Налоговые регистры учета материалов
Опубликовано: 25.04.2024
Регистры налогового учета – это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ). Она берется из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.
Единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно и утвердить в качестве приложения к приказу об учетной политике для целей налогообложения.
Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты. Вот они:
- наименование;
- период (дата) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистра.
При разработке регистров налогового учета можно воспользоваться рекомендациями МНС России (ныне ФНС России) «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».
Вот полный перечень этих регистров:
| Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета» | Регистр учета расчетов с бюджетом |
| Регистр-расчет амортизации нематериальных активов | Регистр движения резерва по сомнительным долгам |
| Регистр-расчет стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО | Регистр учета расходов на гарантийный ремонт |
| Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО | Регистр учета расчетов по штрафным санкциям |
| Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде | Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав |
| Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату | Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав |
| Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату | Регистр учета поступлений денежных средств |
| Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода | Регистр учета расхода денежных средств |
| Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату | Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период |
| Регистр учета договоров на добровольное страхование работников | Регистр учета расходов по оплате труда |
| Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников | Регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов |
| Регистр-расчет учета расходов по страхованию работников текущего периода | Регистр-расчет амортизации основных средств |
| Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода (ведется организациями, не являющимися организациями, перечисленными в пп. 1 п. 1 ст. 260) | Регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде |
| Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах (ведется организациями, не являющимися организациями, перечисленными в пп. 1 п. 1 ст. 260) | Регистр учета прочих расходов текущего периода |
| Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам | Регистр-расчет «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества» |
| Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт | Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества |
| Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт | Регистр-расчет остатка транспортных расходов |
| Регистр информации об объекте основных средств | Регистр учета внереализационных расходов текущего периода |
| Регистр информации об объекте нематериальных активов | Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг |
| Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО | Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав) |
| Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО | Регистр учета доходов текущего периода |
| Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости | Регистр учета убытков обслуживающих производств и хозяйств |
| Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости | Регистр-расчет «Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств» |
| Регистр учета расходов будущих периодов | Регистр учета поступлений целевых средств |
| Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности | Регистр учета использования целевых поступлений |
| Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности | Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению |
Вполне возможно, что в данном списке может не оказаться каких-то регистров, необходимых именно для вашего предприятия. В этом случае вы можете разработать их самостоятельно или дополнить уже существующие.
Регистры налогового учета можно вести либо вручную на бумаге, либо в электронной форме на компьютере. Каждый регистр должен быть обязательно подписан лицом, отвечающим за его составление. Им может быть как бухгалтер фирмы, так и специалист, занимающийся непосредственно налоговым учетом.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
"Практическая бухгалтерия", N 4, 2002
С 2002 г. все организации должны вести налоговый учет. Это требование установлено гл.25 НК РФ. Налоговый учет вызывает множество вопросов у бухгалтеров, поскольку он зачастую значительно расходится с бухгалтерским учетом. В статье мы расскажем о том, как организовать налоговый учет одной из основных статей затрат фирмы - материалов.
В состав расходов фирмы, которые учитываются при налогообложении прибыли, включаются расходы на покупку материалов. К их налоговому учету бухгалтеру нужно отнестись наиболее внимательно. Напомним, что в конце декабря 2001 г. МНС России выпустило рекомендации по составлению регистров налогового учета (в том числе и материалов). Регистры, разработанные министерством, могут быть изменены бухгалтером (расширены, дополнены, разделены) с учетом специфики деятельности фирмы. На примере этих регистров мы рассмотрим, как организовать учет материалов в организации.
Примечание. Порядок ведения налогового учета установлен ст.313 НК РФ.
Формирование себестоимости материалов
Прежде всего бухгалтеру нужно сформировать себестоимость материалов, по которой они будут числиться в налоговом учете. В себестоимость материалов включают:
- суммы, уплаченные продавцу (без НДС);
- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые куплены материалы;
- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе материалов в Россию;
- расходы на транспортировку материалов;
- расходы на хранение материалов;
- другие затраты, связанные с покупкой материалов.
