Налоги относимые на издержки производства и обращения

Опубликовано: 30.04.2024

чЧЕДЕОЙЕ ОПЧПЗП оБМПЗПЧПЗП ЛПДЕЛУБ тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ РТЕДХУНБФТЙЧБЕФ ЛПТЕООПЕ ТЕЖПТНЙТПЧБОЙЕ ОБМПЗПЧПК УЙУФЕНЩ, ОБРТБЧМЕООПЕ ОБ УПЛТБЭЕОЙЕ ЛПМЙЮЕУФЧБ ОБМПЗПЧ Й УВПТПЧ Й ПРФЙНЙЪБГЙА ОБМПЗППВМБЗБЕНЩИ ВБЪ Й УФБЧПЛ. пРФЙНЙЪБГЙС УФБЧПЛ РТЕДРПМБЗБЕФ ЙИ ОЕЛПФПТПЕ УОЙЦЕОЙЕ Ч ЪБЧЙУЙНПУФЙ ПФ ТБЪНЕТПЧ ДПИПДПЧ Й ДТХЗЙИ РПЛБЪБФЕМЕК, ПФТБЦБАЭЙИ ОБМПЗППВМБЗБЕНХА ВБЪХ. ьФП Ч ЪОБЮЙФЕМШОПК НЕТЕ РТЕДПРТЕДЕМСЕФ ЧПЪНПЦОПУФШ УПЛТБФЙФШ ОБМПЗПЧХА ОБЗТХЪЛХ ОБ ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛПЧ, Ч ЮБУФОПУФЙ, ОБ АТЙДЙЮЕУЛЙЕ МЙГБ, Б ЪОБЮЙФ РПЧМЙСФШ ОБ ЙИ ЪБЙОФЕТЕУПЧБООПУФШ Ч ТБЪЧЙФЙЙ МЕЗБМШОПЗП ВЙЪОЕУБ.

ч ЬЛПОПНЙЮЕУЛПК МЙФЕТБФХТЕ Ч РПУМЕДОЙЕ ЗПДЩ ЮБУФП ЗПЧПТЙФУС П ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЕ, ОП ОЕФ ЛПОЛТЕФОЩИ ЙУУМЕДПЧБОЙК ЕЕ РПЛБЪБФЕМЕК. ч ЬФПК УЧСЪЙ РТЕДУФБЧМСАФУС БЛФХБМШОЩНЙ ЧПРТПУЩ ТБЪТБВПФЛЙ НЕФПДЙЛЙ ТБУЮЕФБ РПЛБЪБФЕМЕК ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ Й ЙИ РТБЛФЙЮЕУЛПЕ ЙУУМЕДПЧБОЙЕ РТЙ ПГЕОЛЕ ДЕСФЕМШОПУФЙ РТЕДРТЙСФЙК, ПГЕОЛЙ ЬЖЖЕЛФЙЧОПУФЙ ОБМПЗПЧПК УЙУФЕНЩ Ч ГЕМПН Й ЕЕ ЧПЪДЕКУФЧЙС ОБ ЬЛПОПНЙЛХ Й ЪБЙОФЕТЕУПЧБООПУФШ РТЕДРТЙСФЙС УПВМАДБФШ ОБМПЗПЧПЕ ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧП.

оЕПВИПДЙНПУФШ ЬФЙИ ОБРТБЧМЕОЙК ЙУУМЕДПЧБОЙС ПВХУМПЧМЕОБ ТПМША ОБМПЗПЧПК УЙУФЕНЩ, ЛБЛ ТЩЮБЗБ РТПЧЕДЕОЙС ЖЙУЛБМШОПК РПМЙФЙЛЙ ЗПУХДБТУФЧБ, ЛПФПТБС ПФТБЦБЕФУС Ч ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЕ.

оБМПЗПЧБС ОБЗТХЪЛБ ЛБЛ ЬЛПОПНЙЮЕУЛБС ЛБФЕЗПТЙС ПФТБЦБЕФ УППФОПЫЕОЙЕ ПВЭЕК НБУУЩ ОБМПЗПЧ Й УВПТПЧ, ХРМБЮЙЧБЕНЩИ РТЕДРТЙСФЙЕН Ч ЖЙУЛБМШОЩЕ ПТЗБОЩ, У РПЛБЪБФЕМСНЙ ЕЗП ДЕСФЕМШОПУФЙ. рТЙ ЬФПН ЧПЪНПЦОБ НОПЗПРМБОПЧПУФШ ТБУЮЕФБ РПЛБЪБФЕМЕК ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ, ПФТБЦБАЭЕК ТБЪМЙЮОЩЕ БУРЕЛФЩ ДЕСФЕМШОПУФЙ РТЕДРТЙСФЙК Й ОБМПЗПЧПЗП РТЕУУБ. ч ЬФПК УЧСЪЙ НПЗХФ ЙУРПМШЪПЧБФШУС, ЛБЛ ПВПВЭБАЭЙЕ, ФБЛ Й ЮБУФОЩЕ РПЛБЪБФЕМЙ ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ. дМС ЙИ ТБУЮЕФБ ОЕПВИПДЙНП РТБЧЙМШОП УЖПТНЙТПЧБФШ ОБМПЗПЧЩЕ ЙЪДЕТЦЛЙ, ЛПФПТЩЕ РТЕДУФБЧМСАФ УПВПК ПВЭХА УХННХ ЧУЕИ ЧЙДПЧ ЙЪЯСФЙС ДПИПДПЧ РТЕДРТЙСФЙС Ч ЛБЪОХ ЗПУХДБТУФЧБ. уМЕДПЧБФЕМШОП ПОЙ ДПМЦОЩ ЧЛМАЮБФШ ОЕ ФПМШЛП УХННХ ОЕРПУТЕДУФЧЕООП ОБМПЗПЧ Й УВПТПЧ, ОП Й ЫФТБЖОЩИ УБОЛГЙК Й РЕОЙ, ДПРПМОСАЭЙИ РМБФЕЦЙ Ч ЛБЪОХ. оП РТЙ ЬФПН ЧБЦОП ТБЪДЕМЙФШ ЙИ Й ЙУРПМШЪПЧБФШ Ч ТБУЮЕФБИ ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У РПУФБЧМЕООЩНЙ ГЕМСНЙ Й ЪБДБЮБНЙ ЙУУМЕДПЧБОЙС. дМС ПГЕОЛЙ УФЕРЕОЙ ЦЕУФЛПУФЙ Й ЬЖЖЕЛФЙЧОПУФЙ ОБМПЗПЧПК УЙУФЕНЩ ДПМЦОЩ ЙУРПМШЪПЧБФШУС ЮЙУФЩЕ ОБМПЗПЧЩЕ ЙЪДЕТЦЛЙ ВЕЪ ЫФТБЖПЧ Й РЕОЙ. рПУМЕДОЙЕ НПЗХФ ЧЛМАЮБФШУС Ч ТБУЮЕФЩ, ЕУМЙ ПРТЕДЕМСЕФУС ЬЖЖЕЛФЙЧОПУФШ ТБВПФЩ РТЕДРТЙСФЙС РП ЙУРПМОЕОЙА ОБМПЗПЧПЗП ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧБ.

юЙУФЩЕ ОБМПЗПЧЩЕ ЙЪДЕТЦЛЙ Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ДЕКУФЧХАЭЙН ОБМПЗПЧЩН ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧПН ДПМЦОЩ ЧЛМАЮБФШ ОБМПЗЙ Й УВПТЩ, ХРМБЮЙЧБЕНЩЕ ИПЪСКУФЧХАЭЙНЙ УХВЯЕЛФБНЙ ЧП ЧУЕ ХТПЧОЙ ВАДЦЕФПЧ: ЖЕДЕТБМШОЩК, ТЕЗЙПОБМШОЩК Й НЕУФОЩК, Б ФБЛЦЕ ЖПОДЩ: РЕОУЙПООЩК, ДПТПЦОЩК Й Ф.Д.

дМС ПГЕОЛЙ ОБМПЗПЧПЗП ВТЕНЕОЙ Ч ЪОБНЕОБФЕМЕ ЕЗП РПЛБЪБФЕМЕК ЬЛПОПНЙУФЩ РТЕДМБЗБАФ ВТБФШ РТЙВЩМШ РТЕДРТЙСФЙС, ЛПФПТБС ПФТБЦБЕФ ЧБМПЧЩК ЧОХФТЕООЙК РТПДХЛФ. рТЙ ЬФПН ЙУРПМШЪХАФУС РПЛБЪБФЕМЙ РТЙВЩМЙ ДП ОБМПЗППВМПЦЕОЙС Й ЮЙУФБС РТЙВЩМШ. пДОБЛП У ЧЩИПДПН ЗМБЧЩ 25 оБМПЗПЧПЗП ЛПДЕЛУБ "оБМПЗ ОБ РТЙВЩМШ ПТЗБОЙЪБГЙК" РТЙПВТЕФБЕФ ЪОБЮЕОЙЕ БОБМЙФЙЮЕУЛПЗП РПЛБЪБФЕМС РТЙВЩМШ, РПДМЕЦБЭБС ОБМПЗППВМБЦЕОЙА, УЖПТНЙТПЧБООБС РП РТБЧЙМБН ЬФПК ЗМБЧЩ. еЕ НПЦОП ЙУРПМШЪПЧБФШ Ч ТБУЮЕФБИ ЮБУФОПЗП РПЛБЪБФЕМС ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ.

оБТСДХ У РТЙВЩМША Ч ЪОБНЕОБФЕМЕ РПЛБЪБФЕМЕК ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ НПЗХФ ЙУРПМШЪПЧБФШУС: ЧБМАФБ ВБМБОУБ, ПФТБЦБАЭБС ЙУРПМШЪХЕНЩИ Ч ПТЗБОЙЪБГЙЙ ЖЙОБОУПЧЩИ ТЕУХТУПЧ; УФПЙНПУФШ УПВУФЧЕООПЗП ЛБРЙФБМБ; ЮЙУМЕООПУФШ ТБВПФОЙЛПЧ; ПВЭБС УХННБ ДПИПДПЧ ПФ ЧУЕИ ЧЙДПЧ ДЕСФЕМШОПУФЙ Й ПРЕТБГЙК; ТБУИПДЩ ПТЗБОЙЪБГЙЙ ПФ ЧУЕИ ЧЙДПЧ ДЕСФЕМШОПУФЙ Й ПРЕТБГЙК; ЧЩТХЮЛБ ПФ РТПДБЦ Й ДТХЗЙЕ.

пВПВЭБАЭЙЕ РПЛБЪБФЕМЙ ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ ПФТБЦБАФ ХТПЧЕОШ ОБМПЗПЧ Й УВПТПЧ ЧУЕИ ЧЙДПЧ, ОЕ ЪБЧЙУЙНП ПФ ХТПЧОЕК ОБМПЗПЧПК УЙУФЕНЩ, ИБТБЛФЕТБ Й УПДЕТЦБОЙС УБНЙИ ОБМПЗПЧ, РП ПФОПЫЕОЙА Л ПВЭЕК УХННЕ ДПИПДПЧ, ЙУРПМШЪХЕНЩИ ЖЙОБОУПЧЩИ ТЕУХТУПЧ Й Ф.Д.

дБООЩК РПЛБЪБФЕМШ ПФТБЦБЕФ ФХ ДПМА ДПИПДПЧ, ЛПФПТХА ЗПУХДБТУФЧП ЙЪЩНБЕФ Ч ЧЙДЕ ОБМПЗПЧ Й УВПТПЧ. рП ОЕНХ НПЦОП УХДЙФШ П УФЕРЕОЙ ЦЕУФЛПУФЙ ОБМПЗПЧПК УЙУФЕНЕ. ч МЙФЕТБФХТЕ ПФНЕЮБЕФУС, ЮФП, ЕУМЙ ВПМЕЕ ФТЕФЙ ДПИПДПЧ РТЕДРТЙОЙНБФЕМЕК ХИПДЙФ ОБ ОБМПЗПЧЩЕ РМБФЕЦЙ, ФП ТБЪЧЙЧБЕФУС ФЕОЕЧПК ВЙЪОЕУ.

ч ПФЕЮЕУФЧЕООПК ЬЛПОПНЙЛЕ ПЛПМП РПМПЧЙОЩ ДПИПДПЧ РТЕДРТЙСФЙК ХИПДЙФ Ч ВАДЦЕФ. ч ЬФПК УЧСЪЙ ОБМПЗПЧБС РПМЙФЙЛБ ЗПУХДБТУФЧБ СЧМСЕФУС ОЕДПУФБФПЮОП ЬЖЖЕЛФЙЧОПК, Ф.Л. ЧЧЕДЕОЙЕ ОПЧПЗП ОБМПЗПЧПЗП ЛПДЕЛУБ РП ПГЕОЛБН УРЕГЙБМЙУФПЧ ОЕЪОБЮЙФЕМШОП УПЛТБФЙМП ОБМПЗПЧХА ОБЗТХЪЛХ. ч ФП ЦЕ ЧТЕНС ЫФТБЖОЩЕ УБОЛГЙЙ ЪБ ОБТХЫЕОЙЕ ЙУРПМОЕОЙС ОБМПЗПЧПЗП ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧБ УХЭЕУФЧЕООП РПЧЩЫБАФ ОБМПЗПЧХА ОБЗТХЪЛХ ЪБ УЮЕФ ЫФТБЖПЧ Й РЕОЙ. лБЛ РПЛБЪЩЧБАФ ЙУУМЕДПЧБОЙС ПДОПК ЙЪ РТЙЮЙО ЙЪ ХЧЕМЙЮЕОЙС СЧМСЕФУС ОЕЛПТТЕЛФОПУФШ ЖПТНХМЙТПЧПЛ ЪБЛПОПДБФЕМШОЩИ Й ОПТНБФЙЧОЩИ БЛФПЧ Й, ЛБЛ УМЕДУФЧЙЕ, УХДЕВОЩЕ УРПТЩ ИПЪСКУФЧХАЭЙИ УХВЯЕЛФПЧ У ОБМПЗПЧЩНЙ ПТЗБОБНЙ.

ч ЬФПН РПЛБЪБФЕМЕ ПФТБЦБЕФУС ДПМС ОБМПЗПЧЩИ ЙЪДЕТЦЕЛ Ч ПВЭЕК УХННЕ УТЕДУФЧ, ЙУРПМШЪХЕНЩИ РТЕДРТЙСФЙСНЙ Ч ВЙЪОЕУЕ. рПФЕОГЙБМШОП ВПМЕЕ ЛТХРОЩЕ РТЕДРТЙСФЙС, ЙУРПМШЪХАЭЙЕ ВПМШЫЕ УТЕДУФЧ Ч ПВПТПФЕ, НПЗХФ ЙНЕФШ Й НЕОШЫХА ОБМПЗПЧХА ОБЗТХЪЛХ. пДОБЛП ЬФП ЪБЧЙУЙФ Й ПФ ЧЙДПЧ ДЕСФЕМШОПУФЙ, ТЩОПЮОЩИ ЖБЛФПТПЧ, ОБМПЗПЧПК РПМЙФЙЛЙ Й ДТ., ЮФП ФТЕВХЕФ УРЕГЙБМШОЩИ ЙУУМЕДПЧБОЙК.

ч ТБУЮЕФБИ ЬФПЗП РПЛБЪБФЕМС ЬЛПОПНЙУФЩ РТБЧПНЕТОП УЮЙФБАФ ОЕПВИПДЙНЩН ХФПЮОЙФШ РПОСФЙЕ ЮЙУФПК РТЙВЩМЙ. ч ВХИЗБМФЕТУЛПК ПФЮЕФОПУФЙ ПОБ РПЛБЪЩЧБЕФУС ЪБ НЙОХУПН ОЕ ФПМШЛП ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ, ОП Й ДТХЗЙИ БОБМПЗЙЮОЩИ ПВСЪБФЕМШОЩИ РМБФЕЦЕК, ЮФП ОЕ РПЪЧПМСЕФ ЧЩДЕМЙФШ ЮЙУФЩЕ ОБМПЗПЧЩЕ ЙЪДЕТЦЛЙ ВЕЪ ЫФТБЖОЩИ УБОЛГЙК Й РЕОЙ Й ЮЙУФХА РТЙВЩМШ, ЛПФПТБС ДПМЦОБ ТБУУЮЙФЩЧБФШУС ВЕЪ ОБМПЗБ ОБ РТЙВЩМШ.

оЕТБУРТЕДЕМЕООБС РТЙВЩМШ, РПОСФЙЕ ЛПФПТПК Ч ВХИЗБМФЕТУЛПК ПФЮЕФОПУФЙ ХТБЧОЙЧБЕФУС У ЮЙУФПК РТЙВЩМША, РТБЧПНЕТОП ХФПЮОСЕФУС ЬЛПОПНЙУФБНЙ ЛБЛ РТЙВЩМШ, ПУФБАЭБСУС Ч ТБУРПТСЦЕОЙЙ ИПЪСКУФЧХАЭЕЗП УХВЯЕЛФБ РПУМЕ ЙУРПМОЕОЙС ЧУЕИ ПВСЪБФЕМШУФЧ Й РЕТЕД ЗПУХДБТУФЧПН Й РЕТЕД БЛГЙПОЕТБНЙ Й УПВУФЧЕООЙЛБНЙ РПУМЕ ЧЩРМБФЩ ДЙЧЙДЕОДПЧ. оБМПЗПЧХА ОБЗТХЪЛХ НПЦОП УЮЙФБФШ Й РП ПФОПЫЕОЙА Л УХННЕ ОЕТБУРТЕДЕМЕООПК РТЙВЩМЙ, Ф.Л. РПУМЕДОСС ПФТБЦБЕФ ЕЕ ХЮБУФЙЕ Ч РПРПМОЕОЙЙ ЖЙОБОУПЧЩИ ТЕУХТУПЧ РТЕДРТЙСФЙС. уПЙЪНЕТЕОЙЕ ОБМПЗПЧЩИ ЙЪДЕТЦЕЛ Й ОЕТБУРТЕДЕМЕООПК РТЙВЩМЙ РПЛБЪЩЧБЕФ ЛБЛХА ЕЕ ЮБУФШ ЗПУХДБТУФЧП ЙЪЯСМП Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ОБМПЗПЧЩН ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧПН.

ч ЬФПН РПЛБЪБФЕМЕ ПФТБЦБЕФУС ДПМС ОБМПЗПЧЩИ ЙЪДЕТЦЕЛ Ч УПВУФЧЕООЩИ ТЕУХТУБИ РТЕДРТЙСФЙС Й ЪБЙОФЕТЕУПЧБООПУФШ ЕЗП Ч ОБТБЭЙЧБОЙЙ УПВУФЧЕООЩИ ЙУФПЮОЙЛПЧ Ч ГЕМСИ УОЙЦЕОЙС ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ

оБМПЗПЧБС ОБЗТХЪЛБ НПЦЕФ ВЩФШ РПЛБЪБОБ Ч ТБУЮЕФЕ ОБ ПДОПЗП ТБВПФОЙЛБ. рТЙ БОБМЙЪЕ УТБЧОЕОЙЕ ЕЕ У РПЛБЪБФЕМСНЙ УТЕДОЕК ЪБТБВПФОПК РМБФЩ ОБ 1 ЮЕМ., РТЙВЩМЙ ОБ 1 ЮЕМ., РПЪЧПМЙФ ХУФБОПЧЙФШ ЧЛМБД ЛБЦДПЗП ТБВПФОЙЛБ Ч ЖПТНЙТПЧБОЙЕ РТЙВЩМЙ РТЕДРТЙСФЙС, ЗПУХДБТУФЧЕООПЗП ВАДЦЕФБ Й УПВУФЧЕООПЗП ДПИПДБ.

оБТСДХ У ПВПВЭБАЭЙНЙ НПЗХФ ЙУРПМШЪПЧБФШУС Й ЮБУФОЩЕ РПЛБЪБФЕМЙ ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ. ч ЙИ ЮЙУМЕ РТЕДУФБЧМСАФУС ОБЙВПМЕЕ ЙОЖПТНБФЙЧОЩНЙ РПЛБЪБФЕМЙ ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ, ТБУУЮЙФБООЩЕ РП ЙУФПЮОЙЛБН ЧПЪНЕЭЕОЙС. ч ВХИЗБМФЕТУЛПН ХЮЕФЕ ОБМПЗЙ ПФОПУСФУС ОБ ДЕВЕФ УЮЕФПЧ РП ХЮЕФХ ТЕБМЙЪБГЙЙ, ЪБФТБФ ОБ РТПЙЪЧПДУФЧП, ЖЙОБОУПЧЩИ ТЕЪХМШФБФПЧ, ЮЙУФПК РТЙВЩМЙ. уППФЧЕФУФЧЕООП ЖПТНЙТХАФУС ЮЕФЩТЕ ЗТХРРЩ ОБМПЗПЧЩИ ЙЪДЕТЦЕЛ. оБМПЗПЧБС ОБЗТХЪЛБ Ч ДБООПН УМХЮБЕ ТБУУЮЙФЩЧБЕФУС РХФЕН ПФОПЫЕОЙС ОБМПЗПЧЩИ ЙЪДЕТЦЕЛ РП УППФЧЕФУФЧХАЭЕК ЗТХРРЕ Л ЙУФПЮОЙЛХ ЙИ РПЛТЩФЙС:

пДОПК ЙЪ РТПВМЕН БОБМЙЪБ ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ СЧМСЕФУС ПФУХФУФЧЙЕ Ч ПФЮЕФОПУФЙ РПМОПК ЙОЖПТНБГЙЙ П ОЙИ. ч ЬФПК УЧСЪЙ РТЕДУФБЧМСЕФУС ГЕМЕУППВТБЪОЩН ПФТБЦБФШ ФБЛЙЕ ДБООЩЕ Ч УМЕДХАЭЙИ ЖПТНБИ ПФЮЕФОПУФЙ:

11.2 бОБМЙЪ РПЛБЪБФЕМЕК ОБМПЗПЧЩИ ЙЪДЕТЦЕЛ Й ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ

рТПВМЕНБ ПРФЙНЙЪБГЙЙ ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ ДМС ОБЫЕК ЬЛПОПНЙЛЙ СЧМСЕФУС ПДОПК ЙЪ УБНЩИ БЛФХБМШОЩИ. еУМЙ ОБМПЗПЧБС УЙУФЕНБ ОЕ ВХДЕФ УФЙНХМЙТПЧБФШ ТБЪЧЙФЙЕ ВЙЪОЕУБ Й, ПУПВЕООП Ч УЖЕТЕ РТПЙЪЧПДУФЧБ, ФП ПЦЙДБЕНПЗП РПДЯЕНБ ЬЛПОПНЙЛЙ ОЕ ВХДЕФ. ч ЬФПК УЧСЪЙ УМЕДХЕФ ПФНЕФЙФШ РПЪЙФЙЧОПУФШ ЙЪНЕОЕОЙК, ЧОЕУЕООЩИ Ч ПФЕЮЕУФЧЕООХА ОБМПЗПЧХА УЙУФЕНХ ОПЧЩН оБМПЗПЧЩН ЛПДЕЛУПН. пДОБЛП ЛПОЛТЕФОЩЕ ТЕЪХМШФБФЩ НПЦОП ВХДЕФ ПГЕОЙЧБФШ РП ЙУФЕЮЕОЙЙ ОЕУЛПМШЛЙИ МЕФ. пГЕОЛБ ДЕКУФЧХАЭЕК ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ ОБ РТЕДРТЙСФЙЕ ДБОБ ОБ РТЙНЕТЕ ПДОПЗП ЙЪ РТПЙЪЧПДУФЧЕООЩИ РТЕДРТЙСФЙК пТЕОВХТЗУЛПК ПВМБУФЙ.

фБВМЙГБ 11.1 тБУЮЕФ УФТХЛФХТЩ ОБМПЗПЧЩИ ЙЪДЕТЦЕЛ

тБУЮЕФЩ Ч ФБВМЙГЕ 11.1 РПЛБЪБМЙ, ЮФП ВПМШЫБС ЮБУФШ ОБМПЗПЧ ВПМЕЕ - 40% -РТЙИПДЙФУС ОБ ЛПУЧЕООЩЕ. рПУМЕДОЙЕ ЧЛМАЮБАФ Ч ПУОПЧОПН оду. чФПТПЕ НЕУФП Ч УПУФБЧЕ ОБМПЗПЧЩИ ЙЪДЕТЦЕЛ ЪБОЙНБАФ ОБМПЗЙ, ПФОПУЙНЩЕ ОБ ЪБФТБФЩ РТПЙЪЧПДУФЧБ, УПУФБЧМСАЭЙЕ ПЛПМП 33%. уХЭЕУФЧЕООБ ДПМС Й ОБМПЗПЧ, ПФОПУЙНЩИ ЪБ УЮЕФ ЮЙУФПК РТЙВЩМЙ РТЕДРТЙСФЙС - ВПМЕЕ 20%.

тПМШ ТБЪМЙЮОЩИ ЗТХРР ОБМПЗПЧЩИ ЙЪДЕТЦЕЛ ЪБЧЙУЙФ ПФ УРЕГЙЖЙЛЙ РТПЙЪЧПДУФЧБ, ПФТБУМЙ ДЕСФЕМШОПУФЙ Й ДТ. ЖБЛФПТПЧ, ОП ПВЭБС ЛБТФЙОБ ЙИ УФТХЛФХТЩ ИБТБЛФЕТОБ ДМС ВПМШЫЙОУФЧБ ЙЪ ОЙИ, ЮФП РПДФЧЕТЦДБАФ ТЕЪХМШФБФЩ ОБЫЕЗП ЙУУМЕДПЧБОЙС. пРЕТЕЦБАЭЙК ТПУФ ЧЩТХЮЛЙ У РТПДБЦ, РТЙВЩМЙ Й ЖЙОБОУПЧЩИ ТЕУХТУПЧ РП УТБЧОЕОЙА У ТПУФПН ОБМПЗПЧЩИ ЙЪДЕТЦЕЛ УРПУПВУФЧПЧБМ УОЙЦЕОЙА ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ ОБ ЧБМПЧХА РТЙВЩМШ, ЖЙОБОУПЧЩЕ ТЕУХТУЩ Й ТЕБМЙЪБГЙА, ЛБЛ РП ПВПВЭБАЭЙН, ФБЛ Й РП ЮБУФОЩН РПЛБЪБФЕМСН (фБВМЙГБ 11.2).

фБВМЙГБ 11.2 - дБООЩЕ ДМС ТБУЮЕФБ РПЛБЪБФЕМЕК ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ

пДОБЛП ХЧЕМЙЮЕОЙЕ НБУУЩ ОБМПЗПЧЩИ ЙЪДЕТЦЕЛ ЪОБЮЙФЕМШОП ПУМБВЙМП РПМПЦЙФЕМШОЩЕ ФЕОДЕОГЙЙ, Б РП РПЛБЪБФЕМСН ЮЙУФПК РТЙВЩМЙ Й ЮЙУМЕООПУФЙ ТБВПФОЙЛПЧ РПЛБЪБМП ХУЙМЕОЙЕ ОБМПЗПЧПЗП РТЕУУБ.(фБВМЙГБ 11.3)

оЕДПУФБФПЮОЩК ТБЪНЕТ ЮЙУФПК РТЙВЩМЙ РТЕДРТЙСФЙС РПЛБЪБМ, ЮФП ВПМЕЕ 80% ЕЕ УХННЩ ХИПДЙФ Ч ОБМПЗПЧЩЕ РМБФЕЦЙ. тПУФ ЦЕ ПВЯЕНПЧ РТПДБЦ УРПУПВУФЧПЧБМ ФПНХ, ЮФП ОБМПЗПЧБС ОБЗТХЪЛБ ОБ ДПИПДЩ УОЙЪЙМБУШ, ПДОБЛП РТЕЧЩЫБЕФ 50% ПФ УХННЩ ДПИПДПЧ Й ЧЩТХЮЛЙ ПФ РТПДБЦ, ЮФП УОЙЦБЕФ ЪБЙОФЕТЕУПЧБООПУФШ ВЙЪОЕУБ. уМЕДПЧБФЕМШОП, ОХЦОЩ РПУФПСООЩЕ ЙУУМЕДПЧБОЙС РП ПГЕОЛЕ ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ РП ПФЮЕФОЩН ДБООЩН, Ф.Л. ЙЪНЕОЕОЙС Ч ОБМПЗПЧПН ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧЕ УХЭЕУФЧЕООП НЕОСАФ Й ОБМПЗПЧХА ОБЗТХЪЛХ ОБ РТЕДРТЙСФЙЕ.

фБВМЙГБ 11.3 - тБУЮЕФ ОБМПЗПЧПК ОБЗТХЪЛЙ ОБ РТЕДРТЙСФЙЕ

СПРАВОЧНИК

ДЛЯ ЭКОНОМИСТОВ

Налог. Классификация налогов

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами юридически значимых действий. Например, предоставление определенных прав и выдача разрешений (лицензий).

Признаки налогов следующие:

императивно-обязательный характер;
индивидуальная безвозмездность;
денежная форма;
публичный и нецелевой характер.

Налог считается установленным, если определены субъекты (налогоплательщики) и элементы.

Обязательные элементы налога:

объект (доход, имущество, товар);
налоговая база;
величина налоговой ставки (квота);
налоговый период (месяц, квартал, год);
порядок исчисления;
порядок и сроки уплаты налога.

Классификация налогов — это распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

Классификация налогов имеет не только сугубо теоретическое, но и важное практическое значение. В прикладном аспекте та или иная классификация позволяет проводить анализ: налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся. Кроме того, классификация крайне необходима для различных международных сопоставлений, ведь налоговые системы разных стран различаются достаточно существенно и прямые сравнения по всему перечню налогов просто неосуществимы, они будут приводить к ошибочным теоретическим выводам и, как следствие, к неверным практическим решениям.

Налоги и сборы классифицируются по различным признакам:

1. По способу изъятия различают два вида налогов:

прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);
косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По воздействию налоги подразделяются на:

пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;
прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;
дегрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения;
твердые - это налоги, величина ставки которых устанавливается в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы.

3. По назначению различают:

общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);
маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный налог, страховые взносы).

4. По субъекту уплаты выделяют:

налоги, взимаемые с физических лиц;
налоги, взимаемые с юридических лиц;
смешанные налоги.

5. По объекту налогообложения разделяют:

имущественные налоги;
ресурсные налоги (рентные платежи);
налоги, взимаемые от выручки или дохода;
налоги на потребление.

6. По источнику уплаты существуют:

налоги, относимые на индивидуальный доход;
налоги, относимые на издержки производства и обращения;
налоги, относимые на финансовые результаты;
налоги, взимаемые с выручки от продаж.

7. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями выделяют:

собственные (закрепленные) налоги;
регулирующие налоги (распределяемые между бюджетами.

8. По срокам уплаты:

периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки;
срочные (их еще называют разовые) — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия.

9. По принадлежности к уровню правления:

федеральные;
региональные;
местные.

Существуют три способа взимания налогов:

1. Кадастровый (используются кадастры, т.е. реестры, содержащие классификацию типичных объектов по их внешним признакам). Применяется к земле, строениям, месторождениям.

2. У источника (взимается до получения дохода налогоплательщиком).

3. По декларации (подача деклараций по налогам).

Источник - Т.А. Фролова Налогообложение предприятия Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

2.2 Классификация налогов

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам.

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

федеральные:
региональные;
местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:

прямые;
косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

налог на доходы физических лиц;
налог на прибыль организаций;
налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:

налог на добавленную стоимость;
акцизы;
таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:

общие;
специальные.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить:

транспортный налог;
налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают:

твердыми;
процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);
относимые на издержки обращения и затраты производства;
относимые на финансовые результаты;
уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

закрепленные;
регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.

Особая категория налогов — так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.

Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Налоги, уплачиваемые юридическими лицами

Налоги, уплачиваемые физическими лицами

Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных НК РФ.

Себестоимость продукта или услуги — это все расходы, понесенные для их создания. Но затраты бывают разные, и каждая компания использует свою группировку. Кто-то считает переменные и постоянные траты, кто-то учитывает только прямые и косвенные и так далее. Выбор классификации зависит от специфики предприятия и системы управленческого учета внутри компании. Разберемся, какие виды издержек выделяют чаще всего.

Переменные и постоянные

Это очень популярная классификация. Издержки распределяются исходя из того, как они связаны с объемом производства.

Переменные затраты

Переменные издержки — это все затраты компании, которые зависят от объема производства. То есть, чем больше вы выпустите продукции, тем больше затрат понесете. Про эти траты мы подробно рассказали в статье «Что такое переменные издержки».

К переменным издержкам относятся:

оплата сырья и материалов;
покупка товаров для перепродажи;
издержки на доставку готовой продукции;
траты на электроэнергию и топливо;
услуги сторонних фирм, необходимые для производства;
сдельная зарплата производственных рабочих и так далее.

Переменные издержки бывают разные. Часть из них прямо пропорциональна выпуску продукции, их так и называют — переменные пропорциональные. Есть те, которые растут медленнее, чем объем производства — дегрессивные издержки. А есть, наоборот, растущие быстрее выпуска — прогрессивные.

Постоянные затраты

Постоянные издержки противопоставлены переменным. Они никак не зависят от выпуска. Даже если компания не работает и ничего не выпускает, издержки все равно возникают. Например:

платежи за аренду;
заработная плата административно-управленческого персонала;
амортизация имущества;
часть коммунальных затрат;
затраты на банковское обслуживание, бухгалтерские услуги, аудит, юридические консультации;
налоги и взносы с зарплаты;
проценты по кредитам;
представительские расходы и так далее.

Про эти затраты мы подробно рассказали в статье «Что относится к постоянным издержкам».

Прямые и косвенные издержки

Для распределения на прямые и косвенные затраты компания должна определить, можно ли отнести определенную статью затрат на конкретный продукт или нельзя.

Прямые затраты

Прямые издержки можно прямо относить на себестоимость каждой единицы продукции. Например, затраты на воду, сахар и сироп для изготовления лимонада можно без проблем рассчитать на каждую единицу. К прямым затратам относят:

расходы на сырье и материалы;
затраты на покупку полуфабрикатов;
иногда расходы на электроэнергию;
зарплату рабочего персонала и так далее.

Косвенные затраты

Косвенные затраты связаны в целом с производством, отнести их на конкретный продукт нельзя. Например, для изготовления лимонада нужно ремонтировать оборудование, убирать цех и так далее. К косвенным издержкам относят:

арендную плату;
затраты на ремонт оборудования и зданий;
зарплату управленцев;
и большую часть постоянных затрат.

Для расчета себестоимости косвенные издержки распределяются относительно какой-то базы. Например, относительно материальных затрат или фонда оплаты труда.

Прямые и косвенные издержки очень тесно переплетены с переменными или постоянными. Во многом они даже похожи, но не всегда. Например, затраты на доставку готовой продукции — это переменная статья затрат. Но если позиций много, распределить затраты на доставку на отдельный продукт нельзя. Поэтому достака — это переменная косвенная затрата.

Производственные и непроизводственные издержки

Затраты группируются в зависимости от того, участвуют ли они в производственном процессе или нет.

Производственные издержки

Это траты, связанные с производством. К ним относятся практически все переменные и прямые затраты:

на сырье и материалы;
на ремонт производственных площадок;
заработная плата работников;
коммунальные расходы и так далее.

Непроизводственные издержки

Это расходы, которые прямо с производством не связаны, но без них компания существовать не может. Например:

зарплата административно-управленческого персонала;
аренда офиса;
коммунальные затраты в офисе;
ремонт офисного здания;
покупка мебели;
оплата банковских, бухгалтерских и аудиторских услуг.

Явные и неявные или бухгалтерские и экономические издержки

Эта группировка встречается гораздо реже, чем предыдущие. Тут издержки определяются по принципу их фактического наличия.

Явные бухгалтерские издержки

Это все затраты, которые зафиксированы в бухгалтерском учете. Поэтому они явные, их очень легко определить. К ним относятся все постоянные и переменные издержки: зарплата, расходы на сырье, аренда, амортизация и так далее. С явными издержками проблем не возникает.

Явные издержки на виду. Всегда есть документы, доказывающие их наличие: счета, накладные, акты и так далее.

Неявные экономические издержки

Неявные издержки скрыты, их в бухучете не фиксируют. Это затраты, которые возникают из-за принятия тех или иных управленческих решений.

Например, компания занимается продажей сахара. Это биржевой продукт, цена на который меняется ежедневно. Руководитель может принять решение не продавать сахар сегодня по 60 руб/кг,а продать через неделю. Если цена упадет, это будут неявные издержки. В учете они не зафиксированы, но по факту они существуют, и их можно избежать, если принять другое решение. Неявные издержки — это упущенная выгода компании.

Предприниматель всегда оценивает каждый свой шаг. С кем подписать договор, в какой пропорции производить продукцию, по какой цене продавать. Он выделяет неявные издержки, чтобы понять, какое решение в итоге принесет больше прибыли.

Неявные издержки несет даже собственник бизнеса. Например, он мог пойти работать по найму, а не заниматься бизнесом. Мог вложить деньги в акции или на банковский депозит и получать процент, а не вкладывать их в дело и так далее.

Возвратные и невозвратные издержки

Затраты группируют в зависимости от того, вернутся ли вложенные деньги обратно или нет.

Возвратные издержки

Предполагается, что эта группа затрат рано или поздно вернется обратно. Например, это большая часть производственных расходов. Ведь сначала компания вкладывает деньги в производство, затем реализует готовую продукцию, тем самым возвращая понесенные затраты и получая прибыль. Примеры таких затрат: расходы на сырье, зарплату и так далее.

Невозвратные издержки

Эти затраты компания несет, но уже никогда не сможет вернуть. То есть они не участвуют в создании прибыли. Например:

затраты на создание и регистрацию компании;
расходы на страхование;
расходы на банковские услуги и так далее;
расходы на неудавшиеся научно-исследовательские работы.

Релевантные и нерелевантные издержки

Размер релевантных затрат зависит от принимаемого решения. Нерелевантные издержки компания несёт в любом случае.

Например, поехать в командировку можно на корпоративной машине или поезде. Релевантные затраты — это расходы на бензин или на билет. А вот транспортный налог — это нерелевантная затрата, так как его нужно платить при любом исходе.

Контролируемые и неконтролируемые издержки

Если издержки зависят от предприятия, их называют контролируемыми. Например, это затраты на сырье. Фирма сама устанавливает объем производства, а значит заранее определяет размер затрат на материалы, зарплату и так далее.

Неконтролируемые затраты компания несет независимо от того, хочет она этого или нет. Самый яркий пример — налоги.

Рекомендуем вам облачный сервис Контур.Бухгалтерия. В нем можно вести учет затрат по подразделениям и номенклатуре, строить другие управленческие отчеты. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.

7 МИН

Что такое прямые и косвенные затраты

Объясняем, какие траты считаются прямыми и косвенными, зачем их разделять и как они влияют на уплату налога на прибыль.

Какими бывают расходы

Прямые затраты — это то, что потрачено на производство конкретных товаров или услуг. Такие расходы можно включить в себестоимость: например, стоимость сырья и зарплаты сотрудников, которые работали над продуктом.

Косвенные затраты — это расходы, связанные с производством, которые нельзя напрямую включить в себестоимость конкретного вида изделия. Например, зарплаты управленцев и расходы на рекламу.

Ч. 1, 2 ст. 318 НК РФ

Пример

Компания производит и продаёт свечи.

Прямые затраты — 230 000 рублей:

закупка воска и фитилей;
зарплаты, страховые и пенсионные взносы за сотрудников, которые делали свечи;
амортизация оборудования, на котором делают свечи.

Косвенные расходы — 400 000 рублей:

аренда помещения;
реклама;
зарплата уборщиц, бухгалтера, генерального и технического директоров.

По итогам отчётного периода из дохода компании можно вычесть 400 000 рублей (косвенные расходы), а если к этому моменту всю партию свечей удастся продать, то и 230 000 (прямые).

Ч. 2 ст. 318 НК РФ

Выделяют ещё внереализационные расходы. Они не связаны с производством и продажами, но необходимы для работы компании. Среди них могут быть:

расходы на содержание переданного в аренду имущества;
проценты по кредитам и ценным бумагам организации;
потери из-за изменений курсов валют;
судебные расходы на адвокатов и других представителей;
неустойки, которые организация выплачивает контрагентам;
убытки прошлых лет, недостачи.

П. 1 ст. 265 НК РФ
П. 2 ст. 265 НК РФ

Кто должен разделять затраты

С точки зрения налогового учёта, делить расходы на прямые и косвенные обязаны все юрлица на ОСНО, которые работают по методу начисления. Таким компаниям разделение затрат помогает рассчитать налогооблагаемую базу налога на прибыль.

Суть метода начисления в том, что доходы и расходы учитываются не в момент фактического поступления или списания, а после документального подтверждения этих операций. Использовать его обязаны компании, средняя выручка которых за прошедшие 4 квартала составила более 1 млн рублей за квартал без учёта НДС.

Если показатель меньше, можно применять кассовый метод — учитывают доходы и расходы в момент поступления денег в кассу, чтобы сократить кассовые разрывы. Такой вид учёта не могут использовать:

банки,
кредитные потребительские кооперативы,
микрофинансовые организации,
компании, которыми владеют иностранные организации,
компании, добывающие углеводородное сырьё на новых морских месторождениях.

Ч. 1 ст. 273 НК РФ

Информацию о затратах отражают и в налоговом, и в бухгалтерском учёте, но делают это по-разному. Перечень прямых затрат, связанных непосредственно с производством, совпадает. Их вычитают из дохода по мере продажи товара с каждым отчётным и налоговым периодом. Например, если товар лежит на складе, но при этом не продан, прямые траты на его производство вычесть из доходов нельзя.

А вот с косвенными затратами сложнее. С точки зрения налогового учёта их вычитают из дохода в период возникновения независимо от того, продан товар или нет. В бухучёте так можно делать не всегда: например, часть косвенных затрат будет включать в себя непроданная готовая продукция; соответственно, до продажи учесть её не получится.

Оптимальная стратегия — минимизировать различия между бухгалтерским и налоговым учётом. При этом все расходы должны быть обоснованы и отражены в документах, иначе споров с налоговой не избежать.

Ч. 1 ст. 252 НК РФ

Косвенные или прямые: как определить

Налоговый кодекс даёт право компаниям самостоятельно решать, как классифицировать расходы, чёткие правила прописаны только для торговли. Для остальных сфер бизнеса в законодательстве обозначены общие критерии распределения.

Например, прямые затраты могут быть такими:

Материальные. Покупка сырья и полуфабрикатов, затраты на упаковку и оборудование для производства.
Зарплатные. Зарплата, отпускные и премии сотрудников, которые работали над продуктом.
Страховые и пенсионные взносы.
Амортизация. Выраженный в деньгах износ оборудования, которое участвовало в производстве продукта. Это касается и недвижимости, но только если она напрямую связана с работой компании: например, сдаётся в аренду.
Прочие расходы. Любые другие ресурсы, которые ушли на производство конкретного продукта или услуги.

Ч. 1 ст. 318 НК РФ

К косвенным затратам можно отнести :

Аренду помещения и оборудования, коммунальные платежи.
Плату за патент.
Расходы на исследования рынка и рекламу.
Оплату труда управленцев и рабочих, которые напрямую не участвуют в производстве, например технического директора или бухгалтера. Сюда же относят оплату больничных листов всех сотрудников.

Расходы на содержание оборудования или помещения, которые не задействованы в производстве напрямую, а, например, вырабатывают энергию или предназначены для отгрузки товаров.
Любые другие траты, которые нельзя отнести к созданию определённого продукта. Например, расходы на пожарную безопасность, повышение квалификации сотрудников.

Представительские расходы.

Как отразить расходы в декларации по налогу на прибыль

Прямые, косвенные и внереализационные расходы прописываются в декларации по налогу на прибыль в каждом отчётном и налоговом периодах. Налоговый период — это год; отчётные — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ч. 1, 2 ст. 285 НК РФ
Ч. 1 ст. 289 НК РФ

Прямые, косвенные и внереализационные виды затрат вносятся в Приложение № 2 к Листу 2 Декларации в разные строки:

Прямые расходы: код строки — 10.
Косвенные расходы: код строки — 40.
Внереализационные: код строки — 200.

Читайте также: