Налог на прибыль спорные вопросы

Опубликовано: 14.05.2024

Большинство вопросов, которые поступают в нашу редакцию, связаны с формированием базы по налогу на прибыль. Для разъяснения некоторых из них мы обратились к Константину Новоселову, советнику государственной гражданской службы РФ II класса, кандидату экономических наук — специалисту по налогу на прибыль, согласившемуся высказать свое частное мнение по актуальным проблемам.

Как известно, оплатить больничный лист за счет средств ФСС России можно лишь в пределах установленного лимита. При этом некоторые организации доплачивают деньги болевшим работникам, исходя из их фактического среднего заработка. То есть часть денег погашается за счет соцстраха, а часть — за счет фирмы. Можно ли учесть такие доплаты в затратах, которые уменьшают облагаемую прибыль?

Подобные доплаты учитываются при налогообложении прибыли. Главное — прописать в трудовом договоре с работником или в коллективном договоре обязанность компании оплачивать лист нетрудоспособности, исходя из среднего заработка сотрудника. В этом случае у организации никаких проблем не возникнет.

При покупке тех или иных ценностей в розницу подотчетному лицу фирмы выдают помимо то варного еще и кассовый чек. Со временем краска на чеке выцветает и он становится нечитаемым. Как быть в такой ситуации? Достаточно ли только товарного чека?

Нет, недостаточно. Расходы на покупку тех или иных ценностей в розничной торговле должны подтверждать оба этих документа. В одном прописывается название купленных ценностей, второй подтверждает факт их оплаты. Причем, именно на основании кассового чека бухгалтер фирмы может списать задолженность с подотчетного лица по выданным ему средствам.
В вашей ситуации можно действовать так. Получив чек от подотчетного лица, его нужно ксерокопировать. Затем копию заверяют подписью должностного лица компании и ее печатью. К копии прилагают оригинал чека. В таком случае покупку ценностей можно считать документально подтвержденной. Кстати, аналогичные разъяснения уже давал Минфин России.

Наша организация оплатила сотрудникам визы, но командировка не состоялась. Учитываются ли в этом случае расходы на визы при расчете налога на прибыль?

На мой взгляд, нет. Ну, не будете же вы уменьшать облагаемую прибыль на расходы по покупке билетов при несостоявшейся командировке. Или возьмем другую ситуацию. Сотруднику выдали суточные, но в командировку он не поехал и деньги в кассу не вернул. Ведь никому и в голову не придет включить сумму суточных в налоговые затраты. Я, конечно, утрирую. Но принцип списания затрат, в том числе и по визам, во всех этих случаях примерно одинаков. В данной ситуации подобные затраты можно считать экономически не обоснованными. Следовательно, при налогообложении прибыли их не учитывают.

В соответствии с пунктом 6 статьи 254 Налогового кодекса РФ сумму материальных расходов уменьшают на стоимость возвратных отходов. Если данные отходы реализуют на сторону, они оцениваются по цене реализации. Как правильно определить такую цену, исходя из рыночных цен (по статье 40 НК РФ) или из фактической цены реализации?

Прежде всего, отмечу, что возвратные отходы — это товар. Так прямо прописано в Налоговом кодексе. Согласно этому документу товаром считают любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Любой товар должен быть продан по рыночным ценам. Получается, что рыночная цена должна совпадать с фактической ценой реализации. Причем, если товар был реализован по заниженной стоимости, которая значительно отклоняется от рыночной, налоговая инспекция вправе провести проверку правильности применения цен и посчитать все налоги, исходя из рыночной цены. Подведу итог. При оценке возвратных отходов учитывают их фактическую цену реализации. Однако, она не должна значительно отклоняться от рыночной цены.

В отчетном периоде фирма заключила договор на оказание рекламных услуг. Как учесть рекламные расходы и как их нормировать, если выручки в данном периоде не было?

Рекламные расходы бывают двух видов: нормируемые и нет. Например, рекламу в средствах массовой информации принимают полностью без какого-либо нормирования. Поэтому подобные (ненормируемые) затраты включайте в налоговые расходы независимо от того, была у организации выручка или нет. Если в течение года выручки так и не будет, у вас сформируется убыток. Его вы вправе перенести на следующий год. Конечно, при этом нужно помнить о требовании статьи 252 Налогового кодекса об экономической обоснованности затрат и о том, что расходы можно учесть, только если осуществляется деятельность, направленная на получение дохода.
Перейдем к нормируемым рекламным расходам. Как прописано в Налоговом кодексе, их можно учесть в пределах 1 процента выручки. Отсюда следует очень простой вывод. Нет выручки — норматив этих расходов равен нулю. Следовательно, уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль компания не вправе.

В 1999 году у фирмы был значительный убыток. Компания постепенно его покрывала за счет прибыли, которая получена в последующие годы. В 2007 году в организации прошла выездная налоговая проверка. По ее результатам было принято решение оштрафовать компанию за занижение облагаемой прибыли на сумму "старого" убытка. По мнению проверяющих, тот факт, что в 1999 году был убыток, документально не подтвержден. Дело в том, что часть документов была компанией утилизирована. Остались декларация по налогу на прибыль за 1999 год и формы бухгалтерской отчетности. Правы ли проверяющие? Ведь фирма обязана хранить те или иные документы максимум пять лет.

Безусловно, проверяющие правы. Действительно, Налоговый кодекс предоставляет право организациям переносить убытки на будущее. Однако, помимо предоставления прав, Кодекс налагает на компании и дополнительные обязанности. В нем четко написано, что налогоплательщик обязан хранить все документы, которые подтверждают понесенный убыток в течение того срока, когда он уменьшает облагаемую прибыль. А этот период может растянуться и на 10 лет. Причем, в Налоговом кодексе перечня подобных документов нет. Бухгалтерская отчетность, равно как и декларация по налогу на прибыль, обоснованность и факт наличия этого убытка не подтверждают. Его нужно подтверждать первичными документами и документами налогового учета.

Работник отправляется в командировку. После выполнения служебного поручения он остается в месте командировки для проведения отпуска. Компания оплачивает командированному билеты в оба конца. Сможет ли она учесть стоимость обратного билета в налоговых расходах?

Вопрос спорный. По мнению Минфина России, при возвращении работодатель будет фактически оплачивать возвращение из места проведения отпуска, а не из служебной командировки. Поэтому стоимость обратного билета не учитывается.
Я полагаю, что по Трудовому кодексу работодатель должен возместить расходы работника, связанные с выполнением им служебного поручения. В данном случае — оплатить проезд до места командировки и обратно. Тот факт, что работник не вернулся из командировки, а остался в отпуске, подобной обязанности с работодателя не снимает.

Компания организует официальные встречи с потенциальными партнерами в кафе или ресторанах. Причем бывает, что переговоры к дальнейшему сотрудничеству не привели. Можно ли включить затраты на проведение таких встреч в состав представительских расходов?

Можно. В данном случае главное — не результат переговоров, а их направленность на получение прибыли. Если фирма планировала, что переговоры приведут к новому сотрудничеству и к получению дополнительных доходов в будущем, то затраты на них принимают в налоговом учете. Важно, чтобы подобные расходы были подтверждены документально.

Командированный сотрудник воспользовался в аэропорту услугами VIP-зала. Фирма возместила ему эти траты. Сможет ли она уменьшить на такие расходы налогооблагаемую прибыль?

Нет, такие затраты в перечень командировочных расходов, определенный подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса не входят, так как не являются обязательными сборами аэропорта и их осуществление трудно экономически обосновать. Поэтому при налогообложении прибыли они не учитываются. Есть и судебная практика по этому поводу.

Большое Вам спасибо за то, что согласились нам ответить.

онлайн-обучение с выдачей документа об образовании

В статье собраны ответы на спорные вопросы, касающиеся налога на прибыль. Как влияют ошибки в первичных документах на признание расходов? Курсовые или суммовые разницы: как правильно квалифицировать и возможны ли в принципе суммовые разницы в 2016 году? Если безнадежный долг не связан с реализацией, его списывать за счет налогового резерва или не за счет резерва?

ИФНС по итогам выездной налоговой проверки доначислила компании НДС, не предъявленный покупателю и уплаченный в бюджет за свой счет. Можно ли НДС учесть в расходах в налоговом учете?

Комментирует Александр Матиташвили, налоговый адвокат, аудитор, ведущий вебинара про налог на прибыль в 2016 году:

Да, можно. Начисленные по проверке НДС — это расход. С таким определением согласны суды. Не учитывается для целей налогообложения лишь тот налог, который предъявляется покупателю. Это указано в п. 19 ст. 270 НК РФ. Если же налогоплательщик уплачивает налог тот, который за счет собственных средств, тот, который покупателю не предъявляется, то его можно учесть в целях налога на прибыль.

Основание: Постановление АС ВВО от 07.05.2015 по делу А11-4982/2014.

Препятствуют ли несущественные ошибки в первичных учетных документах признанию расходов в налоговом учете?

Подрядчик ошибся в акте выполненных работ и указал неверное наименование заказчика. В итоге в договоре указано одно наименование, а в акте ошибка. Аналогичный вопрос возникает, если неверно указан вид работ. Возникает вопрос: может ли заказчик по такому акту, в котором есть несущественные ошибки, учесть соответствующие расходы для целей налога на прибыль?

И Минфин и ФНС считают, что такие несущественные ошибки, которые позволяют идентифицировать и заказчика и подрядчика, а также вид выполненных работ, всё же позволяют учитывать расходы для целей налогового учета.

Материал подготовлен по информации вебинара « Налог на прибыль организаций в 2016 году », ведущий – Александр Матиташвили.

Кто вправе оценивать эффективность и целесообразность действий налогоплательщика?

Как вы знаете, часто налоговики в ходе налоговых проверок дают рекомендации как вести бизнес, какая должна быть рентабельность и т. д.

И суд и Минфин считают, что учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие «экономическая целесообразность» и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, то оценивать эффективность и целесообразность своих действий может только сам налогоплательщик. Это не вправе делать налоговые органы.

Возможны ли суммовые разницы в 2016 году?

Могут ли появляться суммовые разницы в налоговом учете налогоплательщиков в 2016 году или мы с ними окончательно распрощались с момента вступления в силу Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ.

П. 3 ст. 3 81-ФЗ исключил любые упоминания о суммовых разницах. Этот закон содержал переходные положения. В законе сказано, что новые правила учета применяются к тем разницам, которые возникают в отношении сделок, заключенных с 1 января 2015 года.

Допустим, сделка заключена до 1 января 2015 года. Если оплата будет после отгрузки товара (постоплата), то возможно в учете такого продавца учитывать и после 2015 года суммовые разницы. Если сделка заключена до этой даты, то т.к. применяются старые правила — будут суммовые разницы.

И только если сделка заключена после 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при пост оплате, будут курсовыми.

Впервые Минфин прокомментировал эту норму в письме от 30 марта 2015 года № 03-03-06/1/17387. Поскольку, в соответствие с ГК, заключение договора — это уже есть сделка, то если заключен договор до 1 января 2015 года и, неважно когда будет отгрузка, разницы при постоплате после 1 января 2015 года будут исключительно суммовыми. А если договор заключен после 1 января, то при постоплате разницы будут исключительно курсовые.

Обращаю ваше внимание, что спустя 2 месяца Минфин передумал и направил новое письмо от 14.05.2015 № 03-03-10/27647.

В этом письме Минфин считает, что все зависит от того, возникает ли дебиторская задолженность до 2015 года либо она возникает после 2015 года. Логика такая: курсовая разница может начисляться, только если есть задолженность. Если нет задолженности, то разницы не возникают.

ФНС в письме от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191 соглашается именно со вторым мнением Минфина.

Если безнадежный долг не связан с реализацией, его списывать за счет налогового резерва или не за счет резерва?

Налогоплательщик перечислил аванс своему подрядчику. Подрядчик оказался недобросовестным и к работам не приступил. Этот долг стал сомнительным и налогоплательщик, понимая, что он не может сумму перечисленного аванса учесть в резерве по сомнительным долгам, не стал её учитывать.

В учетной политике было записано, что резерв в налоговом учете создается, но именно этот конкретный долг в формировании резерва не учитывался. Учитывались другие задолженности, связанные с реализацией.

Через 3 года сомнительный долг стал безнадежным и налогоплательщик списал его. Учел в целях налога на прибыль, как безнадежный долг. В тот момент, когда он его списывал, у налогоплательщика был сформированный резерв по сомнительным долгам, сформированный в прошлые годы и существующий на момент списания этого долга по авансу на сумму большую, чем этот безнадежный долг по авансу.

Налогоплательщик списал долг по авансу, минуя резерв, сразу учтя всю сумму во внереализационных расходах. Налоговая инспекция в ходе проверки заявила, что налогоплательщик допустил ошибку. В НК указано, что при списании безнадежного долга необходимо его списывать за счет существующего резерва, а на расходы этот списываемый долг относится только в части, непокрытой резервом. Т.к. сумма резерва была больше, чем долг, то налоговики уверяли, что в том году, когда истекли 3 года исковой давности налогоплательщик вообще не имел права учитывать расходы в составе не реализационных расходов, а должен был уменьшить свой резерв на сумму безнадежного долга.

Налогоплательщик объяснял налоговикам, что он не учитывал этот долг при создании резерва. Налоговики не согласились и доначислили пени. Налогоплательщик обратился в суд и он его поддержал, сформулировав такое правило: безнадежные долги, которые возникают вне связи с реализацией товаров, работ, услуг, не могут быть учтены при формировании резерва по сомнительным долгам. Поэтому, когда эти долги списываются после истечения срока давности, то это самостоятельные внереализационный расход и эти долги налогоплательщик может учитывать помимо резерва. Не списывать эти долги за счет резерва, а сразу включать во внереализационные расходы.

Для бухгалтера работа с налогом на прибыль традиционно вызывает массу сложностей. Его неправильное исчисление и расчет могут вылиться в претензии и штрафы при налоговой проверке. Избежать некоторых проблем помогла консультант по налогу на прибыль Ирина Киселева.

— Здравствуйте, наша организация арендует автомобиль у физического лица, и все расходы по его эксплуатации мы взяли на себя. В том числе страховку по ОСАГО и КАСКО. Можно ли включить в расходы по налогу на прибыль затраты, связанные с приобретением страховки? — Я думаю, что налоговая инспекция будет подходить к этому вопросу с точки зрения разумности и обоснованности расходов. Организации следует сопоставить стоимость аренды с такими факторами, как наличие других автомобилей на предприятии, необходимость его аренды со всеми вытекающими последствиями (затраты на бензин, ремонт и т. д.). Рекомендую посмотреть письма Минфина в этой области, например в отношении разумного срока эксплуатации мобильных телефонов. Для обоснования расходов можно также по распоряжению руководителя провести маркетинговое исследование относительно других вариантов использования транспортных средств (например, такси или транспортное средство в кредит). Маркетолог или коммерческий директор делает обзор, на основании которого приходит к выводу, что предприятию сейчас невыгодно такси или на данный момент организация не может позволить себе купить автомобиль даже в кредит. Ей выгодно его арендовать. Полагаю, такое заключение, приложенное к приказу руководителя о проведении маркетингового исследования, будет достаточным обоснованием. Следует учитывать, что расходы по ОСАГО, КАСКО, договоры по которым заключаются с физическим лицом, относятся к владельцу автомобиля, а не к арендатору (юридическому лицу). Поэтому их нельзя напрямую причислять к расходам юридического лица. Арендатор и арендодатель, по сути, могут или должны предусмотреть расходы на страхование в составе арендной платы, которая, очевидно, может погашаться в течение года неравномерно. Так, в период оплаты страховки арендная плата может быть выше, чем в другие периоды, а значит, и расходы, включаемые в налоговую базу арендодателя, также будут выше. — Можно ли списать в расходы затраты на приобретение организацией обогревателей? — Для этого существуют санитарные нормы и правила содержания помещений. Необходимо ознакомиться с законодательством Минздрава. В постановлениях написано, какая должна быть средняя температура в помещениях в холодное и теплое время года. Соответственно, расходы, связанные с приобретением охлаждающих и обогревающих приборов, могут быть списаны на основании требований этих постановлений, обязывающих работодателя применять установленные нормы к рабочим помещениям, как расходы, связанные прежде всего с обеспечением нормальных условий труда. Для обоснования произведенных затрат не лишним будет подтверждение температуры воздуха снаружи помещения хотя бы в виде сводки погоды из газет. — Можно ли учесть в расходах компенсации работникам за использование компьютера в служебных целях? Ведь в Налоговом кодексе содержится лишь норма, относящаяся к использованию личного автотранспорта. — Действительно, в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта. В то же время в статье 270 Кодекса, касающейся расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не сказано о компенсации работникам за использование личного имущества в служебных целях. Другими словами, запрета на включение этих расходов в налоговую базу напрямую нет. Но относя такие затраты на расходы, важно их обосновать и прописать в учетной политике организации. То есть если экономика бизнеса данного предприятия говорит о том, что ему этот компьютер необходим, но в данный момент нет возможности для аренды помещения или возможности купить хороший компьютер, почему бы и нет? При этом надо учитывать условия и ограничения пункта 1 статьи 252 Кодекса «Экономически обоснованные расходы». То есть сама идея не абсурдна, и я думаю, что человеку можно возместить компенсацию за использование компьютера и списать связанные с этим расходы. Что касается возмещения затрат, связанных с ремонтом этого компьютера, то, согласно статье 260 Налогового кодекса, расходы на ремонт основных средств могут иметь место только при аренде амортизируемых основных средств. Но в отношении арендатора — физического лица — понятие «основные средства» неприменимо. Поэтому и расходы на ремонт мы не можем списать в соответствии с этой статьей. Я считаю, что надо составить договор аренды этого компьютера, где следует прописать его цену в пределах разумности, величину компенсации за его использование, а также указать, что именно под такой компенсацией подразумевается. — Можно ли признать в качестве расходов затраты на ремонт застрахованного автомобиля, если эти затраты все еще не были компенсированы страховой компанией? — Очень интересный вопрос. Статья 260 Налогового кодекса не связывает порядок включения расходов на ремонт в связи с поступлениями или непоступлениями страховых возмещений на ремонт основных средств. Расходы на ремонт можно отразить в составе прочих расходов, согласно статье 260 Налогового кодекса, или же в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса. При этом следует различать причину аварии: одно дело, если авария произошла по причине технического износа автомобиля, и совершенно другое — если работник предприятия попал в аварию по своей вине. На основании пункта 1 статьи 272 и пункта 1 статьи 260 Кодекса расходы на ремонт могут быть признаны в том отчетном периоде, к которому они относятся, в размере фактических затрат. Кстати, при отражении расходов на ремонт многие допускают типичные ошибки сплошь и рядом. Например, когда работник виноват, а предприятие берется за ремонт, то такие расходы в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса нельзя принять в целях налогообложения прибыли. Поэтому для обоснования расходов на ремонт, относимых в налоговую базу текущего периода, желательно, чтобы у бухгалтера в наличии был составленный работниками ГИБДД акт о ДТП, из которого очевидно, кто виноват в произошедшей аварии. — Наша организация приобрела компьютер за 30 тысяч рублей. Налоговики утверждают, что с этой суммы мы должны заплатить налог на прибыль. Подскажите, можно ли оспорить действия инспекторов и на каком основании? — Мне кажется, такой вывод налоговики сделали на основании следующих рассуждений. Имущество, которое стоит больше 10 тысяч рублей и срок эксплуатации которого составляет больше года, в целях налогообложения должно списываться в течение определенного срока его использования, допустим, в течение двух лет. То есть эти 30 тысяч рублей ваш бухгалтер должен был отразить в расходах в течение двух лет. А бухгалтер списала, наверное, сразу, одномоментно. В этом ошибка. По поводу того, как оспорить действия инспекторов, надо смотреть документы налоговой, а потом делать окончательные выводы. — Наша компания покупает сотрудникам чай, кофе для употребления на работе. Можем ли мы включить такие затраты в расходы для исчисления налога на прибыль, обосновывая их как «обеспечение условий труда»? — Думаю, что нет. В Трудовом кодексе написано про компенсацию за использование, например, личного имущества, про оплату труда в соответствии с отработанным временем, про спецодежду, обеспечивающую защиту работников во время работы. А вот чай и кофе там не указаны. Кроме того, такие затраты на их приобретение не могут рассматриваться как расходы на обеспечение условий труда. Вообще чай или кофе сложно отнести к таким категориям, как средства труда, условия труда и т.п. Вы любите чай, я — кофе, а третий — воду. В трудовые обязанности употреблять тот или иной напиток это не входит. — То есть и покупка бутилированной воды тоже не относится к расходам? — По этому поводу были разъяснения Минфина и ФНС в пользу налогоплательщиков. Но я категорически не согласна с их точкой зрения. На самом деле в соответствии с законодательством по водоснабжению, действующему в стране, вся вода, которая течет в наших кранах, соответствует санитарным нормам. И даже если водоканал выдаст необходимую Вам справку о несоответствии воды установленным нормам, она все равно им соответствует по закону, по определению. Ведь если по какой-то причине вода не может быть использована, то она в принципе не может протекать через ваши трубы. Иначе водоканал перекрыл бы общую трубу и до ликвидации негативных для окружающей среды и здоровья населения последствий вообще не поставлял бы воду. — Организация приобрела программное обеспечение. Можно ли в бухгалтерском и налоговом учете признать расходы на ее приобретение единовременно? — Если организация использует его менее 12 месяцев и это оговорено в договоре, то расходы можно признать единовременно на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Поэтому необходимо обратить внимание, указан или нет срок использования программного обеспечения в договоре или соглашении между поставщиком и пользователем программ.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Ситуация №1: Реализованная сельскохозяйственная продукция собственного производства была возвращена покупателем, допустим по причине ненадлежащего качества. Возникает вопрос, должна ли реализация ранее возвращенного товара квалифицироваться как операция по реализации продукции собственного производства.

Необходимо учитывать, что в данном вопросе не имеют правового значения обстоятельства возврата товара (прекращение действия договора поставки вследствие ненадлежащего исполнения условий договора, признание сделки недействительной по решению суда и т.д.). Не имеет правового значения и факт оприходования возвращаемого товара покупателем.

Так, из положений ГК РФ ( абз.1 , 2 п.2 ст.475 , п.п.1 , 2 ст.450.1 ) и сложившейся арбитражной практики следует, что возврат некачественного товар представляет собой односторонний отказ покупателя от исполнения договора поставки, соответственно, реализация в данном случае не будет признана состоявшейся и как следствие право собственности на этот товар не перейдет.

Судебная практика также указывает на то, что операция по возврату ранее поставленной продукции не может быть квалифицирована как самостоятельная сделка купли-продажи ( Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2013 № А33-15601/2012, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу № А44-6339/2009; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.07.2011 по делу № А63-7289/2010, Постановлени е ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу № А40-54535/12-116-118 ).

Таким образом, р еализация ранее возвращенного товара должна квалифицироваться как операция по реализации продукции собственного производства, а сделка по возврату ранее реализованной собственной продукции не должна квалифицироваться как сделка самостоятельной купли-продажи. Следовательно, выручка от последующей реализации ранее возвращенной продукции собственного производства подлежит учету в налоговой базе по налогу на прибыль по ставке 0%, что также согласуется и с актуальной судебной практикой (Постановление ФАС СКО от 12 июля 2011 г. по делу № А63-7289/2010).

Ситуация №2: Налогоплательщиком списана кредиторская задолженность, к каким доходам отнести сумму списанной задолженности?

Суммы списанной кредиторской задолженности могут быть отнесены к доходу, полученному налогоплательщиком от реализации собственной сельскохозяйственной продукции даже несмотря на то, что указанные сумы учитываются в составе внереализационных доходов.

В данном случае необходимо исходить из источника образования такой задолженности. Так, если кредиторская задолженность возникла по операциям, непосредственно связанным с ведением налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности, то образовавшиеся внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 0%. Данная позиция согласуется с Письмом Минфина России от 28.11.2013 № 03-03-06/1/51471 и позицией арбитров, изложенной в Постановлении АС СКО от 11.09.2015 по делу № А53-22125/2014.

Ситуация №3: в одном из кварталов выручка от реализации товаров собственного производства составила менее 70% процентов. Подлежит ли применению ставка 0% к доходам, полученному налогоплательщиком от реализации собственной сельскохозяйственной продукции?

В случае если по итогам одного из отчетных периодов, допустим по полугодию, налогоплательщик не соответствует критериям, установленным п.2 ст.346.2 НК РФ (то есть доход от реализации произведённой или переработанной сельскохозяйственной продукции составил менее 70% от общего дохода от реализации) то авансовый платеж налога на прибыль исчисляется по ставке 20% со всей налоговой базы за полугодие. Указанная позиция согласуется с Письмом Минфина от 10.11.2017 №03-03-07/74191 и с позицией арбитров, изложенной в Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2013 по делу № А53-36748/2012.

При получении налогоплательщиком по итогам работы за 9 месяцев дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной или переработанной продукции, составляющего более 70% от общего дохода от реализации товаров, авансовый платеж налога на прибыль исчисляется по ставке 0% в целом за отчетный период – 9 месяцев. Начисленные ранее суммы авансовых платежей отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в Листе 02 по строкам 210-230, а также по строкам 280-281 как «сумма налога к уменьшению».

Переплата по налогу на прибыль, образовавшаяся в результате уплаты авансового платежа, исчисленного по итогам работы за полугодие, может быть зачтена или возвращена налогоплательщику в установленном НК РФ порядке (Письмо ФНС России от 11.01.2018 №СД-3-3/66@).

Ставки налога, декларация, отчетность

Этот материал обновлен 20.04.2021

Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

Они имеют право на ставку 0% по налогу на прибыль.
Они не являются плательщиками налога на прибыль.

Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:

Работают в сфере игорного бизнеса.
Ведут деятельность со специальным режимом налогообложения: ЕСХН или УСН.

Имеют право на ставку 0% компании, которые:

Участвуют в проекте «Сколково», но при определенных условиях.
Работают в сфере здравоохранения или образования, но при выполнении определенных условий.
Оказывают социальные услуги гражданам — тоже при выполнении определенных условий.
Оказывают гостиничные услуги на территории Дальневосточного федерального округа — опять же при выполнении определенных условий.
Реализуют сельскохозяйственную продукцию собственного производства и переработки.

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

От реализации товаров, работ, услуг.
От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
Внереализационные доходы — то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Cтавки налога на прибыль в 2021 году

Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.

Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.

Специальные ставки региональной и федеральной частей налога на прибыль действуют для российских ИТ-компаний . Они должны платить в федеральный бюджет 3%, а в региональный — 0%. Такие же ставки применяются для организаций, занимающихся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

Проценты по некоторым ценным бумагам — по ним ставка 15%.
Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.

Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.

Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.

Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.

В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.

Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.

Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:

Определяем налоговую базу: доходы от реализации и внереализационные доходы минус расходы.
Если есть убыток прошлых лет, вычитаем его из налоговой базы. В 2021 году можно уменьшить налогооблагаемую базу на убыток не более чем на 50%.
Определяем ставку налога. Если ставок несколько, расчет ведется раздельно по каждой ставке.
Умножаем налоговую базу на ставку — получаем сумму авансового платежа по налогу, если речь об отчетном периоде, или сумму налога, если считаем за год.
Если считаем налог за второй и последующие отчетные периоды, из сумма налога за данный период отнимаем суммы налога за предыдущие периоды в рамках этого же календарного года.

Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:

Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

Читайте также: