Налоги на наследство и заграничные паспорта 1880

Опубликовано: 16.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 октября 2012 г. N 03-05-04-03/83 Об уплате государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону или по завещанию при подтверждении права на наследство, открывшееся за пределами территории РФ

В связи с письмом по вопросу уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону или по завещанию при подтверждении права на наследство, открывшееся за пределами территории Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1224 Гражданского кодекса Российской Федерации отношения по наследованию определяются по праву страны, где наследодатель имел последнее место жительства. Наследование недвижимого имущества определяется по праву страны, где находится это имущество, а наследование недвижимого имущества, которое внесено в государственный реестр в Российской Федерации, - по российскому праву.

Таким образом, в случае открытия наследства российских граждан за пределами территории Российской Федерации в отношении недвижимого имущества применяется закон места нахождения имущества, а в отношении движимого имущества может применяться как закон гражданства наследодателя, так и закон места жительства наследодателя. Так, если российский гражданин умер на территории иностранного государства, то его движимое имущество передается консулу Российской Федерации с тем, чтобы последний мог поступить с этим имуществом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 22 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя уплачивается государственная пошлина в размере 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 руб., другим наследникам - в размере 0,6 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 рублей.

Согласно пункту 13 статьи 333.25 Кодекса оценка наследственного имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, или переходящих на него по наследству имущественных прав определяется исходя из суммы, указанной в оценочном документе, составленном за границей должностными лицами компетентных органов и применяемом на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Здесь и далее имеется в виду подпункт 13 пункта 1 статьи 333.25 Налогового Кодекса

Следовательно, за выдачу свидетельства о праве на наследство на территории Российской Федерации в отношении движимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, определенных подпунктом 22 пункта 1 статьи 333.24 Кодекса, исходя из оценки, установленной пунктом 13 статьи 333.25 Кодекса.

Что касается выдачи свидетельства о праве на наследство по закону или по завещанию на недвижимое имущество, находящееся за пределами территории Российской Федерации, то оно согласно приказу Минюста России от 10 апреля 2002 г. N 99 выдается только для подтверждения права на наследство, находящееся за пределами территории Российской Федерации (формы N 13 и 14), без определения его состава и оценки. По данным формам нотариус удостоверяет только круг наследников, которые будут наследовать недвижимое имущество за пределами территории Российской Федерации.

С учетом изложенного государственная пошлина за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону или по завещанию, выдаваемого для подтверждения права на наследство недвижимого имущества, открывшееся за пределами территории Российской Федерации, не может уплачиваться в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 333.24 Кодекса.

По мнению Департамента, за совершение нотариусами данного юридически значимого действия должна уплачиваться государственная пошлина в размере, определенном подпунктом 26 пункта 1 статьи 333.24 Кодекса, как за совершение прочих нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Обзор документа

В случае открытия наследства российских граждан за границей в отношении недвижимости применяется закон места нахождения имущества. В отношении движимого имущества может применяться как закон гражданства, так и закон места жительства наследодателя.

В силу НК РФ за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию детям (в т. ч. усыновленным), супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя уплачивается госпошлина в размере 0,3% стоимости наследуемого имущества (но не более 100 тыс. руб.), а другим наследникам - 0,6% (максимум 1 млн руб.).

Наследственное имущество, находящееся за рубежом, или переходящие на него по наследству имущественные права оцениваются исходя из суммы, указанной в оценочном документе, составленном за границей должностными лицами компетентных органов и применяемом в нашей стране в соответствии с российским законодательством.

Таким образом, за выдачу свидетельства о праве на наследство в России в отношении движимого имущества, находящегося за ее пределами, должна уплачиваться госпошлина в указанных выше размерах и исходя из установленной оценки.

Что касается выдачи свидетельства о праве на наследство на недвижимое имущество, находящееся за рубежом, то, по мнению Минфина, госпошлина уплачивается как за совершение прочих нотариальных действий, для которых российским законодательством предусмотрена обязательная нотариальная форма.

Далеко не всегда члены одной семьи находятся в одном городе или даже одной стране, уезжая за рубеж по различным причинам. И если наследнику пришло письмо о наследстве из-за границы, нужно быть готовым к тому, что придется столкнуться с некоторыми особенностями и, возможно, трудностями оформления свидетельства о праве вступления в наследство. В этой статье мы рассмотрим, как оформить наследство за границей, куда следует обращаться и какие документы могут потребоваться.

По каким правовым принципам происходит наследование за рубежом

В случае получения наследства за рубежом на наследственное дело могут распространяться различные правовые нормы:

Личный закон наследника или закон той страны, в которой он постоянно живет. Для наследника из России регулирование процесса происходит на основе Гражданского Кодекса.
Законом места нахождения имущества наследодателя. Такая ситуация может возникнуть, если наследодатель не только находился за рубежом, но и владел имущественными объектами вне страны своего проживания. Например, недвижимостью.
Законом места смерти покойного наследодателя. Чаще всего распространяется на случаи, когда имущество наследодателя находится на территории той страны, где он проживал и умер.

В ситуациях, когда открывается наследственное дело на объекты движимого имущества, лицо, ответственное за проведение процедуры передачи наследства, следует личному закону. В большинстве стран Европы имущество передается наследникам по схожим схемам действий. Однако следует учитывать местные нюансы, дабы не встретить препятствий при открытии наследственного дела за границей.

Как узнать о наследстве за границей?

Самым простым способом узнать о том, есть ли у человека наследство за границей, является стабильное поддержание связи с зарубежной родней. В случае хороших отношений можно надеяться, что будет составлено завещание с включением имени наследника. Но такое получается далеко не всегда и поэтому больше шансов получить долю при делении наследства по закону.

В случае, если поддерживается связь с родственниками, они могут самостоятельно уведомить наследника о смерти наследодателя. В случае указания в завещании информации о заграничном наследнике в обязанности нотариуса, открывающего наследственное дело, будет входить розыск всех наследников, указанных в завещании. Данные действия юриста предусмотрены во многих странах мира.

Наследство за границей, как получить?

Если наследнику пришло письмо о наследстве из-за границы, то ему потребуется составить заявление в нотариальную контору по последнему месту жительства наследодателя. Обычно наследникам следует самостоятельно присутствовать у нотариуса чтобы заявить свои права на наследуемое имущество. В то же время большинство государств предоставляют возможность отстаивать интересы иностранного наследника другому лицу при наличии нотариально заверенной доверенности на юриста. Если сам наследник не может посетить нотариальную контору, для этого потребуется предоставить документальные доказательства.

Чтобы вступить в право наследования за границей, необходимо знать, какие документы могут понадобиться:

Свидетельство о смерти наследодателя.
Удостоверение личности наследника — паспорт.
Свидетельство о праве на наследство.
Документы, подтверждающие факт родства наследника с умершим.

Это самый необходимый список бумаг, которые потребуется предоставить. Но в зависимости от ситуации могут потребоваться и другие документы. Примером может стать наследование банковского вклада. Перед тем, как получить на него права, необходимо предоставить:

документы, подтверждающие принадлежность депозита;
нотариальные или административные акты и прочее.

При этом желательно точно узнать, как оформить наследство за границей в соответствии с юридическими нормами той страны, где открывается наследственное дело. Также, если в качестве наследства передается заграничный счет, наследник не обязан уведомлять об этом налоговые органы, поскольку данное обязательство не прописано в нормативных документах.

Как получить наследство за границей и в какие сроки

Практически во всех странах вне зависимости от того, есть ли наследство за границей или в права наследования лицо вступает в родной стране, распределение наследуемого имущества происходит либо по завещанию наследодателя либо по закону, если завещательного документа не осталось.

Если после наследодателя осталось завещание, это существенно упрощает работу, поскольку имущество покойного распределяется в соответствии с последней волей завещателя. А также в документе обычно указывается информация о наследниках по завещанию. В случае, когда нет конкретных распоряжений покойного по поводу распределения имущества между наследниками, оно делится поровну между всеми наследниками, указанными в документе.

Когда же наследодатель не оставляет после себя завещание, все наследство делится по закону, и в данном случае решающее значение имеет степень родства наследников с умершим. В зависимости от страны очередность наследования для разных категорий родственников может разниться. Но в большей части стран к первой ступени относятся:

дети;
родители;
братья и сестры;
бабушки и дедушки.

У многих встает вопрос, если наследство за границей, как получить его вовремя и не пропустить срок вступления в права наследования? В России данный период составляет полгода с момента смерти наследодателя при наследовании по закону или с момента оглашения завещания при его наличии. В других странах срок принятия наследства варьируется от 3 до 6 месяцев, а в некоторых странах и больше. Жители Латвии могут обращаться к нотариусу в течение года, а в Болгарии наследственное дело можно открыть и по истечении полугода, установленного Законодательством.

Отказ от наследства

Если наследование имущество родственника за границей по каким-либо причинам не входит в планы наследника, он может отказаться от данной возможности, равно как и по законам своей страны. Во время составления отказа от наследства следует учитывать ряд особенностей:

Отказ необходимо провести до того, как будет произведено вступление в наследство. Если у наследника будут уважительные причины, период вступления в права наследования можно будет продлить.
Отказ следует адресовать нотариусу, открывающему наследство. Если не получается оформить бумагу самостоятельно, можно воспользоваться услугами официального представителя. Но для этого следует оформить доверенность, в которой будет прописана возможность представителя оформлять отказ от имени наследника.
Отмена отказа невозможна. Также нельзя забрать его обратно. Отказ происходит в пользу наследников по завещанию или наследников по закону, за исключением тех, кто был указан в завещании как лишенные права наследования.

Налог на наследство

Что касается России, то наследникам не требуется платить специального налога на имущество и денежные средства, полученные в результате вступления в наследство. Но если наследование происходит в другой стране, может потребоваться уплата налога на наследство по законам места открытия наследства. Чтобы избавить наследников от уплаты налога наследодатель может передать им имущество в собственность с помощью договора дарения. Но здесь также необходимо внимательно изучить законодательство, поскольку в некоторых странах налог на дарение превышает налог на наследство.

Мошенники

В вопросах наследования следует проявлять крайнюю осторожность, особенно если известие поступило вместе с неизвестными личностями, а не по официальным способам оповещения. Например, многие мошенники могут просто прийти на дом и представиться юристами, занимающимися вопросом получения заграничного наследства. Также они предлагают свои услуги по оформлению данного наследства и требуют за работу денежное вознаграждение вперед.

Основное отличие юристов от мошенников в нехватке времени, тем более на личное посещение каждого предполагаемого наследника. Поэтому оповещают наследников либо по телефону, либо почтовым отправлением с уведомлением установленной формы.

Поскольку оформление наследства за границей может принести с собой некоторые трудности, по процессуальным вопросам лучше проконсультироваться с опытным юристом.

27.11.2020

С 2005 года в Российской Федерации налог на наследство, как таковой отсутствует (за несколькими исключениями). Вместо него наследники при оформлении доставшейся им собственности уплачивают государственную пошлину за нотариальное оформление и оплачивают услуги нотариуса за ведение наследственного дела (выдачу свидетельства о праве на наследство). При продаже унаследованного имущества новые собственники уплачивают налог или освобождаются от него в зависимости от срока, прошедшего со дня смерти наследодателя.

Налог при вступлении в наследство (госпошлина, нотариальный тариф)

Нередко в бытовой практике граждане путают понятие налога с госпошлиной (этот платеж по другому называется — нотариальный тариф). При наследовании недвижимых объектов (земельные участки, дома, квартиры, гаражи), других видов собственности (автомобиль, коллекции, мебель) налог, как таковой, не взимается. Другое дело, что при оформлении свидетельства о праве на наследство у нотариуса, наследникам придется заплатить нотариальный тариф, установленный ст. 333.24 НК РФ. Его размер зависит от стоимости получаемого имущества и степени родства с умершим:

0,3 % (максимально не более 100 тыс. руб.) — для наследников 1 и 2 очереди (супруг, дети, родители, братья, сестры);

0,6 % (не более 1 млн. руб.) — для более дальних родственников и посторонних лиц.

Таким образом, чтобы официально вступить в наследство налог уплачивать не надо. Кроме госпошлины (по другому она называется нотариальный тариф), наследники оплачивают услуги правового и технического характера нотариусу (УПТХ). Сумма устанавливается ежегодно нотариальной палатой региона (области) и одинакова для всех на его территории. Например, в Москве в 2020 году установлены следующие расценки за оформление наследства в виде:

2 500 руб. — вклада на счетах суммой более 100 тыс. руб.;

6 000 руб. — за один недвижимый объект на 1 наследника;

3 000 руб. — на другие виды имущества.

*Актуальные тарифы смотрите в соответствующем разделе

Приведем пример, какой «налог» на наследство в 2020 году придется заплатить сыну наследодателя, получившему квартиру стоимостью 4 млн. рублей и автомобиль (1 500 руб.). Правильно это сумма называется: нотариальный тариф + плата за услуги за правовые и технические услуги (УПТХ).
(4 000 000 × 0,3 %) + 6 000 + (1 500 000 × 0,3 %) + 3 000 = 25 500 руб.

Наследство, подлежащее обложению НДФЛ

Согласно п. 18 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

При получении таких видов имущественных прав, правопреемникам нужно платить налог с наследства, в 2020 году его размер составляет 13 %. Они обязаны самостоятельно рассчитать НДФЛ, представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию до 30 апреля следующего года и до 1 июня уплатить исчисленный платеж в соответствующий бюджет. Норма распространяется на авторские вознаграждения, которые принадлежали наследодателю на день смерти и вошли в состав наследства.

Налоги при наследовании недвижимости

При жизни наследодатель, имеющий в собственности квартиру, дом, автомобиль, земельный участок самостоятельно решал вопросы налогообложения имущества. С даты его смерти эта обязанность переходит к правопреемникам. Поэтому, независимо от того, когда было получено свидетельство о праве и перерегистрирована недвижимость в ЕГРН, при вступлении в наследство платить налоги должен уже наследник. К ним относятся земельный, транспортный и налог с имущества (за жилые помещения).

Налоги при продаже имущества, полученного в наследство

Продать недвижимость, машину, полученные в порядке наследования, можно только после оформления официального свидетельства о праве у нотариуса и перерегистрации прав на наследников. Право собственности на квартиры, земля, дачные дома, гаражи регистрируется в органе Росреестра (ЕГРН), на автомобиль в ГИБДД.

Таким образом, правопреемники продают уже принадлежащее им имущество. В этом случае, не стоит вопрос, нужно ли платить налог с наследства — с полученного от продажи дохода они обязаны перечислить НДФЛ в размере 13 % в бюджет государства. При этом продавец имеет право уменьшить доход на 1 млн рублей при продаже недвижимости и на 250 тыс. руб. — при реализации автомобиля (налоговые вычеты).

Также доходы от продажи имущества, полученного по наследству, могут быть уменьшены на расходы наследодателя на его приобретение, которые ранее не были им учтены в целях налогообложения (он не оформлял и не получал вычет). Правило применяется в отношении доходов за 2019 и последующие годы (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ; ч. 15 ст. 3 Закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ). Размер расходов, понесенных в связи с приобретением недвижимости, определяется на основании документов, подтверждающих уплату наследодателем денежных средств.

НДФЛ не уплачивается, если наследник продает доставшееся ему имущество спустя 3 и более лет после смерти наследодателя. Например, он получил свидетельство о праве в 2016 году, зарегистрировал квартиру на себя в ЕГРН в 2018 году. В этом случае налог на наследство при продаже в 2020 году платить не надо, так как со дня его открытия прошло 4 года.

Наша нотариальная контора производит все нотариальные действия, связанные с процедурой наследования. Обращайтесь к нотариусу, чтобы получить консультацию по вопросу, надо ли платить налог с наследства, как рассчитывается сумма госпошлины, если наследников несколько и по другим вопросам. Мы работаем ежедневно до 20.00 часов, в субботу и в воскресенье до 17.00. Запишитесь на удобное время прямо на сайте или по указанному на сайте телефону.

12.05.2021
Когда наследства могут лишить: основания, последствия, судебная практика
Споры о лишении наследства разгораются между гражданами довольно часто. Наиболее распространенными причинами становятся недобросовестное поведение родственников, личная неприязнь и правовая неграмотность. Об отстранении членов семьи от раздела имущества рассказывает нотариус.

Судьба имущества после смерти собственника определяется главами 61 – 65 ГК РФ. Кодексом закреплены способы передачи наследства, принципы удостоверения воли покойного, а также прочие моменты. Документ представляет собой обширный свод правил, разобраться в котором рядовым гражданам непросто. Именно поэтому в нестандартных ситуациях стоит обращаться за разъяснениями.

12.03.2021
Сколько стоит вступление в наследство у нотариуса в 2021 году
Официальное вступление в права на наследство у нотариуса – платная услуга. Стоимость складывается из государственной пошлины, тарифов УТПХ и сопутствующих расходов. Издержки зависят от оценки имущества, а также степени родства с покойным. Уклониться от оплаты не получится. Однако некоторым категориям граждан предоставлены льготы.

Записаться на прием

*после заполнения формы для подтверждения записи дождитесь звонка сотрудника или сообщения на электронную почту

Американский рынок ценных бумаг заслуженно привлекает инвесторов со всего света, в том числе и многих россиян. Хорошо это или плохо, но на сегодняшний день крупнейшие биржи мира (NYSE и NASDAQ) находятся именно здесь.

Но далеко не все инвесторы понимают, что статус налогового нерезидента в стране нахождения имущества может существенно повлиять на процесс его наследования – например, в форме повышенной ставки налога на наследство. В отличие от России, в США такой налог есть и довольно велик: до 40% по прогрессивной шкале в зависимости от рыночной стоимости активов на момент открытия наследственного дела. В особенности это важно для тех, кто не является налоговым резидентом США.

С точки зрения американского законодателя, взимание налогов с нерезидентов вполне логично. Ведь, живя в России, Казахстане, на Кипре, в Испании или какой-либо другой стране, и инвестируя на американском фондовом рынке, для получения прибыли вы используете не только свой капитал и знания, но и американскую инфраструктуру, к созданию и содержанию которой вы не имеете ни малейшего отношения. И всё же налог на наследство (estatetax) можно существенно снизить, а то и вовсе не платить. Притом на вполне законных основаниях.

С чего взимается федеральный налог на наследство

Закон о налоге на наследство был принят в США в 1916 году. С тех пор положения его периодически обновляются. Однако многие налоговые агенты долгое время закон не соблюдали; по крайней мере, по отношению к нерезидентам. Сейчас же разговоров об этом становится всё больше. Причина проста – развитие системы автоматического обмена финансовой информацией и FATCA.

Весь не связанный с ведением бизнеса или продажей имущества в США валовой доход (например, fixed or determinable, annual, or periodic income или FDAP: дивиденды, процентный доход, роялти; а также доходы, полученные по определённым видам облигаций; доходы от отчуждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и др.) облагается у источника выплаты по ставке 30%, если меньшая ставка не предусмотрена действующим международным налоговым соглашением. Некоторые виды доходов нерезидентов США от американских источников налогом не облагаются вовсе – например, прирост капитала (capitalgain) при закрытии позиций по обращающимся ценным бумагам.

Однако с налогом на наследство для нерезидентов США дела обстоят иначе. В налоговую базу активы попадают в зависимости от типа, местонахождения их самих или места регистрации компании, которая ими владеет. Одни активы для целей налогообложения считаются американскими (US situs assets), другие – нет. В случае смерти нерезидента США в налоговую базу включается только стоимость его так называемых «американских активов». Конечно, прежде всего, это физически находящееся на территории США имущество: недвижимость, транспортные средства. Однако в отношении ряда объектов имущества могут применяться и другие критерии.

Так, согласно Кодексу внутренних доходов (Internalrevenue code или IRC), также находится в США и, следовательно, является «американским» следующее имущество нерезидента:

акции, выпущенные американскими корпорациями;
долговые обязательства американских физических и юридических лиц, и самих США, процентный доход по которым не освобожден от налогообложения на основании так называемого portfolio interest exemption;
имущество, передача которого отменена (аннулирована), а также подарки в течение трех лет, предшествующих дате смерти наследодателя.

Напротив, не находится в США и не является «американским», помимо имущества, физически находящегося за пределами страны, например, следующее имущество нерезидента:

выплаты по договорам страхования жизни нерезидента;
сберегательные счета и вклады (депозиты) в американских банках, не связанные с ведением бизнеса на территории США;
вклады (депозиты) в иностранных филиалах американских корпораций и партнерств, занимающихся банковской деятельностью;
долговые обязательства, процентный доход по которым освобожден от налогообложения на основании portfolio interest exemption;
долговые обязательства, реализуемые с дисконтом (original issuedis countobligations или OID), если процентный доход по ним не связан с ведением бизнеса в США;
акции в регулируемых инвестиционных компаниях (regulated investment company или RIC), но в определенной пропорции.

Исходя из вышеизложенного, нетрудно заметить, что, например, владение акциями американских корпораций через иностранные инвестиционные фонды не должно приводить к появлению у нерезидента «американского» имущества для целей налога на наследство в США.

Вышеуказанные правила могут быть изменены международным налоговым соглашением США, регулирующим взимание налога на наследство.

Сколько предстоит платить

От уплаты налога на наследство в США освобождаются только супруг или супруга наследодателя. Для всех остальных ставка налога доходит до 40%. Законодательством различных штатов предусматриваются освобождения и пониженные ставки для разных категорий родственников наследодателя. Налог на наследство уплачивается вне зависимости от гражданства или резидентского статуса самого наследника. Важно отметить, что объектом налогообложения по налогу на наследство в США является именно переход наследственной массы, а не факт её получения наследником. Поэтому и значение имеет именно резидентский статус и гражданство наследодателя, а не наследника (за исключением случаев перехода имущества к пережившему супругу, от наличия или отсутствия американского гражданства у которого зависит размер разрешенного вычета по налогу).

В юридическом смысле налогообязанным субъектом выступает, как это ни парадоксально, именно наследственная масса (estate), а не сам наследник, хотя налог в большинстве случаев платить будет именно он. Это связано с особенностями американского наследственного права. После смерти наследодателя-нерезидента США исполнитель завещания (executor), если оно было составлено, или, при отсутствии завещания, фактический владелец имущества умершего подает в Internal Revenue Service (IRS) декларацию по форме 706-NA (инструкция по ее заполнению – здесь). В ней он указывает рыночную стоимость наследуемого имущества по состоянию на дату открытия наследственного дела, применяет вычеты (если они ему положены) и таким образом рассчитывает налоговую базу.

Вот выдержка из инструкции.

TABLE A – UNIFIED RATE SCHEDULE

Column A

Taxable amount over

Column B

Taxable amount not over

Column C

Tax on amount in column A

Column D

Rate of tax on excess over amount in column A

Чтобы рассчитать налог, нужно найти сумму, подлежащую налогообложению, в колонке B (по принципу «не более, чем») и применить формулу: (B – A) * D + C.

Например, для суммы в $60k получится $13k. Это сумма налога, от уплаты которой освобождается подавляющее большинство американцев, а также тех, кто не является ни гражданином, ни держателем грин-карты, ни налоговым резидентом – так называемый «unified tax credit». Если же рыночная стоимость наследуемых активов превышает $60k, ставка налога будет от 26 до 40%, и его придется уплатить.

На это дается 9 месяцев с момента смерти наследодателя. В некоторых случаях IRS может увеличить сроки, но до момента уплаты будет начислять пени.

Для уплаты налога на наследство можно использовать средства, подлежащие наследованию. Но рассчитаться квартирой, кольцом с бриллиантами или ценными бумагами нельзя – IRS принимает только деньги. Если актив ликвидный, его можно быстро продать по близкой к рыночной цене, если нет – продавать придётся срочно и на условиях покупателя. Ещё один повод задуматься о наследственном планировании заблаговременно.

Как уменьшить сумму налога на наследство в США

Есть теория, что от налога спасают совместные брокерские счета. Дескать, после смерти одного второй просто выводит деньги. Говорят также, что подобный трюк можно проделать и с обычными брокерскими счетами – достаточно знать пароли от торгового терминала и личного кабинета. Однако это не так.

В случае с совместными брокерскими счетами для целей налогообложения IRS по умолчанию воспринимает первого умершего совладельца счёта как владельца всех активов и облагает налогом его наследников. Оставшийся совладелец может попробовать опровергнуть эту информацию, но для этого придётся подавать документы в IRS. Второй способ тоже весьма сомнительный: деньги поступят с личного брокерского счёта на личный же банковский счёт человека, которого больше нет. Мало того, что воспользоваться ими вы не сможете ввиду «заморозки активов» на период ведения наследственного дела, информация о таких манипуляциях рано или поздно всплывёт, и последствия вряд ли будут приятными. Так что «просто вывести»деньги постфактум, увы, не получится. Хотя сделать это заблаговременно – можно.

Есть и другие, правда уже законные, способы оптимизации налогообложения.

1. Поддерживать сумму активов ниже $60 000. По налогу на наследство предусмотрены льготы, освобождения и вычеты. Для граждан и резидентов США в 2018 году от налогообложения освобождалось $11 180 000. Сумма ежегодно индексируется на уровень инфляции и в 2020 году составляет уже $11 580 000 – чуть меньше или больше в зависимости от штата. Применяется освобождение к суммарной стоимости всех активов (не только ценных бумаг) наследодателя в мире (не только в США). Подавать декларацию всё равно нужно, но налога на наследство не будет. Для супружеских пар размер освобождения в два раза больше, потому что оно положено каждому супругу. Важно отметить, что в США налог на наследство взимается не только на федеральном уровне, но и на уровне некоторых штатов – правила освобождения в них могут отличаться.

Для наследства, оставленного нерезидентом США, ситуация иная. Исполнитель завещания обязан подать налоговую декларацию, если налоговая база превысит $60 000.Но некоторые вычеты при этом применить всё же можно.

2. Использовать облигации, сберегательные счета и банковские вклады. Долговые обязательства, процентный доход по которым освобожден от налогообложения на основании portfolio interest exemption, не относятся к «американскому» имуществу. Как правило, это государственные, а также иные, в основном обращающиеся на биржах и потому легко доступные частному инвестору американские облигации. Также не относятся к «американскому» имуществу сберегательные счета и вклады в американских банках, открытые на имя физического лица-нерезидента и не используемые для ведения бизнеса в США. Доход будет совсем не большим, но и налог платить не придётся.

3. Инвестировать в США «в зарубежной оболочке». Американские ценные бумаги, купленные в виде паев ETF и ПИФ или через страховые компании, зарегистрированные за пределами США (Люксембург, Ирландия, Каймановы острова и так далее), налогом на наследство не облагаются. Не путайте с покупкой американских ценных бумаг через зарубежного посредника (например, российского брокера на Санкт-Петербургской бирже или швейцарский банк): если владельцем активов являетесь вы как физическое лицо, налог нужно платить.

4. Покупать неамериканские бумаги через ADR, а не ETF. Хотя американские депозитарные расписки (ADR) обращаются на американских биржах и права на них учитываются в американских же депозитариях, для целей налогообложения налогом на наследство в США в наследственную массу они не попадают. Напротив, если купить неамериканский актив через обращающийся в США ETF – налог будет.

5. «Хеджировать» при помощи страховых полисов. Можно купить один или несколько полисов рискового страхования жизни с тем, чтобы наследники могли от страховой компании получить сумму, которую заберет IRS при передаче наследства. Скажем, у человека в США есть портфель на $2 млн. Его наследники заплатят 40% от этой суммы – $800k. Можно купить полис с соответствующим покрытием. Это может быть дорого – в зависимости от возраста человека, состояния его здоровья, страны проживания, политики страховой компании –но всё же дешевле, чем платить налог.

6. Стать гражданином США. Существуют различные иммиграционные программы, позволяющие получить гражданство Соединенных Штатов Америки. Это могут быть как «золотые визы», так и более приемлемые по цене для большинства людей программы, связанные с работой, бизнесом или обучением. США разрешает двойное гражданство – вы можете иметь сразу два паспорта. Сумма освобождения при уплате налога на наследство для граждан США значительно выше, чем для нерезидентов. Впрочем, стоит иметь в виду, что расходы на жизнь и текущие налоги тоже существенно вырастут. Экономить на «посмертном налоге» за счёт повышенных налоговых отчислений при жизни – сомнительный способ оптимизации.

7. Делать подарки и заниматься благотворительностью. Если сумма активов превышает установленные законодательством лимиты, её можно уменьшить, делая при жизни подарки супруге или супругу,и жертвуя деньги на благотворительность американским компаниям или для использования на территории США. Подарки между нерезидентами налогом на дарение не облагаются. Подарки свыше освобожденного лимита, сделанные в течение трех лет, предшествующих дате смерти, налоговую базу по налогу на наследствоне уменьшают.

8. Создать свою инвестиционную компанию за пределами США. Можно зарегистрировать компанию за пределами США, в том числе и в офшоре, и покупать американские активы на её имя. Компания не умирает, а значит и не платит налог на наследство – наследуются акции (уставный капитал) самой компании, но по законам страны ее местонахождения. Тем не менее, стоит отменить, что при владении американскими активами через иностранную компанию всегда есть риск признания IRSтакого владения фиктивным с единственной целью избежать налога на наследство в США, поэтому следует заранее позаботиться о том, чтобы компания вела активную хозяйственную деятельность.

Передача американских активов в траст может быть оспорена IRS по той же причине (фиктивность) и не позволит избежать налога на наследство. Но даже если траст не будет фиктивным, у его бенефициаров возникнут обязательства по уплате налога на доходы, поэтому финансовый эффект такой передачи следует просчитывать заранее.

Также стоит учитывать особенности удержания налога на дивиденды. Он удерживается у источника выплаты, а ставка зависит от постоянного местопребывания (то есть фактически налогового резидентства) получателя дивидендов. Например, на основании Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992, c выплачиваемых американской компанией резиденту РФ дивидендов налог у источника составляет 10%;в других случаях и на основании других соглашений ставка может отличаться в большую сторону.

По одной из версий зарегистрировать такую инвестиционную компанию можно и на территории США. Налоги на все доходы (включая FDAP) в этом случае нужно будет рассчитывать и уплачивать в IRS самостоятельно, а местонахождение активов (legal situs) для целей налогообложения налогом на наследство будет определяться по налоговому резидентству наследодателя на момент его смерти.

Впрочем, как и при любой налоговой оптимизации, сперва необходимо рассчитать стоимость обслуживания подобной структуры, хоть как-то спрогнозировать продолжительность жизни наследодателя и соотнести величину дополнительных затрат с возможным инвестиционным доходом и потерями на налоге.

Говорят, всё это выдумки

На практике налога якобы нет: американские брокеры фактически не удерживают налоги на наследство с нерезидентов. Наследник обращается к брокеру, представляет соответствующие документы и просто переписывает брокерский счет на свое имя, либо закрывает его, и деньги поступают на указанный наследником счет. Далее он на своё усмотрение либо платит, либо не платит налог на наследство в США (интересно, что же он выберет?).

Но обычно для перерегистрации активов на имя наследника необходим сертификат из IRS, получить который можно только сообщив о факте смерти и, следовательно, заплатив налог на наследство. Если брокер находится в США, то и работает он в соответствии с американским законодательством, а значит, берёт на себя большие риски, не запрашивая в IRS сертификат при перерегистрации брокерского счета на наследника.

Как обстоят дела в других странах

Следом за США по объему инвестиций в ценные бумаги на фондовых биржах идут Япония, Китай, Гонконг, Европа, Великобритания, Канада и Индия.

Налог в Японии доходит до 55%, в разных странах Европы – от 0% до 60%. К примеру, во Франции ставка для прямых наследников составляет 20% от стоимости имущества, причем не от кадастровой, а от рыночной. Наследники же второй и последующих очередей, включая тех, кто находился в гражданском браке, платят до 60%.В Великобритании ставка налога достигает 40%.

Впрочем, налог на наследство на сегодняшний день не взимают в Китае, Гонконге, Канаде, Индии и, как было отмечено выше, некоторых европейских странах. Нет этого налога и в России, хоть наши фондовые рынки особой популярностью среди инвесторов и не пользуются.

Обращайтесь к финансовому советнику

Во-первых, даже сама IRS оценивает необходимое для заполнения декларации по форме 706-NA время в 4,5 часа, в чём вы можете убедиться, прочитав инструкцию. И это для знакомого с местным налоговым законодательством и хорошо знающего английский язык человека.

Во-вторых, у наследников может не хватить денег для уплаты налога на наследство и придётся продавать его по любой цене в сжатые сроки.

В-третьих, дело могут осложнить разные типы имущества в разных странах, а не только ценные бумаги в США, равно как и множество наследников, в том числе и детей от разных браков – каждый со своим налоговым резидентством.

Описать все кейсы в одной статье попросту невозможно, поэтому в наследственном планировании готовых решений вы никогда не найдете – их не может быть в принципе. Всё очень индивидуально, case-by-case.

Главное – продумать оптимальную систему распределения имущества по странам, собственникам и наследникам заблаговременно. Для начала стоит обратиться к финансовому консультанту, который оценит положение дел и постарается помочь, а при необходимости призовёт на помощь своих коллег – узкопрофильных и локальных специалистов.

В начале 1950-х годов, в период создания этой картины, Пикассо заявил: «Когда Матисс умрет, Шагал останется единственным художником, который понимает, что такое цвет на самом деле». Действительно, однажды увидев, этот лазурный цвет невозможно стереть из памяти: пастели и гуаши Марка Шагала вдохновлены морем и ярким светом юга Франции.

Эндрю Стирлинг и Симонетта Стирлинг-Занда унаследовали картину “L'Ecuyère” от своих родителей - коллекционеров (Galerie Rosengart в швейцарском кантоне Люцерн), которые хорошо знали Шагала, и приобрели картину (работу на бумаге) в 1954 году. Эндрю и Симонетта проживали в Эдинбурге (Великобритания) и были постоянными посетителями Национальной Галереи Шотландии. Они пожелали, чтобы после их смерти картина была передана Галерее в счёт обязательства по налогу на наследство. Таким образом, “L'Ecuyère” стала частью коллекции Национальной галереи Шотландии благодаря специальной программе “Acceptance in Lieu” («принятие взамен», “AIL”): эксперты Christie’s по наследию и налогообложению приняли участие в переговорах.

Первоначально AIL была введена в Великобритании канцлером казначейства Дэвидом Ллойдом Джорджем как мера, позволяющая обеспеченным слоям населения платить повышенные налоги на наследство, введенные Народным бюджетом 1909 года. В настоящее время, AIL позволяет пожертвовать объект(ы) национального значения в счет уплаты налога на наследство, полностью или частично. Это могут быть произведения искусства, антиквариат, архивные материалы или земли и здания (детали процедуры могут отличаться в зависимости от объекта имущества).

“Offer in Lieu” («предложение взамен») приносит бóльшую финансовую выгоду владельцу объекта имущества, по сравнению с продажей на аукционе. Например, если имущество продается по цене 100,000 фунтов стерлингов, налог на наследство обычно уплачивается по ставке 40%. Если это же имущество предлагается в рамках программы AIL, 25% налога, который подлежал бы уплате, учитывается в расчетной стоимости имущества для целей погашения налогового обязательства: в рамках данного примера составит 70,000 фунтов вместо 60,000. Следовательно, имущество стоит примерно на 17% дороже, если предлагается в счёт уплаты налога, чем если бы продавалось на открытом аукционе по той же цене.

Программа AIL также гарантирует, что объекты национального значения будут сохранены в Великобритании на благо общества; в противном случае, они были бы выставлены на аукцион за границей. Основное преимущество приобретающего музея, галереи или библиотеки заключается в том, что они получают важный объект культурного наследия бесплатно для себя, за рядом исключений. Зачастую программа также позволяет приобретать объекты, которые, возможно, уже были взяты под долгосрочную ссуду.

Предложения по программе “AIL” делаются напрямую в HM Revenue and Customs ("HMRC"), которая проверяет, есть ли обязательства по уплате налога на наследство (или пошлин), и что предложение сделано лицом, которое непосредственно несет данное налоговое обязательство. Если предложение соответствует основным критериям программы, HMRC направит его в Комиссию Совета по искусству (“AIL Panel of the Arts Council”). В состав Комиссии входят независимые эксперты, которые обращаются за советом к специалистам – кураторам музеев, ученым и представителям искусства - по предлагаемому объекту имущества, который касается не только важности, качества и состояния объекта, но и его рыночной стоимости. Руководствуясь этим советом, Комиссия выносит рекомендацию о том, является ли объект выдающимся, в приемлемом физическом состоянии, а также приемлемую стоимость. Рекомендации комиссии направляются государственному секретарю Министерства культуры, СМИ и спорта (или соответствующему министру в автономных правительствах Шотландии или Уэльса), который решает, следует ли рекомендовать HMRC принять объект наследия: зависит от наличия средств для покрытия стоимости объекта (т.е. налоговой задолженности) и усмотрения министра.

В рамках AIL, обычно, объект передается государственному учреждению или благотворительной организации (Национальному фонду) и выставляется на всеобщее обозрение большую часть времени и не менее 100 дней в году при соблюдении любых ограничений по хранению. Также указываются подробности о том, какие меры доступа будут предприняты, когда объект не будет выставлен на обозрение (при необходимости), и как об этом будут уведомлены представители общественности. Оферент может сделать пожелание о передаче имущества конкретному учреждению. Если предложение является безусловным, информация об объекте будет опубликована на веб-сайте Совета, и соответствующим гос. учреждениям будет предложено подать заявку.

В рамках AIL часто предлагаются объекты искусства, которые имеют прочную связь с историческим зданием, находящимся в государственной собственности, например, Национального фонда. Эти объекты могут быть переданы владельцу здания, чтобы они могли оставаться в своем историческом месте или вернуться в него при условии наличия достаточного общественного доступа. Другие объекты принимаются в рамках программы AIL из-за того, что они находятся в важном историческом здании в частной собственности. Они имеют дополнительное значение, поскольку их можно увидеть в контексте, для которых они были созданы или с которыми имеют значительную связь. В этом случае объекты могут оставаться in situ при соблюдении условий безопасности и публичного доступа; право собственности на объект перейдет к музею, в то время как с владельцем здания, где он будет выставлен, будет заключен договор аренды. Оферент несет ответственность за определение и согласование такой договоренности с музеем до подачи заявки.

Наряду с программой AIL, в апреле 2013 года была открыта программа “Cultural Gifts Scheme” (CGS), которая позволяет налогоплательщикам делать пожертвования произведений искусства и других культурных объектов при жизни на благо нации в обмен на скидку по подоходному налогу, налогу на прирост капитала или корпоративному налогу. Несмотря на то, что обе программы имеют много общего (например, администрируются Советом по искусству), существует несколько различий. В частности, CGS, в отличие от AIL, не позволяет учреждению, которому передается объект, возместить разницу между суммой доступного налогового зачета и суммой согласованной рыночной стоимости объекта (так называемое «гибридное предложение»). Также, CGS не подходит для дарения земли и зданий, которые при определенных обстоятельствах и соблюдении определенных условий могут иметь право на получение налоговых льгот.

Согласно годовому отчету Совета по искусству Великобритании за 2018/19 гг., по программам AIL и CGS было урегулировано уже 50 дел, а общая сумма погашенных налоговых обязательств впервые превысила 30 млн. фунтов стерлингов. Напоследок, потрясающий по своей эстетике альбом-отчет Совета за 2019 год можно посмотреть здесь, а также интересное интервью с внучкой Марка Шагала, Мерет Мейер, здесь.

Читайте также: