Налогообложение подарочных сертификатов клиентам
Опубликовано: 18.05.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации затраты, связанные с приобретением подарочного сертификата, передаваемого физическому лицу - сотруднику контрагента, не могут рассматриваться как представительские расходы.
Такая передача в целях налогообложения прибыли рассматривается как безвозмездная передача, при которой затраты на приобретение сертификата не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли.
Кроме того, по мнению налоговых органов, операция по передаче сертификата подлежит обложению НДС.
У физического лица, получившего сертификат, возникает доход, облагаемый НДФЛ.
Порядок бухгалтерского учета подарочного сертификата приведен ниже.
Обоснование вывода:
Налог на прибыль
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в том числе относятся представительские расходы (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание:
- представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
- участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.
К представительским расходам относятся:
- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Таким образом, в ст. 264 НК РФ содержится закрытый перечень затрат, которые относятся к представительским. При этом расходы, относящиеся к представительским, должны быть понесены в ходе проведения переговоров.
По мнению Минфина России, стоимость подарков (сувениров, призов), переданных представителям контрагентов во время деловой встречи, не может быть учтена в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку такие затраты не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136).
В то же время специалисты налоговых органов допускают возможность признания в налоговом учете расходов в виде стоимости сувенирной продукции с нанесенной символикой организации представительскими расходами, если такая продукция вручается во время официального приема представителям организаций-контрагентов, участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества (письма УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2, МНС России от 16.08.2004 N 02-5-10/51, консультация Г.Г. Лалаева, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса, к.э.н., доцента Государственного университета Минфина России).
Суды придерживаются аналогичной позиции (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 N Ф05-16032/2010, от 05.10.2010 N КА-А41/11224-10, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007, ФАС Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3).
Таким образом, в составе представительских расходов возможно учесть только затраты на приобретение (изготовление) подарков для клиентов с символикой компании в случае если подарки вручаются во время проведения официального мероприятия (переговоры, деловая встреча).
В данной ситуации, несмотря на то что подарочный сертификат вручается в ходе официальных переговоров, учесть в составе представительских расходов затраты на приобретение сертификата, по нашему мнению, не представляется возможным. Так как сертификат стоимостью 10 00 руб. не соответствует понятию сувенирной продукции и к тому же передается сертификат, выпущенный сторонней организацией.
Также, по нашему мнению, в данной ситуации затраты на приобретение подарочного сертификата не могут рассматриваться и как рекламные расходы, поскольку согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Полагаем, передачу сертификата в данной ситуации следует рассматривать как безвозмездную передачу. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.
Следовательно, затраты, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, в данной ситуации не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку имущественные права, удостоверенные этими сертификатами, передаются физическому лицу безвозмездно (письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207).
НДС
Вопрос обложения НДС операции по безвозмездной передаче сотрудникам подарочных сертификатов является неоднозначным.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС.
В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 39 НК РФ, письмо Минфина России от 10.03.2017 N 03-07-11/13704). Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, и всегда на день отгрузки (передачи) услуг, поскольку факт оплаты отсутствует (п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ).
По нашему мнению, сама по себе безвозмездная передача сертификата, выполняющего, по сути, функцию средства платежа, еще не образует объекта обложения НДС, поскольку на момент его передачи отсутствует факт реализации услуг (перехода права собственности на товары, работы, услуги). Суды придерживаются аналогичной позиции (смотрите, например, постановления Восемнадцатого ААС от 25.01.2012 N 18АП-12764/11, Тринадцатого ААС от 10.02.2012 N 13АП-22800/11). Отметим, что в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф02-27/14 также был сделан вывод о необложении НДС операции по передаче работникам подарочного сертификата. При этом аргументом для такого вывода послужило то, что нормами НК РФ не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав.
При этом существуют решения судов, из которых следует, что безвозмездная передача права собственности на подарочный сертификат признается операцией по реализации товара, подлежащей обложению НДС (постановления Четвертого ААС от 19.11.2013 N 04АП-4054/13, ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06.
Официальных разъяснений по данному вопросу обнаружить не удалось.
Однако наличие судебной практики показывает, что представители налоговых органов считают, что в аналогичных ситуациях возникает объект обложения НДС. Поэтому не исключаем того, что неначисление НДС в рассматриваемой ситуации может вызвать претензии налоговых органов и привести к судебному разбирательству, которое (учитывая противоречивые выводы судов) может разрешиться в пользу налогового органа. Смотрите также материал "На этапе возражений на акт проверки мы доказали, что передача подарочных сертификатов не облагается НДС" (интервью с А. Капкаевым, руководителем отдела налоговых споров и налогового планирования ООО "Правовой сервис") (А. Володина, "Российский налоговый курьер", N 9, май 2014 г.).
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей в отношениях между коммерческими организациями.
В данном случае подарок сделан представителю организации - физическому лицу. Поэтому у физического лица в рассматриваемой ситуации возникает облагаемый НДФЛ доход.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся в том числе оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Следовательно, получение физическим лицом подарочного сертификата в общем случае является доходом физического лица, подлежащим налогообложению НДФЛ. Размер дохода физического лица в данном случае, на наш взгляд, равен сумме номинала полученного им подарочного сертификата.
Представители финансового ведомства также разъясняют, что подарок, полученный представителем сторонней организации, признается доходом, подлежащим обложением НДФЛ. При этом организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75, от 16.03.2009 N 03-04-06-01/62).
При этом п. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения доходов налогоплательщиков в виде подарков, полученных от организаций, стоимость которых не превышает 4000 рублей за налоговый период.
В рассматриваемом случае стоимость подарочного сертификата превышает 4000 руб., поэтому сумма дохода в размере, превышающем установленное ограничение 4000 рублей, подлежит налогообложению НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207, от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240).
В этом случае организация признается налоговым агентом по НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Учитывая, что в данной ситуации доход получает лицо, не являющееся сотрудником организации, у налогового агента отсутствует возможность удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ. Поэтому в силу п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (смотрите также письмо ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989@).
Обязанность не исчислять НДФЛ и сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у организации отсутствует в том случае, если у организации фактически отсутствует возможность определить сумму дохода, то есть экономическую выгоду, полученную конкретным физическим лицом (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, письма Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107, постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8528-09).
Однако в рассматриваемом случае у организации - налогового агента имеется возможность определить доход конкретного налогоплательщика и исчислить подлежащий уплате НДФЛ, поэтому ей следует выполнить приведенные выше обязанности налогового агента (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п.п. 2-5 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется при получении доходов в натуральной форме как день передачи доходов в натуральной форме. По нашему мнению, в данной ситуации у физического лица возникает доход на дату передачи сертификата, несмотря на то, что доход в натуральной форме физическое лицо получит только после предъявления сертификата в магазин розничной торговли. Наше мнение основано на следующем.
Из писем Минфина России от 30.12.2015 N 03-04-07/77606 и ФНС России от 11.03.2016 N БС-4-11/3989 следует, что датой фактического получения дохода может считаться день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении физическим лицом сертификата. В рассматриваемых в письмах ситуациях оплата товара производилась организацией, выдавшей сертификат, после предъявления физическими лицами сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара. При этом стоимость сертификата определялась как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации. При таких условиях разъяснения свелись к тому, что датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата. Такая же позиция выражена судом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2012 N Ф07-6019/12).
В Вашей же ситуации сертификат уже оплачен организацией. Сам по себе сертификат может служить удостоверением права его владельца на получение товара. Организация не располагает информацией о том, когда физическое лицо, обладатель сертификата, обменяет его на товар (товары) у сторонней организации, отследить момент отоваривания сертификата технически сложно. Поэтому имеются основания полагать, что датой получения дохода возможно (во всяком случае целесообразно) признать дату получения физическим лицом сертификата, удостоверяющего право требования приобретения товаров у сторонней организации. Представители финансового ведомства также считают, что в аналогичных ситуациях облагаемый НДФЛ доход у физических лиц образуется при получении подарочных сертификатов (письма Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-06/6-279, от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207). Этот подход, как мы полагаем, не вызовет налогового спора.
Бухгалтерский учет
Нормативными актами по бухгалтерскому учету не урегулирован порядок учета подарочных сертификатов.
В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организация вправе самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике такой порядок.
По нашему мнению, приобретенный у сторонней организации подарочный сертификат до момента передачи его физическому лицу может быть учтен либо на счете 50, субсчет "Денежные документы", либо на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с одновременным отражением его на забалансовом счете для обеспечения сохранности и контроля за движением подарочного сертификата.
1. В том случае, если организация примет решение учитывать приобретенный сертификат на счете 50 "Касса", субсчет "Денежные документы",
рассматриваемая ситуация может быть отражена в учете следующими записями:
Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 71
- приобретен подарочный сертификат подотчетным лицом;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли" Кредит 50, субсчет "Денежные документы"
- подарочный сертификат передан физическому лицу;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет с учетной стоимости подарочного сертификатов (если организацией принято решение о налогообложении НДС операции по передаче сертификата физическому лицу).
2. В том случае, если организация примет решение учитывать приобретенный сертификат на счете 76, рассматриваемая ситуация может быть отражена в учете следующими записями:
Дебет 76 Кредит 71
Дебет счета 006 "Бланки строгой отчетности
- приобретен подарочный сертификат подотчетным лицом и одновременно приобретенный подарочный сертификат учтен за балансом (смотрите также письмо Минфина России от 16.05.2017 N 03-02-07/1/29579);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли" Кредит 76
Кредит счета 006 "Бланки строгой отчетности
- подарочный сертификат передан физическому лицу;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы, не принимаемые для налогообложения прибыли" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС к уплате в бюджет с учетной стоимости подарочного сертификатов (если организацией принято решение о налогообложении НДС операции по передаче сертификата физическому лицу).
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Представительские расходы в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Стороны договора дарения. Запрещение и ограничения дарения;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с отдельных видов доходов (подарков, выигрышей, призов, материальной помощи), не превышающих 4000 рублей в год;
- Энциклопедия решений. Необлагаемые НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Сегодня мы поговорим с вами о подарочных сертификатах, как о полюбившейся многим компаниям возможности привлечь к себе больше потенциальных клиентов или проявить лояльность по отношению к текущим заказчикам. Ну и, конечно же, с нас несколько интересных проводок!
Страницы Финансового блога и тот труд, который мы вкладываем в его развитие, направлены на то, чтобы охватить как можно больше потребностей нашей целевой аудитории – бухгалтеров, руководителей организаций, финансистов, юристов и кадровиков. Любая написанная нами статья – это еще один шаг к тому, чтобы раскрыть читателю новую тему или более подробно остановиться на старой, хорошо знакомой проблеме.
Собственно, подарочные сертификаты и методы работы с ними – это что-то среднее между новинкой и «старинкой» и, значит, о них желательно рассказать тоже. Дело в том, что, скорее всего, ваше предприятие уже давно использует этот инструмент маркетинга? и вам хорошо известно, как с ним работать. Однако, как показал опрос, не все решаются на подобные акции? А кто решился, не всегда этому рад. Почему? Поговорим об этом тоже…
Как изготовить?
Традиционно принято считать, что затраты понесенные на производство сертификатов необходимо относить к прочим расходам. Делается это по той причине, что, формально, компания тратит деньги на услуги типографии, и это не является прямыми тратами на развитие производства (хоть по факту так оно и есть).
Если говорить о непосредственном изготовлении подарочных сертификатов, то, как правило, компания всегда обращается в стороннюю организацию, если, конечно, сама не оказывает типографские услуги. По заранее согласованному проекту дизайнеры создают макет, который в последующем запускается в печать. После этого или в розничных точках продаж, или непосредственно сотрудниками офиса данные сертификаты раздаются заинтересованным в нем лицам.
По сути, сертификат является основанием для получения материальной выгоды при достижении определенных условий (к примеру, покупки предлагаемого товара). В любом случае, кроме как этой функции у сертификата другой попросту нет. Следовательно, не стоит причислять затраты на них к прямым расходам. В нашем случае, данное утверждение косвенно подтверждается в письме Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268; УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609. Более точно разобраться в методике деления этих двух понятий можно, ознакомившись с нашей статьей на этот счет.
Но какими бы не были затраты, эти операции также необходимо отражать в бухгалтерском учете. По мнению наших именитых коллег из числа бухгалтеров, наиболее оптимальной будет следующая методика:
Д 44, К 60 (76) — приобретены сертификаты;
Д 19, К 60 (76) — выделен НДС;
Д 68, К 19 — НДС принят к вычету;
Д 006 — оприходованы подарочные карты на забалансовый счет.
С точки зрения покупки товаров и оплаты услуг сертификатом
Как правило, любой подарочный сертификат имеет номинал, опираясь на который держатель купона или акционного «флайера» имеет право рассчитывать на получение определенной скидки. В зависимости от коммерческой политики организации этот номинал может иметь более высокую или более низкую ставку от полной стоимости товара или услуги. Однако в случае с бухгалтерскими проводками это не имеет никакого значения, т.к. они в любом случае будут использоваться одни и те же. Разберем несколько типовых ситуаций:
Ситуация №1: Клиент имеет на руках сертификат номиналом 5000 рублей и применяет его при покупке товара по аналогичной цене. Себестоимость товара равна 3000 рублей.
Здесь бухгалтеру необходимо «раскидать» цифры по следующим счетам:
Д 62-01, К 90-1 — 5000 рублей, отражена выручка от реализации товара;
Д 62-02, К 62-01 — 5000 рублей, произведен зачет ранее полученного аванса;
Д 90-3, К 68 — 540 рублей, начислен НДС с выручки;
Д 90-2, К 41 — 3 000, списана себестоимость товара;
Д 68, К 76-АВ — 540 рублей, восстановлен НДС, начисленный при продаже сертификата.
Ситуация №2: Клиент имеет на руках сертификат номиналом 5000 рублей и применяет его при покупке товара, чья стоимость составляет 7000 рублей, доплачивая 2000 рублей «сверху». Себестоимость товара – 3000 рублей.
Д 62-01, К 90-1 — 7000, отражена выручка от реализации товара;
Д 62-02, К 62-01 — 5 000, произведен зачет ранее полученного аванса;
Д 90-3, К 68 — 1260, начислен НДС с выручки;
Д 90-2, К 41 — 3 000, списана себестоимость товара;
Д 68, К 76-АВ — 1260, восстановлен НДС, начисленный при продаже сертификата;
Д 50 (51), К 62-01 — 2 000, оплата за товар сверх номинала сертификата внесена в кассу (на расчетный счет) продавца.
За что любят и не любят сертификаты?
Понятное дело, что затронув такую востребованную тему, как учет подарочных сертификатов, мы не могли не поинтересоваться у наших клиентов по услуге «Аренда 1С Предприятие в облаке» об их мнении на этот счет. Нам стало интересно, используются ли они в качестве маркетингового хода в своих организациях, как им с ними работается и как на них реагируют клиенты. Вот, что нам стало известно:
«Подарочные сертификаты люблю получать в магазинах, но работать с ними мне не нравится. Фирма у нас небольшая. Генеральный директор – мой муж. А я сама веду бухгалтерию. Занимаемся шиномонтажом. В этой сфере я не разбираюсь, наверное, поэтому муж мне сказал, что клиентов можно привлечь только какой-нибудь, уж простите, «халявой». С того момента, как мы ввели в оборот подарочные купоны, существенно больше клиентов не стало, а скидки пришлось давать тем, кто и так у нас «переобувается». В общем, не работает это».
— Скажите, а на каком основании клиент имел право получить сертификат? Как вы их раздавали?
«Да, никак, по большому счету. Думали сначала перед входом в ремонтный бокс поставить промоутера, одетого в ростовую куклу, чтобы он раздавал купоны, но потом поняли, что это будет для нас затратно. Получается, что сертификаты получали те, кто воспользовался нашими услугами. А, как я это уже сказала, приезжают к нам только знакомые мужа. Сторонних людей, по сути, нет».
—Может, есть смысл разместить рекламу в интернете, чтобы ваш шиномонтаж отражался в поиске? Там и рекламу про скидки можно разместить.
«Если б раньше об этом подумали, то, конечно, уже сделали бы. Сейчас не до этого. Доход небольшой, но его пока хватает. Посмотрим, может, когда-нибудь в будущем что-то похожее сделаем».
Есть еще одна история, но уже с более удачным опытом.
«Подарочные сертификаты производим уже давно, и у наших клиентов они пользуются большой популярностью. В отличие от многих других компаний, мы не раздаем их всем, кому попало, а предлагаем нашим покупателям сначала приобрести продукцию на определенную сумму, и только после этого мы готовы дать скидку на последующие покупки. Торгуем косметическими средствами из натуральных ингредиентов, продукция востребована, и клиенты всегда есть. Их радует, что всего через 2-3 заказа они смогут существенно сэкономить».
—Как вы считаете, разве не стоит чем-то «заманить» новых покупателей еще до того, как они оставили свои финансы у вас в магазине? Может, подарочные сертификаты, но меньшего номинала стоит давать «на входе»?
«Мы рассматривали такой вариант, но, признаюсь, нашему директору он не нравится. Сказать честно, не видит в этом смысла. Люди и так каждый день приходят, кто за мылом, кто за шампунем, кто за краской для волос. От этих скидок у нас клиентов ни больше, ни меньше не станет. А вот в дальнейшем их «удерживать» уже требуется – это безусловно».
— У Вас лично возникают сложности с бухгалтерским или налоговым учетом скидок?
«Когда только вводили сертификаты, тогда были вопросы. Сейчас в принципе все понятно, тем более, что нормативная база в этой сфере не меняется. По крайней мере, ни о чем принципиально новом я еще нигде не читала и не слышала».
Какие можно сделать выводы?
Во-первых, хочется сказать, что отражение затрат на производство, а также использование подарочных сертификатов не должно составить большого труда, если знать, как это делать. Во-вторых, если говорить о коммерческой выгоде от этого маркетингового хода, то его успех будет во многом зависеть от целевой аудитории и «раскрученности» текущего бренда. Вопреки многим предположениям, скидочные купоны не столько привлекают новых покупателей, сколько позволяют «удерживать» текущих клиентов.
Грешкина А.Л., эксперт Школы бухгалтера
Если компания решает использовать подарочные сертификаты в рекламных целях, то бухгалтеру необходимо знать, как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче контрагенту? О нюансах учета таких операций и пойдет речь в статье.
Что такое подарочный сертификат?
Законодательство не содержит разъяснения такого понятия как «подарочный сертификат». Поэтому обратимся к Письмам Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, где найдем следующее определение:
Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.
Организация, как правило, раздает подарочные сертификаты покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций и подобных мероприятий с целью:
- рекламы собственного товара или продукции;
- вручения подарков.
Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.
Бухгалтерский учет подарочных сертификатов
Если организация заказывает изготовление подарочных сертификатов определенного номинала у специализированной организации (например, типографии), то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Д 44 К 60 (76) - отражены расходы на изготовление подарочных сертификатов (без НДС)
Д 19 К 60 (76) - учтен НДС
Д 006 — оприходованы подарочные сертификаты
При вручении подарочных сертификатов происходит их выбытие:
К 006 — выбытие подарочных сертификатов
Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов
Подарочные сертификаты учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», в условной оценке или в сумме фактических затрат на их изготовление (без учета НДС). Поскольку расходы на изготовление подарочных сертификатов напрямую связаны с реализацией товаров, для бухгалтерского учета таких расходов используется счет 44 «Издержки обращения», согласно п. 2 и п. 5 ПБУ 10/99.
Вручение подарочного сертификата покупателям, расценивается контролирующими органами, как безвозмездная передача имущества, которая является объектом налогообложения НДС. В связи с этим, при передаче подарочного сертификата необходимо начислить НДС.
Если организация приобретает подарочные сертификаты определенного номинала у сторонних торговых организаций, то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Д 50.3 К 60 (76) - оприходованы подарочные сертификаты
Д 19 К 60 (76) - учтен НДС
В данном случае, подарочные сертификаты могут относиться к денежным документам и учитываться на счете 50.3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС), поскольку такие сертификаты представляют собой право требования и приобретения определенных товаров (услуг).
Также, подарочные сертификаты, приобретенные у сторонних торговых организаций, могут учитываться на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС). Выбранный организацией способ необходимо закрепить в учетной политике.
Д 10 К 60 (76) - оприходованы подарочные сертификаты
Д 19 К 60 (76) - учтен НДС
Выбытие при раздаче подарочных сертификатов, соответственно, отражается:
Д 91.2 (44) К 50.3 (10) - списаны подарочные сертификаты
Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов
Налоговый учет подарочных сертификатов
Безвозмездная раздача подарочных сертификатов клиентам или покупателям при проведении рекламной акции, либо при вручении в качестве подарка, относится к рекламным расходам организации.
При распространении собственных подарочных сертификатов, очевидно, что на подарочном сертификате отображается логотип организации. Такие подарочные сертификаты полностью соответствуют определению рекламы в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ и поэтому считаются рекламой.
Аналогичный подход применяется и при безвозмездной раздаче, в качестве подарков и призов, подарочных сертификатов сторонних торговых организаций.
Прибыль
Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты учитываются в качестве нормируемых рекламных расходов, в пределах 1% от выручки. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 10.03.2017 № 03-07-11/13704, если подарочные сертификаты вручаются покупателям в рамках проведения рекламной акции, то стоимость указанных призов (сертификатов) учитывается на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов. Как следует из положений ст. 248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письма Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216, от 23.12.2016 № 03-03-06/77417, от 22.04.2015 № 03-03-06/22913).
Бесплатная передача подарочных сертификатов, проводимая в рамках рекламных мероприятий или акций, подпадает под действие п. 1 ст. 39 НК РФ, так как происходит передача права собственности и квалифицируется в качестве безвозмездной реализации, так как у получающей стороны не возникает встречных обязательств по оплате в любом виде. Такое мнение выражено в Письмах Минфина РФ от 20.07.2017 № 03-07-11/46167, от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653.
Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДС определяется исходя из цены приобретения (себестоимости) подарочного сертификата. То есть, на дату передачи подарочного сертификата покупателю, деловому партнеру или любому иному контрагенту, организация обязана начислить на его стоимость НДС. При этом, входной НДС, уплаченный поставщикам при приобретении подарочных сертификатов, принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Пример
Торговая организация «Альфа», применяющая ОСНО, для проведения рекламной акции среди покупателей, приобретает у гипермаркета «М.Видео» 30 штук подарочных сертификатов (карт) номиналом 1 000 рублей каждый.
Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:
Д 60 (76) К 51 — 30 000 — оплачены подарочные сертификаты
Д 50.3 (10) К 60 (76) - 25 423,73 — оприходованы подарочные сертификаты
Д 19 К 60 (76) - 4 576,27 — учтен НДС
Д 68.2 К 19 — 4 576,27 — НДС принят к вычету
Д 91.2 (44) К 50.3 (10) - 25 423,73 — переданы подарочные сертификаты покупателям
Д 91.2 К 68.2 — 4 576,27 — начислен НДС при передаче подарочных сертификатов
Затраты на приобретение подарочных сертификатов для проведения рекламных мероприятий и акций учитываются организациями, применяющими УСН, в составе расходов на рекламу, согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на рекламу при УСН учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть, расходы на рекламу учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручки (Письмо Минфина РФ от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).
Документальное оформление подарочных сертификатов
Расходы организации по приобретению и дальнейшей передаче подарочных сертификатов покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций, лучше всего подтвердить следующими документами:
1. Приказ руководителя организации на приобретение подарочных сертификатов для дальнейшей раздачи их покупателям (в рамках проводимого рекламного мероприятия или акции)
2. Договор на приобретение подарочных сертификатов
3. Накладная на получение подарочных сертификатов
4. Смета расходов на мероприятие, в ходе которого происходит раздача подарочных сертификатов покупателям, утвержденная приказом руководителя
Деятельность по распространению подарочных сертификатов, гарантирующих поступление продавцу дохода в указываемом в них размере, востребована при проведении организациями торговых операций. Они применяются при предоставлении услуг, реализации товара или могут передаваться безвозмездно в качестве бонуса к крупному приобретению.
Вопрос: Как отразить в учете приобретение подарочных сертификатов и передачу их работникам в качестве подарков к празднику?
Сертификаты приобретены в количестве 150 штук. Стоимость одного подарочного сертификата соответствует его номиналу и равна 1 500 руб. (НДС не предъявлен). Передача сертификатов работникам оформлена актом приемки-передачи. Иных подарков в текущем календарном году работники не получали. Выдача подарков не предусмотрена трудовыми и коллективными договорами.
Посмотреть ответ
Сертификат чаще предлагается в виде бумажного документа или карточки из пластика с определенным номиналом и номером, которые позже можно поменять на реализуемую продукцию или услугу.
Сущность и особенности операций с подарочным сертификатом
Объявляемое компанией предложение о реализации подарочных сертификатов признается публичной офертой, а его покупка потребителем подразумевает принятие последним оферты (акцепта) и всех оговоренных в ней параметров (ст. 432, 433, 435, 437, 438 ГК РФ).
Правила использования бонусного документа часто указываются в нем самом, при этом обмен его на деньги не предусмотрен. По завершении времени его действия предусмотренная к использованию сумма погашается, то есть остается у продавца и не возвращается приобретателю карточки. Также утраченный или испорченный документ не подлежит восстановлению.
Подарочное обязательство представляет собой вариант предварительного соглашения, по которому в течение некоторого периода продавец обязан оформить с предъявителем документа договор о купле-продаже на указываемую в бланке сумму. Оплаченные за него деньги выступают в качестве предварительной оплаты за товары, приобретаемые в будущем периоде.
К сведению! На карточке фиксируется лишь сумма сделки, а наименование товара и его цена на момент приобретения сертификата не определены.
Налоговый учет сертификата
Приобретение сертификата являет собой предварительный платеж за планируемую к получению в будущем услугу (при предъявлении карточки), а собственно реализацией продукта/услуги выступает обмен документального подтверждения произведенной предоплаты на услугу или продукт. Поэтому при продаже у организации-налогоплательщика отсутствует объект, подлежащий обложению обязательным платежом по прибыли (ст. 251 НК РФ). Доходы, получаемые в качестве предварительной платы за будущие товары, не подлежат учету при расчете базы для налога по прибыли.
Поэтому сумма оплаты за подарочные обязательства, полученная распространителем от потенциального покупателя в счет будущих услуг, учитывается при расчете налога по прибыли в поступлениях от реализации на момент фактического предоставления услуги (письмо МФ РФ №03-03-06/1/268 от 25.04.2011, ст. 248, 274 НК РФ).
Если покупатель в течение определенного периода не предъявил (не использовал) сертификат, то размер переданного продавцу предварительного платежа при налогообложении по прибыли учитывается как имущество, полученное на безвозмездной основе, или внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).
При подсчете величины обязательного платежа на добавленную стоимость (НДС) в качестве объекта для обложения учитывается реализация товаров в пределах территории страны (ст. 146 НК РФ). Поэтому по НДС сумму для определения налога рассчитывают:
- На день реализации подарочных обязательств, так как предварительная плата за будущие услуги производится до оказания этих услуг (ст. 167 НК РФ). База для подсчета налога при наличии платы в счет будущих услуг формируется из поступлений с учетом налога – по ставке 18/118 (ст. 154 НК РФ).
- Следующий раз база для НДС определяется при непосредственном предоставлении услуги (обмене бонусного документа). Ставится на вычет рассчитанный прежде НДС, если стоимость предоставляемых услуг не меньше оплаченной по обязательству суммы (ст. 154, 171 НК РФ). Когда стоимость предоставленной услуги оказывается меньше величины предоплаты или не произошло использования сертификата, то ранее начисленный НДС к вычету с разницы не принимается.
При выявлении объекта для подсчета налога по упрощенному методу обложения налогом (УСНО) предприятия принимают в расчет поступления от реализации (ст. 346 НК РФ). При этом в качестве даты их получения будет принят день приема денег, день получения иного имущества или прав на него.
При купле подарочного сертификата в первую очередь происходит поступление денег, а спустя некоторое время — оказание услуги. Поэтому объектом для подсчета налога при УСНО служит сумма платы за обязательство, полученная продавцом на день его реализации.
Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения размер полученных доходов за минусом суммы расходов, поступления от проданных подарочных сертификатов учитывают аналогично. Они также имеют право уменьшить указанные доходы на размер понесенных трат. К тратам предприятия отнесены расходы после фактической платы, к которой причислено окончание обязательства покупателя перед продавцом, касающееся передачи продукта или прав на имущество (ст. 346 НК РФ).
К сведению! Все произведенные расходы должны иметь обоснованное подтверждение в виде документов (ст. 346, 252 НК РФ).
Бухгалтерский учет сертификата
Процедура учета бонусных документов разделяется по нескольким этапам:
- изготовление;
- продажа (реализация);
- погашение (обмен) подарочного обязательства на изделие;
- погашение сертификатов, не предоставленных к обмену.
В отношении подарочных форм при бухгалтерском учете предусматривается учет трат, связанных с их производством. Подобные затраты, имеющие отношение к приобретению и продаже товара, относят к расходам по обычным вариантам деятельности. В бухучете надлежит выполнить следующие записи:
- траты на создание документов: Дебет 44 сч. (Затраты по продаже) / Кредит 60 сч. (Расчеты с поставщиками/подрядчиками);
- учет обязательного бюджетного платежа (НДС входного) по оприходованным в бухучете бланкам: Дебет 19 сч. / Кредит 60 сч.;
- принятие налога к вычету (НДС входного): Дебет 68 сч. (Расчеты по НДС) / Кредит 19 сч.;
- оприходование обязательств: Дебет 006 сч. (Документы строгой отчетности, субсчет «Подарочные сертификаты»).
На внебалансовом счете (006) учет бланков ведется по количеству, идентификационным номерам или номинальной стоимости.
Траты по изготовлению бланков относят к прочим расходам, они подлежат списанию на расходы текущего периода (месяца), а также могут засчитываться по статьям рекламных расходов предприятия в виде стоимости их покупки (не больше 1% выручки от реализации).
При приеме к уплате подарочных форм исчисляется налог по реализации и принимается на вычет величина налога, рассчитанного с предоплаты. Проводки по операциям будут следующими:
- отражение поступившей предоплаты: Дебет 50 сч. (Касса) / Кредит 62 сч. (Расчеты с покупателями, субсчет «Полученные авансы»);
- начисление налога (НДС) с поступившей предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.;
- списание бланков: Кредит 006 сч.;
- отражение поступления от продажи изделия: Дебет 62 сч. / Кредит 90 сч. (Продажи, субсчет «Выручка»);
- списание реализованных товаров/услуг: Дебет 90 сч. / Кредит 41 сч. (Товары);
- начисление налога (НДС) с выручки: Дебет 90 сч. / Кредит 68 сч.;
- зачет предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 62 сч.;
- зачет (сторно) уплаченного ранее (по предоплате) НДС: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.
К сведению! НДС, оплаченный с полученной прежде предоплаты, не подлежит возмещению в ситуации, когда реализованные сертификаты не использованы покупателями в установленный срок.
Проводки по неиспользованным подарочным обязательствам:
- отражение размера неиспользованных документов в сумме поступлений: Дебет 62 сч. / Кредит 91 сч. (Прочие доходы и расходы);
- отнесение к расходам уплаченного с предоплаты НДС: Дебет 91 сч. / Кредит 62 сч. (субсчет «Полученные авансы»).
Сертификаты, не реализованные за установленный для использования период, подлежат уничтожению с составлением соответствующего акта и последующему списанию с учета.
Использование кассовых аппаратов при реализации сертификатов
Компании, осуществляющие расчеты при оказании услуг/продаже продукта с применением платежных карт или наличных денег, обязаны проводить все расчеты на базе технических устройств контрольно-кассового типа (ККТ). При этом экземпляры ККТ должны пройти регистрацию в государственном реестре (ФЗ № 54, 22.05.2003). При работе с ККТ в момент уплаты денег покупателем продавец должен передать ему кассовый чек, отпечатанный на ККТ.
Подарочное обязательство представляет собой специфичный авансовый платеж (не товар), поэтому предприятие, продавая его, должно использовать ККТ и пробить чек (в момент продажи). Аналогично чек по кассе должен пробиваться (по отдельной секции ККТ) при расчете за товар с помощью подарочного документа (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/268, 25.04.2011).
Что такое подарочная карта
По сути, при продаже подарочных карт (сертификатов) торговые сети получают безвозвратный аванс за товары.
Такой же позиции придерживаются налоговые инспекторы и судьи. Они разъясняли, что подарочная карта это средство платежа. Поэтому реализация происходит только в момент обмена подарочной карты на товары. Если карту на товар не обменяют, то аванс признается безвозмездно полученным имуществом и увеличивает доходы торговой компании на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ (письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, а также Определение Верховного Суда РФ от 25 декабря 2014 по делу № 305-КГ14-1498, А40-65470/2013).
Если торговая сеть будет распространять подарочные карты через агентов или комиссионеров, то деньги, поступающие агенту за проданные карты, для принципала останутся предоплатой предстоящей покупки товаров. И не будут доходом агента.
Для торговой сети полученные средства будут считаться авансом, даже если покупатели приобретают подарочные карты для перепродажи. Но перепродавец не посредник. Поэтому стоимость приобретения карт и выручка от продажи карт будут его расходами и доходами. В этом случае перепродавец карт будет считаться приобретателем имущественных прав (п. 4 ст. 454 ГК РФ).
Нюансы применения ККТ
Налоговые инспекторы, не признавая подарочный сертификат товаром, всегда настаивали на том, что законодательство не освобождает от применения ККТ при приеме авансов. Чек нужно пробивать как в день продажи подарочного сертификата (момент аванса), так и в день обмена карты на товар (момент реализации товара). Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 № 13854/05 по делу № А40-68563/04-149-181.
До введения онлайн-ККТ налоговики предлагали при продаже подарочных карт пробивать чеки по разным секциям. Так чтоб при обмене карты на товар чек был пробит по отдельной, специальной секции для учета сумм, которые не внесены в кассу наличными. Такой чек пригодится для материального учета товаров. А несовпадение показаний кассовой книги с итоговыми данными Z-отчета легко объяснить, приложив к журналу кассира-операциониста погашенные сертификаты (письма УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018, от 04.08.2009 № 17-15/080428).
После вступления в силу закона от 3 июля 2016г. № 290-ФЗ об обязательном применение онлайн-касс инспекторы разработали форматы фискальных документов (их можно найти на сайте nalog.ru), в которых предусмотрены признаки способа расчета. Теперь на кассовом чеке будут отражаться признаки в виде "аванс/предоплата" или «зачет аванса». О своем нововведении контролеры сообщили в письмах ФНС России от 11 ноября 2016 г. № АС-4-20/21345@ и Минфина России от 27 января 2017 г. № 03-01-15/4114.
В устных разъяснениях налоговики указывают, что новая касса упрощает отражение реализации подарочных карт.
В момент продажи карты надо поставить признак «аванс», а наименование товара не указывать. При обмене карты на товар в кассовом чеке нужно будет указать, что товар реализован «зачетом аванса». Так выручка не "задвоится", а оплата будет зафиксирована как погашенный аванс. Это не вызовет никаких вопросов у налоговых органов.
Нужен ли счет-фактура?
Революционные изменения технологий онлайн-ККТ никак не затронули порядок начисления НДС и формирование счетов-фактур. Как и раньше, в момент получения аванса, т.е. при продаже карты, надо начислить НДС. А в момент отгрузки товара, т.е. при обмене карты на товары – начислить НДС на сумму отгрузки, а НДС с авансов принять к вычету.
Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет населению счет-фактура считается выставленным, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Периодичность регистрации лент ККТ в книге продаж ничем не регламентирована. Поэтому не принципиальна для контролеров. Минфин России высказывался, что регистрация Z-отчетов в книге продаж возможна по итогам квартала (письмо от 15 апреля 2010 г. № 03-07-09/23). Но если желаете ежедневно, то и это возможно (письмо от 3 марта 2010 г. № 03-07-09/11).
Если же физические лица рассчитываются с помощью банковских карт, то норма пункта 7 статьи 168 уже не действует. В случае безналичных расчетов продавец обязан составлять счета-фактуры в обычном порядке в двух экземплярах. Но, учитывая, что физические лица НДС к вычету не принимают, Минфин России пошел навстречу продавцам. Контролеры указали, что счета-фактуры в этом случае возможно выписывать в одном экземпляре. А в книге продаж можно регистрировать бухгалтерскую справку-расчет со сводными данными за месяц или квартал (письмо от 15 июня 2015 г. № 03-07-14/34405).
Чтобы не было проблем с вычетами НДС с авансов сводный счет-фактуру на сумму проданных карт лучше составить.
Этот счет-фактуру нужно будет регистрировать в книге-покупок по мере обмена карт на товары. Стоит принять во внимание раннее разъяснение Минфина России для организаций розничной торговли о порядке вычетов НДС по предоплате, полученной наличными. Специалисты ведомства указывали, что вычет производится на основании счетов-фактур, оформленных при получении оплаты.
В книге покупок при реализации товаров должна быть зарегистрирована счет-фактура с теми же самыми реквизитами, которые были зарегистрированы в книге продаж при получении аванса (Письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-07-11/65903 и от 22.01.2008 № 03-07-09/01). Если авансовый счет-фактуру не составлять, то возможны проблемы с прохождением камеральной проверки декларации НДС.
Теперь алгоритмы автоматизированного контроля декларации НДС будет выявлять ошибки в кодах видов операций. Вычет НДС с аванса у продавца должен отражаться в книге покупок по коду 22. При этом в книге продаж у продавца должна быть корреспондирующая запись по этому же счету-фактуре с кодом 02.
Если товары не были отгружены, а аванс не был возвращен, то, по мнению Минфина России, продавец не имеет права на вычет НДС по авансам (Письма от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58, от 25.02.2009 N 03-07-10/04). То есть, если покупатель не обменял карту на товар, то аванс списывается в налоговом учете торговой сети как невостребованная кредиторская задолженность, а НДС в расходах не учитывается.
Если карту продает посредник
При реализации подарочных карт через посредника счета-фактуры нужно составлять в аналогичном порядке. Единственное отличие в том, что эмитент подарочных сертификатов составит счет-фактуру в единственном экземпляре на сумму полученных авансов не на основании собственных Z-отчетов, а на основании отчета агента. Агент, реализующий карты, то есть получающий от своего имени в интересах принципала предоплату за товары, также обязан составлять технический счет-фактуру на аванс в одном экземпляре.
Этот технический счет-фактуру посредник регистрирует в журнале учета счетов-фактур «Выставленные счета-фактуры». В книге продаж такой счет-фактуру агенту регистрировать не нужно (пункт 3.1 статьи 169 НК РФ, пункт 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письмо Минфина России от 19 октября 2015 г. № 03-07-14/59665).
Обязанность применять ККТ в данном случае лежит на посреднике, а не на комитенте или принципале. Принимая оплату от покупателей подарочных сертификатов, посредник обязан выдать кассовый чек (см. письмо Минфина России от 29.12.2016 № 03-01-15/79182).
Апрель 2017 г. Подготовлено аудиторами «Правовест Аудит»
Читайте также: