Налог на прибыль в управленческом учете

Опубликовано: 03.05.2024

Все юридические лица должны вести бухгалтерский и налоговый учет. Рассказываем, зачем нужен еще и третий вид учета — управленческий, и объясняем, как его организовать.

Ситуация. ООО «Свет» производит пластиковые окна. Управленческий учет в компании не ведется.

И хотя продажи вроде бы идут неплохо, постоянно возникают проблемы с деньгами. Не хватает средств на расчеты с поставщиками, зарплату, налоги. При этом в бухгалтерской отчетности учредители и директор регулярно видят прибыль.

Начальник отдела продаж докладывает, что спрос растет. Значит, надо расширять производство, покупать новые станки. Но хватит ли денег и будет ли от этого польза — непонятно.

Учредители в следующем году хотят получить 10 млн ₽ прибыли. Оценить, удастся ли столько заработать и что для этого нужно, они не могут.

Все эти проблемы мог бы решить управленческий учет. Он куда полезнее для управления бизнесом, чем обычный бухучет.

Чтобы оценить состояние своей компании и ввести управленческий учет, нужно использовать три основные формы: отчет о доходах и расходах (ОДР), отчет о движении денежных средств (ОДДС) и управленческий баланс.

Важно: управленческий учет — это не только подведение итогов, но и планирование. Составлять бюджеты нужно по тем же трем формам, что и отчеты. Тогда будет удобно сравнивать плановые и фактические цифры.

Составить отчет о доходах и расходах, чтобы оценить прибыльность бизнеса

Отчет о доходах и расходах следует формировать «по отгрузке»: включайте доходы и расходы в ОДР, когда уже оформлены документы на реализацию или списаны затраты. Движение денег в этом отчете показывать не нужно.

Если вы работаете с НДС, не учитывайте этот налог в ОДР. Если получили кредит, не вносите основную сумму долга в отчет. Полученный кредит — это не доход, а возврат основного долга — не расход. А вот начисленные банком проценты нужно включить в расходную часть.

ОДР включает в себя доходы, расходы и несколько видов прибыли.

Маржинальная прибыль

Это разница между выручкой и переменными затратами, которые напрямую зависят от нее. К таким затратам можно отнести закупочную цену товара или сдельную зарплату рабочих. Маржинальная прибыль показывает, насколько эффективно работают производство или служба продаж «сами по себе».

Операционная прибыль

Это прибыль от основной деятельности компании. При ее расчете учитывайте не только переменные, но и все постоянные затраты: аренду офиса, зарплату руководства и др. Операционная прибыль показывает результативность бизнеса в целом.

Налогооблагаемая прибыль

Этот показатель отличается от операционной прибыли на сумму прочих доходов и расходов, которые не относятся к основной деятельности. Например, производственная компания может продать излишки сырья или сдать в аренду неиспользуемую часть цеха.

Чистая прибыль

Пример простого отчета о расходах и доходах. Все отчеты для управленческого учета можно делать в обычных таблицах

Сформировать отчет о движении денежных средств, чтобы увидеть все финансовые потоки

Составлять этот отчет нужно по оплате, то есть по датам поступлений и списаний денежных средств со счета. Включать надо все движения денег, в том числе НДС и расчеты по кредитам в полном объеме.

В отличие от отчета о доходах и расходах, в отчете о движении средств не может быть отрицательного итога: все затраты должны быть профинансированы. Минус в итоговой строке отчета говорит о том, что вы где-то допустили ошибку.

Если же дефицит получился при планировании, то бюджет нужно корректировать: искать варианты увеличения доходов и сокращения расходов, в крайнем случае — планировать кредит.

Снизить расходы на маркетинг и одновременно увеличить продажи помогут сервисы Билан.ПРОдвижение и Мобильное предприятие. Первый пригодится для настройки эффективных рекламных кампаний. Второй — классическая CRM-система, которая позволит собрать в одном месте и проанализировать все данные о продажах.

Так выглядит отчет о движении денежных средств

Заполнить управленческий баланс, чтобы сопоставить активы бизнеса и их источники

Управленческий баланс — это отчет о финансовом положении компании в определенный момент времени.

Структура балансового отчета простая: в него включают список ресурсов бизнеса, то есть активов, и их источников — пассивов. Активы делятся на внеоборотные и оборотные, а пассивы состоят из собственных и заемных средств.

Внеоборотные активы: здания, оборудование, автомобили — все то имущество, которое вы будете использовать долгое время.

Оборотные активы: сырье, товары, продукция, задолженность покупателей, денежные средства. Эти виды ресурсов постоянно «оборачиваются», то есть меняют свою форму. Так, из сырья производят продукцию, отгружают ее и продают, далее деньги с продажи опять идут на закупку сырья.

Собственные средства: это уставный капитал (вклады учредителей) и прибыль, накопленная за время работы компании.

Заемные источники средств: задолженность перед поставщиками, сотрудниками, по налогам перед бюджетом, по банковским кредитам.

Так выглядит сводная таблица по управленческому балансу. Составлять такую таблицу нужно каждый месяц, чтобы следить за динамикой изменений. Например, если нераспределенная прибыль растет, дела в порядке — растут и продажи. Если при этом уменьшается дебиторская задолженность, деньги от продаж вы получаете сразу

Разработать и внедрить регламент ведения учета

В регламенте нужно отразить, какие отчеты вы собираете и кто несет ответственность за сбор информации.

Необходимые отчеты

Это не только три базовых отчета — о расходах и доходах, движении средств, управленческий баланс. На практике для управленческого учета понадобится больше форм. Это различные расшифровки, к примеру, из чего именно складывается задолженность перед поставщиками, отчет о продажах, списанных материалах, затратах на рекламу.

Обратите особое внимание на перечень статей доходов и расходов. Не нужно слишком укрупнять отчет, но и не стоит излишне детализировать. В идеале сводная информация о результатах работы компании должна уместиться на трех листах формата А4.

Старайтесь разработать перечень статей сразу без ошибок, чтобы потом минимально менять их состав. Иначе в дальнейшем при анализе будет сложно сравнивать разные периоды.

Порядок работы с информацией

Укажите в регламенте, кто, кому, в какой форме и в какие даты должен предоставлять данные. Назначьте ответственных за каждую форму и соблюдение сроков.

Чтобы регламент точно выполняли, свяжите финансирование расходов подразделений и премирование сотрудников с соблюдением регламента и выполнением плановых показателей.

Всегда внимательно проверяйте предоставляемые исходные данные. У руководителей служб может появиться соблазн занизить планы по доходам и завысить по расходам.

Сформировать бюджеты разного уровня

После анализа всех данных нужно собрать плановые цифры в соответствии с регламентом и составить бюджеты разного уровня.

1. Стратегический — на несколько лет. Этот план обычно включает в себя только несколько базовых цифр: выручка, затраты в целом, прибыль, поступление денег.

2. Долгосрочный — на год. Это основной бюджет, на базе которого вы весь год будете управлять работой компании. Составляйте его максимально подробно, с детализацией по контрагентам, видам продукции и другим показателям, которые важны именно для вашего бизнеса.

3. Текущие — на месяц и квартал. Формируйте квартальные и месячные планы на основе годового, но с учетом текущих условий. Например, у вас появились новые покупатели и поставщики, изменилась номенклатура товаров или продукции.

4. Оперативные — на декаду, неделю, день. Выручку и состояние расчетов с контрагентами нужно контролировать несколько раз в месяц, а движение денег — ежедневно. А значит, необходимы и оперативные планы по этим показателям.

Подводить и анализировать итоги каждого периода

Сам по себе управленческий учет ничего не даст, если не подводить итоги каждого периода и не сопоставлять их с текущими и стратегическими бюджетами.

Выручку за неделю нужно сравнить не только с недельным, но и с месячным планом. А результаты за месяц должны быть привязаны к графику выполнения годового плана. Если плановые показатели за период выполнить не удалось, нужно выяснять причину отклонений.

Планы можно и нужно корректировать, но для этого нужны серьезные основания. Например, глобальные изменения на рынке, связанные с финансовым кризисом.

По итогам квартала, полугодия и года нужно проводить углубленный анализ. Его направление зависит от особенностей вашего бизнеса. Например, можно определить доходность по отдельным направлениям работы, регионам, видам продукции. Все это понадобится, чтобы скорректировать цели на следующий период.

Управленческие расходы представляют собой траты на управление компанией. Они отделяются от трат на поддержание производственного процесса. В этом их основная особенность.

Что входит в управленческие расходы?

Сначала разберемся, что не входит в управленческие расходы. В них не входят любые траты, которые связаны с производственной деятельностью.

Рассмотрим пример. Зарплата начальника цеха – это то, что можно отнести к тратам на производственные процессы. Связано это со спецификой работы этого специалиста. Он непосредственно обеспечивает стабильность производства. Зарплата гендиректора – это уже управленческие расходы. Главное отличие этих расходов заключается в том, что производственные траты влияют на себестоимость конечного изделия, а управленческие расходы не влияют. Однако последние могут включаться в себестоимость опосредованно.

Рассмотрим характерные примеры управленческих расходов:

• Траты на административные нужды.
• Обеспечение работы управленцев.
• Амортизация и траты на ремонт ОС управленческого назначения.
• Аренда помещений под деятельность компании.
• Траты на услуги аудитора, консультанта.
• Траты на прочие управленческие нужды.
• Охрана.
• Расходы на обращение к сторонним компаниям.
• Подготовка кадрового состава.
• Представительские расходы.
• ЖКХ.
• Траты на канцелярию, телефонную связь.

Вопрос: Три организации заключили договор о совместном использовании судна, находящегося в общей долевой собственности. Одна из них обеспечивает деятельность судна и понесла управленческие расходы. Вправе ли она взыскать их с других организаций в качестве неосновательного обогащения?
Посмотреть ответ

УР имеют условно-постоянное значение. То есть они практически не изменяются. Размер трат можно предсказать. Связано это с тем, что на объем управленческих расходов не влияет число выпускаемых изделий. Однако расширение объемов производства ведет к снижению размера УР на единицу изделия. По этой причине повышается прибыль с единицы произведенного изделия.

ВНИМАНИЕ! Сведения об общем объеме УР можно получить из строки 2220 отчета об убытках. Развернутые сведения содержатся на счете 26 бухучета.

Разновидности УР и формы их планирования

Управленческие расходы не привязаны напрямую к показателям продаж или объемам производства. Расчет производится без учета динамики доходов предприятия. Большинство накладных трат включены не в нормированные, а в лимитируемые расходы. То есть для них устанавливается определенный лимит на заданный период. Управленческие расходы можно разделить на две категории:

1. Привязанные к активам. Это начисления по амортизации, траты на содержание и ремонт ОС, помещений, плата за аренду.
2. Привязанные к развитию предприятия. К ним относятся траты на выплату зарплат управленческому составу. Это могут быть выплаты командировочных, отпускных. Планирование подобных трат весьма затруднительно.

Управленческие траты постоянно увеличиваются. Это нужно учитывать при их планировании. Увеличение трат необходимо для обеспечения эффективности функционирования компании, поддержания конкурентоспособности. Важнейшую роль играет индексация. Рассмотрим способы планирования УР:

1. Традиционный. Данный метод использовался еще в Советском союзе, а потому его второе название – советский. Подразумевает ограничение УР установленным процентом от фонда выплат зарплат. Данный метод считается устаревшим. Связано это с тем, что у него есть много недостатков. В частности, его применение ведет к уменьшению эффективности производства. Традиционный способ практически не используется. Он не актуален для коммерческих производств.
2. Планирование исходя из уже достигнутых результатов. Метод предполагает ежегодное повышение (индексацию) показателей УР. Увеличение производится исходя из темпов роста расходов. Рассматриваемый метод часто используется коммерческими компаниями.
3. Планирование, предусматривающее связь с окончательным результатом. Это наиболее эффективный метод, который используется ключевыми структурами высокоразвитых стран.

Конкретный метод определяется в зависимости от нужд предприятия. В России наиболее популярен второй вариант.

Особенности бухучета управленческих расходов

Понятие управленческих трат не содержится в нормативных актах, регламентирующих бухучет. Учет этих трат определяется практическим путем. В частности, УР фиксируются по строке «Управленческие траты», на счете 26 (дебет):

• ДТ КТ02, 05 – начисление амортизации по ОС.
• ДТ26 КТ04 – списание трат на научные и прочие исследования, итоги которых будут использованы в дальнейшей общехозяйственной деятельности.
• ДТ26 КТ16 – списание отклонений в стоимости ОС, которые были применены в общехозяйственных нуждах.
• ДТ26 КТ18 – списание НДС.
• ДТ26 КТ21 – использование полуфабрикатов, которые были изготовлены на производстве, для общехозяйственных нужд.
• ДТ26 КТ23 – списание трат вспомогательных производств.
• ДТ26 КТ29 – списание расходов обслуживающих хозяйств.
• ДТ26 КТ43 – списание стоимости готовых изделий, которые использованы для общехозяйственных нужд.
• ДТ26 КТ60, 76 – учет трат на услуги аудиторов, консультантов и прочих представителей сторонних компаний.
• ДТ26 КТ68 – начисление налоговых сборов.
• ДТ26 КТ69 – начисление взносов на пенсионное или медицинское страхование.
• ДТ26 КТ70 – начисление заработка управленческому составу.
• ДТ26 КТ71 – списание в счет общехозяйственных трат, которые сформированы подотчетными сотрудниками.
• ДТ26 КТ76 – предоставление услуги для общехозяйственных потребностей.
• ДТ26 КТ79 – общехозяйственные траты, сформированные в головном офисе и полученные филиалами, направленные на автономный баланс.
• ДТ26 КТ94 – списание недостач и трат от порчи материальных объектов.
• ДТ26 КТ96 – формирование резервов будущих трат на общехозяйственные расходы.
• ДТ26 КТ97 – списание трат предстоящих периодов.

Рассмотрим проводки по кредиту счета 26:

• ДТ76 КТ26 – возмещение ущерба, который ранее были учтен в составе общехозяйственных трат.
• ДТ86 КТ26 – списание трат за счет денег, направленных на целевое финансирование.
• ДТ90 КТ26 – списание трат, которые находятся на счете 26, в дебет счета 90.

Каждая из проводок должна быть подтверждена первичной документацией. Если первичные документы отсутствуют, у проверяющих органов возникнут вопросы. По каждой проводке указывается сумма операции.

Какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 2220 «Управленческие расходы»?

Налоговый учет

Любые траты компании, в том числе управленческие расходы, учитываются при налогообложении. Для учета они должны соответствовать следующим условиям:

• Расходы являются рациональными с экономической точки зрения.
• Траты подтверждены первичной документацией. Все расходы включаются в налоговый учет только на основании сведений из бухучета.
• Главная цель расходов – прибыль предприятия в дальнейшем.

Траты будут отражены в периоде, к которому они принадлежат.

К СВЕДЕНИЮ! При налоговом учете управленческих расходов у специалистов возникает множество вопросов. К примеру, многие не знают, относятся ли к тратам следующих периодов УР в случае, если прибыль отсутствует. При анализе налоговых нормативных актов можно сделать вывод: УР для налогообложения признаются только в тратах нынешнего отчетного периода. В бухучете компания самостоятельно определяет порядок признания трат и фиксирует это в учетной политике.

Все учтено

Учет товаров появился еще в те давние времена, когда торговля только-только начиналась. Необходимо было знать, сколько товара в наличии, кому и сколько продали, от кого и сколько получили, прибыльной ли была сделка и как спланировать дальнейшую торговлю.

По мере развития торговли совершеннее и многообразнее становился и учет, появлялись специальные формуляры, книги, а затем и программы, но сущность и важность учета остались прежними.

На данный момент в организациях существует три вида учета:

• бухгалтерский;
• налоговый;
• управленческий.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее образования до момента ликвидации. Он служит для демонстрации деятельности фирмы: его представляют в налоговые органы, ОАО публикуют его выдержки в средствах массовой информации для привлечения инвесторов.

Бухгалтерский учет содержит информацию о том, какие ресурсы, в каком количестве и в каком месте имеет или имело предприятие в определенный момент времени, какой товар находится на складе или в пути, сколько денежных средств в кассе и на расчетном счете, имеются ли дебиторские или кредиторские задолженности, займы и кредиты. И что самое важное, в бухгалтерском учете видны результаты финансово-хозяйственной деятельности организации — показатель эффективности работы предприятия.

Бухгалтерский учет в России пишется по стандартам ПБУ (правила бухгалтерского учета), но для выхода на мировой рынок инвестиций отчетность необходимо составить по правилам IAS (International Accounting Standards — международные стандарты бухгалтерского учета) или GAAP (Generally Accepted Accounting Principles — общепринятые принципы учета, действующие в США).

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским, но его нормативными источниками являются Налоговый кодекс, законы и инструкции Госналогслужбы и других органов, а основная цель — обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговый учет обеспечивает руководителя фирмы и налоговые органы информацией об объектах налогообложения, о целесообразности хозяйственных операций и использования ресурсов в соответствии с нормами, нормативами и сметами, а также позволяет рассчитать налоги для своевременной уплаты в бюджет.

В связи с высокими требованиями налоговых органов к оформлению отчетности и необязательностью бухгалтерского учета для ИП налоговый учет в России все чаще выделяется как основной.

Управленческий учет — это совершенно другой, для многих новый вид учета. Если для бухгалтерского и налогового достаточно общих цифр и стандартных форм написания, то для управленческого необходим персональный подход в каждом отдельном случае.

Основная цель управленческого учета — увеличение прибыли предприятия путем грамотного информирования руководителя о текущей ситуации. Так как специфика каждого отдельного бизнеса требует различных подходов к финансовой информации, то и отчеты должны быть разными. Некоторым предпринимателям важно знать результаты деятельности совокупности их предприятий, другим необходимы данные о себестоимости по каждому виду продукции, затраты на транспортировку той или иной партии груза.

Иными словами, управленческий учет может решать те задачи, на которые не способны бухгалтерский и налоговый:

• вести оперативный учет расчетов с отдельными контрагентами и взаиморасчетов между собственными юридическими лицами;
• обеспечить руководство предприятия информацией о результатах бизнеса, состоящего из неограниченного количества юридических лиц и структурных подразделений;
• осуществить контроль над издержками с помощью их учета по видам и центрам затрат;
• показать результаты работы отдельных направлений (по видам деятельности, группам товаров и т д.), независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес.

Место управленческого учета в финансовой системе предприятия особенное, его внедрение требует других подходов и других специалистов, нежели те, которые ведут бухгалтерский и налоговый учет, но именно управленческий учет помогает принимать верные, взвешенные решения, избегая выводов, сделанных интуитивно.

Все три вида учета помогают контролировать процесс производства и продажи товаров и услуг, предоставлять необходимые финансовые данные инвесторам и государственным службам, принимать грамотные управленческие решения.

Более того, учет позволяет минимизировать человеческий фактор как в оценке деятельности, так и в самой деятельности, ведь люди могут забыть о той или иной закупке, оговориться или опечататься. Хорошо, когда кладовщик знает, что, где и сколько у него хранится, но он может заболеть или уволиться, и тогда руководитель останется без этих сведений, если они не были занесены в базу данных учетной системы.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Управленческий учет в первую очередь предназначен для оперативного принятия решений, связанных с деятельностью фирмы. Данные такого учета более полные по сравнению с бухучетом, так как для ведения используется не только официальная информация, но и внутренние документы компании. Это позволяет собственнику оперативно видеть реальное положение дел в компании в удобном виде, а не ориентироваться по отчетности, составленной для фискальных целей.

В результате выходит, что и налоговое планирование – составная часть управленческого учета. Так как по результатам анализа управленческой отчетности большинство компаний принимает решения, связанные с необходимостью внесения корректировок в налоговую модель.

Данные управленческого учета позволяют определить способ налоговой оптимизации

Управленческий учет представляет собой систему сбора и анализа экономически важной информации, в которой нуждается руководство для принятия стратегических решений. Дело в том, что такой вид учета содержит сведения обо всех реальных хозяйственных операциях, совершаемых обществом. Очевидно, что в налоговом и бухгалтерском учете часть таких операций компании либо отражают иначе, либо не отражают вовсе.

Законодательство не регламентирует правила ведения управленческого учета. Поэтому на практике компании разрабатывают собственные методы обобщения первичной информации.

В большинстве случаев учет осуществляется в разрезе всех доходов и расходов общества, которые возникли в течение отчетного периода. Такая детализация позволяет заранее спланировать налог на прибыль, который компания в состоянии заплатить. При этом если нагрузка на бизнес по этому налогу не устраивает собственника, то данные управленческого учета позволяют сразу понять, какие именно налогооблагаемые объекты нуждаются в оптимизации.

Например, рост нагрузки по налогу на прибыль может возникнуть из-за роста прибыли – за счет увеличения цен, оптимизации затрат, изменения технологических процессов и т.п. В этой связи компании подбирают способ налогового планирования, с помощью которого удастся соответственно снизить доходы или повысить расходы. К примеру, изменить гражданско-правовой характер сделки по продаже или замаскировать расходы под имеющийся их вид в НК РФ.

Кроме того, необходимость мер по снижению налога на прибыль покажет и рост рентабельности продаж какого-либо товара. В этом случае, как правило, группы компаний задумываются о переносе части прибыли на льготный режим с помощью трансфертных цен.

В отношении НДС обобщаются данные управленческого учета в части облагаемых и необлагаемых видов деятельности, бюджета покупок, а также информации о расходовании материалов на производство. Это позволяет собственнику получить реальную картину нагрузки по НДС, прежде чем налог будет задекларирован. И принять соответствующие меры. Например, для увеличения суммы вычетов срочно заплатить аванс поставщику. А если, напротив, образуется большая сумма к возмещению – принять аванс от дружественной компании.

Размеры налога на имущество, транспортного или земельного налога – величины относительно стабильные. Поэтому их оптимизация чаще носит разовый характер. Данные управленческого учета в отношении имущества, транспорта или земли проходят проверку на необходимость внедрения лишь в случае реструктуризации бизнеса или каких-либо серьезных изменений в законодательстве.

Таким образом, по данным управленческого учета компания сможет заранее оценить целесообразность внедрения той или иной схемы.

Данные управленческого учета обобщаются в налоговом бюджете компании

В целях анализа и планирования налоговых обязательств компании переносят данные управленческого учета по каждому виду налога в налоговый бюджет.

В этом документе содержится две группы показателей – суммы налогов, которые компания обязана заплатить, и перечень налогооблагаемых объектов. К последним относятся, в частности, доходы от реализации, внереализационные доходы, выручка, стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, а также остаточная стоимость имущества на начало каждого квартала. Число таких объектов будет зависеть от вида налогов, уплачиваемых компанией.

Суммовые значения налогов и налогооблагаемых объектов, которые рассчитаны по данным управленческого учета, называются плановыми и приводятся в документе в сравнении с их аналогичными фактическими показателями за прошлый период.

Как правило, налоговый управленческий бюджет компании ведется в Excel или в специально разработанном модуле бухгалтерской программы. Для того чтобы с помощью расчетных формул сразу после заполнения всех строк документа увидеть сведения, необходимые в целях планирования в разрезе каждого вида налогов. В конечном результате получается целая система налоговых коэффициентов-индикаторов.

Система коэффициентов-индикаторов позволяет определить эффективность налогового планирования

Как уже отмечалось, после того, как фактические и плановые показатели по налогам и взносам обобщены в налоговом бюджете компании, анализируются значения коэффициентов, которые позволяют оценить эффективность мероприятий налогового планирования. На практике существует множество формул для расчета таких показателей. В качестве примера отметим, что многие компании в целях анализа налоговой эффективности определяют следующие значения:

• коэффициент налоговой нагрузки;
• коэффициент эффективности управления налоговыми обязательствами и страховыми взносами;
• коэффициент налоговой оптимизации по EBITDA;
• коэффициент налоговой емкости;
• коэффициент налоговой оборачиваемости.

Общая налоговая нагрузка. Показатель позволяет компании оценить, насколько налоги обременительны для ее деятельности. Минфин России рекомендует рассчитывать его путем деления налоговых обязательств общества на выручку, включая выручку от прочей реализации. На практике компании рассчитывают этот показатель в двух вариантах – по данным налогового и управленческого учета. Первый вариант рассчитывается по каждому юридическому лицу отдельно. Второй – либо в совокупности по группе компаний, либо с необходимыми корректировками. Значение, полученное в первом случае, позволит определить, не вышел ли коэффициент за пределы рекомендуемых значений, используемых налоговиками в процессе отбора объектов для проведения проверок (приказ ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@).

Второй расчет покажет, велика ли реальная налоговая нагрузка на всю группу. Ведь именно этот вопрос заботит собственников в первую очередь.

Коэффициент эффективности управления налоговыми обязательствами и страховыми взносами (КЭУ). Показатель позволяет определить долю отдельно взятого налога, а также страховых взносов в величине объекта обложения. Например, коэффициент эффективности управления страховыми взносами определяют по следующей формуле:

КЭУсв = Сумма страховых взносов / Сумма выплат в рамках трудовых отношений : Тариф страховых взносов

Если величина КЭУ равна или превышает 1, значит компания платит налоги или взносы в полном объеме или даже переплачивает их. Следовательно, необходима оптимизация.

Изменение коэффициента по конкретному налогу полезно также проанализировать в динамике за несколько периодов, а также сравнить с аналогичными показателями других обязательных платежей.

Коэффициент налоговой оптимизации по EBITDA (КНОE). При расчете этого показателя участвует прибыль до вычета расходов по уплате налогов, процентов и амортизации. Это позволяет оценить эффективность налоговой оптимизации независимо от задолженности компании перед кредиторами, государством, а также от методов амортизации:

КНОE = Сумма налоговых обязательств : EBITDA

Коэффициент налоговой емкости (КНЕ). Показывает долю налоговых обязательств в общих затратах компании. В расчете не участвуют косвенные налоги – их, как правило, сопоставляют с выручкой. Применяется формула расчета:

КНЕ = Величина прямых налогов / Себестоимость с учетом коммерческих и управленческих расходов

Показатель позволяет собственнику понять, действительно ли финансовое состояние компании ухудшилось по причине роста налоговых издержек. Или на это повлияли, прежде всего, иные причины. Например, рост расходов.

Коэффициент налоговой оборачиваемости (КНО). Позволяет определить величину полученного дохода на каждый рубль возникших налогов. Например, собственник видит: чтобы заплатить 1 рубль налога, компания должна продать столько-то товаров.

КНО = Выручка : Средняя за период сумма обязательств по налогам и страховым взносам

Коэффициент налоговой оборачиваемости характеризует скорость оборачиваемости налоговых обязательств, а также своевременность их погашения.

Налоговая экономия должна создавать больший запас финансовой прочности и низкий уровень минимальной выручки

Расчет финансовых показателей по данным управленческого учета также позволяет собственнику выбрать более выгодный способ налоговой оптимизации.

Почти все компании на основании данных управленческого учета рассчитывают точку безубыточности и запас финансовой прочности по формулам:

Точка безубыточности = (Выручка Постоянные затраты) : (Выручка – Переменные затраты)

Показатель определяет минимальный объем производства, при котором расходы будут компенсированы доходами.

Запас финансовой прочности = (Выручка – Точка безубыточности) / Выручка

Показывает, насколько далека компания от точки безубыточности.

При проведении таких расчетов компании учитывают в составе общих расходов совокупность налоговых затрат – величины начисленных налогов, а также штрафов и пеней. Каждая компания по своему усмотрению некоторые налоги включает в состав постоянных налоговых затрат (например, налог на имущество, транспортный и земельный налоги), другие – относит к переменным затратам (налог на прибыль, НДС).

На практике установлена следующая зависимость: чем больший запас финансовой прочности создает тот или иной способ налогового планирования компании, тем более низкий уровень минимальной выручки сможет обеспечить достижение точки безубыточности. Оказалось, что при одинаковой выручке от продаж лучшим будет тот вариант налоговой политики, порог рентабельности по которому будет меньше. При разной выручке от продаж лучшим будет тот способ оптимизации, при котором запас финансовой прочности больше.

Управленческие затраты на внедрение налоговой оптимизации не должны превышать эффект экономии

Данные управленческого учета также позволяют соотнести реальные затраты на разработку и обслуживание того или иного способа налоговой оптимизации. Стоимость внедрения схемы не должна превышать эффект налоговой экономии, которую она позволяет получить.

На практике допустимый порог такого соотношения каждая компания оценивает в зависимости от ряда факторов. В частности, от вида самих расходов. К примеру, большинство схем, помимо затрат на создание, впоследствии могут требовать и расходов по их ликвидации. Последние затраты могут в разы превысить первоначальные вложения. Также целесообразность расходов на применение схемы оценивают в зависимости от степени налогового риска – позиции инспекторов, судебной региональной практики и т.п.

Таким образом, предельно допустимая доля сопутствующих затрат от суммы налоговой экономии, вероятно, не может превышать 50–90 процентов. На практике же обычно, если стоимость внедрения схемы превышает 15 процентов от величины экономии, с ней предпочитают не связываться.

Кроме того, при расчете налоговой экономии по данным управленческого учета компании учитывают обесценение денег во времени. В связи с этим к потенциальной сумме налоговой экономии применяют метод дисконтирования.

Благодарим за содействие в подготовке материала Михаила Волина,
финансового директора ООО «Фабрика Нетканых Материалов “Весь Мир”»

«Клерк» Рубрика Менеджмент

Дмитрий Васильев, главный бухгалтер Фонда ИФРУ

Руководитель не всегда может понять, о чем говорит. Например, бухгалтерский баланс для него — просто форма отчетности, которую должен составить и сдать в инспекцию Федеральной налоговой службы главбух. Но все меняется, когда деятельностью предприятия заинтересуются банкиры, инвесторы и учредители. Их бухгалтерская отчетность волнует мало, им нужны данные управленческого учета.

С оперативностью до дня

Первый возникающий вопрос — где и как их получить и каковы основные требования к управленческой отчетности? Универсального рецепта здесь нет и не будет. Каждая компания по-своему решает эту проблему. Для начала нужно понять, в чем ценность управленческого учета. В точности, простоте, практической пользе? Конечно, все это верно, но на первом месте все-таки стоит оперативность! Пусть даже и в ущерб точности. Да, да, именно так! Если вы занимались когда-либо бизнес-планированием, то обязательно составляли прогноз притоков и оттоков денежных средств (Cash-Flow). По этому же принципу можно построить ежедневный управленческий учет хозяйственной деятельности организации. Для этого каждая операция с наличными и безналичными денежными средствами, проходящая по валютным и рублевым счетам предприятия и по его кассе, дублируется записями в управленческом учете. Они не имеют ничего общего с двойной записью бухучета, так как совпадает только итоговая сумма операции, а смысл ее может быть совсем другим.

Пример C расчетного счета организации «Бета» оплачено 100 тысяч рублей за товар поставщику. В бухгалтерских регистрах эта операция так и отразится: Дебет 60 Кредит 51 — 100 000 рублей. Однако для управленческого учета смысл операции мог быть совсем другим: 90 000 рублей — возвращен банковский кредит; 10 000 рублей — выплачены проценты по кредиту.

Теперь поясним, почему совпала только сумма. Такая ситуация весьма вероятна, если имеют место расчеты с банком, выдающим «короткие кредиты», который оплачивает за фирму купленный у иностранных поставщиков товар на сумму в евро, эквивалентную тем самым 90 тысячам рублей. А ваша компания после получения денег от покупателей рассчитывается за кредит. Или можно интерпретировать эту операцию так: 100 тысяч рублей — выдан заем какой-либо фирме, который потом оформится в бухгалтерском учете как поставка товара или услуг от нее.

Однако почему бухгалтер не делает тех же проводок в бухгалтерском учете и что мешает сблизить управленческий и бухгалтерский учеты?

Во-первых, информация управленческого учета не всегда доступна ему по его статусу.

Во-вторых, бухгалтерский учет строится именно на отражении операций на основании только первичных документов, именно в этом ценность учета. В управленческом же учете таких первичных документов просто нет, и это его основная слабость, можно назвать ее обычаями делового оборота.

В-третьих, управленческий учет «не знает» ни НДС, ни налога на прибыль, то есть практической ценности для контролирующих органов в нем нет вообще никакой.

Из вышесказанного можно сделать вывод — управленческий учет ничуть не совершеннее бухгалтерского, он просто другой и для других групп пользователей, а главное его отличие от бухучета в том, что за ошибки в его ведении никто не оштрафует. Иными словами — каждому свое.

Однако раз учет такой все-таки есть — значит, должна быть и отчетность.

На основании данных управленческого учета составляется управленческая отчетность, которая должна дать пользователю стопроцентно точные данные об активах и обязательствах организации (см. таблицу 1).

Вид актива	Порядок отражения в бухгалтерском или налоговом учете	Порядок отражения в управленческом учете
Основные средства	ПБУ 6/01, Налоговый кодекс	Стоимость недвижимого имущества может быть только рыночной
Дебиторская и кредиторская задолженности	Сальдо по соответствующим счетам расчетов с покупателями	Такое же сальдо, но вполне вероятно, что контрагентами выступают другие компании, а дебиторка или кредиторка, как в примере, «размывается» на товарную и кредитную составляющие
Денежные средства	Остатки на счетах в банках и кассе	Совпадает с оценкой в бухгалтерском учете

Получается, только деньги оцениваются объективно и однозначно. Учет не регламентирован, но четко дает понять, что у одних и тех же операций есть совершенно различные толкования. Зато формы управленческой отчетности схожи с бухгалтерскими. Если нет разницы, то зачем платить больше? Приведем пример управленческого отчета о прибылях и убытках торгового предприятия (см. таблицу 2).

Основные разделы	2006 год (тысяч рублей)
Выручка от продажи по группам товаров	2 600 000
Переменные затраты	1 700 000
Валовая прибыль	900 000 Рентабельность маржи 34,6%
Финансовая деятельность и специальные программы	50 000
Расходы по финансовой деятельности и специальным программам	40 000
Невозвратные долги	300
Амортизация	700
Накладные расходы	700 000
Чистая прибыль	209 000 8,03%

В чем главное отличие формы № 2 бухгалтерского баланса и баланса управленческого? Выручка, как и расходы, тоже рассчитывается иначе, чем в бухучете. Как всегда, основной вопрос: куда девать НДС? Если доходы и расходы компании для целей управленческой отчетности отражать без налога на добавленную стоимость, то определение доходов происходит в полном соответствии с правилами бухучета.

Тогда возникает вопрос, как построить эту самую управленческую отчетность, если реализация происходит при обложении ее разными налоговыми НДС-ставками, а то и по нулевой ставке. Доходы призваны показать, сколько денежных средств пришло от покупателя. А вот облагаются НДС пришедшие на расчетный счет деньги или нет, это совсем неважно. Подобной позиции придерживается подавляющее большинство компаний, составляющих управленческую отчетность. Ведь никто не будет, например, дисконтировать сумму, пришедшую от покупателя с опозданием в месяц, разбивая ее на реально пришедшие деньги и коммерческий кредит покупателю. Показать расходы компании без НДС, уплачиваемого поставщикам, тоже вполне в духе Российских стандартов бухгалтерского учета. Однако на практике такое безНДСное отражение доходов и расходов встречается крайне редко, так как оно необъективно из-за потери 18 процентов суммы дохода или расхода. Это еще не все проблемы построения управленческой отчетности.

Трудности перевода

Еще одна задача составления отчетности торгового предприятия состоит в том, что из-за высокой динамики движения товарных запасов очень трудно установить их реальные запасы на складе компании. Необходима тщательная инвентаризация, которая без полной остановки деятельности невозможна. Полагаясь же на данные, выдаваемые складскими программами учета, вы гарантированно ошибетесь, и оперативность тут не преимущество, а недостаток.

Второй момент — определение типа дебиторской задолженности, которая может быть хорошей, плохой и очень плохой в зависимости от сроков возникновения и порядка ее погашения. Здесь поможет бухгалтерская программа предприятия, но только если в ней установлен подобный фильтр. Но это дополнительные затраты и время, которого нет.

Если же торговое предприятие представляет собой мини-холдинг из нескольких взаимозависимых организаций, например, импортера товаров, собственно оптового продавца и розничной точки, то надо исключать из оборотов внутренние операции между его участниками. На это тоже необходимо значительное время. Хотя на практике некоторые внешние пользователи (банки, в которых планировали взять кредит компании), наоборот, требуют все обороты всех фирм без исключения из них «доли меньшинства». Таким образом, управленческая отчетность насколько не регламентирована законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и РСБУ, настолько же сложна и индивидуальна для каждого типа предприятия. Это просто совсем другой вид учета и дополнительная работа. А значит, она должна оплачиваться достойно.

Ставка специалиста по управленческому учету никак не меньше зарплаты главного бухгалтера. Кроме того, то, о чем знали только первые лица компании, будет известно постороннему человеку. Отсюда вывод. Вам как доверенному лицу директора — карты в руки. Если движение к управленческому учету не остановить, то лучше его возглавить. По оценке столичных бухгалтеров, платить меньше 12 тысяч рублей за подобную отчетность просто несправедливо.

Все-таки, что бы не говорилось о важности управленческого учета, основная задача главбуха — правильное отражение хозяйственных операций на счетах БУ и исчисление налогов. Именно за искажение норм и правил многочисленных ПБУ и Налогового кодекса штрафуют контролеры, и на выполнении этих обязанностей следует сосредоточиться прежде всего.

Читайте также:

  
• Страховые взносы с материальной помощи налог на прибыль
  
• Продажи через инстаграмм налоги
  
• Нумерация счет фактур налогового агента
  
• Платежные реквизиты кировской налоговой
  
• Безвозмездно полученное имущество в рк налоги