Налоги в балансе свернуто или развернуто
Опубликовано: 14.05.2024
В Отчет о финансовых результатах деятельности организации-микропредприятия за календарный год в составе бухгалтерской отчетности мы включаем в значения соответствующих показателей суммы начисленных налогов.
Многие организации, относящиеся к категории микропредприятий, применяют основную систему налогообложения, которая предусматривает исчисление и уплату налога на прибыль, НДС и т.д.
При этом начисление и уплату налога отражаем на счетах бухгалтерского учета также, как и любой другой факт хозяйственной жизни организации.
В Отчет о финансовых результатах за календарный год мы указываем сумму исчисленного налога на прибыль как значение специально предусмотренного показателя по строке 2410 упрощенной формы отчета "Налоги на прибыль (доходы)".
Делать это нужно, по общему правилу, с учетом требований ПБУ 18/02, позволяющими устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете.
(Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации. Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога.)
❢ Но организации-микропредприятия вправе не применять положения ПБУ 18/02, что существенно упрощает ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности, т.к. позволяет нам просто отразить на счетах бухгалтерского учета сумму налога на прибыль, указанную в налоговой декларации:
Дт 99-Налог на прибыль
Кт 68-Налог на прибыль
СУММА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Если организация-микропредприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то сумму исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО мы отражаем на счетах бухгалтерского учета в размере, указанном в налоговой декларации, следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 99-Налог на доходы
Кт 68-Единый налог УСН
СУММА ЕДИНОГО НАЛОГА
Организации, выбравшие в качестве системы налогообложения основную или упрощенную вправе, как известно, по отдельным видам своей деятельности могут использовать дополнительно ЕНВД, с раздельным учетом.
В этом случае организация-микропредприятие в течение года ежеквартально (на 31.03, 30.06, 30.09 и 31.12) отражает на счетах бухгалтерского учета исчисленную сумму налога ЕНВД, указанную в соответствующих налоговых декларациях, следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99-Налог на доходы
Кт 68-ЕНВД
СУММА ЕНВД
Как уже отмечалось, организация-микропредприятие может сформировать Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме (при условии, что предусмотрена такая возможность учетной политикой организации).
Бланк упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатх утвержден приложением № 5 к приказу министерства финансов РФ № 66н.
В этой форме, в отличие от типовой, все показатели укрупнены.
Налог на прибыль или Единый налог УСНО, а также ЕНВД (при наличии) мы вписываем в значение показателя по строке 2410 "Налоги на прибыль (доходы)".
➨ Проверяем взаимосвязь показателей: суммы налога на прибыль или единого налога УСНО, а также суммы ЕНВД (при наличии) должны совпадать с суммами, задекларированными нами соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль или налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а также с суммами ЕНВД, задекларированными в течение календарного года (при наличии).
✿ Для отражения других налогов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) специальной строки в упрощенной форме бухгалтерского Отчета о финансовых результатах нет.
Суммы этих налогов могут отражаться в составе общей суммы по строке 2120 "Расходы по обычным видам деятельности" или даже по строке 2350 "Прочие расходы" в зависимости от основной или вспомогательной роли используемых в предпринимательской деятельности организации соответствующих объектов налогообложения (невижимость, в том числе земельные участки, транспортные средства).
✿ Суммы НДФЛ, удержанные организацией в течение календарного года с выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорами, а также начисленные страховые взносы отдельно в бухгалтерском Отчете о финансовых результатах не указываются, но тем не менее эти суммы являются составляющими частями сумм, указываемых по строке 2120 "Расходы по обычным видам деятельности".
Другими словами, суммы НДФЛ входят в те выплаты, из которых он был удержан. А страховые взносы показываются вместе с тем доходом, на который их начислили. Например, с зарплаты работников.
✿ Пени и штрафы по налогам и взносам показываются в общей сумме по строке 2350 "Прочие расходы" упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатах или в поле строки 2410 "Налоги на прибыль (доходы)".
(По строке 2350 "Прочие расходы" также отражаются неустойки и санкции по договорным обязательствам, но вот налоговыми затратами они, конечно, не являются.)
| Наименование показателя | Коды строк | За 2016 год | За 2015 год |
|---|---|---|---|
| Выручка | 2110 | ||
| Расходы по обычной деятельности | 2120 | НДФЛ* (* в составе расходов на оплату труда (работ)), страховые взносы, налог на имущество, транспортный и земельный налоги | |
| Проценты к уплате | 2330 | ||
| Прочие доходы | 2340 | ||
| Прочие расходы | 2350 | Налог на имущество, транспортный и земельный налоги | |
| Налоги на прибыль (доходы) | 2410 | Налог на прибыль организации или единый налог УСН, а также ЕНВД (при наличии в течение календарного года), пени, штрафы по налогам и взносам | |
| Чистая прибыль (убыток) | 2400 | ||
О формах документов для взаимодействия между ФСС РФ и страхователями с 02.05.2021 года
Об учете запасов с 2021 года
О составлении самозанятыми лицами договоров, счетов и актов для работы с организациями и предпринимателями
Налог на добавленную стоимость нужно отражать как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. От чего это зависит, какие строки выбрать, как показать входной НДС и налог с авансов — расскажем в статье.
Как составить бухгалтерский баланс
Форма бухгалтерского баланса в последние годы серьезно не изменялась. Она утверждена приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (в ред. приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н). Если ваша организация ведет бухучет в общем порядке, заполняйте баланс по форме из Приложения № 1, если форма учета упрощенная — по форме из Приложения № 5 или по общей форме.
Годовой баланс составляют на 31 декабря отчетного года. Также в нем нужно указать данные на 31 декабря двух предшествующих лет. Например, при составлении баланса за 2021 год, указывайте данные на 31 декабря 2021, 2020 и 2019 годов.
Основа для заполнения баланса — остатки по бухгалтерским счетам на отчетную дату. Перед тем, как переходить к заполнению баланса, проверьте, все ли хозяйственные операции отражены и правильно ли сформированы обороты по счетам.
В каких строках бухбаланса отражать НДС
В бухбалансе НДС отражается в Активе и Пассиве. В Активе лежит входной налог и НДС в составе дебиторской задолженности — это строки 1220 и 1230 соответственно. В пассиве — это раздел с краткосрочными обязательствами и строка 1520. Разберем порядок заполнения каждой строки подробнее.
Строка 1220 — для учета входного НДС
В строке 1220 бухбаланса организации показывают сумму входного налога, которая на 31 декабря соответствует следующим условиям:
- не принята к вычету;
- не включена в стоимость приобретенных активов;
- не отнесена на расходы.
Нужная сумма будет в остатке по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». На конец отчетного периода остаток может возникнуть при экспорте сырья, производстве товаров с длительным циклом, уплате НДС налоговыми агентами, импорте товаров в РФ, неполучении счетов-фактур от контрагента и в прочих случаях.
Получается, что строка 1220 бухбаланса равна дебетовому сальдо по счету 19 на отчетную дату. Для заполнения данных за прошлые года, возьмите цифры из старых балансов. Если у вас нет остатка по счету 19 на конец года, проставьте по строке 1220 прочерк.
Если вы учитываете на субсчете к счету 19 акцизы, которые подлежат учету в будущем, исключите остаток по этому субсчету из расчета строки 1220.
Есть еще одна ситуация, при которой по дебету счета 19 может образоваться остаток — оплата расходов, нормируемых для целей расчета налога на прибыль. Это те расходы, которые нельзя сразу и полностью учесть в налоговой базе, например, компенсация за использование сотрудниками личного транспорта, представительские и рекламные расходы и пр.
Если расходы нормируемые, то и право на вычет НДС по ним урезанное — налог можно принять к вычету в размере, который соответствует нормам (выручка, расходы на оплату труда). А эта самая норма, как правило, становится известна только к концу года. Из-за этого бухгалтер вынужден ежеквартально корректировать сумму «входного» НДС — когда увеличивается норматив и сумма затрат, принимаемых при расчете прибыли, НДС досписывается.
В результате этого на конец квартала, полугодия или 9 месяцев у организации может образоваться недосписанный входной НДС по этим расходам. Именно эти суммы будут отражены в строке 1220 баланса. В конце года, когда точный размер нормируемых расходов будет определен, суммы не принятого к вычету налога, относящегося к сверхнормативным, будут списаны проводкой Дт 91 Кт 19 и перестанут учитываться в строке 1220 баланса.
Строка 1230 — учет НДС в составе дебиторской задолженности
По строке 1230 баланса отражается дебиторская задолженность — суммы долгов покупателей, поставщиков, подрядчиков, учредителей и пр., которые сохранились на 31 декабря. Получить сумму для этой строки можно, сложив дебетовый остаток следующих счетов 60, 62, 76 и итоговые значения по дебету счетов 46. 50-3, 62, 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на кредитовый остаток счета 63. На счете 63 лежит задолженность, которая с высокой вероятностью не будет погашена.
Как правило, в состав дебиторской задолженности входит и НДС, но отражение его в строке 1230 бухбаланса не так однозначно. В общем случае дебиторка отражается в балансе в полной сумме. Однако Минфин разъясняет, что если организация перечисляет полную или частичную оплату или оплату в счет будущих поставок, дебиторская задолженность отражается в балансе за минусом суммы НДС, подлежащей вычету.
Получается, что в тех случаях, когда у организации на счетах 60 и 76 числится дебиторская задолженность в сумме перечисленной поставщику предоплаты с учетом НДС, то при расчете показателя для строки 1230 надо уменьшить дебетовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС, подлежащие или уже принятые к вычету.
Пример. В ноябре 2021 года ООО «Букет Роз» отгрузило товары на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. Покупатель должен был оплатить поставку в течение месяца после отгрузки, но до конца года так этого и не сделал.
Бухгалтер ООО сделал на операцию проводку:
- Дт 62 Кт 90-1 — 120 000 рублей — отражена выручка от продажи.
Эта сумма вместе с НДС будет учтена в строке 1230 баланса за отчетный год.
Также ООО «Букет Роз» закупило крупную партию упаковочной бумаги. Организация перевела поставщику предоплату 40 000 рублей, в том числе НДС 8 000 рублей, не дожидаясь отгрузки — выдала аванс. Бухгалтер отразил операцию проводками:
- Дт 60 Кт 51 — 40 000 рублей — перечислен аванс поставщику;
- Дт 68 Кт 76 — 8 000 рублей — принят к вычету НДС с аванса.
На конец года по дебету счета 60 числится 40 000 рублей (дебиторка поставщика), по кредиту счета 76 — 8 000 рублей (НДС к восстановлению). По строке 1230 баланса будет учтено свернутое сальдо счетов 60 и 76 — 32 000 рублей (40 000 — 8 000).
Строка 1520 — учет НДС в составе кредиторской задолженности
По строке 1520 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая не погашена на конец отчетного года. Это задолженность перед поставщиками, подрядчиками, сотрудниками, налоговой, фондами, банками и прочими кредиторами. В строке 1520 отражается краткосрочная задолженность — та, которая будет погашена в срок не больше 12 месяцев с последней отчетной даты.
Показатель для строки 1520 складывается из кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76. Если по задолженности истек срок исковой давности или вы узнали, что кредитор ликвидировался, долг надо списать проводкой Дт 60 Кт 91-1 и не отражать в балансе.
Если в составе задолженности есть НДС, отражайте его в стандартном порядке. Другие правила предусмотрены для полученных авансов. В балансе указывается кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчету «Расчеты по авансам полученным, за вычетом суммы НДС, полученной от покупателя.
Пример. В декабре 2021 года ООО «Ультра» получило аванс от покупателя в сумме 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей). Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров. До конца года эти товары покупателю так и не отгрузили. Бухгалтер «Ультры» должен сделать проводки:
- Дт 51 Кт 62 «Расчеты по авансам полученным» — 120 000 рублей — получен аванс;
- Дт 76 «Расчеты по НДС в составе полученных авансов» Кт 68 «Расчеты по НДС» — 20 000 рублей — начислен НДС с полученного аванса.
В строке 1520 баланса будет отражена сумма аванса в размере 100 000 рублей, то есть свернутые остатки по счетам 62 и 76 (120 000 — 20 000).
Одновременно с этим в декабре ООО «Ультра» получило материалы на сумму 360 000 рублей (в том числе НДС 60 000 рублей). При этом оплату не произвело. Бухгалтер оформил операцию проводками:
- Дт 10 Кт 60 — 300 000 рублей — оприходованы материалы;
- Дт 19 Кт 60 — 60 000 рублей — учтен НДС по материалам.
На конец года материалы не были оплачены. По строке 1520 баланса нужно указать сумму долга перед поставщиком — 360 000 рублей.
Также по строке 1520 баланса отражается задолженность по всем налоговым платежам, в том числе по НДС. Чтобы разделить налоги, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются отдельные субсчета. Начисление налогов отражается по кредиту счета 68, а уплата налога и уменьшение обязанности по уплате — по дебету. Для заполнения строки 1520 используйте кредитовое сальдо по счету, оставшееся на конец года.
Ведите учет входного НДС, дебиторской и кредиторской задолженности в Контур.Бухгалтерии. По итогам налогового периода сервис автоматически подготовит баланс на основе внесенных за год операций. А еще Бухгалтерия умеет делать предварительный расчет НДС: показывать, как рассчитан налог и из чего он складывается, давать подсказки по законному снижению. Протестируйте все возможности сервиса бесплатно в течение 14 дней.
«Клерк» Рубрика Отчетность
Из этой статьи Вы узнаете: Как правильно отразить в отчетности задолженность в расчетах? В каком случае показатели нельзя отразить в отчетности в «свернутом» виде? Об отражении в отчетности прочих доходов и расходов
1. Отражение в финансовой отчетности расчетов
Нередко в практике хозяйствующих субъектов возникают ситуации, когда образуется взаимная задолженность в расчетах между двумя организациями.
Например, один контрагент осуществляет отгрузку товаров, а другой – оказывает услуги, или в рамках расчетов с контрагентом имеется по одному договору дебиторская задолженность за реализованные товары (работы, услуги), а по другому договору – кредиторская задолженность в размере полученных авансов под предстоящие поставки товаров (работ, услуг).
В случаях, если расчеты между организациями в таких условиях осуществляются в денежном эквиваленте, зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженностях отражаются в финансовой отчетности так называемым свернутым показателем на меньшую из двух сумм. Ситуация более усугубляется, если сроки исполнения взаимных обязательств различны.
В соответствии с п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, не допускается в бухгалтерской отчетности зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Иначе говоря, взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженностей при условии, что дебитор и кредитор одно лицо, возможен только на основании соответствующего положения по бухгалтерскому учету. Однако в настоящее время нет отдельного ПБУ, посвященного учету дебиторской и кредиторской задолженностей, в других нормативных актах по бухгалтерскому учету порядок отражения в финансовой отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей также не определен.
Придерживаясь формального подхода, необходимо учитывать другие требования, предъявляемые законодательством к бухгалтерской отчетности. Так, в соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» показатели об отдельных видах активов и обязательств могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Поскольку взаимные обязательства по договорам расчетов осуществляются в денежном эквиваленте, то возникают основания считать встречные задолженности однородными, к которым применимы положения ГК РФ о зачете встречных однородных требований. Статья 410 ГК РФ предписывает, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В соответствии с п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 поставка товара сама по себе не приводит к прекращению возникшего из другого основания денежного обязательства поставщика перед получателем упомянутого товара по правилам статьи 410 ГК РФ. Для прекращения встречного однородного требования зачетом необходимо заявление хотя бы одной из сторон. Таким образом, в случае отсутствия заявления о зачете денежного требования взаимные обязательства сторон не могут быть прекращены по основаниям, предусмотренным статьей 410 ГК РФ и, соответственно, не подлежат «свернутому» отражению в финансовой отчетности.
Аналогичная ситуация связана с недопустимостью сворачивания в отчетности сальдо кредиторской задолженности по авансам и частичной оплате, полученным в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг на суммы начисленного при их получении НДС. В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Операция по начислению НДС на суммы авансов и частичных оплат, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, отражается в бухгалтерском учете как возникновение кредиторской задолженности перед бюджетом по НДС в корреспонденции со специальным, выделенным для этих целей, субсчетом к счету 62 или 76 (Дт 62(76) Кт 68). Одновременно происходит возникновение дебиторской задолженности, по сути аналогичной активу «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», поскольку сумма данного начисленного к уплате в настоящем периоде налога подлежит отнесению в установленном порядке на основании п. 8 ст. 172 НК РФ в следующих отчетных периодах в уменьшение кредиторской задолженности перед бюджетом (Дт 68 Кт 62 (76)).
Таким образом, при начислении НДС на суммы полученных авансов и частичных оплат, исходя из сути операции и из бухгалтерских записей, для целей отражения данных в бухгалтерской отчетности возникает как пассив (строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»), так и актив (строка 240 «Дебиторская задолженность).
Кроме того, при отражении в бухгалтерской отчетности данных о состоянии расчетов с контрагентами необходимо учитывать принцип «зеркальности». То есть, если кредитор, выплативший организации аванс за товары (работы, услуги), отражает его по состоянию на отчетную дату как дебиторскую задолженность в полной сумме (с учетом уплаченного НДС), то и организация не имеет оснований отражать в своей финансовой отчетности уменьшенную на сумму НДС кредиторскую задолженность.
2. Отражение в финансовой отчетности прочих доходов и расходов
В соответствии с пп. 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 21.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» прочие доходы/расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим расходам/доходам, когда:
– соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение;
– расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В первую очередь следует отметить, что согласно п. 34 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. То есть законодательство запрещает свернутое отражение прибылей и убытков, а не свернутое отражение прочих доходов/расходов.
Таким образом, в отчете о прибылях и убытках запрещено отражать прибыли за вычетом убытков (например, сальдировать прибыль от одних операций по продаже основных средств и убытки от продажи других активов). В противном случае, если сумма искажения составляет больше уровня существенности по отчетности, аудитор может модифицировать заключение.
В то же время законодательство по бухгалтерскому учету не запрещает отражения прочих доходов/расходов за вычетом соответствующих расходов/доходов.
Таким образом, в общем случае, отражение прочих доходов/расходов за вычетом соответствующих расходов/доходов допустимо. Это относится ко всем прочим доходам/расходам: к операциям по купле-продаже валюты, продаже основных средств, материалов, сдаче имущества во временное пользование и т.п. Итак, решение (свернутое или развернутое представление в отчетности прочих доходов/расходов) может приниматься организацией самостоятельно, а аудитору следует только убедиться в том, что принятое решение применяется организацией последовательно,т.е.:
– из года в год (либо с реклассификацией сравнительных данных в отчетности);
– единообразно по отношению к аналогичным операциям в каждом отчетном периоде.
Вместе с тем, учитывая необходимость формирования прозрачной финансовой отчетности, а также международную практику учета, признано более предпочтительным свернутое отражение всех прочих доходов/расходов. Если прочие доходы/расходы отражаются развернуто, то это может снизить прозрачность финансовой отчетности. Так, в частности, у пользователя отчетности может создаться впечатление о повышенной деловой активности организации в сфере, не относящейся к обычным видам деятельности. Кроме того, пользователь отчетности может испытывать потребность в уточнении содержания этих сумм доходов/расходов, посчитав их существенными для характеристики деятельности организации (тогда как на самом деле они существенными не являются).
Представляется, что развернутое отражение прочих доходов/расходов может существенно нарушить представление финансовой отчетности, если развернуто представляются следующие «технические» доходы/расходы:
– операции по продаже иностранной валюты;
– операции по выбытию ценных бумаг, не являющихся финансовыми вложениями, в качестве средства платежа;
– продление векселя векселедателем путем выпуска нового;
– другие ситуации, когда аудитор считает развернутое представление доходов/расходов некорректным.
Если развернутое отражение прочих доходов/расходов существенно искажает представление финансовой отчетности, то аудитору следует предложить аудируемому лицу свернуть в отчете о прибылях и убытках такие доходы/расходы либо потребовать согласно п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» раскрыть информацию об их содержании в пояснительной записке.
Пользователям отчетности, как правило, важна информация о составе существенных доходов/расходов. Особенно серьезным этот вопрос стал, начиная с отчетности за 2006 год, когда все виды внереализационных, операционных и чрезвычайных расходов были объединены в одной статье «прочие».
Согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка, прочие доходы, составляющие пятьи более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Аналогично, следует раскрыть и соответствующую этим доходам сумму расходов (ПБУ 10/99 (п. 21.1)).
Очевидно, что вышеуказанные нормы относятся к организациям, которые приняли решение показывать в отчетности доходы и расходы развернуто. Организациям, которые приняли решение показывать прочие доходы/расходы свернуто (руководствуясь пп. 18.2 ПБУ 9/99 и 21.2 ПБУ 10/99), следует раскрывать прибыли/убытки, составляющие более 5 процентов за период. Такое раскрытие существенных прочих доходов/расходов либо прибылей/убытков может осуществляться в любом виде: непосредственно в отчете о прибылях и убытках, в расшифровке отдельных прибылей и убытков, в пояснительной записке.
Два простых шага для проверки бухгалтерского баланса по ОСВ
Автор статьи
Автор обучающих курсов "Бухгалтерский учет для продвинутых", "Бухгалтерия и налоги для руководителя. Как проверить бухгалтера?", "Финансовый анализ для экспертов кредитных организаций", "Управленческий учет и бюджетирование". Сооснователь и Генеральный директор ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 20 лет.
Если требуется быстро проверить составленный баланс, как это сделать?
Проверить заполнение бухгалтерского баланса малого предприятия можно по оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ), для этого нужно проделать два простых шага.
Малые предприятия могут сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Актив упрощенного баланса состоит из пяти показателей, пассив из шести.
Первый шаг: для проверки строк баланса нужно сложить остатки по определенным бухгалтерским счетам, взятые из оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ).
В балансе есть показатели на начало и конец отчетного периода и в ОСВ так же вы найдете показатели на начало и конец отчетного периода.
Для проверки строки актива «Материальные внеоборотные активы» нужно взять значение по счету 01 «Основные средства» и вычесть из них значение по счету 02 «Амортизация основных средств». Получившееся значение должно быть указано в балансе в качестве материальных внеоборотных активов.
«Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» у малых предприятий как правило отсутствуют, поскольку к ним относятся нематериальные активы (НМА), которые у малых предприятий обычно не в ходу. К примеру, к НМА относят программные продукты, разработанные собственными силами. Чтобы проверить эту строку нужно взять показатели по счету 04 «НМА» и вычесть показатели счета 05 «Амортизация НМА».
Для проверки строки «Запасы» нужно сложить остатки по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». В зависимости от вида деятельности предприятия, некоторые бухгалтерские счета могут не использоваться. Например, у торгового предприятия могут отсутствовать остатки по счету 43, поскольку оно не занимается производственной деятельностью.
Чтобы проверить правильность заполнения в балансе строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» нужно сложить остатки счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, 55 «Специальные счета» и 57 «Переводы в пути».
По строке «Финансовые и другие оборотные активы» у малых предприятий обычно отражается дебиторская задолженность, которую в ОСВ вы можете увидеть на остатках по дебету следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
При проверке данных пассива бухгалтерского баланса нужно работать с остатками счетов по кредиту.
В строке «Капитал и резервы» отображаются показатели счетов 80 «Уставный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль»
Связанный курс
«Долгосрочные заемные средства» отражаются в ОСВ по счету 67 «Долгосрочные займы и кредиты»
«Другие долгосрочные обязательства» отражаются так же по счету 67, для проверки этой строки требуется запрашивать дополнительную аналитику. В противном случае, эта строка будет иметь нулевой показатель.
По строке «Краткосрочные заемные средства» указывается остаток по счету 66 «Краткосрочные займы и кредиты»
«Кредиторская задолженность» складывается из остатков по кредиту следующих счетов: : 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
«Другие краткосрочные обязательства» как правило представляют собой остатки кредиторской задолженности, которые не вошли в предыдущую строку. Например, депонированная заработная плата (одноименный счет 76.04) или специальные фонды для оплаты предстоящих расходов, которые отображаются в ОСВ по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».
Второй шаг: сложить все строки в активе и отдельно все строки в пассиве. После этого сравнить итоговые показатели актива и пассива. Они всегда должны быть равны друг другу.
/ "Бухгалтерская энциклопедия "Профироста"
18.09.2019
Вопрос задал Наталия С.
Ответственный за ответ: Лариса Казакова (★9.83/10)
Добрый вечер. При переходе на балансовый метод с 2020 года у меня расхождения существенны, требуется ретроспективный пересчет. Но у меня не получается понять , правильно ли я делаю или нет. Видео ваши просмотрела. Могу я Вас попросить проконтролировать? Получается ,1) я делаю копию Базы 2) указываю что с 2019 года ведется баланосвым методом 3) проверяю чтобы сальдо не менялось 4) и вот тут собстенно говоря вопрос : какие я остатки должна перенести вручную в отч 2020 года? не совсем понимаю.
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Все комментарии (17)
Добрый день, Наталия!
3 пунктом вы проверили, что балансовые счета у вас — те же, что и до перехода на балансовый метод и закрытия Декабря 2018,2019. Остатки могут поменяться только по счетам 09 (ОНА) и 77 (ОНО) и, скорее всего изменится чистая прибыль и счет 84. Вот их и поменяете вручную, когда будете заполнять баланс за 2020 год в графах На 31 декабря 2019, На 31 декабря 2018 и строках: 1180, 1370, 1420.
Добрый день, Лариса. Насколько я Вас поняла, в копии базе посмотреть по счетам сальдо 09 и 77, 84 счет? и уже в основной базе в ручную на 31.12.2019 год после реформации баланса скорректировать Операцией вручную , не трогая больше 2019 год? а если ЧП поменяется строка 1370 будет не идти же с пред версией баланса? или я не так вас поняла? можно я вам скриншоты пришлю? чтобы напримере вы посмотрели*?
Вы писали: «а если ЧП поменяется строка 1370 будет не идти же с пред версией баланса?»
Да, с предыдущей версией, которую вы сдали всем пользователям, не будет идти. Но это нормально. За 2019 год вы утверждали баланс в соответствии с учетом отложенного налога на прибыль по ПБУ 18/02 старой редакции. Это правомерно. тогда она применялась. Сейчас ретроспективно пересчитали и данные по ОНА, ОНО и ЧП и сумме нераспределенной прибыли изменились.
Если вам нужно понять взаимоувязку показателей по годам (2020,2019,2018) в Балансе и ОФР, пришлите в ретроспективном пересчете баланс за 2020 и ОФР за 2020. И те же отчеты за 2019, которые вы сдавали в налоговую.
Если выплачивали дивиденды в периоды 2019,2020, тоже пришлите суммы.
Лариса, да, хочу понять взаиоувязку показателей и правильно отразить в ручную . Я сделала копию базы и перезакрыла декабрь 2018 и декабрь 2019. Закрыла потом 2020 год Баланс сформировала и отправляю Вам, плюс за 2019 год (утвержденный)
Давайте начнем с взаимоувязки внутри ОФР
Стр. 2300 (Прибыль (убыток) до налогообложения)
Стр. 2410 (Расход по налогу на прибыль) = стр. 2411+стр. 2412
Стр. 2411 (Текущий налог на прибыль)
Стр. 2412 (Отложенный налог на прибыль) = +ОНО-ОНА (изменение ОНО и ОНА по сравнению с прошлым годом), т.е.
• стр. баланса 1420 2020г. – стр. 1420 2019 (ретроспект.) – изменение ОНО
• стр. баланса 1180 2020г. – стр. 1180 2019 (ретроспект.) – изменение ОНА.
Стр. 2400 (Чистая прибыль) = стр. 2300 – стр. 2410 – стр. 2460.
Подробнее Расход по налогу на прибыль в ОФР
Теперь на ваших показателях. Берем 2020 год, изменения ОНА и ОНО в сравнении с 2019 в ретроспективном пересчете:
Стр. 2300 – (267) – убыток
Стр. 2410 – 13 530 – РНП
В т.ч. 2411 – (2 369) – ТНП – увеличивает убыток
2412 – 15 899 – ОНП – уменьшает убыток, т.к. (-13 217- 2 682) = (-15 899).
Стр. 2460 – 14 569 (?) – уменьшает убыток – Что у вас здесь?
Стр. 2400 – 27 832 (если стр. 2460 не принимать во внимание, то ЧП= 13 263
Если проверить:
стр. 1370 баланса 2020 – стр. 1370 2019 = 70 740-57 479 = 13 261 – как раз ваша чистая прибыль за 2020 год. Что логично.
Остается выяснить, какие из показателей корректны. Это вам поможет выяснить статья, ссылку на которую дала выше.
Аналогичным образом проверяется 2019 год.
Еще материалы по бухгалтерской финансовой отчетности и ПБУ 18/02
https://buhexpert8.ru/1s-buhgalteriya/poryadok-ucheta-pbu-18-02 раздел Отражение в БФО.
Добрый день, Лариса. Везде читала что Валюта Баланса по идее не должна меняться, а у меня меняется. Это нормально?
Думаю, валюта баланса меняться не должна. Вы же просто перераспределяете активы и источники, не формируя новых доходов и расходов. ОНА и ОНО сформированы за счет нераспределенной прибыли.
А у вас, как сильно и за счет чего поменялась валюта баланса?
поменялась на сумму изменений ОНО и ОНА, как правильно вы заметили у меня в строке 1180 вместо 2017 стало 20; вот на эту дельту уменьшилась валюта баланса
Лариса, я наверное в ручную сделаю операцию : Д.84.01 К 09 — уменьшу 09 ) и Д.84.01 К.77 — увеличу 77, тем самым у меня ЧП поменяется и все. И не буду больше ломать голову себе.
Меня настораживает, что ОНА (сч. 09) уменьшился. Это точно правильно? ВР для него нет?
Меня тоже настораживает. Спасибо большое. Буду обращаться к программисту.
Позволю себе еще небольшой комментарий. Вы можете принять его во внимание.
Можно проверить, за счет чего у вас произошло уменьшение ОНА. В копии базы, где делали пересчет, проанализируйте Справку-расчет отложенный налог на прибыль за декабрь, за счет каких активов (обязательств) (это субконто счета 09) это произошло, по каким объектам? Проверьте их балансовую стоимость, есть ли там разницы? Т.е. сформируйте на 31.12.2019 ОСВ на 31.12.2019 по показателям БУ, НУ, БУ-НУ и на ее основе сфорируйте Регистр временных разниц. Можно проверить только те балансовые счета, которые формируют активы и обязательства (субконто счета 09), по которым ОНА уменьшился. Работа, конечно, большая. Но если ошибка существенная, то лучше ее провести. Вот эти статьи вам помогут:
Регистр учета временных разниц
Временные разницы (ВР) .
Лариса, я начала делать как вы говорите и у меня возник вопрос = смотрите: у меня есть балансовая стоимость ОС со знаком (ПР) Вычитаемая разница *20 %= ОНА с переоценке. Д 09 к ? Объясните пожалуйста куда данная сумма должна уйти? Какими проводками ее скорректировать на 31.12.2019 год в ручную? Ведь она потом не должна повлиять в расчет Отложенного налога и умегьшить ЧА
Да, действительно, если была переоценка ОС, которая не влияет чистую прибыль, то отложенный налог будет сформирован, но в сроку 2412 ОФР он не войдет, а попадет в стр. 2530 того же отчета. Это произойдет автоматически, если операции вы сформировали в корреспонденции со счетом 83. Как это происходит, и где отражается отлженный налог на прибыль, смотрите в статье Расход по налогу на прибыль в ОФР
Только я не понимаю. Если у вас впервые произошла переоценка, то уменьшение стоимости ОС относится на финансовый результат, а, занчит, влияет на чистую прибыль (п. 48 Методических указаний по учету ОС, Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).
Если произошла дооценка, то признается ОНО, а не ОНА.
Если уменьшилась балансовая стоимость ранее дооцененного ОС, то произойдет, скорее погашение ОНО. Поэтому, не совсем понимаю, как у вас сформировался ОНА?
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Читайте также: