Налог на прибыль страховых организаций

Опубликовано: 18.05.2024

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)
(Ст. 293 НК)

1. Ст. 293 НК РФ не содержит каких-либо ограничений в отношении определения доходов и расходов организаций по обязательному медицинскому страхованию

Статьями 293 и 294 НК РФ установлены особенности определения доходов и расходов страховых организаций (страховщиков), которые не содержат каких-либо изъятий в отношении определения доходов и расходов таких организаций по обязательному медицинскому страхованию. Поэтому ссылку судебных инстанций на то, что положения названных статей Кодекса не распространяются на деятельность общества в сфере обязательного медицинского страхования, следует признать несостоятельной.

2. Перестраховочные премии подлежат передаче в перестрахование и не могут быть учтены в качестве дохода агента

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 293 НК РФ к доходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования.

Как установлено судом и следует из материалов дела, между Обществом (ретроцессионер) и ООО (ретроцедент) был заключен договор факультативно-облигаторного пропорционального квотного перестрахования (ретроцессии).

Дополнительным соглашением к указанному договору была конкретизирована правоспособность ретроцессионера - Общества и установлено, что указанный выше договор заключался между ООО и компанией, в связи с чем именно последняя компания является по заключенному договору ретроцессионером.

Судом установлено, что Общество, не имея лицензии на осуществление деятельности в качестве перестраховщика, в рассматриваемой ситуации действовало на основании агентского договора, заключенного между Обществом и компанией.

С учетом изложенного, кассационная инстанция поддерживает вывод суда, что перестраховочные премии, поступившие по рискам, подлежащим передаче в перестрахование, не могут быть учтены в доходах агента-Общества, в связи с чем у Инспекции отсутствовали основания для принятия решения по указанному эпизоду.

3. Перечисленные в фонд страховых резервов неиспользованные суммы страховых резервов не образуют дохода у страховой организации

Ошибочным является довод Инспекции о том, что Общество в нарушение [п. 2 ч. 2 ст. 293 НК РФ] не включило в состав доходов суммы возвращенных в Фонд страховых резервов, поскольку, как правильно указал суд апелляционной инстанции, доходы в виде возврата страховых резервов возникают у налогоплательщика в случае возврата сумм страховых резервов на счета страховой организации. У страховой организации не возникает дохода при перечислении неиспользованных сумм страховых резервов в Фонд.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.

Материал приводится по состоянию на январь 2021 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.

Налог на прибыль страховых организаций

Объектом налогообложения по налогу признается прибыль (разница между доходами и расходами) страховой организации, а налоговой базой — денежное выражение прибыли.

Согласно НК РФ доходы могут разделяться:

  • на доходы от реализации;
  • внереализационные доходы;
  • доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли.

• на расходы, связанные с производством и реализацией:

- расходы на оплату труда;

• расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Однако для удобства восприятия специфики страховой

деятельности используется другая классификация доходов и расходов. Доходы в соответствии с данной классификацией можно разделить на две группы:

I. Доходы от страховой деятельности.

1. Доходы по страхованию:

а) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

б) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах (внереализационный доход);

в) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

г) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

д) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

е) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

2. Доходы от деятельности, связанной с осуществлением операций страхования:

а) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

б) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера.

3. Прочие доходы:

а) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

б) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

II. Доходы от иной деятельности

а) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

б) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

Расходы по страхованию включают в себя:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации:

• суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

• суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;

2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования: выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование;

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Расходы, связанные с осуществлением операций страхования, включают в себя:

1) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

• услуг медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

• детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

• услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

• услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

• услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

• услуг организации здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

2) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и(или)страхового брокера.

Прочие расходы включают в себя расходы:

  • на оплату услуг банков и других кредитных учреждений, связанные со страховой деятельностью;
  • на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих нормативов;
  • на оплату консультационных, информационных, аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета ив соответствии с другими требованиями законодательства;
  • на публикацию годового баланса и счета «Прибыли и убытки».

С 2009 г. налогоплательщики могут учитывать расходы на любые виды добровольного имущественного страхования, если по российскому законодательству оно является условием осуществления деятельности.

В качестве расходов на оплату труда учитываются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

• страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

• негосударственного пенсионного обеспечения (с 1 января 2005 г.) при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пята лет или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования— выплату пенсий пожизненно;

• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

• добровольного личного страхования (с 1 января 2007 г.), предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования или договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров или сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т. е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, отчетными периодами могут быть:

• первый квартал, полугодие и девять месяцев года;

• для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Ставки налога:

1) 20%— основная ставка (2,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% в бюджеты субъектов Российской Федерации);

2) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

20% — со всех доходов;

10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

3) для доходов в виде дивидендов:

9% — по доходам, полученным от российских и иностранных организаций российскими организациями;

15%— по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями;

4) 15% для процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

5) 9%— для процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

6) 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга

Методы учета доходов и расходов:

1. Метод начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются доходами на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договора, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса (ст. 330 НК РФ).

При этом в доходе страховой организации учитывается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности. Если договором не установлена дата возникновения права на доход в виде страховой премии, то датой получения дохода признается дата выставления счета на уплату страхового взноса. Если договоров предусмотрена рассрочка, то доходы и расходы учитываются на дату уплаты очередного взноса. В качестве расходов указанные взносы учитываются на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения по наступившему страховому случаю.

Страховые премии учитываются в расходах по рискам, переданным в перестрахование:

  • на дату расчетов согласно договору;
  • при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для расчетов (дата составления счетов премий и убытков, бордеро и т. д.).

По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

2. Кассовый метод. Доход признается в день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (общее правило). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

При кассовом учете доходов страховые премии по договорам страхования, перестрахования, сострахования учитываются в момент поступления денежных средств, а расходы — на дату осуществления после оплаты.

Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае досрочного прекращения признаются доходом на дату возникновения обязательства перестраховщика осуществить возврат при методе начисления либо на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу при кассовом методе учета доходов.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Сроки уплаты налога на прибыль:

1. Если в предыдущие 4 квартала выручка в среднем за квартал превышает 3 млн. руб., то в течение текущего квартала авансовые платежи уплачиваются до 28 числа каждого квартала в следующем порядке:

  • в первом квартале — ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа за последний квартал предыдущего налогового периода;
  • во втором квартале ежемесячно в размере 1 /3 авансового платежа за предыдущий квартал;
  • в третьем квартале — ежемесячно в размере 1 /3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за первый квартал;
  • в четвертом квартале — ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа 9 месяцев и за полугодие.

По окончании каждого квартала до 28 числа следующего месяца производится окончательный расчет бюджетом по фактической сумме налога за квартал. За год налог уплачивается до 28 марта следующего года.

2. Если в предыдущие 4 квартала выручка в среднем за квартал не превышает 3 млн. руб., то налог уплачивается по фактически полученной прибыли за квартал до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а за год — до 28 марта следующего года.

3. На добровольной основе организация может принять решение об уплате налога ежемесячно по фактически полученной прибыли до 28 числа месяца, следующего за истекшим месяцем, а сумма налога за год — до 28 марта следующего года.

Налоговая декларация подается в следующие сроки:

- по итогам отчетного периода — до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом;

При расчете налога на прибыль компании могут учитывать расходы на имущественное страхование. Такое страхование может быть обязательным и добровольным. А как учитывать расходы, определяет НК РФ. Отступление от этого порядка гарантирует снятие расходов и доначисление налога. Об этом периодически напоминает Минфин и подтверждает судебная практика.

Как учитывать расходы на страхование имущества

В каком порядке учитывать расходы на имущественное страхование, напомнил Минфин в письме от 8 октября 2020 г. № 03-03-06/1/88006.

Порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование определен в статье 263 НК РФ.

При налогообложении прибыли организации вправе учесть страховые взносы:

  • на все виды обязательного имущественного страхования – в пределах страховых тарифов;
  • на виды добровольного страхования в соответствии со списком, который дан в пункте 1 этой статьи, - в фактической сумме.

Добровольное страхование имущества включает, например, такие виды страхования:

  • средств транспорта;
  • грузов;
  • основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
  • рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
  • товарно-материальных запасов;
  • урожая сельскохозяйственных культур и животных;
  • иного имущества, которое используется налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода;
  • ответственности за причинение вреда третьим лицам;
  • ответственность за причинение вреда окружающей среде в результате чрезвычайной ситуации на опасном объекте.

Взносы на виды добровольного имущественного страхования, которые не перечислены в пункте 1 статьи 263 НК РФ, можно учесть только тогда, когда страхование является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов.

Как учесть страховые платежи

Расходы по оплате страховых платежей по тем видам страхования, которые принимаются в расходы, могут относиться к нескольким отчетным периодам. Так бывает, когда договор оплачивают разовым платежом. Расходы в этом случае нужно равномерно распределить между периодами пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Расходы на страхование в налоговом учете отражают только после их оплаты.

Нельзя списывать все расходы на страхование одновременно. В этом случае доначисление налога на прибыль гарантированно (см., к примеру, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2017 г. № А33-17944/2016).

По каким договорам расходы не примут

Так, судьи не поддержали фирму, которая включила в расходы страховые взносы по договору страхования коммерческих кредитов.

Этот вид страхования не относится к обязательным. А поскольку это добровольное страхование, фирме нужно было сначала убедиться, что оно относится к разрешенным видам из пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Но страхования коммерческих кредитов (а также и других подобных страховок - дебиторской задолженности, расчетов с покупателями и т. п.) в НК РФ нет. Также такое страхование не является обязательным условием для осуществления деятельности фирмы.

Значит, учитывать в налоговой базе расходы по таким договорам страхования нельзя (см. определение ВС РФ от 2 ноября 2020 г. № 301-ЭС20-16165).

Когда вы решаете вопрос о том, можно или нельзя учитывать в налоговых расходах страховые платежи, нужно руководствоваться НК РФ. Даже если вы твердо уверены, что ваша страховка связана с предпринимательской деятельностью и направлена на предотвращение убытков, вашу правоту не признают.

А неприятности бывают даже с обязательным страхованием. Самый распространенный вид – ОСАГО.

Например, арендатор оплатил полис, который оформлен на собственника ТС, и он же фигурирует в документах на оплату страховки. Расходы у арендатора сняли (см. постановление АС Северо-Западного округа от 12 апреля 2018 г. № А42-8131/2016).

Расходы примут, если документы по ОСАГО будут оформлены на арендатора.

Но и это еще не все.

Будьте внимательны, заключая договор аренды ТС с экипажем. В нем нужно обязательно прописать, что страховку по ОСАГО оплачивает арендатор. Если этого условия в договоре нет, страховать обязан собственник (ст. 637 ГК РФ). А расходы у арендатора снимут, как неоправданные.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»


Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

федеральный налог по Закону об основах налоговой системы (пп. «г» п. 1 ст. 19), введенный Законом РФ от 13 декабря 1991 г. «О налогообложении доходов от страховой деятельности». В соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 с 1 января 1994 г. действовавший порядок налогообложения страховых организаций был отменен, доходы от страховой деятельности стали объектом обложения налогом на прибыль предприятий и организаций.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

по законодательству РФ уплачивают предприятия, учреждения, организации, обладающие правами юридического лица (в т.ч. с иностранными инвестициями), осуществляющие страховую деятельность на основе лицензии, выданной в установленном порядке, а также компании, фирмы, другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют страховую деятельность на территории РФ через постоянные представительства. Для целей налогообложения под постоянным представительством понимаются бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления страховой деятельности, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в РФ. Объектом налогообложения является доход от страховой деятельности, уменьшенный на сумму затрат, включающих себестоимость страховых услуг. При этом затраты на оплату труда штатных работников в себестоимость страховых услуг не включаются. Доход от страховой деятельности представляет собой сумму страховых платежей (премий), получаемых по договорам страхования и перестрахования, а также иных поступлений доходов, связанных со страховой деятельностью. Расчет налогооблагаемой базы, налоговые ставки, а также порядок исчисления и уплаты НАЛОГА НА ДОХОДЫ ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ определяются законом.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

введен в РФ с 1 янв. 1992. Отменен с 1 янв. 1994. Плательщиками налога на доходы от страховой деятельности, осуществляемой на основе лицензии, являлись предприятия, учреждения, организации, признававшиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая предприятия с иностр. инвестициями, а также компании, фирмы, любые др. организации, образованные в соответствии с законодательством иностр. государств, осуществлявшие в установленном порядке страховую деятельность в РФ через постоянные представительства. Объект обложения – доход от страховой деятельности, уменьшенный на сумму затрат, включавшихся в себестоимость страховых услуг (без учета затрат на оплату труда штатных работников). К доходам от страховой деятельности относились: страховые платежи по договорам страхования и перестрахования; комиссионные вознаграждения по перестрахованию; доля перестраховщиков в выплаченных страховых суммах и страховых возмещениях; суммы возврата специальных страховых резервов предыдущего года; иные доходы, связанные со страховой деятельностью (включая доходы от инвестирования временно свободных денежных средств и размещения их на счетах в банках). Доходы, полученные страховой организацией в иностр. валюте, подлежали налогообложению вместе с доходами от страховой деятельности, полученными в рублях (путем пересчета в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день получения дохода). Страховые организации, получившие доход от иной деятельности, уплачивали налог от этой деятельности в порядке, установленном законами о налогах на прибыль и доход предприятий, а также др. законодательными актами о налогах. Налог на доходы от акций, облигаций и иных ценных бумаг, принадлежавших страховой организации, а также от долевого участия в др. предприятиях взимался у источника выплаты этих доходов. В целях налогообложения доход от страховой деятельности (определенный в соответствии с указанным выше порядком), уменьшался на сумму след. расходов: выплаченных страховых сумм и страховых возмещений; комиссионных вознаграждений, выплаченных посредникам (страховым агентам, страховым брокерам) по операциям страхования и перестрахования; страховых платежей, переданных в перестрахование; возврата перестраховщикам их доли специальных страховых резервов предыдущего года; отчислений от страховых платежей (премий) в спец. страховые фонды и резервы, образуемые в соответствии с законодат. актами; платежей, внесенных в гос. соц. внебюджетные фонды, а также др. обязательных платежей; сумм, причитавшихся к уплате в бюджет в виде налогов (налога на имущество страховой организации, земельного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств); амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого периода по нормам, утвержденным Правительством РФ; сумму износа нематериальных активов, начисленную по нормам, рассчитанным плательщиком налога исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности плательщика (норма износа нематериальных активов, срок полезного использования к-рых невозможно было определить, устанавливался в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности страховой организации); расходов по аренде основных фондов в размере амортизац. отчислений на полное их восстановление, а нематериальных активов – в размере суммы начисленного износа; др. расходов, связанных с особенностями страховой деятельности и включавшихся в себестоимость страховых услуг (кроме расходов на заработную плату) в соответствии с законодат. актами о налогообложении прибыли (дохода) предприятий. При определении налоговой базы страховых организаций, получавших доходы от иной деятельности, отнесение расходов на страховую деятельность производилось исходя из доли дохода от этого вида деятельности в общей сумме дохода страховых организаций. Налоговая база уменьшалась на суммы: затрат, осуществленных в соответствии с утвержденными органами местного самоуправления нормативами на содержание находившихся на балансе страховых организаций объектов жилищной и социально-культурной сферы (объекты здравоохранения, дома престарелых и инвалидов, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, спортивные сооружения, образовательные учреждения и др.), а также затрат страховых организаций на эти цели при их долевом участии в содержании указанных объектов (в пределах норм, утвержденных органами местного самоуправления, на территориях к-рых находились указанные объекты и учреждения); взносов, направленных на благотворительные цели (в частн., в экологич., оздоровит., образоват. и др. фонды и общественные объединения, общественным организациям инвалидов, домам престарелых и инвалидов, религиозным объединениям, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта) в пределах 1% налогооблагаемого дохода. Фонды, предприятия, учреждения и организации – получатели таких средств – по окончании отчетного года были обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании (суммы, использованные не по назначению, изымались в доход федерального бюджета); затрат на техническое перевооружение, а также на строительство и реконструкцию объектов соц. инфраструктуры (льгота предоставлялась при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату). Для страховых организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бух. отчета), часть доходов, направленных на его покрытие, освобождалась от уплаты налога в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и др. аналогичных по назначению фондов, создание к-рых было предусмотрено законодательством). Налоговые льготы не должны были уменьшать фактическую сумму налога, начисленную без учета льгот, более чем на 50%. Доходы, полученные страховыми организациями от инвестирования временно свободных средств по долгосрочному страхованию, уменьшались на сумму, исчисленную на весь объем резерва, находившегося в распоряжении страховой организации, по проценту, предусмотренному в структуре тарифной ставки. Для страховых организаций, имевших также доходы от иной деятельности, отнесение льгот к страховой деятельности производилось исходя из уд. веса дохода от страховой деятельности в общей сумме дохода. Основная ставка налога составляла 25%. Ставки налога на доход страховой организации понижались вдвое, если от общего числа ее работников инвалиды составляли не менее 50% либо инвалиды и(или) пенсионеры – не менее 70%. Сумма налога определялась страховой организацией на основании бухгалтерской отчетности самостоятельно и выплачивалась авансом ежемесячно. Налог на доходы зачислялся в федеральный бюджет. Излишне внесенные суммы налога засчитывались в счет очередных платежей или возвращались страховой организации в 10-дневный срок со дня получения ее письменного заявления. Страховая организация представляла налоговым органом по месту своего нахождения расчеты суммы налога на доход по формам, утвержденным Госналогслужбой РФ, а также бухгалтерские отчеты и балансы. Сумма дохода, полученная за пределами России, включалась в общую сумму дохода, подлежавшую налогообложению в России, и учитывалась при определении размера налога. Уплаченная за пределами России в соответствии с законодательствами др. государств сумма налога на доход страховой организации, полученного на территориях этих государств, засчитывалась при уплате страховой организацией налога на доход в России. При этом размер засчитываемой суммы не мог превышать суммы налога на доход, подлежавшего уплате в России по доходу, полученному за ее пределами. С 1 янв. 2002 регулируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 254–269, 275, 293, 294)

Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования.

Доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Налогоплательщик в порядке и на условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы. Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования. Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

  • на дату вступления в законную силу решения суда;
  • на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно, в момент, установленный для указанных налогоплательщиков в соответствии с настоящей статьей.

Налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.

Страховые выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленные от имени налогоплательщика - страховой организации другим страховщиком - участником соглашения о прямом возмещении убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, включаются в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему.

Признание доходов, указанных в подпунктах 11.1 и 11.2 пункта 2 статьи 293 настоящего Кодекса, и расходов, указанных в подпунктах 9.1 и 9.2 пункта 2 статьи 294 настоящего Кодекса, осуществляется в случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. Определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам каждого отчетного периода путем сопоставления совокупных сумм накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного (налогового) периода:

  • у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность потерпевшего, при условиях, что выплата потерпевшему осуществлена и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;
  • у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, при условиях, что страховая выплата, осуществленная страховщиком, застраховавшим гражданскую ответственность потерпевшего, признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты.

Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Особенности, предусмотренные положениями частей первой - седьмой настоящей статьи, распространяются на налоговый учет доходов и расходов организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".

Читайте также: