01/459, от 03.03.2009 N 03-04-05-01/99); если брак между родителями расторгнут (письма от 05.03.2009 N 03-04-05-01/117, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399, от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443).

Есть еще один случай, в отношении которого финансовый орган несколько смягчил позицию. Первоначально он разъяснял, что если в свидетельстве о рождении ребенка одинокой матери, не состоящей в зарегистрированном браке, указаны фамилия, имя, отчество отца, то вычет в двойном размере предоставляться не может (Письмо от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52). Однако данная ситуация не всегда означает, что у ребенка есть отец (такая запись в силу п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ может быть внесена по указанию матери). Налоговый орган эту ситуацию вообще отказался комментировать, порекомендовав обратиться за разъяснениями в Минюст и Минздравсоцразвития (Письмо от 31.03.2009 N 3-5-04/350@). Позже Минфин согласился с тем, что понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено (письма от 08.06.2009 N 03-04-06-01/129, от 02.06.2009 N 03-04-05-01/406, от 15.04.2009 N 03-04-06-01/94, N 03-04-05-01/219, N 03-04-05-01/218, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/92, N 03-04-05-01/184, N 03-04-05-01/183, от 06.04.2009 N 03-04-05-01/169). Исходя из этого чиновники указали, что, когда сведения об отце в справке о рождении ребенка (форма N 25 *(5)) внесены на основании заявления матери, она имеет право на получение удвоенного налогового вычета. Прекращается предоставление вычета в таком размере с месяца, когда установлено отцовство ребенка или наступили иные основания, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (например, вступление в брак).

Позже обозначился еще один спорный момент, на который финансовый орган не дал однозначного ответа. Касается он разведенных родителей, уплаты алиментов, получения вычета новым супругом. Ситуации могут быть разными. Например, родители разведены, а один из них не работает, не платит алименты или вообще лишен родительских прав и т.д. Получается, что родитель, который фактически один содержит ребенка, не может воспользоваться правом на вычет в двойном размере, который получают вдовы (вдовцы). Минфин в Письме от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117, разъясняя данную ситуацию, еще раз обратил внимание на то, что если у ребенка имеются оба родителя (и состоящие, и не состоящие в браке), вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Далее было указано, что факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты, в случае, например, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию. В то же время, если родитель не выплачивает алименты, это означает, что ребенок не находится на обеспечении этого родителя. Получается, что родитель, не выплачивающий алименты или выплачивающий их в незначительном размере, не имеет права на получение вычета? Одновременно возникают другие вопросы: какой размер алиментов можно считать незначительным и может ли второй родитель в этом случае (если алименты не выплачиваются или выплачиваются в мизерном размере) получить вычет в двойном размере? Ответ на эти вопросы Минфин оставил за кадром, надеемся, что до конца года его позиция обозначится более конкретно.

Еще одна ситуация: отец ребенка по решению суда лишен родительских прав. Имеет ли мать ребенка право на получение вычета по НДФЛ в двойном размере как единственный родитель? Минфин в Письме от 08.06.2009 N 03-04-05-01/442 указал, что лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель, поскольку в соответствии со ст. 71 Семейного кодекса РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей. Исходя из этого, по мнению финансистов, каждый из родителей, включая родителя, лишенного родительских прав, если на его содержании находится ребенок, имеет право на стандартный вычет по НДФЛ.

Напомним еще раз, что, если единственный родитель вступает в брак, предоставление ему вычета в двойном размере прекращается с месяца, следующего за месяцем регистрации брака. Причем факт усыновления (удочерения) ребенка супругом (супругой) единственного родителя не имеет значения. Нужно также учитывать, что одним из условий предоставления права на получение вычета является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя. Если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом, не являющимся родителем ребенка, и мать, и муж имеют право на получение вычета в однократном размере (письма Минфина РФ от 03.06.2009 N 03-04-05-01/426, от 18.05.2009 N 03-04-05-01/299). Заметим, что отказаться от получения вычета в пользу супруги новый супруг не может, поскольку такое право в силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставлено только одному из родителей (письма Минфина от 11.06.2009 N 03-04-05-01/458, N 03-04-06-01/134).

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2009 г.

*(1) Которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

*(2) Письмо УФНС по г. Москве от 06.02.2009 N 20-14/3/010177.

С легкой руки законодателей нашумевшим Законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц с 1 января 2009 года увеличен в два раза. Однако это далеко не единственные изменения, касающиеся налоговых вычетов по НДФЛ, которые необходимо учесть работодателю в новом году.

Налоговое законодательство предоставляет физическим лицам, которые имеют статус налогового резидента, право на получение имущественного вычета по НДФЛ при покупке или строительстве жилья (п. 3 ст. 210, подп. 2 п. 1 ст. 220 НК). При этом речь идет исключительно о таких жилых объектах, как дом, квартира, комната (доля в них), которые куплены или возведены на территории нашей страны.

Получить подобный вычет плательщик НДФЛ может двумя способами, обратившись за ним непосредственно в налоговые органы либо озадачив данным вопросом работодателя. В первом случае необходимо дождаться конца года и подать в инспекцию соответствующее заявление, налоговую декларацию за истекший год по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на вычет и статус резидента. Во втором случае воспользоваться правом на имущественный вычет физлицо может и не дожидаясь окончания налогового периода. Причем у него есть возможность выбрать, по какому из мест работы получить льготу, независимо от того, основное оно или дополнительное. Значение имеет только наличие трудового договора между работником и работодателем. Но чтобы претендовать на вычет, помимо заявления в бухгалтерию работодателя, сотруднику нужно представить уведомление, которое физлицо самостоятельно получает в налоговой инспекции. Форма последнего утверждена приказом ФНС от 7 декабря 2004 г. № САЭ-3-04/147@.

При наличии такого заявления работодатель должен будет вернуть своему сотруднику весь НДФЛ, удержанный с начала того года, в котором возникло право на получение вычета. Также, начиная с месяца обращения, работодатель должен прекратить начислять налог – до тех пор, пока сумма вычета не будет «выбрана» полностью (письмо Минфина от 13 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/35).

Ранее размер вычета, на который мог претендовать плательщик НДФЛ, ограничивался суммой фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 рублей. Законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ эта сумма увеличена ровно в два раза (абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК, в новой редакции). Вступление в силу соответствующего положения НК датировано 1 января 2009 года. Однако согласно пункту 6 статьи 9 Закона № 224-ФЗ данное положение НК распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2008 года. Иными словами, на имущественный вычет в повышенном размере вправе претендовать и те физлица, кто приобрел недвижимость после 1 января 2008 года.

Помимо того, с 1 января 2009 года вступает в силу и Закон от 22 июля 2008 года № 121-ФЗ, который изменил порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

По стандарту

Порядку применения стандартных налоговых вычетов посвящена статья 218 Налогового кодекса. Предоставить их сотруднику налоговый агент обязан лишь в том случае, если работник подал в бухгалтерию соответствующее заявление и, при необходимости, документы, подтверждающие его право на льготы.

Так, определяя налоговую базу по НДФЛ, работодатель обязан уменьшать доходы сотрудников на 3000 или 500 рублей, если они относятся к льготным категориям граждан: инвалидам ВОВ, лицам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС, и пр. Полные перечни физлиц, которые могут получить подобные льготы, приведены соответственно в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК.

Все остальные плательщики НДФЛ вправе претендовать на вычет в размере 400 рублей, но лишь до тех пор, пока их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит определенного предела. Ранее такое пороговое значение составляло 20 000 рублей, но с 1 января 2009 года равняется 40 000 рублей (абз. 1 подп. 3 п. 1 ст. 218 НК в редакции Закона № 121-ФЗ). Понятно, что те, у кого оклад изначально больше этой суммы, на подобную льготу рассчитывать не могут.

И, наконец, наибольшие изменения, внесенные в НК Законом № 121-ФЗ, коснулись так называемых «детских» стандартных вычетов.

Четыре сыночка и лапочка-дочка

Итак, с 1 января 2009 года сотруднику положен стандартный вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, находящегося на его обеспечении. Как и прежде, данное правило распространяется как на родных родителей (супругов родителя), так и на приемных (их супругов), а кроме того, на опекунов и попечителей. Однако ранее сумма вычета составляла лишь 600 рублей. Помимо прочего, если до 2009 года подобная льгота полагалась лишь до тех пор, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не достигал 40 000 рублей, то теперь Законом № 121-ФЗ данный порог увеличен до 280 000 рублей.

По-прежнему рассматриваемый вычет по НДФЛ производится только на детей в возрасте до 18 лет. Исключением являются лишь учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты и курсанты, не достигшие 24 лет.

Как и раньше, в случае если несовершеннолетний ребенок признан инвалидом, а поименованные учащиеся – инвалидами I или II группы, то сумма вычета удваивается.

Что же касается порядка предоставления «детского» вычета в двойном размере одиноким родителям, то он несколько изменился. Так, согласно прежней формулировке соответствующей нормы НК, «двойной» вычет полагался «вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям». Теперь же льгота может быть получена «единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем».

К слову сказать, на данную тему уже вышли первые разъяснения Минфина. В письме от 25 ноября 2008 года № 03-04-05-01/443 финансисты в связи с изменением приведенной нормы НК пришли к выводу, что разведенная мать с ребенком в 2009 году не вправе претендовать на «детский» стандартный вычет. Кроме того, получить подобную льготу не сможет и женщина, родившая вне брака, если впоследствии отцовство все же было признано.

Впрочем согласно абзацу 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса в редакции Закона № 121-ФЗ, при наличии заявления от одного из родителей об отказе от льготы ничто не мешает второму получить вычет в двойном размере.

Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
«Клерк» Рубрика НДФЛ

Система стандартных налоговых вычетов по НДФЛ сложилась как достаточно устойчивая и принципиально не менялась уже с 2005 года. Очевидно, что за 3 года, прошедших с этого времени, изменилась экономическая обстановка в Российской Федерации, произошел рост среднего заработка населения и конечно же существовала инфляция.

Все это и многое другое уже давно было весомым поводом для депутатов Государственной Думы принять какое-либо решение в отношении стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
И совсем недавно был принят Федеральный закон Российской Федерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием осуществления полномочий Правительства Российской Федерации» (далее – Закон № 121-ФЗ).

Что же изменилось в Налоговом кодексе после вступления в силу Закона № 121-ФЗ.

Прежде всего, необходимо напомнить, что в соответствии с п. 3, 4 ст. 210 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены только налогоплательщикам - резидентам Российской Федерации, получавшим в отчетном налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (например, доходы по трудовым договорам, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от продажи недвижимого и иного имущества, доходы по гражданско-правовым договорам и т.д.).
Данный вычет означает, что часть дохода гражданина не облагается налогом на доходы по ставке 13% в одном из мест работы, где гражданин получает доход (как правило, это основное место работы).
Среди стандартных налоговых вычетов наибольшее распространение имеют два вычета:

  1. стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода;
  2. стандартный налоговый вычет на ребенка получателя дохода.
Стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода.

Стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика в 2009 году не изменяется и по-прежнему будет составлять 400 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако значительно изменится предел предоставления налогового вычета.
Так, с 1 января 2009 года стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода будет предоставляться до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей. Если сравнивать эту сумму с предыдущими периодами, то сейчас она составляет лишь 20 000 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть увеличение произошло ровно в 2 раза.

Стандартный налоговый вычет на ребенка получателя дохода.

Схема предоставления стандартного налогового вычета на ребенка (детей) налогоплательщика изменяется довольно принципиально.

Во-первых, увеличен сам размер вычета. Если в 2008 году (вернее, за период 2005 – 2008 годов) размер вычета составлял 600 рублей в месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), то с 1 января 2009 года вычет увеличивается и будет составлять 1000 рублей в месяц. Это означает, что ежемесячно в связи с наличием у налогоплательщика ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет из налоговой базы для расчета НДФЛ у данного налогоплательщика будет вычитаться 1000 рублей.

Во-вторых, существенно меняется порог применения вычета. В 2005-2008 годах на данный вычет могли рассчитывать налогоплательщики только до тех пор, пока их доход нарастающим итогом с начала календарного года не превышал 40 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А следовательно, получалось так, что фактически данный вычет был полезен только самым низкооплачиваемым категориям граждан (месячный доход для полного использования вычета в течение календарного года должен был составлять: 40 000 (рублей) : 12 (месяцев) = не более 3333, (3) рублей в месяц).

С 1 января 2009 года доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, для применения вычета не должен превышать 280 000 рублей. Следовательно, данный вычет будут применять в течение всего календарного года и имеющие детей граждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно. Если же ежемесячный доход налогоплательщика составляет, например, 40 000 рублей в месяц, то пользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка он имеет право до июля месяца включительно.

Как видим, повышение порога предоставления вычета на ребенка до порога регрессии по ЕСН и взносам в ПФР является принципиальным. Оно означает, что данный вычет будет влиять на фактический располагаемый доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но и сотрудников, чей доход относится к средним заработкам.

Посчитаем налоговую экономию на конкретном примере от изменения стандартных налоговых вычетов.

Допустим, специалист получает доход до налогообложения в сумме 20 000 рублей в месяц и на иждивении у него находятся двое несовершеннолетних детей, сотрудник состоит в браке. Сравним его располагаемый доход после налогообложения НДФЛ в 2008 и в 2009 годах.

2008 год

Январь: НДФЛ = (20 000 – 400 (вычет на себя) – 600 х 2 (вычет на детей)) х 13% = 2392 рубля. Реальный доход: 20 000 – 2392= 17 608 рублей.

Февраль: НДФЛ = (20 000 – 600 х 2 (вычет на детей),(вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом достиг 20 000 рублей, а именно такой доход в 2008 году является порогом для применения вычета на самого налогоплательщика)) х 13% = 2 444 рубля. Реальный доход: 20 000 – 2 444 = 17 556 рублей.

Март и далее до конца года: НДФЛ = 20 000 (без вычетов на детей, так как доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 рублей) х 13% = 2 600 рублей. Реальный доход: 20 000 – 2 600 = 17 400 рублей.

2009 год

Январь: НДФЛ = (20 000 – 400 (вычет на себя, его размер не изменился) – 1000 х 2 (новый вычет на двоих детей)) х 13% = 2 288 рублей. Реальный доход: 20 000 – 2 288= 17 712 рубля.

Февраль: аналогичный январю расчет и располагаемый доход, так как вычет на самого налогоплательщика продолжает применяться – пороговое значение для применения данного вычета увеличено с 20 000 до 40 000 рублей.

Март: НДФЛ = (20 000 – 1000 х 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом превысил 40 000 рублей)) х 13% = 2 340 рублей. Реальный доход: 20 000 – 2 340 = 17 660 рублей.

Важно отметить! В данном примере размер располагаемого дохода в 17 660 рублей останется неизменным ежемесячно до конца года, так как по состоянию на декабрь 2009 года доход налогоплательщика нарастающим итогом составит 220 000 рублей, что меньше порогового значения для применения вычета, установленного с 1 января 2009 года.

Итого в 2008 году при соблюдении условий примера специалист получит на руки:

17 608 + 17 556 + 17 400 х 10 = 209 164 рубля.

А в 2009 году: 17 712 х 2 + 1 7660 х 10 = 212 024 рубля.

Еще одним важным моментом в Налоговом кодексе с 1 января 2009 года является то, что принципиально изменился подход к предоставлению удвоенного вычета на ребенка тому родителю, который воспитывает ребенка один.

Следует напомнить, что в настоящей редакции Налогового Кодекса двойной вычет на ребенка предоставляется так называемым одиноким родителям. Но так как данное понятие не до конца разъяснено ни налоговым, ни семейным законодательством, однозначной позиции о том, кто понимается под одинокими родителями, так и не сформировалось. Минфин РФ в части, касающейся данного вычета, придерживался позиции, что обоим не состоящим в законном браке родителям ребенка такой вычет предоставляется, затем сменил данную позицию на противоположную (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 августа 2007 г. N 03-04-05-01/273).

Новая формулировка НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2009 года, снимает все вопросы, возникающие ранее.
В пп. 4 п. 1 ст. 218 новой редакции НК РФ четко определено: «Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак».

Из вышесказанного следует, что если в свидетельстве о рождении ребенка вписаны два родителя, оба живы и не отказались от ребенка, ни один из этих родителей не имеет права пользоваться удвоенным налоговым вычетом вне зависимости от их собственного статуса (состоят или не состоят в браке, уплачивают или не уплачивают алименты, с кем из родителей совместно постоянно проживает ребенок).

Поэтому с 1 января 2009 года удвоенный налоговый вычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка будет предоставляться только вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данного ребенка или лишен родительских прав.

Также еще одним важным изменением является то, что с 1 января 2009 года в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ впервые вводится такое понятие, как право выбора получателя вычета на ребенка в семье. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Фактически данное правило подтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этой суммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получать каждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.

Такое объединение определенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей сумма вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной в отношении дохода. Это даст определенную взаимную выгоду семейному бюджету.

Бокова Н. С.

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Стандартных вычета всего два. Вычет предоставляется на налогоплательщика и на детей налогоплательщика – это два самостоятельных вычета. Как правильно их предоставить?

Размер вычета по категориям налогоплательщиков и коду дохода представлен в таблице:

Стандартный вычет распространяется на: Размер вычета Код вычета
родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя 1 400 рублей — на первого ребенка 126
1 400 рублей — на второго ребенка 127
3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка 128
12 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы 129
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю, усыновителю 134
В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю, усыновителю 136
В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю, усыновителю 138
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы единственному родителю, усыновителю 140
опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя 1 400 рублей — на первого ребенка 130
1 400 рублей — на второго ребенка 131
3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка 132
6 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы 133
В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному опекуну, попечителю, приемному родителю 135
&В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному опекуну, попечителю, приемному родителю 137
В двойном размере на третьего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному опекуну, попечителю, приемному родителю 139
В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы единственному опекуну, попечителю, приемному родителю 141
Вычет предоставляется до месяца, в котором доход достиг 350 000 руб.

Рекомендуем онлайн-курс « НДС для практиков »: в программе обучения учтены все изменения по НДС, приведены примеры заполнения декларации. Позиция ВС РФ (Президиум ВС РФ от 21.10.2015 «Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ»):

Стандартные вычеты на детей-инвалидов «суммируются», например, если 1-й ребенок в семье инвалид, то размер вычета составит 13 400 руб. (1 400 + 12 000)

Имущественные вычеты, предоставляемые налоговыми агентами на основании налогового уведомления, предоставляются с начала года, в котором налогоплательщик принес уведомление налоговому агенту.

Несмотря на то, что позиция ВС РФ была высказана по «детским» стандартным вычетам, размер которых применялся до 01.01.2016 г., она остается актуальна и в современных условиях.

ФНС РФ также приняла точку зрения ВС РФ (письма ФНС РФ от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@, от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@) и отозвало прежние письма, в которых высказывалась противоположная точка зрения.

Пример:
У работника организации трое детей 10, 12 и 14 лет, второй ребенок — инвалид. Стандартные вычеты = 1 400 (код вычета 126)+ (1 400 (код вычета 127) + 12 000 (код вычета 129)) + 3 000 (код вычета 128) = 17 800 руб.

Стандартные вычеты на детей налогоплательщика

Такие вычеты предоставляют:

  • родителю + супруге (супругу) родителя;
  • приемному родителю + супруге (супругу) приемного родителя;
  • усыновителю;
  • опекуну;
  • попечителю.

Вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю, усыновителю, приемному родителю, опекуну, попечителю.

«Удвоение» вычета на детей прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак, и применяется только в отношении единственного родителя. Кроме того, удвоение вычета у одного налогоплательщика возможно в случае отказа от вычета одного из родителей (приемного родителя) в пользу другого.

Вправе отказаться от вычета на детей в пользу другого родителя могут только родители или приемные родители.

Условия отказа одного родителя от вычета в пользу другого:

  • ребенок находится на обеспечении родителя;
  • у родителя есть доход, облагаемый по ставке 13%;
  • доход облагаемый, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 350 000 руб.

Такой отказ сопровождается документами:

  • заявление одному налоговому агенту об отказе от вычета и заявление другому налоговому агенту об удвоении вычета;
  • справка по форме 2-НДФЛ (представляется налоговому агенту, который предоставляет вычет в двойном размере ежемесячно, до месяца, в котором доход превысил 350 000 руб.).

Предоставление налоговых вычетов на детей: практические ситуации

  1. Между мужем и женой зарегистрирован брак – для предоставления вычета учитываются родные и неродные дети. Однако отказаться от вычета в пользу супруга (супруги) могут только родные или приемные родители.
  2. Родители находятся в разводе – для предоставления вычета отцу и матери справка о совместном проживании с детьми не нужна. Подтверждается только факт участия родителей в содержании детей (уплата алиментов — соглашение, исполнительный лист и т п.).
  3. Родитель лишен родительских прав. Есть две позиции:

Позиция Минфина России:

  • такие «родители» вправе претендовать на стандартный вычет (Письмо Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-05/8-36),
  • если родительских прав лишен один из родителей, то второму удвоенный вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 24.10.2012 № 03-04-05/8-1215).

Вторая позиция — Конституционного суда РФ: такие лица теряют все права, вытекающие из семейных и иных правоотношений, в том числе права на льготы, установленные для родителей. А вычеты по НДФЛ это, с позиции КС РФ, своего рода льгота.

С какого момента предоставляется вычет на ребенка и как долго

Вычет предоставляется начиная:

  • с месяца рождения ребенка;
  • с месяца усыновления;
  • с месяца установления опеки (попечительства);
  • с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

1. До конца года, в котором:

  • ребенку исполнилось 18 лет или 24 года (если продолжает учиться);
  • истек срок договора (или расторгнут договор) о передаче ребенка на воспитание в семью;
  • наступила смерть ребенка.

2. До месяца, в котором обучение прекратилось, если обучение ребенка завершилось до 24 лет.

3. До месяца, в котором доход облагаемый превысил 350 000 руб.

Стандартные вычеты опекунам и попечителям

  1. Такие лица не могут делегировать свои права на вычет другому лицу (мужу, жене).
  2. Единственный опекун (попечитель) имеет право на вычет в двойном размере.
  3. При вступлении в брак единственного опекуна (попечителя), двойной вычет продолжает предоставляться.
  4. Супруг (супруга) опекунов (попечителей) не имеют права на стандартный вычет по отношению к подопечным детям.
  5. Факт лишения или наличия родительских прав у родных родителей детей не влияет на размер вычета единственного опекуна (попечителя).
  6. Стандартный вычет предоставляется опекунам (попечителям) максимально до достижения подопечными возраста 18 лет.
  7. Не требуется предоставления дополнительных документов на вычет в двойном размере (в Акте или договоре указан вид опеки — единоличная или совместная).

Вычеты на детей: какие документы подтверждают право налогоплательщика:

  1. Заявление работника.
  2. Копия свидетельства о рождении ребенка.
  3. Документы, подтверждающие право на вычет (в зависимости от ситуации):
  • справка из образовательного учреждения;
  • копия справки медико — социальной экспертизы;
  • копия свидетельства о браке;
  • копия свидетельства об усыновлении;
  • копия решения (постановления) об установлении над ребенком опеки или попечительства;
  • копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью — для приемных родителей;
  • копия справки, выданной ЗАГСом о рождении ребенка по форме № 25, в которой сказано, что запись об отце ребенка внесена в свидетельство о рождении по заявлению матери;
  • копия о смерти второго родителя или копия решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим;
  • копия паспорта, в котором на странице «семейное положение» нет штампа ЗАГСа о регистрации брака.

Стандартный налоговый вычет на налогоплательщика

Второй вид стандартных вычетов – это вычет на налогоплательщика. Есть особенность — такой вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода.

Размеры вычетов на налогоплательщика

3 000 рублей:

Пострадавшим от аварии на ЧАЭС, на производственном объединении «МАЯК», в результате сбросов радиоактивных отходов в реку Теча

  • Инвалидам ВОВ.
  • Другим категориям.

500 рублей:

  • Героям СССР, РФ, кавалерам ордена Славы трех степеней.
  • Участникам ВОВ, «блокадникам» Ленинграда, бывшим узникам концлагерей и т.п.
  • Инвалидам с детства, инвалидам I и II групп.
  • Лицам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и др. странах, где велись боевые действия.
  • Другим категориям.

Документы, подтверждающие право на вычет для налогоплательщиков:

1. Заявление о предоставлении вычета.

2. Документ, подтверждающий право на вычет, например:

  • копия удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС («Маяк» и т д.);
  • копия справки медико-социальной экспертизы;
  • копия удостоверения Героя СССР, РФ;
  • копия удостоверения участника, ветерана ВОВ и др.;
  • копия удостоверения ветерана боевых действий и др.

Читайте также: