Налоговое право демин а в

Опубликовано: 14.05.2024

М.: Юрлитинформ, 200 6 . — 424 с.

В настоящем пособии рассматриваются основные институты налогового права России. Большое внимание уделено теоретическому анализу основных налогово-правовых категорий, таких, как налоги и сборы, нормы и источники налогового права, принципы и элементы налогообложения, налоговое правоотношение, налоговый контроль и ответственность. Приводится общая характеристика федеральных, региональных и местных налогов, а также специальных налоговых режимов. При изложении материала учтены последние изменения в налоговом законодательстве.

Предназначается преподавателям, аспирантам и студентам юридических и экономических факультетов, а также всем, кто интересуется актуальными вопросами налогового права.

Формат: doc / zip ( М.: Юрлитинформ, 200 6 . — 424 с. )

Размер: 454 Кб

Формат: pdf / zip ( Красноярск: РУМЦ ЮО, 200 6 . — 329 с. )

Размер: 2,53 Мб

ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Глава 1. ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВОЕ ПРАВО
§ 1. Генезис налогообложения
§ 2. Предмет налогового права
§ 3. Метод налогового права
§ 4. Место налогового права в правовой системе России
Глава 2. НОРМЫ И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
§ 1. Налогово-правовые нормы
§ 2. Источники налогового права
§ 3. Действие актов налогового законодательства
Глава 3. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА
§ 1. Налог как правовая категория: понятие, сущность, признаки
§ 2. Сборы: понятие и специфические особенности
§ 3. Виды налогов
Глава 4. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
§ 1. Налогообложение и справедливость
§ 2. Общая характеристика принципов налогообложения
§ 3. Принцип законности налогообложения
§ 4. Принцип всеобщности и равенства налогообложения
§ 5. Принцип соразмерности налогообложения
§ 6. Принцип единства налоговой системы России
§ 7. Принцип определенности налогообложения
Глава 5. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
§ 1. Субъекты налогового права: общие положения
§ 2. Налогоплательщики: понятие и виды
§ 3. Налогоплательщики: основы правового статуса
§ 4. Налоговые агенты
§ 5. Представительство в налоговых правоотношениях
§ 6. Банки: основы налогово-правового статуса
§ 7. Налоговые органы
§ 8. Иные субъекты налогового права
Глава 6. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
§ 1. Понятие и состав элементов налогообложения
§ 2. Налоговые льготы
§ 3. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени
§ 4. Цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения
Глава 7. ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ
§ 1. Общие вопросы исполнения налоговой обязанности
§ 2. Добровольное исполнение налоговой обязанности
§ 3. Принудительное исполнение налоговой обязанности
§ 4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности
§ 5. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов
Глава 8. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
§ 1. Налоговый контроль: общие положения
§ 2. Учет организаций и физических лиц
§ 3. Налоговые проверки: понятие и виды
§ 4. Камеральные налоговые проверки
§ 5. Выездные налоговые проверки
§ 6. Полномочия налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля
Глава 9. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
§ 1. Налоговая ответственность: общие положения
§ 2. Принцип законности налоговой ответственности
§ 3. Принцип однократности налоговой ответственности
§ 4. Принцип ответственности за вину
§ 5. Презумпция невиновности
§ 6. Принцип справедливости наказания
§ 7. Налоговый процесс
§ 8. Налоговое правонарушение: понятие и признаки
§ 9. Составы налоговых правонарушений
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Глава 10. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
§ 1. Налог на добавленную стоимость
§ 2. Акцизы
§ 3. Налог на доходы физических лиц
§ 4. Единый социальный налог
§ 5. Налог на прибыль организаций
§ 6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
§ 7. Водный налог
§ 8. Государственная пошлина
§ 9. Налог на добычу полезных ископаемых
§ 10. Транспортный налог
§ 11. Налог на игорный бизнес
§ 12. Налог на имущество организаций
§ 13. Земельный налог
§ 14. Налог на имущество физических лиц
Глава 11. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
§ 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
§ 2. Упрощенная система налогообложения
§ 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
§ 4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
ЛИТЕРАТУРА
Учебники, монографии, учебная литература
Комментарии и судебная практика
Авторефераты диссертаций

О том, как читать книги в форматах pdf , djvu - см. раздел " Программы; архиваторы; форматы pdf, djvu и др. "

А.В. ДЕМИН

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ Красноярск 2006

Рецензенты: Н.Н. Цуканов, канд. юрид. наук, начальник кафедры адми-нистративного права и управления в органах внутренних дел Сибирского юридического института МВД России; А.А. Ермоленко, канд. юрид. наук, начальник юридическо-го отдела Управления ФНС по Красноярскому краю.

Демин А.В. Д Налоговое право России: Учеб. пособие / А.В.Демин; Федер. агентство по образованию; Краснояр. гос. ун-т; Юрид. ин-т. – Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. – 329 с.

Рассматриваются основные институты налогового права России. Боль-шое внимание уделено теоретическому анализу основных налогово-правовых категорий, таких как налоги и сборы, нормы и источники налогового права, принципы и элементы налогообложения, налоговое правоотношение, налого-вый контроль и ответственность. Приводится общая характеристика федераль-ных, региональных и местных налогов, а также специальных налоговых режи-мов. При изложении материала учтены последние изменения в налоговом за-конодательстве.

Предназначается преподавателям, аспирантам и студентам юридических и экономических факультетов, а также всем, кто интересуется актуальными во-просами налогового права.

ОГЛАВЛЕНИЕ

О Б Щ А Я Ч А С Т Ь. 8

Глава 1. ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВОЕ ПРАВО. 8

§ 1. Генезис налогообложения. 8

§ 2. Предмет налогового права. 13

§ 3. Метод налогового права. 18

§ 4. Место налогового права в правовой системе России. 28

Глава 2. НОРМЫ И ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА. 36

§ 1. Налогово-правовые нормы. 36

§ 2. Источники налогового права. 41

§ 3. Действие актов налогового законодательства. 48

Глава 3. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА. 56

§ 1. Налог как правовая категория: понятие, сущность, признаки. 56

§ 2. Сборы: понятие и специфические особенности. 65

§ 3. Виды налогов. 75

Глава 4. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 79

§ 1. Налогообложение и справедливость. 79

§ 2. Общая характеристика принципов налогообложения. 86

§ 3. Принцип законности налогообложения. 92

§ 4. Принцип всеобщности и равенства налогообложения. 97

§ 5. Принцип соразмерности налогообложения. 102

§ 6. Принцип единства налоговой системы России. 107

§ 7. Принцип определенности налогообложения. 113

Глава 5. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ. 120

§ 1. Субъекты налогового права: общие положения. 120

§ 2. Налогоплательщики: понятие и виды. 122

§ 3. Налогоплательщики: основы правового статуса. 127

§ 4. Налоговые агенты. 133

§ 5. Представительство в налоговых правоотношениях. 136

§ 6. Банки: основы налогово-правового статуса. 138

§ 7. Налоговые органы. 142

§ 8. Иные субъекты налогового права. 146

Глава 6. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 151

§ 1. Понятие и состав элементов налогообложения. 151

§ 2. Налоговые льготы. 161

§ 3. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени. 164

§ 4. Цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения. 168

Глава 7. ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ. 177

§ 1. Общие вопросы исполнения налоговой обязанности. 177

§ 2. Добровольное исполнение налоговой обязанности. 179

§ 3. Принудительное исполнение налоговой обязанности. 185

§ 4. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности. 190

§ 5. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов. 198

Глава 8. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ. 202

§ 1. Налоговый контроль: общие положения. 202

§ 2. Учет организаций и физических лиц. 206

§ 3. Налоговые проверки: понятие и виды. 209

§ 4. Камеральные налоговые проверки. 212

§ 5. Выездные налоговые проверки. 216

§ 6. Полномочия налоговых органов при проведении мероприятий налогового
контроля. 221

Глава 9. НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ. 228

§ 1. Налоговая ответственность: общие положения. 228

§ 2. Принцип законности налоговой ответственности. 233

§ 3. Принцип однократности налоговой ответственности. 237

§ 4. Принцип ответственности за вину. 240

§ 5. Презумпция невиновности. 246

§ 6. Принцип справедливости наказания. 250

§ 7. Налоговый процесс. 258

§ 8. Налоговое правонарушение: понятие и признаки. 267

§ 9. Составы налоговых правонарушений. 272

О С О Б Е Н Н А Я Ч А С Т Ь. 279

Глава 10. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОСИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. 279

§ 1. Налог на добавленную стоимость. 279

§ 2. Акцизы. 284

§ 3. Налог на доходы физических лиц. 286

§ 4. Единый социальный налог. 290

§ 5. Налог на прибыль организаций. 292

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ А.В. ДЕМИН

Рекомендовано Сибирским региональным учебно-методическим

центром высшего профессионального образования для межвузовского использования в качестве учебного пособия

для студентов, обучающихся по специальности

030501 "Юриспруденция" и междисциплинарной специальности

080107 "Налоги и налогообложение"

Н.Н. Цуканов, канд. юрид. наук, начальник кафедры административного права и управления в органах внутренних дел Сибирского юридического института МВД России.

А.А. Ермоленко, канд. юрид. наук, начальник юридического отдела Управления ФНС по Красноярскому краю.

УКАЗАТЕЛЬ СОКРАЩЕНИЙ

АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс РФ

БК РФ - Бюджетный кодекс РФ

ГК РФ - Гражданский кодекс РФ

ГПК РФ - Гражданский процессуальный кодекс РФ

НК РФ - Налоговый кодекс РФ

СК РФ - Семейный кодекс РФ

ТК РФ - Таможенный кодекс РФ

ТрК РФ - Трудовой кодекс РФ

УК РФ - Уголовный кодекс РФ

УПК РФ - Уголовно-процессуальный кодекс РФ

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд РФ

ВС РФ - Верховный Суд РФ

ГНС РФ - Государственная налоговая служба РФ

ГТК РФ - Государственный таможенный комитет РФ

КС РФ - Конституционный Суд РФ

МНС РФ - Министерство РФ по налогам и сборам

Минфин РФ - Министерство финансов РФ

ПФР РФ - Пенсионный фонд РФ

ФАС - Федеральный Арбитражный Суд

ФНС - Федеральная налоговая служба

ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования

ФСС - Фонд социального страхования

ЦБ РФ - Центральный банк РФ

Введение

Российская наука налогового права стремительно развивается после длительного периода застоя и стагнации. К сожалению, период планово-распределительной экономики, безраздельно господствовавшей в СССР, серьезно затормозил эволюцию отечественного налоговедения. Государство-собственник не нуждалось в рационально организованной налоговой системе, поскольку формировало свои доходы совершенно иным образом, напрямую изымая доходы хозяйствующих субъектов в централизованные денежные фонды.

Появление массы частных собственников, независимых от государства и выступающих движущей силой экономики, потребовало выстраивания совершенно новых отношений по изъятию денежных ресурсов для аккумулирования публичных финансов. Именно частная собственность как основополагающий механизм функционирования рыночной экономики составляет главную объективную предпосылку становления налоговой системы России.

В настоящее время наблюдается всплеск научного интереса к вопросам налогообложения. Трудно найти другую сферу гуманитарных знаний, которая бы привлекала столь пристальное внимание ученых самых различных направлений (юристов, экономистов, философов, политологов и др.). Большую роль здесь играет активность законодателя при проведении налоговой реформы, а также новизна, сложность и практическая значимость для экономики большинства проблем налогового законодательства.

Повышение роли и значения налогового права обусловлено особым местом налогов и сборов в формировании доходов государства в условиях постоянного роста государственных расходов. Налоговые поступления составляют сегодня более 90% бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, активная налоговая политика становится важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Именно налоги выступают в качестве одного из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны.

С другой стороны, налогообложение носит всеобъемлющий характер, охватывая своим воздействием всех субъектов права - государство, юридические и физические лица. Будучи сферой острого конфликта публичных и частных интересов, налоговое право является индикатором того, насколько законодатель умеет найти необходимый баланс, "золотую середину" между интересами государства и налогоплательщика, и, в конечном счете, насколько правовым является данное государство.

Налоговое право является одной из самых молодых отраслей в правовой системе России. С момента ее возникновения прошло не более пятнадцати лет. Однако за столь короткое время уже сформировались доктринальные основы современного налогового законодательства, завершается его кодификация, активно формируется судебная практика по налоговым спорам, практически с нуля создана и функционирует разветвленная система налоговых органов.

Налоговое право России - наиболее "живая", нестабильная, динамично развивающаяся отрасль законодательства. Вместе с тем налоговому законодательству до сих пор присущи повышенная сложность, противоречивость, наличие многочисленных пробелов, неопределенностей, нечетких и неясных формулировок. Процесс его реформирования, связанный, прежде всего, с кодификацией, продолжается и набирает обороты.

Безусловно, налоговая реформа разворачивается не на пустом месте. Ее доктринальной основой выступают труды классиков экономической мысли - А. Смита, В. Петти, Д. Рикардо, а также других известных философов и экономистов прошлого - Ш. Монтескье, Ж. Симонда, Дж. Кейнса, Э. Сакса, Ф. Кенэ, А. Вагнера, А. Лэффера и др. При этом нельзя забывать выдающихся отечественных ученых - П. Гензеля, И. Горлова, А. Исаева, В. Лебедева, Д. Львова, И. Озерова, Н. Тургенева, И. Янжула, и др. - работы которых заложили основы отечественной науки налогового права.

С начала 1990-х годов наблюдается устойчивый рост научных исследований в сфере налогообложения. Появились и выдержали повторные издания первые учебники и монографии. Ежегодно защищаются кандидатские и докторские диссертации. Налоговая проблематика занимает не последнее место на научно-практических семинарах и конференциях. Расширяется перечень издаваемых газет и журналов, специализирующихся на вопросах налогообложения.

В качестве учебного курса налоговое право введено и прошло успешную апробацию практически во всех юридических вузах страны. Однако формирование целостной науки налогового права в современной России далеко от завершения. Автор будет рад внести свой

посильный вклад в процесс аккумулирования научных знаний и практических обобщений по вопросам налогообложения. Предлагаемое читателям учебное пособие рассчитано на широкую юридическую аудиторию и может использоваться в учебном процессе для освоения таких дисциплин, как финансовое и налоговое право. Кроме того, оно может быть интересно практическим работникам как пособие для правильного толкования и применения налогово-правовых норм, расширения кругозора по актуальным вопросам налогообложения.

А.В.Демин ОБЩАЯ ЧАСТЬ Глава 1. ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВОЕ ПРАВО

В монографии рассматриваются актуальные вопросы учения о нормах налогового права, включая понятие, структуру и признаки налогово-правовых норм, их классификацию, системные взаимодействия в рамках нормативно-логических конструкций. Проанализированы специфические особенности отдельных видов налогово-правовых норм. Значительное внимание уделено проблемам правоприменения, в частности использованию оценочных категорий и преодолению пробелов в процессе реализации норм налогового права. Предназначается научным работникам, преподавателям, аспирантам и студентам юридических и экономических вузов и специальностей, а также всем, кто интересуется проблемами современного налогового права.

Налогообложение как сфера социальных взаимодействий в большинстве своих проявлений носит правовой характер и потому немыслимо без правовых норм, опосредующих налоговые правоотношения. Налогово-правовые нормы представляют собой не просто одну из юридических категорий, но выступают в качестве базового, интегративного элемента для налогового права в целом. Более того, налоговое право традиционно рассматривается как система именно налогово-правовых норм. Поэтому от их единства, качества и упорядоченности напрямую зависит эффективность налогово-правового регулирования.

Норма — центральная категория правоведения. Говоря языком философии, ее можно назвать предельной категорией юридического бытия. Налогово-правовые нормы выступают одним из основополагающих понятий науки налогового права и занимают особое место в налоговой системе России. Их роль и значение трудно переоценить, учитывая те важнейшие функции, которые выполняют в современном государстве налоги и налогообложение. Ведь само существование государственно-организованного сообщества немыслимо без налоговых взиманий, формирующих подавляющую часть бюджетных доходов. Налоговая политика в условиях роста государственных расходов становится важнейшей составляющей социально-экономических, политических, гуманитарных преобразований. Как верно заметил выдающийся русский ученый И.И. Янжул, «ни одна сторона государственной жизни не вела к таким разнообразным благоприятным или неблагоприятным последствиям, как хорошее или дурное устройство налогов» 1 . От эффективности налогообложения во многом зависят успехи проводимых реформ, их социальная направленность, уровень благосостояния населения, место и роль государства в современном мире. Поэтому к проблемам надлежащей организации налогово-правовых норм приковано внимание не только правоведения, но и многих других наук гуманитарного цикла.

Отраслевое учение о нормах налогового права выступает неотъемлемой частью общей теории правовых норм, основы которой заложены еще дореволюционной правовой наукой; достаточно назвать имена Б.А. Кистяковского, Н.М. Коркунова, С.А. Муромцева, Л.И. Петражицкого, Н.С. Таганцева, Ф.В. Тарановского, Е.Н. Трубецкого, Г.Ф. Шершеневича, Б.Н. Чичерина и многих других авторов. Если же говорить о советском и современном периодах, то, пожалуй, нет ни одного известного ученого-правоведа, который бы не обращался к анализу понятия, сущности, структуры или иных вопросов нормы права 2 . Вместе с тем, практически все ключевые аспекты теории правовых норм до сих пор носят характер продолжительной и далеко не законченной дискуссии. Заметим, что углубленное и всестороннее изучение налогово-правовой нормы невозможно без междисциплинарных исследований. Помимо общей теории права здесь необходимо привлечение целого комплекса гуманитарных знаний — логики, философии, культурологии, лингвистики, политической антропологии и социологии, целого ряда экономических наук.

Нормы права относятся к систематизирующим компонентам правовой системы. Они прямо или косвенно связаны со всеми правовыми явлениями и традиционно рассматриваются как центральное звено правовой реальности. Даже те авторы, которые не считают право лишь совокупностью норм, соглашаются с тем, что последние выступают важнейшей частью правовой системы. Именно нормы формируют основное содержание всех отраслей права, включая и налоговое право. Они выступают в качестве «объединяющего, систематизирующего элемента, генерализирующего фактора правовой системы, исходной фундаментальной категорией… всей правовой науки» 3 .

Вместе с тем, единых подходов к теории правовой нормы не выработано ни в общей теории права, ни в отраслевых науках. Правовая терминология не отличается единообразием: наряду с понятием «нормы» в доктринальных источниках, законодательстве и судебной практике встречаются многочисленные термины неопределенного содержания — «правила», «положения», «установления», «веления», «предписания». К примеру, в ст. 7 НК РФ законодатель одновременно использует термины «положения», «правила» и «нормы», не разъясняя их соотношение между собой. Неоднозначными тенденциями современного правообразования можно считать рост комплексных источников права, появление новых сфер правового регулирования, децентрализацию нормативного материала, межотраслевое взаимопроникновение юридических средств и приемов, что в значительной степени ставит под угрозу отраслевую специфику и актуализирует поиск особенностей норм права той или иной отрасли, включая и налоговое право.

Повышенное внимание налоговедения к общеправовым категориям обусловлено, прежде всего, «юным возрастом» российского налогового права — его история насчитывает немногим более полутора десятка лет. Поэтому современному поколению исследователей выпала честь заложить теоретические контуры российского налогового права, выработать общие принципы, терминологию, категориальный аппарат, методологические подходы к его изучению и апробации. Кроме того, актуальность общетеоретических исследований в налоговедении детерминируется нарастающей автономизацией налогового права, которому становится все более тесно в рамках правового института или даже подотрасли финансового права. Исторически отечественное налоговое право возникло в виде финансово-правового института государственных доходов. В настоящее время наблюдается его структурирование в самостоятельную отрасль с собственным предметом и методом. Кодификация многократно усилила эту тенденцию. Представляется очевидным, что налоговое право уже переросло уровень финансово-правового института и находится в переходном состоянии к отраслевой самостоятельности. Ребенок вырос и должен начать самостоятельную жизнь. Безусловно, трансформация налогового права в подотрасль, а затем и в самостоятельную отрасль права — процесс длительный и «болезненный». Одной из предпосылок такой трансформации является доктринально разработанная общая часть, учитывающая специфику предмета и метода правового регулирования, отраслевых норм и принципов, субъектов, источников, налоговых санкций и т.д. В этом контексте выработка учения о налогово-правовых нормах есть требование времени.

Существенные проблемы, требующие доктринального осмысления, связаны с нормообразованием в налоговой сфере, прежде всего, с высокой динамикой изменений, вносимых в законодательство о налогах и сборах. Нужно отметить также гипертрофированную (по сравнению с иными отраслями права) роль высших судебных инстанций в формировании новых налогово-правовых норм, а подчас и крупных нормативно-логических конструкций. Напомним, что многие нормативные положения налогового права (причем, отнюдь не рядовые, но имеющие фундаментальное значение) были впервые обоснованы и сформулированы Конституционным Судом РФ, а уже затем инкорпорированы в налоговое законодательство. Подобные функции, хотя и в меньших масштабах, выполняют и иные судебные органы. Так, например, принятие Пленумом ВАС РФ Постановления от 12 октября 2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» ознаменовало введение в механизм налогово-правового регулирования совершенно новых для отечественного налоговедения правовых конструкций, до сих пор законодательно не оформленных. Что собой представляют вырабатываемые судами право-положения? Следует ли их рассматривать как налогово-правовые нормы, пусть даже «вторичные», «интерпретационные», «квазинормы», «нормы о нормах»? Если же мы имеем дело не с налоговым нормотворчеством, но исключительно с актами судебного толкования, то где пределы и рамки последнего? Действительно ли «длительное регулирование правоотношений без соответствующих правил поведения, закрепленных на законном уровне, является, по сути, беззаконием» 4 , или же мы наблюдаем формирование de facto основ прецедентного налогового права? Ответить на эти вопросы еще только предстоит современной налогово-правовой науке.

Помимо сферы налогового правотворчества многочисленные проблемы возникают в процессе реализации норм налогового права. Это, в первую очередь, касается применения специализированных предписаний (принципов, дефиниций, коллизионных и оперативных норм), а также правовых норм с неопределенным и относительно-определенным содержанием. Малоизученными остаются возможности использования диспозитивного метода в налогово-правовом регулировании, а также механизма преодоления пробелов в позитивном налоговом праве с помощью аналогии закона и аналогии права.

Будучи первичным элементом системы налогового права, норма непосредственно либо косвенно связана как с собственно правовыми феноменами, так и с иными явлениями, сопутствующими налогообложению, — от налоговой политики государства до правовой культуры налогоплательщика. Рассматриваем ли мы общие проблемы правопонимания (налоговое право позитивное и естественное, частное и публичное, материальное и процессуальное, национальное и международное) либо вопросы о принципах налогообложения, источниках налогового права, мерах налогово-правового принуждения или любых иных отраслевых проблемах, — научные и прикладные исследования всегда захватывают те или иные аспекты понятия, структуры, предмета регулирования налогово-правовых норм. Например, вопрос о нормативной природе правовых актов невозможно решить без комплексного анализа содержащихся в них предписаний. Следует подчеркнуть, что разделение правовых актов на нормативные и ненормативные представляет известную сложность, поскольку их легальные дефиниции отсутствуют. Поэтому ключевым здесь является вопрос, содержит ли акт нормы налогового права либо индивидуальные предписания. При этом проблема нормативности правового акта имеет важное прикладное значение. Достаточно сказать, что порядок официальной формализации (подготовка, принятие, государственная регистрации акта, опубликование и т.д.), действие во времени, а также процедура и результат судебного разбирательства (прежде всего, судебного обжалования) напрямую определяются тем, о каком акте — нормативном или индивидуально-правовом — идет речь в каждом конкретном случае. В то время как первые носят общеобязательный характер и выступают нормативным основанием для вынесения судебных решений, вторые при разрешении судебных споров не имеют приоритетного характера и оцениваются судами наряду с другими материалами по делу.

Еще сложнее отграничить налогово-правовые нормы от положений, содержащихся в актах официального толкования. В частности, речь идет о письменных разъяснениях Минфина России, которыми в силу подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ обязаны руководствоваться налоговые органы. Вопрос об их правовой природе один из самых дискуссионных в науке налогового права.

Мы указали лишь некоторые факторы, обусловливающие актуальность и своевременность заявленной проблематики. Вместе с тем, приходится с сожалением констатировать, что налогово-правовая норма не стала в российской науке предметом специальных монографических исследований. Общеправовые дискуссии о выработке единого понятия нормы права не нашли своего отражения в отечественном налоговедении, другие проблемы исследованы недостаточно. В то же время отметим целый ряд современных авторов, внесших значительный вклад в становление общей части налогового права, включая вопросы налогово-правовых норм и принципов. Среди них такие ученые, как Е.М. Ашмарина, К.С. Бельский, А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Л.К. Воронова, Г.А. Гаджиев, С.А. Герасименко, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, В.В. Гриценко, В.И. Гуреев, Е.Н. Евстигнеев, С.В. Запольский, В.М. Зарипов, В.Н. Иванова, М.Ф. Ивлиева, Е.А. Имыкшенова, М.В. Карасева, А.Н. Козырин, Ю.А. Крохина, В.Е. Кузнеченкова, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, Н.П. Кучерявенко, Ю.М. Лермонтов, А.П. Зрелов, Э.Н. Нагорная, О.А. Ногина, М.Ю. Орлов, В.А. Парыгина, П.С. Пацуркивский, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, И.В. Рукавишникова, Д.А. Смирнов, Э.Д. Соколова, В.В. Стрельников, А.А. Тедеев, Г.П. Толстопятенко, К.Ю. Тотьев, Д.В. Тютин, Н.И. Химичева, И.В. Цветков, И.А. Цинделиани, Э.М. Цыганков, С.Д. Шаталов, Н.А. Шевелева, Р.А. Шепенко, Д.М. Щекин, А.А. Ялбулганов и др.

Таким образом, актуальность и практическая значимость комплексного исследования вопросов, связанных с категорией «налогово-правовая норма», вполне очевидна. Результаты налоговой реформы в значительной степени определяются уровнем организации налогово-правовых норм, адекватностью их законодательного закрепления, соответствием как уже сложившимся в обществе экономическим и социальным реалиям, так и новым вызовам в эпоху глобализации и модернизации общественных отношений. Поэтому формирование соответствующего раздела науки налогового права на основе общетеоретического учения о правовой норме — важнейшая предпосылка для оптимизации и налогового правотворчества, и практической юриспруденции.

КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ А.В. ДЕМИН

Рекомендовано Сибирским региональным учебно-методическим

центром высшего профессионального образования для межвузовского использования в качестве учебного пособия

для студентов, обучающихся по специальности

030501 "Юриспруденция" и междисциплинарной специальности

080107 "Налоги и налогообложение"

А.А. Ермоленко, канд. юрид. наук, начальник юридического отдела Управления ФНС по Красноярскому краю.

УКАЗАТЕЛЬ СОКРАЩЕНИЙ

АПК РФ - Арбитражный процессуальный кодекс РФ

БК РФ - Бюджетный кодекс РФ

ГК РФ - Гражданский кодекс РФ

ГПК РФ - Гражданский процессуальный кодекс РФ

НК РФ - Налоговый кодекс РФ

СК РФ - Семейный кодекс РФ

ТК РФ - Таможенный кодекс РФ

ТрК РФ - Трудовой кодекс РФ

УК РФ - Уголовный кодекс РФ

УПК РФ - Уголовно-процессуальный кодекс РФ

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд РФ

ВС РФ - Верховный Суд РФ

ГНС РФ - Государственная налоговая служба РФ

ГТК РФ - Государственный таможенный комитет РФ

КС РФ - Конституционный Суд РФ

МНС РФ - Министерство РФ по налогам и сборам

Минфин РФ - Министерство финансов РФ

ПФР РФ - Пенсионный фонд РФ

ФАС - Федеральный Арбитражный Суд

ФНС - Федеральная налоговая служба

ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования

ФСС - Фонд социального страхования

ЦБ РФ - Центральный банк РФ

Введение

А.В.Демин ОБЩАЯ ЧАСТЬ Глава 1. ВВЕДЕНИЕ В НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Читайте также:

Налоговое право демин а в

Введение

Оглавление

Введение