Примечание. В бухгалтерском учете себестоимость материалов формируется по ПБУ 5/01.
Себестоимость материалов отражают в регистре "Формирование стоимости объекта учета". В дальнейшем данные этого регистра используются при заполнении других налоговых форм. Регистр может составляться за месяц или квартал. На каждый вид материалов (например, кирпич, цемент, древесину и т.д.) лучше составить отдельный регистр.
В регистре указывают наименование материала, его количество, стоимость без НДС, вид операции, в результате которой материал поступил (покупка, безвозмездное получение, взнос в уставный капитал и т.д.).
Как правило, количество материалов указывают в тех единицах измерения (штуках, тоннах, литрах и т.д.), которые отражены в документах поставщика. Однако, если материал поступает в одних единицах измерения (например, в кубических метрах), а отпускается в других (например, в погонных метрах), можно перевести материалы из одной единицы измерения в другую. О том, как оформить эту операцию, читайте в статье "Учет материально-производственных запасов. Новая методичка Минфина" в этом номере журнала.
Как заполнить регистр, покажет пример.
Пример 1. В апреле 2002 г. ЗАО "Актив" приобрело три партии красного кирпича марки М-100.
Первая партия в количестве 10 000 штук приобретена 10 апреля 2002 г. по цене 24 000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Расходы по доставке кирпича до склада "Актива" составили 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.).
Вторая - в количестве 12 000 штук - 15 апреля 2002 г. по цене 26 000 руб. (в том числе НДС - 4333 руб.). Расходы по доставке кирпича составили 2520 руб. (в том числе НДС - 420 руб.).
Третья - в количестве 8000 штук - 25 апреля 2002 г. по цене 21 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Расходы по доставке кирпича составили 2160 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). При покупке третьей партии "Актив" дополнительно понес расходы по уплате вознаграждения посреднической организации, через которую был куплен кирпич, в сумме 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.).
Регистр налогового учета будет заполнен так:
Формирование стоимости объекта учета
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
Период с 01.04.2002 по 30.04.2002
Списание материалов
Материалы списывают одним из четырех методов:
- по себестоимости единицы материалов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Примечание. Метод списания материалов определяется учетной политикой фирмы.
В зависимости от метода списания материалов составляют тот или иной налоговый регистр.
Списание по себестоимости единицы запасов
По этому методу списывают материалы, которые учитываются в особом порядке. К таким материалам относятся драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т.д. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.
Если вы списываете материалы этим методом, то вам необходимо составить регистр "Расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде".
Данные вносят в регистр после каждого списания материалов. В регистре указывают дату списания, реквизиты документа, по которому отпущен материал (накладной, лимитно-заборной карты и т.д.), цель списания материалов (в производство, на продажу и т.п.). Если материалы списывают на изготовление какого-либо объекта, (например, основного средства), то в регистре надо указать его наименование.
Себестоимость списываемых материалов определяют на основании данных регистра "Формирование стоимости объекта учета" (графа "Стоимость объекта учета").
Регистр целесообразно составлять на один календарный месяц или квартал. Данные о себестоимости списанных материалов используются при заполнении других форм налогового учета. Например, при списании материалов в производство - в регистре "Учет прямых расходов", при списании на строительство основных средств - в регистре "Формирование стоимости объекта учета" и т.д.
Пример 2. ЗАО "Актив" списывает материалы по себестоимости каждой единицы.
По данным регистра "Формирование стоимости объекта учета", себестоимость 1 грамма золота 586-й пробы, купленного в 2001 г., - 250 руб. Остаток золота составляет 2000 граммов.
В 2002 г. было куплено 2500 граммов золота. Себестоимость 1 грамма - 265 руб.
В апреле 2002 г. золото было использовано:
- 25-го числа на производство - 2000 граммов;
- 27-го числа на продажу - 1000 граммов.
На производство списан остаток прошлогодней партии, а на продажу - часть новой партии.
Регистр налогового учета заполняется так:
Расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
Период с 01.04.2002 по 30.04.2002
Списание по средней себестоимости
При использовании этого метода нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов. Ее рассчитывают по каждому наименованию одинаковых материалов (например, кирпич, доски, цемент и т.д.). Рассчитывать среднюю себестоимость вы можете либо непосредственно после списания материалов (средняя скользящая оценка), либо по итогам прошедшего месяца.
Средняя себестоимость определяется по формуле:
Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, рассчитывают так:
Налоговый учет себестоимости списанного материала ведется в регистре "Информация о движении приобретенных материалов, учитываемых по методу средней себестоимости".
В регистре указывают наименование материалов, себестоимость их остатков, дату списания, реквизиты документов, по которым отпущен материал, их количество и себестоимость. Себестоимость материалов определяется на основании данных, отраженных в регистре "Формирование стоимости объекта учета" (графа "Стоимость объекта учета").
Дополнительно к этому документу оформляется регистр "Расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде".
Пример 3. ЗАО "Актив" купило кирпич марки М-100. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 4 апреля 2002 г. по цене 20 833 руб. (без НДС). Вторая - 15 апреля 2002 г. по цене 21 667 руб. (без НДС). Третья - 25 апреля 2002 г. по цене 24 000 руб. (без НДС).
Примечание. НДС по купленным материалам принимается к налоговому вычету.
Остаток кирпича на 1 апреля 2002 г. составляет 3000 штук по цене 6150 руб. Этот кирпич был куплен 5 марта 2002 г.
В течение апреля было использовано:
- 10-го числа - 3000 штук кирпича;
- 29-го числа - 29 000 штук кирпича.
Средняя себестоимость рассчитывается "Активом" после каждого списания материалов.
На 10 апреля средняя себестоимость одного кирпича составит:
Себестоимость использованного кирпича составит:
2,08 руб/шт. x 3000 шт. = 6240 руб.
10 апреля на складе "Актива" числится 10 000 штук кирпича (3000 + 10 000 - 3000) стоимостью 20 800 руб. (2,08 руб/шт. x 10 000 шт.).
На 29 апреля средняя себестоимость одного кирпича составит:
Себестоимость использованного кирпича составит:
2,22 руб/шт. x 29 000 шт. = 64 380 руб.
29 апреля на складе "Актива" числится 1000 штук кирпича (10 000 + 10 000 + 10 000 - 29 000) стоимостью 2220 руб. (2,22 руб/шт. x 1000 шт.).
Налоговые регистры по учету материалов будут заполнены так:
Информация о движении приобретенных материалов, учитываемых по методу средней себестоимости
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
Период с 01.04.2002 по 30.04.2002
Расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
Период с 01.04.2002 по 30.04.2002
Списание по методам ФИФО и ЛИФО
По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Например, если материалы были куплены партиями, то сперва передается в производство первая партия, затем вторая и т.д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.
По методу ЛИФО, наоборот, материалы, поступившие первыми, списываются последними. Если материалы были куплены партиями, то сперва передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и т.д. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предыдущей.
Рассчитывать себестоимость материалов вы можете либо после каждого их списания (средняя скользящая оценка), либо по итогам прошедшего месяца.
Для учета материалов, которые списываются этими методами, вам нужно оформить три регистра:
- "Информация о приобретенных партиях материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)";
- "Расчет стоимости списанных материалов по методу ФИФО (ЛИФО)";
- "Расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде".
В регистре "Информация о приобретенных партиях материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)" указывают дату покупки материалов, их наименование, количество, стоимость и т.д. Обратите внимание: каждой поступившей партии материалов следует присвоить номер. Это нужно, чтобы отслеживать более ранние и более поздние по срокам поступления партии. Номер партии также отражают в регистре.
Регистр "Расчет стоимости списанных материалов по методу ФИФО (ЛИФО)" формируют для определения цены единицы материалов, которые списываются этими методами. В регистре, в частности, указывают наименование материалов, дату их списания, реквизиты документа, на основании которого они списаны, номер партии материалов, из которой они списываются, и т.д.
Как заполнить эти регистры, покажет пример.
Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. "Актив" определяет себестоимость материалов после каждого их списания.
Материалы списываются по методу ФИФО.
Примечание. При использовании метода ФИФО прежде всего списываются материалы, первые по времени поступления.
10 апреля списывают 3000 штук из остатка. 29 апреля списывают 10 000 штук кирпича из первой партии, 10 000 штук кирпича из второй и 9000 штук - из третьей.
Налоговые регистры будут заполнены так:
Информация о приобретенных партиях материалов, учитываемых по методу ФИФО
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
Период с 01.04.2002 по 30.04.2002
Расчет стоимости материалов, списанных по методу ФИФО
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
Период с 01.04.2002 по 30.04.2002
Расчет стоимости материалов, списанных в отчетном периоде
Налогоплательщик: ЗАО "Актив"
Период с 01.04.2002 по 30.04.2002
Материалы списываются по методу ЛИФО.
Примечание. При использовании метода ЛИФО прежде всего списываются материалы, последние по времени поступления.
10 апреля списывают 3000 штук из первой партии. 29 апреля списывают 10 000 штук кирпича из третей партии, 10 000 штук кирпича из второй, 7000 штук - из первой и 2000 штук из остатка.
3. Налоговые регистры учета материалов
Чтобы учитывать материалы и сырье для целей налогообложения прибыли, предприятие может использовать налоговые регистры:
· регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО);
· регистр-расчет стоимости сырья (материалов), списанных в отчетном периоде;
· регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);
· регистр информации о приобретенных партиях сырья / материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.
Кроме того, предприятие должно вести регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
В 2002 году ООО "Пассив" ведет налоговый учет методом начисления. "Пассив" приобрел пальтовую ткань для пошива женских пальто. 5 и 6 января 2002 года по договорам № 235 от 1 декабря 2001 года, заключенного с ЗАО "Актив", и № 453 от 5 декабря 2001 года, заключенного с ЗАО "Баланс". В первый день партия составила 1000 м по цене 100 руб. за метр (без учета НДС). Во второй день – 500 м по цене 60 руб. за метр (без учета НДС). Получая материалы, "Пассиву" выдали накладные № 13 и 19. 15 января 2002 года 200 м ткани предприятие списало в производство.
Учетная политика предприятия для оценки материально-производственных запасов – ЛИФО. Чтобы оприходовать материалы, в налоговом учете необходимо заполнить регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.
Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав
Налогоплательщик: ООО "Пассив"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561
Период с 01.01.2002 по 31.01.2002
| Дата операции | Условия получения имущества, работ, услуг | Основания получения имущества, работ, услуг, прав | Вид расхода | Наименование операции | Сумма | Количество (в натуральном измерении) | Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расходов (получение доходов) | Дата признания объекта учета | Основание для признания объекта учета |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 05.01.02 | С последующей оплатой | Договор № 235 с ЗАО "Актив" | Приобретение сырья и материалов | Поступление пальтовой ткани | 100000-00 | 1000 | Ткань пальтовая | 05.01.02 | Накладная № 13 от 05.01.02 |
| 06.01.02 | С последующей оплатой | Договор № 453 с ЗАО "Баланс" | Приобретение сырья и материалов | Поступление пальтовой ткани | 30000-00 | 500 | Ткань пальтовая | 06.01.02 | Накладная № 19 от 06.01.02 |
| Итого по регистру: | 130000-00 | 1500 | х | х | х | ||||
Ответственный за составление регистра: Амосов А.И. Амосов
(подпись) (расшифровка подписи)
Оприходовав материалы, нужно заполнить регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)
Налогоплательщик: ООО "Пассив"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561
Период с 01.01.2002 по 31.01.2002
Ответственный за составление регистра: Амосов А.И. Амосов
(подпись) (расшифровка подписи)
Для определения стоимости материалов, списанных в производство, предприятию нужно заполнить Регистр-расчет стоимости списанных партий сырья (материалов) по методу ФИФО (ЛИФО).
Регистр-расчет стоимости списанных партий сырья (материалов) по методу ФИФО (ЛИФО)
Налогоплательщик: ООО "Пассив"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561
Период с 01.01.2002 по 31.01.2002
Ответственный за составление регистра: Амосов А.И. Амосов
(подпись) (расшифровка подписи)
Чтобы обобщить информацию о списанных в производство материалах, заполняется следующий регистр:
Регистр-расчет стоимости партий сырья (материалов), списанных в отчетном периоде
Налогоплательщик: ООО "Пассив"
Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561
Период с 01.01.2002 по 31.01.2002
Ответственный за составление регистра: Амосов А.И. Амосов
(подпись) (расшифровка подписи)
Как видно из примера, регистры по учету сырья и материалов для целей налогообложения, разработанные МНС, во многом дублируют друг друга.
Все регистры носят рекомендательный характер. Организации могут не использовать лишние, на их взгляд, регистры или составить свои регистры в удобной для них форме.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок документооборота и формы представления, данных налогового учета. Главное – организовать учет таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение хозяйственных операций, которые влияют на размер налоговой базы. [6, с. 297]
Среди особенно часто встречающихся современных проблем предприятий - необходимость организации и ведения плательщиком налога на прибыль новой системы учета - "налогового учета". Предусмотрено, что система налогового учета организуется каждым налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, а не в учетной политике организации, формируемой в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".
Таким образом, организация должна исходя из утвержденных законодательных норм вести две системы учета:
♦ систему бухгалтерского учета в соответствии с федеральными законами об организациях определенной организационно-правовой формы и Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
♦ систему налогового учета в соответствии с гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.
По мнению разработчиков данной главы, указанные системы должны быть как можно меньше увязаны между собой. Кроме того, следует формировать две учетные политики: одну для целей бухгалтерского учета, другую для целей налогообложения.
Следует отметить, что налоговый учет, описанный в гл.25, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных особым порядком. Данная система налогового учета не должна использоваться для исчисления других налогов, уплачиваемых организациями (НДС, акцизы, налог на имущество, подоходный налог и др.). Создание отдельного налогового учета для исчисления только налога на прибыль противоречит ст.54 Налогового кодекса РФ, установившей, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на иных, документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде.
Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период составления; измерители операции в натуральном (если возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственной операции; подпись лица, ответственного за составление указанного регистра.
МНС РФ в рекомендациях "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" установило методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей регистров налогового учета.
Согласно этому документу предусмотрено ведение 51 регистра налогового учета с группировкой их по 5 разделам:
I. Регистры промежуточных расчетов - 16 форм;
II. Регистры состояния единицы налогового учета - 13 форм;
III. Регистры учета хозяйственных операций - 7 форм;
IV. Регистры формирования отчетных данных - 12 форм;
V. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями - 3 формы. [4, с.97]
1. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» / Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер.закон от 05.08.2000 № 117 ФЗ [принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. от 16.10.2006, с изм. от 05.12.2006] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.
2. Методические рекомендации по применению главы 25
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/2002)
4. Авдеев, В. Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия [Текст] / В. Ю. Авдеева. – М. : Статус-Кво 97, 2003. – 176 с.
5. Захарьин, В. Р. Налоговый учет [Текст] : учеб.пособие / В. Р. Захарьин. – ГроссМедиа, 2006. – 368 с.
6. Кожинов, В. Я. Налоговый учет [Текст]: пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. – М. : КНОРУС, 2004. – 656 с.
7. Куликова, Л. И. Налоговый учет [Текст] // Л. И. Куликова. – М.: Бухгалтерский учет. 2003. – 315 с.
Правильное ведение регистров принципиально для целей грамотного налогового учета. Регистры обычно внимательно изучаются в ходе проверок. Нарушения в них довольно просто обнаружить. И за подобные нарушения назначаются высокие штрафы. Как избежать ответственности? Нужно вести регистры правильно. Рассмотрим базовые правила, актуальные для этой формы учета.
Что собой представляет налоговый регистр
Регистры – это элементы налогового учета. Они ведутся компаниями, выплачивающими налог на прибыль. Регистры обязаны формировать и агенты по НДФЛ.
В регистры заносятся все сведения, необходимые для установления размера налога на прибыль (статья 314 НК РФ). Затем эти сведения систематизируются. На их основании определяется налоговая база.
Регистры – это сводные формы для систематизации информации, которые сгруппированы на основании главы 25 НК РФ. При этом они не помещены на счета бухучета. Соответствующее определение приводится в статье 314 НК РФ.
Данные регистра должны отвечать, в том числе, на эти вопросы:
- На базе каких документов определена база для обложения налогами?
- Каков метод формирования этой базы?
Статья 314 НК РФ указывает на то, что регистры формируются на базе первички. При их заполнении нужно исключить эти недочеты:
- Ошибки и опечатки.
- Беспорядочное внесение сведений.
- Наличие пропусков.
Заполняются НР исключительно в хронологическом порядке.
ВАЖНО! Информация из регистров составляет налоговую тайну: сведения нельзя разглашать. В обратном случае накладывается ответственность.
Как должен выглядеть регистр
В НК РФ практически нет сведений, касающихся именно вида регистра. В Кодексе есть только общая информация. То есть задача по оформлению документов возлагается на организации.
Но в статье 313 НК РФ указаны обязательные сведения, которые нужно включить в регистр. В частности, это следующие пункты:
- Название.
- Период.
- Название проделанной операции.
- Итоги операции в рублях.
Документ заверяется подписью ответственного сотрудника. Подпись сопровождается расшифровкой.
Если это регистр НДФЛ, в него включаются эти сведения:
- Вид дохода.
- Льготы по НДФЛ, сокращающие налогооблагаемую базу.
- Размеры выплат.
- Даты выплат.
- Размер исчисленного налога.
- Дата удержания налога.
- Информация о платежках, которые подтверждают выплату налога.
Правила, относящиеся к налоговым регистрам, практически идентичны правилам, относящимся к бухгалтерской первичке. А потому у некоторых специалистов возникает вопрос о возможности заменить регистры бухгалтерской документацией. В НК РФ нет запретов касательно этого. Более того, в статье 313 НК РФ есть тому косвенное разрешение. Но в этой же статье прописано, что, если бухгалтерских данных недостаточно, их требуется дополнить. По результатам дополнений и формируется регистр.
ВНИМАНИЕ! Регистры ведутся и в бумажной, и в электронной форме. Электронная документация просто распечатывается, если для этого есть необходимость (к примеру, требование налоговой).
Как сформировать регистры
Как уже упоминалось, закон не устанавливает форму для регистров. Она определяется организацией самостоятельно. Разработанная форма закрепляется в учетной политике. Для этого требуется издать приказ.
Регистры могут разительно различаться по внешнему виду в зависимости от компании. В законе нет ограничений, касающихся формы. Но налогоплательщик должен соблюдать общее правило – в регистрах указываются все сведения, требующиеся для налогового учета. Из предоставленных данных должно быть ясно, как формировалась база под налогообложение.
Данные можно по-разному группировать. Допускается использование таблиц, списков. Однако применяемый инструмент группировки должен быть внесен в учетную политику.
Несмотря на определенную свободу, налогоплательщик должен помнить о ряде ограничений. В частности, в регистре должны присутствовать обязательные реквизиты. Если этих реквизитов нет, регистр будет считаться недействительным.
Регистры по налогу на прибыль
Регистры заполняются на базе первички и счетов бухучета. Требуются они для установления размера налога на прибыль. Бланки регистров разрабатываются с учетом специфики работы компании.
Как уже упоминалось, налоговые регистры могут заменяться бухгалтерскими документами. Но иногда нужно создавать регистры отдельно. Это актуально для операций, итоги по которым имеют разное отражение в налоговом и бухгалтерском учетах. Если организация имеет дело с подобными операциями, стоит разрабатывать регистры.
Требуется учитывать, что иногда нормы бухучета и налогового учета отличаются.
Соответственно, разными должны быть и документы для учета. И в этом случае пригодятся налоговые регистры.
Если организация имеет дело только с операциями, которые одинаково документируются с точки зрения и налогового, и бухгалтерского учета, отдельных регистров не требуется. Они просто заменяются на бухгалтерские регистры. Единая форма экономит время и облегчает расчеты.
Для формирования декларации по налогу на прибыль потребуется минимум два налоговых регистра: по доходам и тратам. Сведения о доходах и тратах нужны для установления размера прибыли. Именно она является налогооблагаемой базой, на основании которой и определяется размер налога.
Два регистра – это самый минимум, который пригодится при расчетах. Иногда вводятся вспомогательные регистры. Актуальны они тогда, когда организация занимается сразу несколькими направлениями деятельности. Регистры стоит завести, когда компания сталкивается с особыми операциями, предполагающими особый порядок образования налогооблагаемой базы.
Можно ли не разрабатывать формы регистров?
Что делать, если представители организации не хотят заниматься разработкой форм регистров? В этом случае возникает риск наложения ответственности на основании статьи 120 НК РФ. Чтобы избежать наказания, компания может просто взять уже существующие формы. Перечень их содержится в рекомендациях МНС «система для установления прибыли» от 19 декабря 2001 года.
Примеры
Есть две основных формы регистра. Это регистры, отражающие доходы и расходы. Но к ним при необходимости могут быть добавлены дополнительные формы. К примеру, в одной организации могут быть следующие регистры:
- Доходы от продажи.
- Траты, сокращающие доходы от продажи.
- Внереализационные доходы.
- Внереализационные траты.
Регистров может быть и больше. Все зависит от нужд конкретной фирмы. К примеру, можно ввести эти НР:
- Выручка от продажи товаров собственного производства.
- Выручка от продажи товаров, которые ранее были закуплены оптом.
- Выручка от продажи прочих изделий.
При оформлении каждого регистра нужно придерживаться положений НК РФ. К примеру, при заполнении регистра «Доходы от продажи» нужно помнить, что выручка должна фиксироваться без учета НДС и акцизов. Соответствующее правило приведено в пункте 1 статьи 248 НК РФ.
Для заполнения такого регистра нужно пользоваться сведениями из бухучета. В частности, счетами 90 и 91. Данные бухучета и сведения в регистрах не должны противоречить друг другу.
Последний раз обновлено:
В налоговом учете фактическую себестоимость товаров отражают:
- в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
- в регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета».
После этого оформляют один из следующих регистров:
- если товары списывают по методу ФИФО – регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО;
- если материалы списывают по средней стоимости – регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.
Подробнее о порядке списания товаров каждым из этих методов смотрите раздел «Отраслевые особенности учета доходов и расходов» → подраздел «Налоговый учет в торговых фирмах» → ситуацию «Списание товаров».
Порядок заполнения регистров
Прежде всего оформите регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав. Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с получением товаров (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т. д.).
Исходя из данных этого регистра заполните регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета». Затем оформите либо регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО, либо регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости (в зависимости от метода списания товаров).
Эти регистры оформляют на основании данных бухгалтерского и налогового учета (например, регистра-расчета «Формирование стоимости объекта учета», регистра-расчета стоимости списанных товаров по методу ФИФО).
Образец заполнения регистров
Как заполнить регистры, покажет пример.
В январе отчетного года АО «Актив» купило для перепродажи 2 партии принтеров Xerox.
Первую партию в количестве 200 штук приобрели по цене 1 200 000 руб. (без НДС). Вторую в количестве 350 штук – по цене 2 205 000 руб. (без НДС).
Товары были доставлены на склад транспортом «Актива».
26 января продали 450 принтеров.
Регистры будут заполнены так.
p>Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав. В нем будут отражены такие данные.
Учетный период – 1 квартал
- по первой партии ксероксов - 13.01.2020
- по второй партии ксероксов - 15.01.2020.
Условия получения имущества (работ, услуг, прав):
- по первой партии ксероксов - с последующей оплатой
- по второй партии ксероксов – с последующей оплатой.
- Договор № от
- Договор № от.
- приобретение имущества
- приобретение имущества.
- покупка у поставщика
- покупка у поставщика.
- по первой покупке – 1 200 000.
- по второй покупке – 2 205 000.
Количество (в нат. измерении):
- по первой партии - 200
- по второй партии - 350.
Наименование объекта учета, с приобретением которого связано несение расхода - принтеров Xerox.
Дата признания объекта учета:
- первая партия - 13.01.2020
- вторая партия -15.01.2020.
Основания для признания объекта учета:
- переход права собственности
- переход права собственности.
Следующий регистр - Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета». В нем будет сформирована стоимость:
- первой партии ксероксов от 13.01.2020 в количестве 200 штук на сумму 1 200 000 руб.
- второй партии ксероксов от 15.01.2020 в количестве 350 штук на сумму 2 205 000 руб..
По факту продажи ксероксов в налоговом учете могут сложиться две ситуации.
«Актив» списывает товары по методу ФИФО.
В этом случае будет сформирован Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО. В нем будут заполнены такие реквизиты:
Дата приобретения партии карпича:
- первая партия - 13.01.2020
- вторая партия - 15.01.2020.
Наименование единицы учета - шт.
Приход (в натуральном измерении):
- первая партия - 200
- вторая партия -250.
Приход (в стоимостном измерении (руб.)):
- первая партия – 1 200 000
- вторая партия – 2 205 000.
Цена за единицу (руб.):
- первая партия - 6000
- вторая партия - 6300.
Дата списания - 26.01.2020.
Наименование, реквизиты документа на списание – накладная № от.
Списание (в натуральном измерении):
- первая партия - 200
- вторая партия - 250
Списание (в стоимостном измерении (руб.)):
- первая партия – 1 200 000
- вторая партия – 1 375 000.
Остаток текущий (в натуральном измерении):
- первая партия - 0
- вторая партия - 100.
Остаток текущий (в стоимостном измерении (руб.)):
- первая партия - 0
- вторая партия – 630 000.
«Актив» списывает материалы по средней стоимости.
В этом случае формируется Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу оценки средней стоимости. Вот какие показатели мы увидим в этом регистре по данным нашего примера.
Наименование товаров – принтеры Xerox.
- оприходование- 13.01.2020
- оприходование - 15.01.2020
- списание - 26.01.2020.
Приход в натуральном выражении (шт.):
- первая партия – 200
- вторая партия – 250
- списание - 0
Приход в стоимостном измерении (руб.):
- первая партия – 1 200 000
- вторая партия - 2 205 000
- списание - 0.
Списание в натуральном выражении (шт.):
- первая партия - 0
- вторая партия - 0
- списание - 450.
Цена единицы списания (руб.) – 6190,91.
Списание в стоимостном измерении (руб.) – 2 785 909.
Отаток на конец дня в натуральном выражении (шт.) - 100.
Отаток на конец дня в стоимостном измерении (руб.) – 619 091.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет
Читайте также: