Налоги и сборы в системе рыночных отношений налоговое бремя кратко

Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент.

Многолетняя мировая практика свидетельствует о том, что существует объективная необходимость вмешательства государства в развитие экономики. Саморегулирование, присущее рыночной экономике, имеет определенные пределы. На определенных этапах оно не может решить назревших экономических, экологических и социальных проблем. Использование и проведение налоговой политики является для государства одним из способов, при помощи которых оно может активно влиять на развитие экономических процессов.

Историческая эволюция привела к формированию двух моделей рыночной экономики:

1. Либеральная (капиталистическая) – имеет следующие характеризующие признаки:

· незначительное вмешательство государства в хозяйственные процессы,

· узкий государственный сектор экономики,

· широкая свобода хозяйствующих субъектов,

· минимальное участие государства в решении социальных задач.

При либеральном типе рыночной экономики, государственное регулирование в основном, ограничивается макроэкономическими процессами и денежным обращением. Социальная политика государства направлена лишь на бедные слои населения (США, Англия, Франция).

2. Социально-ориентированная (социалистическая) - имеет следующие характеризующие признаки:

· большая степень государственного регулирования,

· значительный госсектор экономики,

· большое внимание решению социальных задач.

При социально-ориентированном типе рыночной экономики, государственное регулирование охватывает не только макроэкономические процессы, но и отдельные сферы деятельности организаций и физических лиц. Социальная политика направлена почти на все слои населения (Германия, Норвегия, Швеция, Австрия, Япония).

Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, социально же ориентированная экономическая политика предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Таким образом, можно сделать вывод, что выбор той или иной модели рынка влияет на уровень налогового бремени государства и каждого отдельного налогоплательщика (налогового гнета, налогового пресса, налоговой емкости).

Налоговое бремя – обобщающий показатель, характеризующий уровень перераспределительных процессов в том или ином государстве или уровень налогообложения отдельного налогоплательщика.

Налоговое бремя исчисляется для экономики страны в целом, то есть на макроуровне, и для конкретных налогоплательщиков.

1. Налоговое бремя на макроуровне– обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и показывает какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется через бюджетную систему.

Налоговое бремя = Общая сумма взимаемых налогов

1.1 Сущность и принципы построения налоговой системы РФ

Налогообложение – это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов. Эта процедура в Российской Федерации регламентируется законодательством о налогах и сборах, представляющим собой упорядоченную систему норм и правил, содержащихся в законах и регулирующие отношения в сфере налогообложения.

Основным документом в законодательстве о налогах и сборах является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), состоящий из двух частей. Первая часть НК РФ вступила в действие 1 января 1999 г., вторая – двумя годами позже.

Согласно статье 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах. В целом законодательство о налогах и сборах Российской Федерации можно представить как трехуровневую иерархическую систему, состоящую из:

• федерального законодательства, включающего в себя Налоговый кодекс РФ и принимаемые в соответствии с ним нормативно-правовые акты на федеральном уровне;
• регионального законодательства. В соответствии с НК РФ субъекты РФ вправе принимать нормативно-правовые акты, касающиеся региональных налогов и сборов;
• нормативно-правовых актов органов местного самоуправления, которые регулируют порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов.

Нормы, устанавливаемые законодательством о налогах и сборах нижестоящего уровня, должны приниматься во исполнение и не противоречить нормам вышестоящего уровня и Налоговому Кодексу РФ.

Налоговый Кодекс устанавливает (ст. 2 НК РФ):

• 1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
• 2) основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов;
• 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
• 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• 5) формы и методы налогового контроля;
• 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

В соответствии со статьей 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, установлены иные правила, чем в НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных НК РФ представляет собой налоговую систему.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 НК РФ).

Сбор – обязательный взнос, который взимается за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права (разрешения).

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Формирование налоговой системы РФ проходило в несколько этапов:

1 этап (1991–1993) – принятие закона об основах налоговой системы РФ.

2 этап (1994–1998) – характеризуется внесением большого количества изменений и дополнений, что, безусловно, создавало нестабильность налоговой системы.

3 этап (1998–наше время) – этап введения в действие единого документа по налогам (НК РФ части 1 и 2).

В современную налоговую систему РФ входят четыре блока:

• система налогов и сборов РФ;
• система налоговых правоотношений;
• система участников налоговых правоотношений;
• нормативно-правовая база сферы налогообложения.

Функции налогов

Более полно сущность налоговой системы раскрывается в функциях налогов.

Фискальная функция заключается в обеспечении государства за счет налоговых поступлений финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия его расходов.

Регулирующая (экономическая) функция. Она заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве.

С помощью регулирующей функции осуществляется:

• 1) регулирование спроса и предложения на товары (работы, услуги);
• 2) выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ.

Принципы построения налоговой системы

Условием оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Принципы налогообложения – это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления.

Классическими принципами построения налоговой системы (по А. Смиту) являются:

• принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
• принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобства – налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии – сокращение издержек взимания налогов.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ и НК РФ (ст. 3 ч. 1 НК РФ):

• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
• Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.
• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физического лиц или места происхождения капитала.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание.
• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.
• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Качество налоговой системы можно оценить по следующим критериям: сбалансированность государственного бюджета; эффективность и рост производства; стабильность цен; эффективность социальной политики; полнота и своевременность уплаты налогов.

Все принципы, лежащие в основе налога, можно объединить в три группы: юридические, организационные, экономические принципы.

К правовым относятся принципы: обязательности; отрицания обратной силы закона; законности; экономической целостности; приоритетности налогового законодательства.

К экономическим относятся принципы: эффективности налогообложения, заключающийся в минимизации издержек государства по взиманию налога; прогнозирования налогообложения; нейтральности, предполагающей, что налог должен способствовать созданию конкурентной среды; справедливости.

К организационным принципам относятся: универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех плательщиков; удобство уплаты налогов; исчерпывающий перечень налогов; гармонизация, учитывающая международные нормы и правила.

Классификация налогов и сборов

Классификация налогов – это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками.

Действующие в Российской Федерации налоги и сборы можно классифицировать по нескольким признакам (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Типовая классификация налогов и сборов в РФ

Рассмотрим подробно представленную на рисунке 1.1 классификацию налогов.

1. По уровню управления

Федеральные налоги вводятся федеральными органами власти; действуют в обязательном порядке на всей территории РФ; являются источником доходов, как правило, федерального бюджета РФ.

Налоги федерального уровня могут перечисляться в пропорциональной величине: часть – в федеральный бюджет, часть – в нижестоящие бюджеты с целью оказания последним финансовой поддержки. Например, в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса РФ, налог на прибыль организаций является федеральным, взимается по ставке 20 %, из которой 2 % перечисляются в федеральный бюджет, а остальные 18 % – в бюджет субъекта РФ, где функционирует фирма-налогоплательщик.

К федеральным налогам относятся:

• 1) налог на добавленную стоимость (НДС);
• 2) акцизы;
• 3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• 4) налог на прибыль организаций;
• 5) водный налог;
• 6) сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
• 7) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• 8) государственная пошлина.

Кроме того, существуют два вида обязательных страховых взносов федерального значения, перечисляемых в государственные внебюджетные фонды РФ:

• 1) страховые взносы, перечисляемые работодателями за своих работников:
  • в Пенсионный фонд РФ (ПФР) – на цели обязательного пенсионного страхования;
  • в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) – на цели обязательного социального страхования;
  • в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) – на цели обязательного медицинского страхования.

  Указанные взносы взимаются с 01.01.2010 г. вместо Единого социального налога (ЕСН), отмененного с 01.01.2010 г.;

• 2) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («взносы на травматизм»).

Среди федеральных налогов особое место занимают специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену нескольких налогов одним (единым налогом).

К специальным налоговым режимам в Российской Федерации относятся:

• 1) упрощенная система налогообложения (УСН);
• 2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• 3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
• 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
• 5) патентная система налогообложения (ПСН, с 1 января 2015 года).

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) вводятся органами власти конкретного субъекта РФ только на территории конкретного субъекта РФ и являются источником доходов бюджетов субъектов РФ.

Важно, что органы власти субъектов РФ вправе ввести на своей территории только те налоги и сборы, которые разрешены НК РФ.

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) включают:

• 1) налог на имущество организаций;
• 2) транспортный налог;
• 3) налог на игорный бизнес.

Основные правила взимания налогов субъектов РФ определяют федеральные власти в НК РФ. Власти субъектов РФ могут изменять или дополнять эти правила, но лишь в пределах, установленных НК РФ.

Налоговым кодексом РФ региональных сборов не предусмотрено.

Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. Местные налоги перечисляются исключительно в местные бюджеты.

К местным налогам относятся:

• 1) земельный налог;
• 2) налог на имущество физических лиц;
• 3) торговый сбор (введен с 1 января 2015 года Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

2. По способу взимания налога

Прямые налоги взимаются с конкретного налогоплательщика – юридического или физического лица (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог, НДФЛ, земельный налог и т.п.).

Косвенные налоги входят в цену готовой продукции (товаров, работ, услуг) и, как следствие, увеличивают ее. Так как косвенные налоги входят в цену, их фактическим плательщиком является покупатель, но перечисляет их в бюджет продавец за счет части выручки, полученной от покупателя. К косвенным налогам относятся НДС и акцизы.

3. Источники уплаты налога

К налогам, включаемым в себестоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг) относятся земельный налог, водный налог, НДПИ (т.е. налоги на пользование природными ресурсами), а также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, включая «взносы на травматизм».

К налогам, относимым на выручку от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), которые увеличивают ее величину, относятся НДС и акцизы.

На прибыль, оставшуюся в распоряжении организации до налогообложения прибыли, относится налог на прибыль организаций.

К налогам, взимаемым за счет доходов физических лиц, относится НДФЛ.

На прочие расходы, не включаемые в себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг, относятся налоги, учитываемые в составе прочих расходов организации. Например, налог на имущество организаций, государственная пошлина, уплачиваемая фирмой при судебных разбирательствах и т.п.

4. В зависимости от применяемых ставок

Фиксированные налоги характеризуются такими налоговыми ставками, величина которых не зависит от изменения величины налоговой базы (например, НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, налог на имущество организаций и др.).

Прогрессивные налоги характеризуются такими налоговыми ставками, величина которых увеличивается по мере увеличения налоговой базы, например: акцизы (чем выше доля спирта в спиртосодержащей продукции, тем выше ставка акциза, и наоборот).

Элементы налога

Законодательное основание является важнейшим принципом налога. Каждый установленный налог характеризуется несколькими обязательными параметрами – элементами налога. Выделяют существенные и факультативные элементы налога.

Существенные элементы – элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными.

Факультативные элементы – элементы, отсутствие которых не влияют на определённость налога.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

1. Субъект налога (налогоплательщик) – это тот, кто обязан уплачивать налог в бюджет государства. Налогоплательщиками могут являться: юридические лица, физические лица, индивидуальные предприниматели. К субъектам налоговых правоотношений относятся налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в соответственный бюджет.
2. Объект налогообложения (объект налога) – это то, что облагается налогом.
3. Налоговая база – это величина, которая фактически облагается конкретным налогом, и по отношению к которой производится исчисление налога.
4. Ставка налога – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
5. Налоговый период – это отрезок времени (месяц, квартал, год), по завершении которого рассчитывается и уплачивается налог. Налоговый период может состоять из нескольких промежуточных отчетных периодов, по итогам которых исчисляются и уплачиваются промежуточные авансовые платежи.
6. Порядок исчисления и сроки уплаты налога, предоставления отчетности показывает, кто и в каком порядке должен исчислять и уплачивать конкретный налог.

Основным факультативным элементом налога являются налоговые льготы.

Можно выделить пять групп налоговых льгот по элементам налога, представленные на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 – Виды налоговых льгот по элементам налога в соответствии с НК РФ

Также существуют льготы, не привязанные к элементам налогов – это специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов.

Извините, доступ к дальнейшему материалу закрыт в демо-версии.

← предыдущая следующая → Наверх © ФГБОУ ВПО Уфимский государственный нефтяной технический университет
Институт дополнительного профессионального образования
Уфа 2015

Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной эконо мики.

Историческая эволюция привела к формированию двух мо делей рыночной экономики, характеризующихся следующими свойствами: Либеральная модель Социально ориентированная модель Незначительное вмешательство госу дарства в хозяйственные процессы; широкая свобода хозяйствующих субъ ектов

Узкий государственный сектор эконо мики

Минимальное участие государства в решении социальных задач

Опосредованный монетарный характер государственного регулирования, которое ограничивается главным образом макроэкономическими про цессами

Патернализм государства направлен лишь на малообеспеченные слои населения Большая степень государственного регулирования

Значительный государственный сектор

Масштабное финансирование из бюд жета социальных программ

Высокая степень регламентации рынка не только на макро-, но и на микро-уровне

Государственный патернализм направ лен почти на все слои населения Такая модель сложилась в США, Великобритании, Франции и др. Такая модель сложилась в Германии, Норвегии, Швеции, Австрии, Японии и др. В российской экономике происходит возрождение рыночных отношений, развиваются либерально-рыночные тенденции, но этот процесс пока не сопровождается снижением налогового бремени.

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую ем кость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) про изводства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная — предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя пока зывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчужда ется в бюджет. Практически берется отношение суммы всех на численных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях, занимающихся производ ством вин и ликероводочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов; сельскохозяйствен ные же предприятия, на которые распространяются многие на логовые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее и 10%.

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис. 1). Американский экономист Артур Лаффер описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в государ ственный бюджет. По мере роста ставки (Т) от нуля до 100% на логовые поступления растут от нуля до определенного мак симального уровня (Дтах), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения став ки, поскольку более высокие ставки налога сдерживают актив-ность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на ма кроуровне — национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фактически имеет конфискационный ха-

рактер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков.

Если экономика находится в точке А (см. рис. 1.1), снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т. е. при зна чительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет посту пать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создают ся предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налого вых поступлений в бюджет.

Кривая Лаффера может быть представлена и в иной фор ме, показывающей, куда перемещается предпринимательская

Рис. 1.1. Кривая Лаффера. Форма I

деятельность при превышении определенного значения налого вых ставок, т. е. при нарушении принципа соразмерности нало гообложения (рис. 1.2). При увеличении налоговых ставок (в на чале кривой) побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокраща ются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают.

Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальней шая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого до хода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпри нимательская деятельность перемещается из легальной сферы в теневую. Несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные дохо ды сокращаются, поскольку сокращается реальная налогообла гаемая база.

Экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сбо ров, пошлин и других платежей независимо от объекта нало-

Доходы, подлежащие налогообложению

Д А гообложения является ВВП, который образует первичные денеж ные доходы участников общественного производства и государ ства: оплата труда работников, прибыль предприятий и центра лизованный доход государства.

Распределение ВВП предусматривает две стадии: вначале об разуются первичные денежные доходы; затем денежные доходы участников общественного производства распределяются в поль зу государства: работники платят налог на доходы физических лиц в бюджет, предприятия платят налоги на прибыль и другие налоговые платежи.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве долж но базироваться на определенных принципах — основополага ющих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внима ния со стороны общества, так как от них во многом зависело со циально-экономическое благополучие населения.

Основоположник классической политической экономии шот ландский философ и экономист Адам Смит (1723—1790) в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) сформулировал четыре принципа, актуальных и в настоя щее время:

• принцип справедливости, утверждающий всеобщность на логообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами («соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»). Этот принцип означает, что нало ги должны взиматься с учетом возможностей налогопла тельщика, который обязан принимать участие в финанси ровании соответствующей части расходов государства. Государственные налоги и расходы должны влиять на рас пределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим.

В настоящее время для наглядного представления сте пени неравенства доходов используется так называемая кривая Лоренца (рис. 1.3). Абсолютно равномерное рас пределение доходов (абсолютное равенство) представле но на этой схеме биссектрисой ОСА, которая указывает на то, что любой данный процент семейных хозяйств полу чает соответствующий процент дохода: на 20% хозяйств приходится 20% доходов, на 40% хозяйств — 40% доходов и т.

Процент семейных хозяйств

Рис. 1.3. Кривая Лоренца

После вычета налогов

До вычета налогов неравенства доходов. Чем шире эта область, тем больше степень неравенства доходов. Если бы фактическое рас пределение доходов быщо абсолютно равным, кривая Ло ренца и биссектриса совпали бы и разрыв исчез. Напро тив, на кривой О—В—А показана ситуация абсолютного неравенства: 1% хозяйств имеют 100% доходов, в то время как другие хозяйства не получают никакого дохода.

Применительно к анализу налогообложения, исполь зуя кривую Лоренца, можно прийти к заключению, что про грессивные налоги уменьшают неравенство: они делают распределение посленалоговых (после вычета налогов) до ходов (О—Д—А) более равномерным по сравнению с рас пределением предналоговых доходов (до вычета налогов) (О—Е—А). Из этого следует вывод: прогрессивное нало гообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков; • принцип определенности, согласно которому сумма, спо соб и время платежа должны быть точно и заранее извест ны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адап тируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям.

Об определенности налогообложения свидетельствует стабильность законодательства о налогах и сборах. Конечно,

налоговые реформы идут непрерывно, но они, как прави ло, затрагивают отдельные налоги и сборы. Общая же часть НК РФ не может меняться часто. Поэтому в целях обеспе-чения стабильности налоговой системы установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налого вого периода по соответствующему налогу.

принцип удобности предполагает, что налог должен взи маться в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты на логов должны быть понятными и удобными для налого-плательщиков;

принцип экономии, т. е. сокращение издержек взимания налога, рационализация системы налогообложения. Сум мы сборов по каждому конкретному налогу должны в со ответствии с рассматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Наш соотечественник Н.И.Тургенев (1789—1871) в работе «Опыт теории налогов» (1818) писал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или госу дарства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взи мания), удобным для плательщика.

Немецкий экономист Ддольф Вагнер (1835—1917) в конце XIX в. концептуально дополнил принципы Д. Смита. Смит счи тал налоги источником покрытия непроизводительных затрат го сударства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следо вательно, первостепенное значение придавал финансовым прин ципам достаточности и эластичности налогообложения. Прин ципы налогообложения стали представлять собой систему, ко торая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков.

Д. Вагнер предлагал девять основных правил, объединенных в четыре группы:

Финансовые принципы организации налогообложения:

эластичность (подвижность) налогообложения.

надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в част ности, решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом;

правильная комбинация различных налогов в такую си-стему, которая считалась бы с последствиями и условия ми их переложения.

Этические принципы, принципы справедливости:

Ддминистративно-технические правила, или принципы, налогового управления:

удобство уплаты налога;

максимальное уменьшение издержек взимания.

Сущность налогообложения состоит в законном ограничении

права собственности. Государство, несомненно, вправе изымать часть собственности у налогоплательщика для формирования централизованных фондов денежных средств и, соответственно, для реализации публичных задач и функций. Однако возникает вопрос о масштабах налогового бремени. Какую часть собствен ности государство вправе изъять у налогоплательщика, чтобы это было законно и справедливо? Очевидно, здесь должен достигать ся эффективный баланс публичных и частных интересов.

Блог о добычи нефти и газа, разработка и переработка и подготовка нефти и газа, тексты, статьи и литература, все посвящено углеводородам

Распределение налогового бремени

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.

2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог.)