Налоговые последствия ошибок в договоре
Опубликовано: 13.05.2024
«Клерк» Рубрика Оптимизация налогообложения
О. Овчинникова, эксперт ПБ
Чего хочет главный бухгалтер? Все желания предугадать сложно, но одно можно наверняка. Тихая комната. Спокойный разговор. Главбух, генеральный директор и юрист обсуждают проект договора и вносят в текст поправки, имея в виду налоговые последствия. К сожалению, в реальной жизни обычно все иначе.От текучки к общим принципам
У бухгалтера не всегда найдется время уследить за налоговыми изменениями, а уж чтобы разобраться в логике действий законодателей, надо вообще бросить основную работу. Одна надежда – разъяснения опытного консультанта. Будучи таковым, господин Николаев-Полыновский в ходе семинара неоднократно акцентировал внимание участников на общих направлениях государственной политики в отношении борьбы с уклонением от уплаты налогов. По мнению докладчика, в настоящее время сформировалось несколько основных теоретических принципов, которые надо иметь в виду, планируя любую сделку.
Существо превыше формы
Юридические, налоговые последствия сделки определяются исходя из ее сути и поведения сторон. Если стороны на практике исполняли иную, чем декларировали в договоре, сделку, то для суда и налоговой инспекции название договора не станет препятствием для его переквалификации. А значит, не исключена и перспектива доначисления налогов и, следовательно, штрафных санкций.
В качестве примера лектор привел «любимый» всеми налоговиками договор лизинга. В чем же прелесть этой сделки для инспекторов? Оказывается, отступление от норм параграфа 6 главы 34 Гражданского кодекса, регулирующих финансовую аренду, дает возможность переквалифицировать ее в договор «простой» аренды и доначислить налог на прибыль. Ведь лизингополучатель, по договору принявший на свой баланс имущество, имеет право применить подпункт 7 статьи 259 Налогового кодекса и при соблюдении всех требований указанной нормы уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль на суммы амортизационных начислений, рассчитанных с коэффициентом 3. В случае же переквалификации он внезапно для себя становится арендатором, который таким правом не обладает. И теперь бывший лизингополучатель вынужден увеличить облагаемую базу по налогу на прибыль. А также ему придется перечислить штраф в размере 20 или 40 процентов от неуплаченных сумм налога (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ) и пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ) за каждый день просрочки платежа.
Сделка может быть признана недействительной, если она направлена на получение налоговых преимуществ, а не на достижение деловой цели. Например, компания перевела непрофильный персонал в дочернюю фирму, работающую по «упрощенке», а потом заключила с ней договор аутсорсинга*.
Налоговая инспекция может расценить действия фирмы как попытку уклониться от уплаты ЕСН по ставке 26 процентов и перейти к уплате менее «дорогих» взносов на пенсионное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), по ставкам, предусмотренным статьей 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. У налоговой есть основания обратиться в суд с иском о признании этой сделки недействительной, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ). Есть примеры, когда эту статью арбитражный суд применил в отношении притворных сделок, направленных на уклонение от налогов (постановления ФАС Уральского округа от 10 декабря 2002 г. по делам № Ф09-1304/02-ГК и № Ф09-1307/02-ГК).
При такой квалификации все, полученное сторонами по сделке, взыскивается в доход государства. «Подозреваемая» фирма может обосновать свои действия тем, что имеет реальную деловую цель, не связанную с налоговой экономией. Мероприятие по выведению части работников за штат компании могло быть проведено для увеличения ее рыночной стоимости. Потенциальному покупателю в случае сокращения «лишних» рабочих рук не придется выплачивать увольняемым сотрудникам компенсации, гарантированные Трудовым кодексом. Достаточно будет расторгнуть договор аутсорсинга, что обойдется гораздо дешевле. Данные рассуждения стоит подкрепить служебной запиской инициатора сделки и расчетами экономической выгоды.
Если на договор аутсорсинга переведено высшее звено управляющего менеджмента, то деловой целью будет возможность застраховать компанию на случай некомпетентных действий управленцев. Ведь наемный директор отвечает за свои ошибки только в рамках трудового договора. А причинение ущерба от управленческих услуг по договору аутсорсинга можно реально компенсировать достойным страховым возмещением. Чем не деловая цель?
Однако следует учесть, что само по себе прилежное соблюдение общих принципов не гарантирует сделке коммерческий успех. Ведь каждый договор, из тех что предлагает гражданское законодательство, имеет еще и свое налоговое обременение. Оптимизировать его, не привлекая пристального внимания бдительных контролеров, зачастую очень сложно. Лоскутная структура налогового кодекса не позволяет установить однозначное соответствие налоговых норм и видов сделок. Поэтому, во избежание придирок, стороны указывают в договоре только те обязательства, которые «в лоб» предписывает им гражданский кодекс, не применяя для уменьшения налоговой нагрузки диспозитивные нормы гражданского законодательства, предоставляющие самостоятельность в определении взаимных прав и обязанностей сторон. Участники семинара получили редкую возможность познакомиться с некоторыми вариантами включения в договор особых условий, способствующих оптимизации налогообложения конкретных сделок.
В качестве одного из примеров лектор рассмотрел договор подряда, регулируемый главой 37 Гражданского кодекса. Согласно норме пункта 1 статьи 704 работы выполняются иждивением подрядчика, если стороны не оговорили другой порядок. Допустимо, чтобы заказчик по договору подряда взял на себя какую-то часть расходов. Это бывает удобно, когда подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения и не платит НДС. В договоре можно установить, что материалы для строительных работ приобретает заказчик. По этим материалам заказчик вправе принять к вычету сумму входного НДС. Если же поручить закупку подрядчику, то стоимость использованных материалов растворится в общей стоимости работ по договору, а вместе с ней «пропадет» и входной НДС.
Еще одну оговорку стоит сделать в отношении экономии, полученной подрядчиком при исполнении договора (п. 2 ст. 710 ГК РФ). Если стороны договорятся о ее распределении, то у заказчика возникает налоговый риск непризнания экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ) расходов в той части экономии, которая передается исполнителю. Господин Николаев-Полыновский считает, что допустимо воспользоваться статьей 709 Гражданского кодекса. Она предоставляет сторонам возможность установить приблизительную цену договора и способы ее определения. Одна часть цены будет в твердой сумме, а вторая может составлять согласованный процент экономии подрядчика.
Аналогичный совет можно распространить и на стороны по договору комиссии в отношении дополнительной выгоды. Если, например, есть шанс, что комиссионер реализует товар комитента по цене, более высокой, чем это определено договором, то для комитента предпочтительней, чтобы дополнительная выгода стала основой для расчета плавающей части комиссионного вознаграждения.
Полезную оговорку уважаемый лектор предложил для, пожалуй, самого распространенного договора – договора купли-продажи (поставки). Налоговый кодекс ставит применение вычетов по НДС в зависимость от наличия правильно оформленных счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако глава 21 Налогового кодекса не содержит ни одной нормы, обязывающей продавца (поставщика) провести оформление надлежащим образом. Никто не мешает установить для продавца такую обязанность в рамках договора купли-продажи (поставки). Ее исполнение может стать одним из условий оплаты купленного товара. А ошибка в документах, которая может привести к отказу в подтверждении вычета входного НДС – основанием для предъявления продавцу штрафных санкций.
Известно, что налоговая инспекция уделяет особое внимание отношениям между компаниями одного холдинга. Ведущий семинара рассмотрел следующую ситуацию. Головная фирма (АО «Альфа») поручила своей «дочке» (ООО «Бета») закупить оборудование. Фирма «Бета» применяет упрощенную систему налогообложения со ставкой единого налога на доходы 6 процентов. Стороны заключили договор комиссии. Такой договор – благодатная почва для проверяющих. Головную фирму могут обвинить в уклонении от налогов, если размер вознаграждения покажется инспектору завышенным. Андрей Александрович посоветовал, как действовать в такой ситуации, не преступая закон.
Договор комиссии подразумевает участие третьего лица, например поставщика оборудования. Комиссионер может принять на себя обязательство поручиться за исполнение сделки этим третьим лицом. Такое ручательство (делькредере*) предполагает дополнительное вознаграждение комиссионера (ст. 991 ГК РФ). Следовательно, при заключении договора сторонам необходимо установить комиссионеру дополнительную обязанность, обозначить размер вознаграждения за делькредере и на эту сумму уменьшить основное вознаграждение.
Иногда при составлении договора с контрагентом и руководитель и юрист организации принимают во внимание только нормы гражданского законодательства, забывая о налоговой составляющей. Такой подход может привести не только к финансовым потерям в будущем, но и создает предпосылки для возникновения административных или уголовных дел. В статье на примерах судебной практики проанализируем, что нужно учитывать при составлении договоров.
Доначисления по необоснованной налоговой выгоде
Недавние поправки в Налоговый кодекс РФ привели к появлению в нем статьи 54.1, которая вступила в силу с 19.08.2017 и ввела новые требования к налогоплательщику, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств.
Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер». При доказывании налоговыми органами вышеперечисленных нарушений, в первую очередь будут проверяться факты умышленного участия налогоплательщика и его контрагентов в незаконных действиях, в том числе на основании установления взаимозависимости между ними при осуществлении хозяйственных операций, использовании особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельств, свидетельствующих о согласованности их действий (письмо ФНС РФ от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@).
При таком подходе, в первую очередь будут проверяться договоры на предмет наличия в них подозрительных с точки зрения налогового органа схем, например:
- создание схемы «дробления бизнеса», которая позволяет применить специальный налоговый режим (режимы);
- оформление и осуществление сделок с использованием налоговых льгот, пониженных налоговых ставок, освобождения от налогообложения;
- создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Подобные требования заставляют не только более внимательно относится к формулировкам хозяйственных договоров, но также и проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов, с которыми эти договоры заключаются.
Пример № 1 (суммы округлены):
Арбитражный суд Пермского края по делу № А50-4720/2017 признал решение МИ ФНС № 2 по Пермскому краю о привлечении ООО к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующим законодательству о налогах и сборах.
По указанному решению МИ ФНС № 2 был доначислен НДС в сумме 3,5 млн. руб., начислены пени в сумме 733,9 тыс. руб. и штраф в размере 352,3 тыс. руб. по причине неправомерного применения ООО налоговых вычетов по НДС по операциям закупки электротехнических изделий.
В ходе налоговой проверки было выявлено: часть представленных ООО приложений к спорному договору поставки оформлены ранее его заключения, в т.ч. счета-фактуры и товарные накладные; руководитель поставщика от факта заключения договора и выставления на его основании расчетных документов отказалась; по показаниям работников ООО проверка поставщика перед заключением договора не осуществлялась.
Доводы ООО о необоснованном возложении на него ответственности за действия иных лиц Арбитражным судом рассмотрены и отклонены, так как установление факта недобросовестности, проявленной ООО при выборе контрагента без необходимой степени осмотрительности, не позволяет ООО претендовать на возмещение названного налога.Доначисления по расчетной ставке
Согласно п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены. Причем бремя выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике.
В связи с этим, если договор не содержит прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, возникают основания для выделения налога из указанной в договоре цены расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Другим основанием для применения расчетной ставки является пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, согласно которому налоговому органу предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
Пример № 2:
Арбитражный суд Челябинской области по делу № А76-30162/2015 признал недействительным решение МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области о привлечении ООО к ответственности, однако суды апелляционной и кассационной инстанций сделали вывод о наличии в действиях ООО состава правонарушения по ст. 122 НК РФ, что подтверждено Определением ВС РФ от 04.05.2017 № 309-КГ17-3750.
В ходе налоговой проверки было произведено доначисление НДС и налога на прибыль расчетным способом по кассовому методу, в том числе, не имея других документов, на основании денежных документов о внесении незадекларированных сумм из кассы ООО на его расчетный счет с указанием в них основания как «торговая выручка» и «поступления от продажи товаров» — в общей сумме на 8 млн. руб.
По утверждению ООО указанные средства отношения к торговой выручке не имеют, поступили в связи с погашением задолженности по договору цессии и, в соответствии с учетной политикой ООО об определении выручки по методу начисления, были учтены в периодах, предшествовавших периоду проведения проверки.
Суды апелляционной и кассационной инстанций согласились с арбитражным судом, что вменение налогоплательщику, применяющему метод начисления, дохода на основании выписки банка не является информацией, которая может быть использована для целей применения расчётного метода. Однако сделали вывод о правомерности привлечения ООО к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 565804 руб. в связи с неуплатой НДС.Переквалификация договора
Налоговые органы имеют право не только переквалифицировать договоры, но также и обращаться в суд с исками о признании спорных договоров недействительными, с последующим взысканием всего полученного по ним в доход государства.
Если налоговый орган докажет, что стороны на практике осуществляли иные операции, чем те, что указаны в договоре, то таких доказательств будет достаточно, чтобы суд его переквалифицировал. С последующей перспективой доначисления налогов и штрафных санкций.
Пример № 3 (суммы округлены):
Арбитражный суд Краснодарского края по делу № А32-16101/2016 признал недействительным решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару об отмене решения о возмещении суммы НДС налогоплательщику ООО, однако судами апелляционной и кассационной инстанций данное решение отменено, в удовлетворении заявленных требований ООО отказано.
По решению № 10 ИФНС России № 2 по г. Краснодару было отменено возмещение ООО сумм НДС в размере 16,5 млн. руб. по результатам камеральной проверки, в ходе которой налоговый орган выявил факты отсутствия реальных хозяйственных отношений между ООО и его контрагентами, которые в совокупности указывают на невозможность выполнения контрагентами своих обязательств по заключенным с ООО договорам на поставку и перевозку сельхозпродукции, поскольку данные организации не имели активов, имущества и работников, необходимых для исполнения своих обязательств; исчисляли налоги в минимальном размере, не соответствующем операциям с ООО; отсутствовали факты перевозки товара от поставщика к продавцу; денежные средства со счетов контрагентов второго звена обналичивались физическими лицами; приобретение сельхозпродукции производилось напрямую у сельхозпроизводителей, применяющих специальные налоговые режимы, и не являющихся плательщиками налогового органа; часть руководителей контрагентов отрицали свою причастность к деятельности данных организаций.
Однако, в решении арбитражного суда первой инстанции было указано, что налоговый орган, ссылаясь на указанные выше обстоятельства, не доказал, что ООО действовало согласованно со своими контрагентами с целью необоснованного получения налоговой выгоды, не могло реально совершить операции, отраженные в его учетных документах, либо не могло достигнуть соответствующих экономических результатов.
Но, вышестоящие суды отменили это решение, так как по результатам их оценки представленных в материалах дела доказательств, пришли к выводу о фиктивности сделок, заключенных между ООО и его контрагентами и их направленности на создание искусственных оснований для получения налоговой выгоды.
Принимая во внимание установленные налоговым органом обстоятельства, а также выявленные противоречия в документах, служащих основанием для применения вычетов по НДС, суды пришли к выводу об отсутствии реальной хозяйственной деятельности между обществом и спорным контрагентами.
Определением Верховного Суда РФ от 04.09.2017 № 308-КГ17-11607 решения судов апелляционной и кассационной инстанций оставлены в силе.Полезные условия в тексте договора
Исходя из анализа рассмотренных в этой статье арбитражных дел, в качестве заключения можно порекомендовать экономическим субъектам при составлении хозяйственных договоров не упускать возможности указать в них в явном виде те условия, которые могут повлиять на результаты налогообложения по оформляемым сделкам.
Возьмем к примеру распространенный договор поставки. В соответствии с требованиями п. 1 ст. 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС зависит от наличия у покупателя выставленных продавцом счетов-фактур, иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ. Однако в Главе 21 НК РФ нет явных норм, обязывающих продавца (поставщика) провести оформление надлежащим образом (в т.ч. в соответствии с требованиями постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Если прописать в договоре такую обязанность для поставщика в качестве одного из условий оплаты товара, то любая ошибка в расчетных документах, которая может привести к отказу в подтверждении вычета входного НДС может стать основанием для предъявления к нему штрафных санкций со стороны покупателя.
Эльмира Багаутдинова
независимый эксперт, налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России, аттестованный преподаватель ИПБ России
Предприниматели оформляют свои взаимоотношения с контрагентами различными хозяйственными договорами. Чтобы грамотно подготовить текст договора и не допустить ошибок, необходимо обладать определенными знаниями.
Договорная деятельность предпринимателя
Согласно п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Права и обязанности у сторон сделки возникают только после заключения договора.ГК РФ предусматривает для предпринимателей равные с юридическими лицами правила осуществления хозяйственной деятельности, за исключением случаев, прямо предусмотренных законом. Это установлено п.3 ст.23 ГК РФ. Договоры как с юридическими, так и с физическими лицами заключаются в простой письменной форме.
На практике встречаются случаи, когда предприниматели не уделяют должного внимания содержанию заключаемого договора, в результате чего договор содержит ошибки, в том числе и серьезные, влекущие недействительность договора как в целом, так и частично.
Законодатель приходит на помощь предпринимателю, позволяя суду толковать неверно составленный договор, исходя из совокупности всех факторов, которые предшествовали заключению договора.
В ст. 431 ГК РФустановлено, что «при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений». Однако, как говорят, «на бога надейся, а сам не плошай».Лучше не допускать ситуации, при которой заключенный договор будет содержать спорные моменты.
Невключение в договор обязательных (существенных) условий, предусмотренных законом
Каждый предприниматель должен знать, что в любом договоре предусмотрены:
- обязательные (существенные) условия, предусмотренные законом (ГК РФ), как правило, ими являются условия о предмете договора.Каждому типу договора соответствует свой предмет.
- условия, которые стороны устанавливают сами (например, штрафы и пени).
Нужно уметь отличать одни условия от других. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. В противном случае у предпринимателей возникнут серьезные проблемы.
Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуты соглашения по всем существенным условиям. Размытые и неконкретные формулировки могут привести если не к спорам между сторонами, то к претензиям со стороны налоговиков по поводу признания налоговых затрат.
Иногда существенные условия законом прямо не обозначены, но, исходя из толкования норм действующего законодательства, они обязательны.
Например, исходя из положений ст. 606 ГК РФ, можно сделать однозначный вывод о том, что существенными условиями договора аренды являются объект аренды, срок аренды и арендная плата. Не включение в договор существенных условий, предусмотренных законом, влечет недействительность такого договора по правилам, предусмотренным указанной выше ст. 168 ГК РФ.
Еще один важный момент. В практике принято, чтобы подпись уполномоченного лица под договором обязательно подкреплялась печатью организации (предпринимателя). Поэтому многие считают договор, в котором отсутствуют печати сторон (одной из сторон) недействительным (незаконным). Это ошибочное мнение. Оттиск печати в договоре необходим только тогда, когда это предусмотрено законом или соглашением сторон (то есть самим договором).
В настоящее время ГК РФ не содержит требования об обязательности проставления оттиска печати применительно ко всем основным гражданско-правовым договорам.
Неточности в договоре и последствия
Неправильная дата договора. Это одна из типичных ошибок, которую обычно считают просто технической погрешностью. Такая ошибка может привести к тому, что договор будет заключен раньше, чем был зарегистрирован контрагент. В этом случае налоговые органы вправе отказать в принятии налоговых расходов по такому договору.
Неправильная дата может повлечь за собой и переквалификацию договора.
Номер договора. Этот реквизит не является обязательным элементом договора. Но его отсутствие может привести к претензиям со стороны налоговиков. По этой причине проверяющие, например, отказывают в вычете НДС, уплаченного поставщикам или подрядчикам. Такие претензии со стороны налоговиков необоснованны, поскольку номер и дата договора не значатся среди обязательных реквизитов счета-фактуры.
Необязательно указывать номер и дату договора в платежном поручении. Отсутствие номера и даты договора или их нестыковки в сопутствующих документах сами по себе не считаются нарушением. Но в совокупности с другими факторами может являться основанием для признания претензий налоговиков обоснованными.
Не все ошибки могут повлечь признание договора незаконным (недействительным, в том числе ничтожным).
Заключение договора не для целей его исполнения
На практике встречаются случаи, когда договор заключается не для того, чтобы его исполнить, а для того, чтобы прикрыть тем самым какие-либо действия (бездействие) стороны (сторон) договора, либо, чтобы такой договор был в наличии для третьих лиц.
Следует помнить, что указанные договоры не могут считаться законными.Например, чтобы не платить налоги с арендных платежей, предприниматели А и В заключили между собой договор безвозмездного пользования. При этом договорились, что за аренду помещения в здании, принадлежащем А, В будет передавать собственнику наличные деньги, без свидетелей.Такие договора будут признаваться недействительными.
1. Мнимая сделка - сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.
2. Притворная сделка - сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, ничтожна. К сделке, которую стороны действительно имели в виду, с учетом существа сделки, применяются относящиеся к ней правила. Эти положения установлены ст.170 ГК РФ.
Включение в договор необязательных условий, ухудшающих положение предпринимателя
Прежде всего это, относится к условиям, предусматривающим имущественную ответственность за неисполнение принятых по договору обязательств. Распространенными мерами такой ответственности являются штрафы и пени, которые включаются практически в любой хозяйственный договор.
Предприниматель не обязан соглашаться с тем, что ему предлагается в проекте договора. Основание: если штрафы и пени не предусмотрены законом, они могут быть включены в договор только по соглашению сторон.
Поэтому в процессе заключения договора необходимо по возможности исключать из него те положения, которые в будущем могут повлечь негативные последствия. Кроме пени и штрафа это могут быть сокращенные (по сравнению с законом) сроки исполнения обязательств, повышенные требования к комплектности и упаковке товара и т.д. В противном случае ваш бизнес может пострадать.
Некорректное составление договора
Часто бывает так, что договор составлен правильно, однако из-за некорректности формулировок не всегда удается установить истинную волю сторон. Например, в договоре поставки указано, что поставка товара осуществляется «на основании заявок заказчика, в течение трех дней». Данная формулировка является некорректной, т.к. в договоре не указано, какими должны быть заявки заказчика (устными по телефону, письменными и т.д.) и с какого момента начинается указанный в законе трехдневный срок (с момента получения письменной заявки, с момента звонка заказчика, с момента отправки груза и т.д.).
Эти неточности не представляют угрозы для предпринимателя, пока его работа с контрагентами строится «на вере». Но когда между сторонами договора начинается спор и в дело вступает закон, доказать свою позицию, опираясь на такой договор, не всегда просто, особенно если другая сторона категорически настаивает на своих (противоположных) аргументах. Поэтому любой договор должен быть составлен так, чтобы таких «пробелов» было как можно меньше.
Заключение договора по электронной почте
Распространена практика, при которой стороны посредством электронной почты не только передают друг другу проекты договоров, но и направляют уже готовые отсканированные договоры с подписью и печатью. Многие предприниматели наивно полагают, что заключенный таким образом договор можно считать законным.
Отсканированная подпись в договоре вовсе не является той самой электронной подписью, установленной законодательством. Чтобы получить право электронной подписи на документах, передаваемых посредством сети Интернет, заинтересованное лицо должно пройти специальную процедуру, предусмотренную федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (получение специальных ключей, сертификатов через удостоверяющие центры и т.д.). Только в этом случае подпись под договором будет считаться действительной и законной, а договор - заключенным надлежащим образом.
Использовать электронную почту для заключения договоров без права электронной подписи можно лишь в случаях, когда между сторонами договора нет никаких проблем и сам договор нужен им только для подтверждения договорных отношений. Однако в случае разногласий ссылаться на такой договор будет проблематично.
Нарушение условий заключения договора, предусмотренных соглашением сторон
Если стороны в договоре прописывают условия, при соблюдении которых, по их мнению, данный договор должен быть заключен, и одна из сторон данные условия нарушает, такой договор может быть признан в судебном порядке недействительным по иску заинтересованной стороны.
Например, в проекте договора подряда, заключаемого между предпринимателем и ООО было указано, что данный договор вступает в силу с момента подписания его руководителями сторон. Однако со стороны ООО договор был подписан не генеральным директором, а одним из сотрудников по доверенности. Руководитель данный договор не читал. Это послужило основанием для предпринимателя обратиться в суд для признания данного договора недействительным.
Исправление ошибок, допущенных при заключении договора
Что делать предпринимателю, когда договор уже фактически заключен, но заключен с нарушениями? Стоит ли сразу требовать расторжения? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Если договор противоречит закону и его заключение ставится под сомнение, то такой договор лучше всего расторгнуть. Когда договор юридически верен, но не выгоден предпринимателю, с расторжением могут быть проблемы, если в договоре не будет предусмотрено права предпринимателя на односторонний отказ от него.
Расторгнуть такой договор будет практически невозможно. Исходя из положений ст.450 ГК РФ, можно установить два основных способа изменения или расторжения договора, заключенного вопреки интересам предпринимателя:
В нем указываются номера пунктов (подпунктов) договора и их содержание в новой редакции, предложенной предпринимателем. Допсоглашение оформляется по тем же правилам, что и основной договор. С другой стороны, самим договором могут быть предусмотрены дополнительные требования к подготовке, направлению, согласованию и подписанию дополнительного соглашения. Допсоглашение в двух экземплярах направляется другой стороне договора в подписанном и скрепленном печатью виде (если печать в данном случае нужна). Если оно будет принято противоположной стороной договора и подписано ею, то дело можно считать решенным. Если же другая сторона не согласится, договор сохранит свою силу. Как вариант, предпринимателю можно отказаться от договора, но чаще это грозит ему большими неприятностями в виде неустоек и упущенной выгоды.
Например, предприниматель обратился в арбитражный суд с иском о признании недействительным пункта договора поставки, согласно которому предприниматель как поставщик обязан уплатить за несвоевременную поставку товара штраф в размере 50% от стоимости товара. Арбитражный суд отклонил требования предпринимателя, так как данный пункт договора не противоречит требованиям действующего законодательства и был предусмотрен по соглашению сторон, исходя из принципа свободы договора, предусмотренного ст. 421 ГК РФ.
Если договор полностью или частично противоречит закону или соглашению сторон, предприниматель будет иметь все шансы, чтобы через суд изменить его или признать полностью недействительным.
В заключение отметим, что наличие правильно составленного договора важно не только в целях гражданских правоотношений, но и в целях налогового учета, так как ошибки в договоре могут привести к претензиям налоговой инспекции и доначислениям налогов в будущем.Поэтому условия договора должны быть проработаны и оценены с позиции налоговых последствий. И еще.Используя типовые формы договоров, помните, что они требуют индивидуальной доработки для конкретного вида предпринимательской деятельности.
Зачастую при заключении, исполнении договоров сторонами могут быть допущены ошибки. Рассмотрим последствия ошибок, допущенных при формировании цены сделки в силу неверной ее квалификации или применения положений главы 21 НК РФ .
Как устанавливается цена
Установление размера цены, избрание надлежащей формы договора напрямую влияют на налоговые обязательства, которые возникнут в результате исполнения обязательств по такому договору. Однако прежде чем давать правовую оценку таким последствиям, необходимо определиться с основными принципами установления цены и налоговых обязательств.
В силу п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предусмотренных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления. Таким образом, по общему правилу цена устанавливается сторонами договора самостоятельно, если к регулированию возникших правоотношений не применяются какие-либо специальные нормативно-правовые акты.
Вместе с тем для целей налогообложения установлены некоторые особенности. В частности, согласно п. 1. ст. 40 НК РФ , если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Соответственно по общему правилу действует цена, установленная сторонами. Такой подход основан на принципах разумности, добросовестности сторон сделки.
Согласно п. 1, 2 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик обязан дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав предъявить к уплате покупателю сумму налога.
Споры по уплате налога на добавленную стоимость (НДС)
При предъявлении к уплате налога на добавленную стоимость, зачастую при исполнении сделок, возникают споры относительно размера налоговых обязательств, которые связаны с уплатой налога на добавленную стоимость (НДС). Это обусловлено тем, что условия договоров не позволяют определить размер НДС, либо определяют НДС неправильно. Такие ошибки соответственно могут повлечь различные негативные правовые последствия как для одной, так и для другой стороны сделки.
Поскольку в силу ст. 424 ГК РФ сторонам предоставлено право свободно устанавливать цену в договоре, то, следовательно, им и предоставлено право определения порядка определения НДС – установить ли сумму налога сверх цены договора или включить НДС в цену договора.
Вместе с тем данный вопрос до нынешнего времени однозначно не разрешен в законодательстве РФ. При этом при разрешении споров, связанных с установлением НДС относительно цены договора, следует учитывать судебную практику, сложившуюся при рассмотрении подобных споров.
Первоначально при разрешении спора о том, как исчислить НДС – в составе цены или сверх цены, придерживались подхода, закрепленного в п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51 , где ВАС РФ указал на необходимость исчисления налога сверх установленной цены.
В дальнейшем ход судебной практики при разрешении таких вопросов изменился, что выразилось в принятии Пленумом ВАС РФ Постановления от 30.05.2014 № 33 . Пунктом 17 указанного Постановления разъяснено, что, если в договоре о реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не оговорено, что установленная цена не включает в себя НДС и это не следует из обстоятельств, предшествующих его заключению, предполагается, что общая стоимость договора включает НДС, и сумму налога надо выделять из указанной в договоре цены расчетным методом по ставке 10/110 или 18/118 ( п. 4 ст. 164 НК РФ ).
В дальнейшем позиция Пленума ВАС РФ, изложенная в Постановлении от 30.05.2014 № 33 , дополнена Определением ВС РФ от 24.11.2014 по делу № 307-ЭС14-162, А26-5213/2013 . Из данного Определения следует, что если цена определена на основании отчета оценщика и из отчета прямо следует, что цена имущества определена без НДС, налог следует добавлять к указанной цене исходя из ставки 10 или 18%. Выделить НДС из цены договора можно только в том случае, если из отчета оценки нельзя сделать вывод о том, с НДС или без него рассчитана стоимость.
Как следует из Письма Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 , в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Таким образом, можно считать разрешенным вопрос относительно того, каким образом исчислять НДС при отсутствии указания на это в договоре, хотя напрямую законодательством он и не урегулирован.
Из вышеизложенного следует сделать вывод, что выделить НДС расчетным методом из цены, указанной в договоре, можно только в том случае, если в договоре прямо не определено, что установленная цена не включает сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора.
Довзыскание НДС продавцом
Определившись с разрешением вопросов, связанных с исчислением НДС при отсутствии прямого указания в договоре, можно дать оценку самим правовым последствиям, которые возникают в результате таких ошибок. В частности, следует рассмотреть вопрос о том, каким образом разрешаются споры с довзысканием НДС продавцом в тех случаях, когда НДС не был указан в договоре или был указан неверно.
Как видно из ранее рассмотренной судебной практики, довзыскание НДС при отсутствии указания на это в договоре возможно в тех случаях, когда из характера действий сторон следует, что цена должна включать НДС. Например, как в споре по делу № А26-5213/2013 , когда суд в Определении ВС РФ от 24.11.2014 по делу № 307-ЭС14-162 указал на возможность определения НДС на основании ранее подготовленного отчета об оценке.
Безусловно, если в договоре указан НДС, однако по какой-либо причине он не предъявлен продавцом к покупателю, то продавец может требовать уплаты НДС в уточненном счете-фактуре. Аналогичная позиция приведена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10 по делу № А05-18763/2009 . При этом суд разъяснил, что требование об уплате НДС является дополнительным обязательством, которое возникает в связи с главным требованием – об оплате стоимости услуг (работ) на основании выставленных счетов-фактур.
Если же ошибка обусловлена неверным указанием самой суммы НДС или применением ненадлежащей ставки (например, 0% вместо 18%), то такие споры разрешаются аналогично: с покупателя подлежит довзысканию НДС, подлежащий уплате в силу закона.
Истребование излишне уплаченного НДС покупателем
Кроме того, возможна и обратная ситуация, когда продавцом предъявлен излишний НДС к уплате. В этом случае покупатель, совершивший оплату НДС свыше, чем это предусмотрено в силу существующих налоговых обязательств, вправе потребовать возврата суммы, перечисленной в качестве оплаты НДС.
Данное право следует из ст. 1102 ГК РФ , в силу которой лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ .
Таким образом, продавец, получив от покупателя налог на добавленную стоимость сверх суммы, которую продавец обязан был предъявить покупателю, обязан возвратить покупателю излишне полученную сумму. При этом, как правило, до получения от продавца счета-фактуры покупатель не знает о том, что указанный в договоре размер налога на добавленную стоимость не соответствует действительному размеру налога, который будет ему предъявлен продавцом. Аналогичная позиция сформирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 № 6889/11 .
Позиция относительно исчисления срока исковой давности по таким спорам изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 № 9657/10 . Так, суд указал, что заблуждение налогоплательщика относительно порядка применения соответствующих норм НК РФ не может служить основанием для изменения порядка исчисления срока исковой давности. Общество должно было узнать об излишней оплате полученных услуг не позднее дня оплаты выставленных ему счетов-фактур с указанием необоснованной ставки по НДС – 18%. Следовательно, неосновательное обогащение возникает с момента оплаты по соответствующим счетам-фактурам.
То же самое касается и налоговых органов, поскольку они не могут владеть на каком-либо праве излишне уплаченными (взысканными) суммами налогов и должны осуществлять возврат излишне полученных сумм, перечисленных налогоплательщиками в качестве уплаты налогов.
Может ли покупатель рассчитывать на налоговый вычет. Анализ судебной практики.
В случаях, когда договором предусмотрены суммы НДС, отличные от тех, которые подлежит уплачивать в соответствии с налоговым законодательством, возникает вопрос, может ли покупатель, уплативший НДС в большем размере, рассчитывать на применение налогового вычета.
В настоящее время сформировалась единая арбитражная практика по данному вопросу: суды указывают, что уплата НДС в повышенном размере не дает права на предъявление к вычету суммы налога свыше той, что предусмотрена законодательно. Причиной излишней уплаты НДС может быть техническая ошибка, ошибка при осуществлении подсчета, ошибка в выборе ставки налога или неправильное применение налога, подлежащего применению. Однако суды сходятся в едином мнении, что не имеет какого-либо правового значения то обстоятельство, в силу которого НДС был уплачен в большем размере. Также не имеют значения те обстоятельства, что продавец задекларировал такую сумму НДС и уплатил ее в бюджет.
Такой подход встречается во многочисленной судебной практике (постановления ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1475-11-2 по делу № А40-17407/10-107-77 , ФАС МО от 07.09.2009 № КГ-А40/8344-09-П-Б по делу № А40-51694/07-116-184 , ФАС СКО от 08.04.2008 № Ф08-1726/2008-623А по делу № А32-13736/2007-11/291 ).
Так, в Постановлении ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1475-11-2 по делу № А40-17407/10-107-77 суд указал, что неправильное указание поставщиком услуг ставки НДС 18% вместо нулевой ставки не является основанием для принятия покупателем к вычету предъявленной суммы налога. Неправильное указание поставщиком услуг налоговой ставки 18% при оказании таких услуг не является основанием для принятия покупателем к вычету предъявленной суммы налога независимо от того, что поставщик задекларировал полученную сумму налога и уплатил ее в бюджет, поскольку неправомерно включенный в счет-фактуру НДС по иной ставке, чем предусмотрено законом, не может приниматься к вычету налогоплательщиком, получившим такой счет-фактуру. Также суд разъяснил, что покупатель в этом случае вправе обратиться к своим контрагентам с требованием о взыскании неосновательного обогащения.
В Постановлении ФАС МО от 07.09.2009 № КГ-А40/8344-09-П-Б по делу № А40-51694/07-116-184 также делается вывод о том, что налогоплательщик не вправе самостоятельно изменить установленную законом ставку налога, счета-фактуры, выставленные контрагентом, не могут служить основанием для вычета, так как указание в них ставки 18% противоречит подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ . Такой же вывод встречается в Постановлении ФАС СКО от 08.04.2008 № Ф08-1726/2008-623А по делу № А32-13736/2007-11/291 : контрагент неправомерно по своему усмотрению изменил ставку НДС и выставил счет-фактуру по ставке 18%, а общество незаконно заявило эту сумму налога к вычету.
Вышеуказанное вновь подтверждает, что целесообразно в каждом договоре уделять значительное внимание размеру НДС, ставке НДС, а также его правильному исчислению в составе цены. Показательным в данном случае может являться дело № А40-166276/2014 , когда при переходе права собственности сохранились обязательства по ранее заключенному договору аренды, что повлекло серьезные разногласия при попытке разрешить данный спор в судебном порядке.
Во избежание подобных ситуаций стороны договора должны уделять должное внимание сумме НДС, которая указана в договоре. Отсутствие должной осмотрительности может повлечь возникновение негативных правовых и налоговых последствий не только для покупателя, но и для продавца.
Если вам понравилась статья, подпишитесь на наши группы в соц. сетях и порекомендуйте Прайм лигал друзьям и знакомым.
«Генеральный директор»
Часто ли Вы, будучи руководителем компании, обращаете внимание на такие мелочи, как, например, отсутствие подписей контрагента на счете-фактуре? Всегда ли внимательно читаете договоры с партнерами, составленные Вашими юристами? Контролируете ли бухгалтерию на предмет наличия всех бумаг?
Сразу оговорюсь: конечно, следить за тем, чтобы все документы были в порядке и на месте, должен Ваш главный бухгалтер, а грамотно составлять договоры – обязанность юриста. Но оплошности в первичке или ошибки в договоре (равно как и отсутствие документов) могут создать Вашей компании серьезные проблемы. Чтобы мелкие промахи не обернулись большими финансовыми потерями, Генеральный Директор должен знать о возможных последствиях и уметь предотвращать их.
Все ошибки в документах условно можно разделить на две группы, когда хозяйственная операция:
- Не оформлена документами вообще;
- Оформлена, но с нарушением порядка заполнения документов (заполнены не все поля, реквизиты и пр.)
Документы отсутствуют
Сначала рассмотрим, что ждет компанию и ее Генерального Директора, если какой-либо необходимый документ отсутствует. Российское законодательство требует, чтобы Хозяйственные Операции фирмы оформлялись первичными документами (актами, накладными и т. п.), а сделки (по крайней мере, большинство из них) сопровождались договорами. Решения и опыт юридическая служба Какие штрафы грозят компании, если какой-либо документ отсутствует Кто в компании «Алтика» отвечает за правильность оформления документов Каковы последствия ошибок в бухгалтерских документах и в договорах Какая формулировка договора позволила оштрафовать за срыв сроков поставки одно из предприятий холдинга Cost Managient Group, хотя виновата в этом была другая компания Пример из судебной практики: как ошибка в накладной увеличила налог на прибыль компании
Если нет бухгалтерских документов
1. Штрафы. Не обнаружив какие-либо первичные документы (акты, накладные и т. п.) или счета-фактуры, налоговики сочтут это грубым нарушением правил учета доходов, расходов или объектов налого¬обложения. Если это будет выявлено при выездной проверке, то Вашу компанию оштрафуют по статье 120 Налогового кодекса. Сумма штрафа составит 5 тыс. руб. (если нарушение совершено в одном налоговом периоде) и 15 тыс. руб. (если нарушение Вы совершали в течение нескольких налоговых периодов). Имейте в виду что эти санкции применят к Вашей компании, если нарушение не привело к недоплате налогов. Если же из-за отсутствия документа оказалось, что Ваше предприятие занизило облагаемую базу по тому или иному налогу (например, Вы применили вычет по НДС, не имея входящего счета-фактуры), то штраф составит уже десять процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. (см. ниже: Каковы последствия ошибок в бухгалтерских документах). Кроме того, за грубое нарушение правил учета предусмотрена административная ответственность по статье 15.11 КоАП. Должностных лиц компании (Генерального Директора и главбуха) могут оштрафовать на сумму от двух тысяч до трех тысяч рублей.
2. Переплата налогов. Отсутствие актов о выполнении работ и накладных на поставленный товар не позволяет учесть понесенные Ваш фирмой затраты при налогообложении прибыли. Что касается счета-фактуры, то в соответствии со статьей 169 НК РФ это единственный документ, который позволяет принять к вычету входной НДС (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2007 №А43-36662/2006-31-1051). Иными словами, из-за отсутствия документов Ваша фирма будет переплачивать налоги.
3. Невозможность предъявить претензию партнеру. Если у Вашей компании нет документа, подтверждающего выполнение сторонами договора своих обязательств, будет довольно сложно предъявить претензию партнеру. Например, по договору поставщик обязан отгрузить Вам определенное количество товара. Товар доставили, а накладную не довезли. Кладовщик, принимая товар, тоже не потрудился составить документы. Вскоре выяснилось, что фактически Вы получили меньшее количество продукции, чем положено по договору. Но, поскольку никакого (подтверждающего документа (с подписями сдавшей и принявшей стоpоныl) у Вас нет, доказать недопоставку будет практически невозможно.
4. Сложности при привлечении инвесторов. Приведу пример: крупная розничная сеть собирается привлечь иностранного партнера. Для этого необходимо провести экспертную оценку активов компании, сделать анализ ее финансового состояния — организовать due diligence. Выясняется, что возможность такой оценки полностью отсутствует. Сеть сформирована из 30 индивидуальных предпринимателей, за каждым из которых значится пара супермаркетов с оборотом 5-10 млн. долл. США. Соответственно, бухгалтерской документации практически нет, учет ведется на пальцах, а для того чтобы привести отчетность в порядок, аудиторам понадобится не один год. Надо ли говорить, что при таком подходе ни о каком иностранном инвесторе и речи быть не может.
Рассказывает практик
Владимир Калинин, Заместитель председателя правления компании Cost Managient Group, Москва
Руководителю предприятия надо назначить ответственных за оформление документов и закрепить это в приказе. Нельзя допускать халатного отношения подчиненных к представлению актов, счетов и т. п. Такое отношение, во-первых, расхолаживает персонал, во-вторых, может привести к санкциям со стороны контролирующих органов. При налоговой проверке можно получить штраф даже при отсутствии документа на малую сумму. Ошибка в документе ослабит и Вашу позицию в суде в случае разбирательства с партнером: отсутствие той или иной бумаги может растянуть судебный процесс до бесконечности.
Приведу пример из собственной практики. Поставщик отгрузил нам некачественные материалы, и нам пришлось обратиться в арбитражный суд. Собирая документы, мы обнаружили, что факсимильная копия акта приемки-передачи материалов содержит ошибку, а подлинника у нас не было. Документ был необходим, поскольку в договоре ответственность за качество была связана с моментом получения и подписанием акта приемки-передачи товара. Без правильно оформленного акта ничего доказать было невозможно. Бумагу мы, конечно, восстановили и процесс выиграли, но это потребовало времени и нервов.
Если нет договоров с партнерами
Гражданское законодательство требует, чтобы юридические лица заключали свои сделки в «простой письменной форме» (ст. 161 ГК РФ). Это означает, что отношения с фирмами-партнерами (поставщиками, покупателями и т. п.) нужно оформлять письменным договором. В противном случае сделка может быть признана недействительной (ст. 162 ГК РФ). И тогда каждая из сторон будет обязана возвратить контрагенту все полученное по сделке (ст. 167 ГК РФ).
Экспертное мнение
Вадим Ткаченко, Главный юрист группы компаний «Градиент Альфа», Москва
Конечно, наличие письменного договора между юридическими лицами — это норма. Однако на практике, к сожалению, такая идеальная ситуация встречается не всегда. Происходит это по разным причинам:
1. Стороны просто не захотели заключать договор, а свои взаиморасчеты производят на основании выставленных счетов, товарных накладных и иной первичной документации.
2. Стороны не успели заключить договор в силу разных обстоятельств (нехватки времени, срочности поставки, из-за временного отсутствия Генерального Директора и т. д.).
3. Одна или обе стороны утеряли договор. Какова бы ни была причина отсутствия договора, его необходимо восстановить. Причем в первых двух случаях заключение договора задним числом, как это часто делают на практике, юридически некорректно. Поэтому, если стороны вовремя не захотели или не успели оформить договор, документ нужно подписать реальным числом и придать ему обратную силу. Если же речь идет об утере договора, то его необходимо восстановить в первоначальном виде и подписать заново. При этом следует помнить два правила:
- восстановленный договор должен иметь все реквизиты старого документа, в том числе номер, дату и т. п.;
- он должен быть подписан теми же людьми, которые подписывали старый договор.
Говорит Генеральный Директор
Игорь Тарасов, Генеральный Директор и собственник 000 «Алтика», Казань
За правильность оформления документов, за их своевременное поступление в компанию у нас отвечают коммерческий директор, менеджеры и бухгалтер. Поставщикам и покупателям мы предлагаем текст договора, разработанный нашими юристами на основе судебной практики. Контрагенты, как правило, подписывают наш вариант договора или в случае несогласия с какими-либо его положениями – присылают протокол разношласий. Если партнер заинтересован в получении от нас продукции, мы всегда заключаем обоюдовыгод¬ный контракт. Не помню случая, когда не удалось бы найти с поку¬пателем общий язык.
Наша компания отгружает продукцию в различные регионы России, включая Дальний Восток. Поэтому иногда возникают сложности с возвратом покупателями накладных, счетов-фактур (как известно, без этих документов принять к вычету НДС нельзя). Чтобы быть уверенными, что транспортная компания заберет эти документы у по¬купателя и доставит их нам, мы стали оплачивать транспортные услуги после того, как получим на руки накладные и счета-фактуры с отметкой о приемке нашего товара покупателем.
В целом в процессе проверки документов я не участвую. До 15-го числа каждого месяца бухгалтер проверяет соответствие всех документов на отгрузку продукции документам, поступившим от покупа¬телей. Если какого-либо документа не хватает, то он обращается к менеджеру, ответственному за работу с данным покупателем. Я вмешиваюсь в процесс, только если возникает какой-либо спор. Однако происходит это крайне редко.
Если документ оформлен неверно
Каковы последствия ошибок в бухгалтерских документах
Если в первичных документах или счетах-фактурах содержатся ошибки, Вашу компанию, как и в случае отсутствия документов, могут наказать за неуплату налогов. Например, поставщик продал Вам материалы, которые Вы использовали в производстве. На эти материалы Вашей компании выставили счет-фактуру, в котором забыли указать какой-либо обязательный реквизит (наименование, адрес грузоотправителя). При проверке налоговики решат, что предприятие не имеет права на вычет НДС по такому документу. Если же бухгалтер вычет все же применил и уменьшил НДС, то компанию оштрафуют за недоплату налога.
Или другой пример: партнер оказал Вашей компании какие-либо услуги. Стоимость этих услуг бухгалтер учел при налогообложении прибыли. Однако акт сдачи-приемки был составлен с нарушениями, что и обнаружили сотрудники ФНС во время проверки. Поскольку акт оформлен неверно, контролеры сочтут Ваши затраты документально не подтвержденными и исключат стоимость услуг из состава расходов. А раз фирма завысила затраты, то, как решат чиновники, она занизила прибыль и, следовательно, не доплатила налог (см. Ошибка в накладной увеличила налог на прибыль). Санкции за неуплату или недоплату налога предусмотрены статьей 122 Налогового кодекса РФ. Штраф по этой статье составляет 20 процентов от неуплаченной суммы. А если инспекторы докажут, что Ваше предприятие не уплатило налог умышленно, то штраф возрастет до 40 процентов от суммы недоимки.
Надо сказать, что в данном случае может подойти и формулировка пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса — грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы (штраф — 10 процентов от суммы недоплаты, но не менее 15 тыс. руб.), — ведь речь идет о неверном оформлении бухгалтерских документов, а это и есть нарушение правил бухучета. Однако на практике ответственность по статье 120 НК РФ за недочеты в бумагах (а не за их отсутствие), как правило, не применяется (см. также: Штрафовать за оано и то же дважды нельзя).
Помимо штрафа с суммы, на которую Вы, не желая того, занизили налог, придется заплатить и пени. Они составят 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки. Кроме того, с Вас, разумеется, взыщут и саму сумму недоимки.
На практике, к сожалению, очень распространены самые обидные ошибки — опечатки, допущенные из-за невнимательности при оформлении платежных документов. В этом случае деньги, перечисленные с Вашего расчетного счета, могут так и не поступить к кредитору (или попасть к нему с опозданием). Вы не только испортите отноше¬ния с партнером — к Вам вполне могут применить санкции за нару¬шение условий договора.
Если речь идет о налоговых платежах, то последствия могут быть еще серьезнее. Дело в том, что, прежде чем поступить в бюджет, уплаченные налоги попадают на счета Федерального казначейства. Если в налоговом платежном поручении допущена ошибка, то казначейство отнесет платеж к невыясненным поступлениям. И пока платеж числится в разряде невыясненных (а это может продолжаться достаточно долго), считается, что налог Ваше предприятие не заплатило. Соответственно, срок уплаты будет нарушен, значит, начислят пени. А в ряде случаев (например, когда в платежке указан неверный КБК) налог придется платить заново, к тому же компанию могут еще и оштрафовать по статье 122 НК РФ. Подробнее об этом Вы можете узнать у своего бухгалтера.
Еще одна типичная ошибка – подписание документа не уполномо¬ченным на то лицом. Любые бумаги (акты о выполнении работ, накладные, счета и т. п.) должен подписывать руководитель или люди, уполномоченные им. Документ, подписанный другим человеком, не обладает юридической силой. Такая бумага не может быть принята как доказательство в арбитражном суде и, как следствие, служить основанием для взыскания санкций с контрагента.
Например, компания выполняет для заказчика подрядные работы. Акты о приемке выполненных работ от лица заказчика подписывает некто, именуемый руководителем строительства. Его полномочия на подписание документов от имени заказчика подрядчик не проверяет. Впоследствии, когда он обращается в суд с требованием о взыскании стоимости выполненных работ, выясняется, что так называемый руководитель строительства лишь оказывал заказчику услуги по проектированию и никаких полномочий на приемку работ не имел. В результате подрядчику в иске отказывают.
Каковы последствия ошибок в договорах
Ошибки в договорах можно условно разделить на следующие группы: технические ошибки и неточности, смысловые ошибки и юридические ошибки.
Технические ошибки — это всякого рода описки, опечатки, арифметические ошибки и т. д. Под неточностями можно понимать неправильное толкование или неуместное использование экономических и бухгалтерских терминов; некорректный перевод текста договора с языка оригинала на русский язык; использование понятий, имеющих иной или двойственный смысл. К смысловым ошибкам можно отнести случаи, когда в договоре неверно отражаются действительные намерения сторон. Например, когда для заключения договора используется типовая форма, но большинство оговоренных условий стороны с самого начала выполнять не намере¬ны.
К смысловым ошибкам также приводит нечеткость формулировок, когда в договоре написано одно, а фактически стороны имели в виду совсем другое.
Юридические ошибки — это случаи, когда условия договора противо¬речат требованиям законодательства или не соответствуют интересам компании.
Рассказывает практик
Владимир Калинин Заместитель председателя правления компании Cost Managient Group, Москва
В нашей практике был случай, который, на мой взгляд, наиболее ярко характеризует несоответствие условий договора интересам фирмы. Одно из предприятий нашего холдинга тесно сотрудничает с нефтяными компаниями, для которых поставляет оборудование. Данное оборудование можно перевозить только по железной дороге. Однажды по вине перевозчика (железной дороги) были сорваны сроки очередной поставки. Однако покупатель предъявил претен¬зии нам. Виной тому послужил пункт договора, где было сказано, что обязанность по поставке считается исполненной в момент передачи оборудования грузополучателю в пункте назначения. Таким образом получалось, что мы отвечали за поставку вплоть до момента отгрузки оборудования покупателю. В результате пришлось заплатить нефтяной компании крупный штраф, а претензии к железной дороге были предъявлены минимальные. Если бы мы были ответственны за оборудование только до передачи его в пункт от- правления, исход дела оказался бы другим.
Наиболее грубая юридическая ошибка — подписание договора неуполномоченным лицом. Например, в шапке договора указана одна фамилия, а внизу стоит подпись совсем другого лица. Скажем, в шапке указано: «…В лице Генерального Директора Иванова…», а под реквизитами стоит подпись коммерческого директора Петрова. Из-за подобного недочета сделку могут признать недействительной.
Рассказывает практик
Владимир Калинин Заместитель председателя правления компании Cost Managient Group, Москва
Основными поводами для признания сделки недействительной могут стать:
- ошибки описательной части (неправильное написание названий контрагентов, ошибочные реквизиты и т. д.). Для их предотвращения рекомендую просить у партнеров все регистрационные и учредительные документы (копии) и по возможности проверять данные по общедоступным базам;
- истечение полномочий лица, подписавшего договор;
- нарушение положениями договора законодательства РФ (например, дарение между коммерческими компаниями);
- подписание договора с компанией, не имеющей лицензии на определенную деятельность;
- подписание так называемой мнимой сделки, то есть сделки, совершенной для вида.
Как предотвратить ошибки в документах
Полностью исключить ошибки, конечно, не удастся. А вот свести их к минимуму вполне возможно. Наиболее действенная мера — включить в трудовой договор с главбухом условия о его материальной ответственности за причинение ущерба предприятию (ст. 243 ТК РФ). Такой пункт обязывает бухгалтера возместить Вам ущерб, в частности, от санкций из-за первичных документов, противоречащих нормам законодательства, но принятых главбухом.
Не лишними будут и периодические аудиторские проверки первичной документации. Если у Вас есть служба внутреннего аудита, она может проводить такие ревизии ежемесячно. Если же речь идет о привлеченных аудиторах, проверки можно делать, например, раз в полугодие.
В свою очередь и главбух вправе требовать от других сотрудников (менеджеров, кладовщиков) правильно и своевременно оформлять документы. Такое право дает ему статья 7 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Вы же должны оказы¬вать ему всяческое содействие: главный бухгалтер отвечает за правильное ведение учета, а ответственность за его организацию несете Вы.
Теперь о договорах. Как добиться, чтобы договоры оформлялись правильно, на что обратить внимание в первую очередь? Если найти в договоре технические или смысловые ошибки может любой менеджер, то следить за отсутствием юридических ошибок должен юрист. Поэтому лучше, если каждый договор будет визировать юридическая служба компании, предварительно подвергнув его правовому анализу.
Читайте также: