Налог на дивиденды sanofi

Опубликовано: 15.05.2024

Получение дивидендов с имеющихся в наличии акций считается доходом физического или юридического лица, а значит, подлежит налогообложению. Получатель прибыли в большинстве случаев не обязан высчитывать сумму налоговых отчислений и выплачивать государству полагающийся по закону процент. Эту обязанность берет на себя его брокер или компания, выплачивающая дивиденды. Процедура регламентирована законодательно и имеет ряд важных особенностей. Размер выплаты зависит не только от суммы полученного дохода, но также и от его источника – российских или иностранных акций.

Как регулируется налогообложение дивидендов с акций?

Дивиденды – это прибыль, которую акционеры получают за вложенные ранее в развитие предприятия средства. Они начисляются только в том случае, если деятельность организации прибыльна. Начисленный доход может быть выплачен в денежном эквиваленте каждому держателю акций или направлен на развитие деятельности компании. Получение прибыли со вложенных средств облагается налогом независимо от статуса плательщика, суммы дохода и того, каким образом процент был выплачен.

Правила налогообложения дивидендов прописаны в главе 8 НК РФ. Налоговая ставка зависит от статуса налогоплательщика:

- физическое или юридическое лицо;

- резидент РФ или нерезидент.

За правильностью и своевременностью расчетов следит налоговая инспекция, в которую подаются данные о сумме прибыли и расчеты по исчислению взносов. Деньги выплачиваются в бюджет в соответствии с установленным по закону сроком – один раз в год на основании годовой декларации по доходам или ежеквартально, если речь идет о юридических лицах.

Какой налог заплатит резидент?

Физические лица обязаны выплачивать с любого вида полученного дохода, в том числе и с дивидендов, НДФЛ в размере 13 %. Так как обязанность перечисления налога лежит прежде всего на организации, которая выплачивает дивиденды держателям акций, то акционер получает на руки чистую прибыль за вычетом указанных процентов. Предприятие производит расчеты по дивидендам одновременно с перечислением НДФЛ в государственный бюджет.

Налоговая ставка 13 % применяется исключительно к лицам, которые по закону являются резидентами РФ. Резидентами могут быть признаны как граждане РФ, так и иностранные подданные.

Российскими резидентами признаются лица, которые в течение последнего года находились в стране не менее 183 дней. Время пребывания суммируется за 12 месяцев, по итогу полученной цифры налогоплательщик признается резидентом или нерезидентом. В соответствии со статьей 207 НК РФ нахождение за рубежом по уважительной причине (учеба или лечение) не учитывается в общем периоде отсутствия.

Налог для нерезидента

Акционеры, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются повышенной налоговой ставкой и выплачивают 15 % от общей суммы полученного дохода.

Иностранные компании, которые выплачивают дивиденды акционерам, обязаны перечислять указанные 15% в бюджет страны. Исключения из этого правила существуют. При заключении договора об избежании двойного налогообложения могут быть указаны другие ставки, если для этого есть международные основания. Некоторые страны-партнеры достигают обоюдных договоренностей о снижении процентных ставок в целях привлечения большего количества инвесторов.

Как платить налоги юридическому лицу?

Исчисление налога на дивиденды с юридических регламентируется законодательно статьей 284 НК РФ. Размеры сбора определяются отдельно для:

  • российских компаний – 13%;
  • иностранных предприятий – 15% или индивидуально установленный процент, который оговорен международным договором о препятствовании двойному налогообложению;
  • совместных организаций, в которых есть доля иностранной и российской собственности – 0 % (обязательно, чтобы доля последних была не менее 50 %).

Совместные предприятия на основании п. 3.1 ст.284 НК РФ могут выплачивать часть прибыли акционерам без отчисления налоговых взносов. Такую преференцию они получают только после предоставления соответствующих документов о том, что владеют не менее 50 % акций в совместном предприятии, в инспекцию и получения разрешения на освобождение от сборов.

Юрлица, которые выплачивают налоги по спецрежимам, обязаны платить взносы со всех видов доходов, полученных от участия в деятельности других предприятий.

Если дивиденды получены от американских акций

Американские акции приобретаются акционерами через брокеров. Налоговые выплаты по полученной прибыли производятся двумя способами:

  1. При покупке американских бумаг на российской бирже – за исчисление и выплату несет ответственность брокер.
  2. Американские брокеры такими начислениями не занимаются, поэтому в этом случае обязанности по уплате налогов ложатся на самого инвестора.

Перед выплатой дивидендов по американским акциям с них удерживается 10 %, если была использована специальная форма для избежания двойного налогообложения. Инвестор получает на руки доход, который должен отслеживать и контролировать на предмет уплаты налогов. Если 10% было удержано, то ему остается доплатить в бюджет РФ недостающие 3%.

При инвестировании в американские компании обязательно подписывается форма W-8BEN. Этот документ подтверждает, что инвестор не является американским резидентом, что позволит выплачивать 13%, а не повышенную ставку в размере 30%.

Налог уплачивается стандартно один раз в год, после окончания отчетного периода. Инвестор заполняет декларацию и подает данные в ФНС по месту регистрации.

Нюансы налогообложения ИИС

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) позволяет физлицам воспользоваться получением налоговой льготы. Владельцу брокерского счета предлагается два варианта льготного исчисления:

  1. Тип А позволит получать налоговый вычет в размере 13% от размера внесенной на счет суммы. Установлен предельный вычет – 52 000 за год. Вариант подходит только лицам с официальным доходом, с которого вычитается 13% НДФЛ.
  2. Тип Б освобождает от уплаты процента с полученного дохода.

ИИС открывается на 3 года. Максимальная сумма инвестирования – 1 миллион рублей в год. Акционер имеет право в любой момент продать бумаги и вернуть вложенные средства. При досрочном закрытии счета инвестор теряет право на получение налоговых льгот за прошедший период. Вся полученная за это время прибыль будет обложена 13%-ной ставкой.

Если дивиденды выплачены не в денежной форме

Не всегда дивиденды выплачиваются в денежном эквиваленте. В зависимости от ситуации и договоренности с компанией акционер может получать доход:

- другими имущественными ценностями.

Если дивиденды в натуральной форме выплачиваются российской компанией, то именно она обязана уведомить налоговую инспекцию о расчете в натуральной форме. Компания уведомляет ФНС о невозможности перечисления средств. Заявление автоматически перекладывает обязанность по совершению выплаты на получателя. В случае с американскими акциями, обязанность по исчислению всегда лежит на акционере.

Акционер, получивший доход в имущественном или товарном виде, по итогу расчетного периода заполняет декларацию по форме 3-НДФЛ. В бланк вносится стоимость полученного имущества и рассчитывается процент налога. В установленные по закону сроки выплата производится налогоплательщиком самостоятельно в бюджет.

При реализации полученного имущества налогоплательщик подпадает под условия двойного налогообложения. Ему придется заплатить и налог с дивидендов, полученных в натуральной форме, и процент с дохода от продажи имущества. Избежать двойных выплат довольно сложно, даже в судебном порядке доказать необоснованность исчисления крайне проблематично.

Есть ли налоговые льготы для налога на дивиденды?

Вступая в паевой инвестиционный фонд (ПИФ) инвестор получает освобождение от налогообложения. Именно этот привлекает акционеров к вступлению в ПИФы. Но стоит учитывать, что такие фонды берут регулярную оплату за управление счетами, что зачастую сводит прогнозируемую экономию на нет.

Налоговые льготы, подразумевающие применение нулевой ставки к полученным дивидендам, применяются в следующих случаях:

  • акционер вложил в компанию не менее 500 миллионов рублей;
  • инвестор выкупил не менее 50 % акций предприятия.

Фактически налоговые льготы распространяются только на крупных инвесторов. Остальным приходится выплачивать положенные 13 или 15 % с суммы полученного дополнительного дохода.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Прогноз ближайших дивидендов Sanofi на сегодня

Ближайшие дивиденды неизвестны

Подписывайтесь в телеграм

История дивидендов Sanofi

Исторические данные по дивидендам и дивидендной доходности

Купить до Реестр Дата выплаты Период Дивиденд Доходность Цена на закрытии
30 апр 2021 4 мая 2021 26 мая 2021 Годовые 1,90606 $ 3,64 % 52,37 $
29 апр 2020 1 мая 2020 26 мая 2020 Годовые 1,753 $ 3,58 % 49 $
6 мая 2019 8 мая 2019 31 мая 2019 Годовые 1,739 $ 4,01 % 43,41 $
8 мая 2018 10 мая 2018 4 июн 2018 Годовые 1,861 $ 4,81 % 38,66 $
11 мая 2017 15 мая 2017 7 июн 2017 Годовые 1,577 $ 3,26 % 48,34 $
5 мая 2016 9 мая 2016 1 июн 2016 Годовые 1,63 $ 4,17 % 39,07 $
6 мая 2015 8 мая 2015 2 июн 2015 Годовые 1,6093 $ 3,25 % 49,45 $
7 мая 2014 9 мая 2014 5 июн 2014 Годовые 1,90975 $ 3,6 % 53,1 $
6 мая 2013 8 мая 2013 5 июн 2013 Годовые 1,862 $ 3,51 % 53,04 $
7 мая 2012 9 мая 2012 30 мая 2012 Годовые 1,756 $ 4,83 % 36,34 $
11 мая 2011 13 мая 2011 24 июн 2011 Годовые 1,822 $ 4,78 % 38,13 $
17 мая 2010 19 мая 2010 14 июн 2010 Годовые 1,627 $ 5,43 % 29,98 $
20 апр 2009 22 апр 2009 29 мая 2009 Годовые 1,419 $ 5,42 % 26,16 $
16 мая 2008 20 мая 2008 13 июн 2008 Годовые 1,51 $ 4,08 % 36,99 $

Курс акций Sanofi на сегодня

Получите расширенный доступ к сервису по дивидендам

  1. Купить акции заранее и продать сразу после дивидендного гэпа в ноль, получив дивиденды.
  2. Купить акции после гэпа с расчетом на быстрое восстановление цены акции.
  3. Использовать 1 и 2 стратегии вместе.

Данные берутся на основе цены закрытия.

История закрытия дивидендного гэпа и оптимальной покупки

Когда нужно было купить, чтобы выйти после гэпа в ноль и как закрывался дивидендный гэп

История результатов последнего дня покупки и экс-дивидендной даты

Как вела себя бумага в эти дни

Купить до Реестр Доходность Последний день покупки Экс-дивидендная дата
Откр. → Макс. Откр. → Закр. Откр. → Макс. Откр. → Закр.
30 апр 2021 4 мая 2021 3,64 % ░░░░ ░░░░ ░░░░ ░░░░
29 апр 2020 1 мая 2020 3,58 % ░░░░ ░░░░ ░░░░ ░░░░
6 мая 2019 8 мая 2019 4,01 % ░░░░ ░░░░ ░░░░ ░░░░
8 мая 2018 10 мая 2018 4,81 % ░░░░ ░░░░ ░░░░ ░░░░
11 мая 2017 15 мая 2017 3,26 % ░░░░ ░░░░ ░░░░ ░░░░
5 мая 2016 9 мая 2016 4,17 % ░░░░ ░░░░ ░░░░ ░░░░
6 мая 2015 8 мая 2015 3,25 % ░░░░ ░░░░ ░░░░ ░░░░
7 мая 2014 9 мая 2014 3,6 % ░░░░ ░░░░ ░░░░ ░░░░

Как использовать: можно заработать несколько процентов на росте акции купив в последний день покупки или экс-дивидендную дату.

Подписывайтесь в телеграм

Наличие Sanofi в дивидендных ETF

Как использовать: можно собрать портфель из акций, которые выбирают профессиональные управляющие фондов.

Мультипликаторы Sanofi

Получите расширенный доступ к сервису по дивидендам

Дивиденды Sanofi

  • Как получить дивиденды Sanofi. Дата дивидендной отсечки пока неизвестна. Чтобы получить дивиденды Sanofi необходимо купить акции за два дня до закрытия реестра акционеров, потому что торги проходят в режиме Т+2.
  • Как происходит выплата дивидендов по акциям. Выплата на одну акцию по прогнозу неизвестна. Выплачивают дивиденды не позднее 25 рабочих дней с даты закрытия реестра. Начисляются средства на ваш брокерский счет или карту.
  • Сколько раз в год выплачивают дивиденды. Sanofi выплачивает дивиденды в среднем 1 раз в год.
  • Как купить акции. Откройте брокерский счет. У крупных брокеров есть приложение или программа для торговли. Укажите название компании или тикер — SNY. Вы можете купить минимум 1 лот, который равен 1 акции. Используйте калькулятор для расчета дохода.
  • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Ваш брокер удержит НДФЛ в размере 13%. 10% автоматически списывается в пользу США, 3% придётся заплатить самостоятельно в пользу РФ. Если у вас не подписана налоговая форма W8-BEN, то налог составит 30%. Брокер перечислит дивиденды за вычетом налога.
  • Комиссии брокера и биржи. Вы платите комиссию, когда совершаете сделку. Она снижает итоговую доходность вашего портфеля. Чтобы снизить расходы на комиссии: выберите брокера с низкими комиссиями и реже совершайте сделки.

Последние новости

Финансовые показатели Sanofi

Дивиденды

Дивиденды1,51 $

Дивиденды1,419 $

Дивиденды1,627 $

Дивиденды1,822 $

Дивиденды1,756 $

Дивиденды1,862 $

Дивиденды1,90975 $

Дивиденды1,6093 $

Дивиденды1,63 $

Дивиденды1,577 $

Дивиденды1,861 $

Дивиденды1,739 $

Дивиденды1,753 $

Дивиденды1,90606 $

Подобрал ещё одну фармацевтическую компанию в свой долгосрочный инвестиционный портфель.

Коротко о компании.

Sanofi (SNY) - крупная международная французская фармацевтическая компания, производящая и реализующая по всему миру рецептурные препараты и вакцины для лечения сердечно-сосудистых заболеваний, тромбозов, нарушений обмена веществ, заболеваний центральной нервной системы, онкологических заболеваний и т.д.

Основана в 2004 году.

География продаж (по данным за 2019): Евразия (Россия, Украина, Грузия, Беларусь, Армения, Турция), U.S., Европа, Латинская Америка, Азия, Африка и остальной мир (Япония, Южная Корея, Канада, Австралия, Новая Зеландия и т.д.):

Компания работает более чем в 100 странах. Имеет множество разнонаправленных подразделений, 3 благотворительных фонда, и занимается активным поглощением других компаний из отрасли.

Вот пример. В 2009 года Sanofi-aventis купила 74 процента акций российского производителя инсулина " Биотон Восток " и реорганизовала в " Санофи-Авентис Восток" .

Основные подразделения:

  • Sanofi Pasteur — производство вакцин.
  • Sanofi Genzyme — инновационная биотехнологическая компания.
  • Diabetes and Cardiovascular — средства для лечения диабета и сердечно-сосудистых заболеваний.
  • General Medicines & Emerging Markets — общие медикаменты и работа на новых рынках.
  • Consumer Healthcare — здравоохранение.
  • Animal Health — ветеринарная продукция.

У компании уже запущено в производство и давно реализуется весьма большое количество препаратов и вакцин. Самые известные на территории России (за счёт рекламы) - это Эссенциале, Но-шпа, Ровамицин, Фестал, Бронхикум, Магне В6, Лазолван, Лазолван фито и т.д. (полный список можете посмотреть на сайте компании).

Акции и акционерный капитал.

Акции компании торгуются на Парижской бирже (PAR) в форме акций и на бирже Nasdaq в форме АДР (американские депозитарные расписки), а также на Лондонской бирже и ещё на 5-6 биржах.

С ликвидностью у неё всё в порядке.

Покупка акций в России осуществляется через Санкт-Петербургскую биржу за доллары.

Общее количество акций: 1,258,964,700.

Акционерный капитал выглядит следующим образом:

Финансовые показатели и мультипликаторы.

Финансовые показатели неоднозначные, но в целом стабильные. Итоговых данных за 2020 год нет (пока только за 3 квартал). Ожидается, что они будут лучше, чем по итогу 2019.

Но если обратиться к данным за 3 квартала, то динамика по году положительная:

Чистая прибыль Sanofi по МСФО за 9 мес. 2020 г. составила 11,26 миллиардов €, увеличившись в 4 раза по сравнению с 2,84 миллиардами € годом ранее.

Выручка увеличилась на 0,5% до 26,659 миллиардов € против 26,518 миллиардов € годом ранее.

Сразу стоит отметить 2 нюанса: один - присущий всей биофарме, второй - относится к некоторым компаниям.

  • Бизнес фармацевтических компаний не обладает каким-то постоянством, потому что спрос на препараты и медикаменты постоянно меняется. Поэтому финансовые показатели компаний по кварталам и годам могут показывать разную динамику.

Поэтому в том, что касается стабильных денежных потоков, особую роль играет география реализации препаратов - чем она шире, чем больше стран охватывает, тем стабильнее финансовые потоки компании.

Но ожидания роста, обычно, закладываются не в то, что компания уже сделала (запущенные в продажу препараты и прочее), а в то, чем она занимается сейчас и что может увеличить доход - то есть в препараты на стадии разработки и тестирования. А те, что уже запущены и реализуются, по сути, финансируют дальнейшие разработки.

Если мы посмотрим на данные Sanofi, то увидим, что 91 препарат у неё находится в стадии разработки, а 39 проходят 3 фазу тестирования (после которой, если всё хорошо, препараты одобряют регуляторы в отрасли и они запускаются в массовое производство и реализацию).

Это одна из тех причин, почему я взял Sanofi и Bristol-Myers в свой портфель - у обеих на подходе большое количество новых препаратов.

  • Следующий момент, касающийся, кстати, обеих компаний - это регулярные поглощения конкурентов, то есть компаний из той же отрасли.

В случае Sanofi, в августе этого года стало известно о покупке Principia Biopharma за 3,68 миллиарда $. Такие сделки также сказываются на финансовых показателях в моменте, но в будущем служат драйвером для роста прибыли.

По основным мультипликаторам Sanofi можно назвать недооценённой.

  • P/E (цена/прибыль) - 4,38.
  • P/B (капитализация/балансовая стоимость) - 0,78.
  • P/FCF (цена/свободный денежный поток) - 9,04.

Из этих мультипликаторов только третий завышен - за каждый вложенный 1€ инвестор получает 0,11€ свободного денежного потока компании.

Но если сравнить данные за 5 лет, то действительно дешёвой компанию можно назвать лишь в этом году:

В 2017 в денежном эквиваленте акции стоили столько же, сколько они стоят сейчас, но при тех финансовых показателях компания была очень дорогой. Один P/E 50 чего стоит (в простейшем понимании P/E показывает, за сколько лет отобьются инвестиции).

Капитализация в этом году немного снизилась. Это связано с тем, что акции весьма длительное время находятся в боковике.

А вот капитал немного вырос.

Краткосрочные обязательства снизились, а вот долгосрочные, напротив, выросли. Одна из вероятных причин - покупка Principia Biopharma и другие поглощения, а также затраты на разработку препаратов.

Чистый долг снизился, что хорошо, хотя он и так был небольшой. Активы также растут с переменным успехом.

Выбывший из гонки.

Sanofi, как и многие компании из этой отрасли, принял эстафету в разработке вакцины от Covid-19. Подписал соглашения с Канадой и США на поставку вакцин. Был и очевидный предзаказ от самой Франции.

Но что-то пошло не по плану и запуск производства вакцины пришлось отложить до 2021 года. Акции, вслед за этой новостью, снизились на 4% (снижение на 4% я не могу назвать обвалом или падением, как такое движение называют аналитики).

На самом деле, лично у меня нет ощущения, что Sanofi планировала стать бенефициаром этого направления. И, как по мне, она поступает более стратегическим образом.

Все смотрят на Covid-19, но не смотрят на последствия. И я говорю не о показателях смертности.

Если вспомнить описанные механизмы влияния вируса на организм, то мы сможем увидеть последствия второго типа (по Рэю Далио) - обострение хронических заболеваний.

Вслед за волной пандемии, которую погасят вакциной, можно ожидать волну отклонений по здоровью, обострения хронических заболеваний и новых болезней.

  • По итогу, фармацевты больше заработают не на коронавирусе, а на его последствиях.

Тема неприятная, я понимаю. Но, думаю, как человек, перенёсший данное заболевание в средней степени тяжести - я имею (как минимум моральное) право рассуждать на данную тему.

К тому же, виноватых можно искать долго, но у биофармацевтической отрасли есть большое будущее, потому что виноват каждый - люди делают, кажется, всё возможное, чтобы ослабить своё тело и иммунитет (если вы не из их числа: занимаетесь спортом, завариваете себе целебные травы или хороший китайский чай вместо кофе, нормально высыпаетесь вместо сёрфинга социальных сетей, хотя бы выгуливаете своё тело - жму вам руку).

Дивиденды.

Перейдём к более положительному моменту, хотя и более неоднозначному - дивиденды.

Любопытно, что компания выплачивает дивиденды, ежегодно, и каждый год повышает размер дивиденда в €. Не знаю, есть ли какой-нибудь индекс дивидендных аристократов Франции, но если есть - Sanofi точно намерена в него попасть.

Но вот в чём проблема - такие данные есть только на сайте компании:

А вот на всех других площадках, равно как и согласно данным брокера - акции торгуются в $, а не в € (потому что Nasdaq, а не Париж). Причём, в долларах они почему-то стоят дешевле, чем в евро: 48$ против почти 80€.

Дивиденды также приходят в $, а не в €, и сумма дивидендов в долларах ниже той, что выплачивается в евро согласно данным компании. Более того, в $ дивиденды не растут так стабильно, и в некоторые годы видим просадки:


Российское налоговое законодательство не стоит на месте, а его интерпретация и практика применения зачастую заставляет бизнес следовать не только букве закона и судебной практике, но и искать смысл законодателя между строк, интерпретировать логику официальных разъяснений, учитывать фискальный интерес контролирующих органов, а также заглядывать в будущее как минимум в пределах срока исковой давности.

Решения, которые были безопасными 5 лет назад, сейчас могут быть высокорискованными и грозить потенциальными налоговыми доначислениями, а также 40% штрафами. Одним из таких вопросов для многих французских компаний в этом году стал вопрос применения пониженной 5% ставки налога у источника при выплате дивидендов.

Российская компания, имеющая многоступенчатую структуру владения, включая несколько технических компаний, находящихся в Европе, решает выплатить дивиденды. Какую ставку налога у источника применить?

Теоретически ничего сложного: нужно определить бенефициарного собственника (далее – “фактического получателя дохода”/”ФПД”); выяснить, есть ли соглашение об избежании двойного налогообложения (далее - «СИДН») между Россией и той юрисдикцией, в которой зарегистрирован ФПД; посмотреть требования статьи «Дивиденды» для применения пониженной ставки, проверить, выполняются ли такие требования для российской компании, получить необходимые подтверждающие документы и уверенно выбрать ставку. Последний шаг самый интересный.

Итак, в ст. 10 Конвенции между Россией и Францией от 26 ноября 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество” (далее - «СИДН с Францией») установлены три потенциальные ставки:

a) 5 процентов валовой суммы дивидендов:

(i) если этим фактическим получателем является компания, которая вложила инвестиции в компанию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы или вида этих инвестиций, общей стоимостью не менее 500000 французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте, при том, что стоимость каждой инвестиции оценивается на дату ее осуществления; и

(ii) если этим фактическим получателем является компания, которая подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным налоговым законодательством Договаривающегося государства, чьим резидентом она является, и которая освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов;

b) 10 процентов валовой суммы дивидендов, если выполняются только условия (i) подпункта a) или только условия (ii) подпункта a);

c) 15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Для применения наиболее выгодной ставки установлен распространенный в СИДН “критерий инвестирования” (например, он знаком по СИДН с Кипром, есть в СИДН с Нидерландами, Швейцарией, Испанией и др.). При этом нет требования инвестирования “напрямую”, как, например, в СИДН с Кипром, что важно, поскольку существенно расширяет возможности доказывания соответствия этому критерию налогоплательщиком. Сумма, в целом, небольшая - 500 тыс. французских франков, что в пересчете около 77 тыс. евро.

Второе условие, предусмотренное абз. «ii» пп. «a» п. 2 ст. 10 «СИДН с Францией» при первом прочтении менее очевидное: ФПД должен подлежать обложению налогом на прибыль с соответствии с режимом общего права (в англ. переводе “according to the regime of common law”)? При втором прочтении это требование не становится понятнее. В российской конструкции гражданского и налогового права нет понятия “режим общего права”, а Франция, как известно, не относится к англо-саксонской системе общего права.

Используя привычный инструментарий налоговых терминов и конструкций, можно попытаться интерпретировать “режим общего права” и сопоставить с российской общей системой налогообложения (ОСНО), то есть по аналогии не должен применяться льготный налоговый режим как, например, УСН, патентная система или единый сельскохозяйственный налог. Таким образом, ФПД должен платить корпоративный налог по стандартной ставке во Франции.

Следующее условие абз. «ii» пп. «a» п. 2 ст. 10 «СИДН с Францией» - для применения 5% налога у источника полученные дивиденды должны быть освобождены от налогообложения корпоративным налогом во Франции. Это требование чуть более очевидное. Непонятным оно становится при более детальном погружении и совсем загадочным при получении почти полной картины. При этом остается условное «почти», потому что (и тут небольшой спойлер) окончательного решения в административной и судебной практике еще нет. Более того, текущая позиция российских налоговых органов такова, что данное условие фактически не может быть выполнено, и ставка 5% налога у источника для российских налогоплательщиков с материнской компанией во Франции не применима.

Позиция налоговых органов основывается на том, что в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Франции (Code général des impôts, далее – “CGI”), начиная с 01.01.2016 1 % от суммы внутригрупповых дивидендов добавляется к налоговой базе и облагается корпоративным налогом на общих условиях. Таким образом, дивиденды…в соответствии с законодательством Франции подлежат налогообложению». В этом есть определенная логика.

Во Франции режим освобождения от уплаты дивидендов (“participation exemption”) применяется при выполнении определенных условий, в частности, при владении 5% долей в компании-плательщике дивидендов в течение не менее 2х лет. Однако речь не идет о полном освобождении, на что указывают налоговые органы, только 99% от суммы полученных дивидендов освобождаются от обложения корпоративным налогом.

При невыполнении критериев, необходимых для participation exemption, ст. 216 CGI в редакции, действующей на момент заключения “СИДН с Францией” в 1996, предполагала освобождение дивидендов от включения в налоговую базу по корпоративному налогу. Однако в данную статью впоследствии несколько раз были внесены изменения. Так с 1999 г. доля дивидендов стала входить в базу по корпоративному налогу в размере 2,5%, а с 2000 г. и вовсе 5%. В текущей редакции доля 5% сохраняется, то есть только 95% дивидендов освобождается от корпоративного налога. Соответственно, требование «СИДН с Францией» формально в части абз. «ii» пп. «a» п. 2 ст. 10 СИДН Франции не может быть выполнено, а норма 5% налога у источника не может быть применена.

Возникло очевидное несоответствие смысла пониженной ставки, предусмотренной «СИДН с Францией», и французского налогового кодекса. Как выяснилось из Выписки из официального Бюллетеня Государственных финансов[1], для обсуждения возникшего конфликта в рамках двухсторонних согласительных процедур уполномоченные представители двух стран провели совместную встречу 22 января 2001 г., по результатам которой определили, что:

“Французская сторона пояснила, что это условие связано с применением режима «материнских-дочерних» компаний, как это предусмотрено составными положениями ст. 145 и ст. 216 CGI. Исходя из этого, компетентные органы договорились о том, чтобы французские предприятия, получатели дивидендов, требующие применения уменьшенной ставки по удержанию налога у источника, могли предоставить любым способом доказательство того, что они удовлетворяют условиям, требуемым ст. 145 и ст. 216 CGI”[2], но что это за доказательства?

Разыскивая смысл между строк, учитывая изменение законодательства во времени и принимая во внимание намерения сторон, хочется сделать вывод, что внесенные изменения в ст. 216 CGI и установление необходимости включения 5%/1% в налоговую базу по корпоративному налогу все равно соответствуют условию «СИДН с Францией». Однако прямо и однозначно из Выписки такой вывод не следует. При этом дополнительных материальных следов о проведенной встрече, в том числе протоколов заседаний, в открытом доступе нет, поэтому данные аргументы российским налоговым органом на текущий момент воспринимаются с определенной долей скептицизма, иначе говоря, не принимаются вовсе.

В рамках проверок налоговые органы настойчиво просят компании, применившие 5% налога, предоставить любой официальный документ от налоговых органов Франции, где было бы указано, что, несмотря на 5% включение дивидендов в налоговую базу по корпоративному налогу, по смыслу абз. «ii» пп. «a» п. 2 ст. 10 ст. «СИДН с Францией», это не препятствует выполнению условия об освобождении. Однако на практике такого документа французские компании еще не получали. При этом в том же документе написано, что “российская сторона в случае необходимости может в рамках обмена данными, предусмотренного статьей 26 налоговой конвенции, получить подтверждение требуемых данных”[3], однако этот механизм по каким-то причинам не используется, и бремя доказывания перекладывается на налогоплательщика.

Хочется надеяться, что вопрос с противоречием положений французского законодательства и рассматриваемого СИДН будет разрешен положительно на досудебной стадии, ну, а пока - штраф и доначисления при применении 5% налога у источника никто не отменял.

Дивиденды облагаются налогами. Налоговая ставка будет зависеть от того, кто является получателем средств: резидент или нерезидент РФ. К некоторым налогоплательщикам применима льготная ставка.

Особенности налогообложения дивидендов

Правила налогообложения дивидендов установлены статьей 275 НК РФ. Согласно кодексу, налоговым агентом является компания, которая выплачивает вознаграждения. То есть именно она несет ответственность за исчисление и выплату сборов. Получателям дивидендов ничего уплачивать не требуется. Налог нужно оплатить не позже следующей после выдачи средств даты.

По отношению к дивидендам применяется специальный порядок налогообложения. Он автономен и не определяется системой выплат налогов, которая принята на предприятии. К примеру, даже если ЮЛ находится на УСН, он обязан оплатить сбор в принятом размере. Принятая налоговая ставка едина для всех, кроме лиц, которые имеют право на льготные условия.

Для расчета суммы к оплате используется следующая формула:

В формуле используются значения:

  • Н – итоговый размер налогового сбора.
  • К – отношение вознаграждения конкретного человека к сумме всех дивидендов.
  • Сн – ставка.
  • д – сумма всех дивидендов.
  • Д – размер дивидендов, которые были выплачены лицу в прошедшем и текущем отчетном периоде.

О значении «Д» имеет смысл сказать дополнительно. При расчетах фигурируют только те суммы, которые раньше не учитывались при высчитывании налогооблагаемой базы. В расчет не принимаются вознаграждения, ставка по которым равна нулю. Из малого «д» нужно извлечь сумму вознаграждений, которые были переведены нерезидентам РФ.

ВАЖНО! В результате расчетов может сложиться такая ситуация, по которой размер дивидендов, которые получила компания, будет больше суммы вознаграждений, распределенных по сторонним лицам. В этом случае значение, возникшее вследствие использования формулы, будет отрицательным. В подобной ситуации никаких налогов платить не нужно.

Ставка налогов для резидентов и нерезидентов страны

Рассмотрим налоговые ставки, принятые на 2017 год, а также законы, на основании которых они действуют:

  • Для резидентов РФ – 13% на основании пункта 1 и пункта 6 статьи 224 НК РФ.
  • Для нерезидентов – 15% на основании пункта 3 статьи 224 НК РФ.

Нужно сказать, что до 2015 года действовали ставки 15% для нерезидентов и 9% — для резидентов. Однако ставка для последних была увеличена.

Налоговая ставка ежегодно изменяется. Рассматривать нужно значение, актуальное на дату совершения выплат.

Что такое нулевая ставка и кто имеет на нее право?

В некоторых случаях применима нулевая ставка. Она может использоваться, когда присутствуют следующие обстоятельства на момент принятия решения о выдаче дивидендов:

  • Получатель вознаграждения владеет более половиной доли в уставном капитале.
  • Срок непрерывного владения более 50% УК составляет не меньше 365 дней.

ВАЖНО! Если ЮЛ провело реорганизацию, сроки непрерывного владения будут исчисляться с даты регистрации нового образования. К примеру, ОАО стало ЗАО. В этом случае срок будет высчитываться с момента появления ЗАО. Данный порядок подтверждается письмом Минфина от 1 ноября 2011 года N 03-04-05/3-826.

Льготную ставку могут использовать также нерезиденты страны. Однако к ним применяются более жесткие ограничения. В частности, помимо выполнения выше названных условий, они не должны быть расположены в оффшорных зонах, в пределах которых можно не раскрывать все сведения об осуществленных финансовых операциях.

Свое право на нулевую ставку нужно подтвердить. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать следующие документы:

  • Информацию о дате получения права собственности на долю УК.
  • Депозитные расписки, на основании которых выдаются вознаграждения.
  • Договор купли-продажи.
  • Передаточный акт.

Подойдет любой документ, подтверждающий право владения более половиной доли в УК, а также длительность этого права собственности.

Пример расчетов №1

Для расчета можно использовать простую формулу: сумма вознаграждений * ставка. Рассмотрим пример. Получателем дивидендов является резидент государства. Его доля в УК составляет 60%. Ставка равна 13%. Прибыль организации, которая выплачивает дивиденды, составляет полмиллиона. Следовательно, размер вознаграждения равен 300 000 рублей. Умножаем 300 000 на 13%, и получаем 39 000 рублей.

Рассмотрим другой пример. Лицо не является резидентом страны. Его доля в УК равна 40%. Ставка для нерезидентов составляет 15%. Прибыль компании, выплачивающей дивиденды, равна полмиллиона. Размер дивидендов составит 200 000 рублей. НДФЛ будет равен 30 000 рублей (200 000*15%).

Пример №2

Рассмотрим применение более сложной формулы. Она актуальна в том случае, если фирма, распределяющая вознаграждения, получает дивиденды от сторонних ЮЛ. Сама формула: К*Сн*(д – Д).

Пример: Иван Иванов является резидентом страны. Он владеет 30% доли в УК. Прибыль организации «Мотор» в текущем году составила 800 тысяч рублей. Дивиденды Ивана Иванова равны 240 тысячам рублей. Вознаграждение «Мотора» составило 100 000 рублей. Производятся следующие расчеты:

240 тысяч рублей/ (800 тысяч – 320 тысяч – 240 тысяч)*13%(240 тысяч – 100 тысяч) = 18 200 рублей.

Именно такую сумму придется выплатить Ивану Ивановичу.

Бухгалтерский учет дивидендов

Выплате вознаграждений предшествует обязательное решение о распределении прибыли компании, принимаемое на общем собрании аукционеров. Направление средств на выдачу дивидендов нужно отразить в бухучете на дату принятия этого решения. При этом требуется сделать запись по ДТ счета 84 с корреспонденцией с КТ 75 или КТ 70. Если компания является источником начисления дивидендов, требуется уплатить НДФЛ. Уплата налога фиксируется на ДТ 75 (субсчет 75-2) или ДТ 70 КТ 68.

Пример

Компания «Браво» должна выплатить Ивану Сергеевичу дивиденды. Так как он не является сотрудником или соучредителем ЮЛ, при переводе денег ему выполняются следующие проводки:

  • ДТ 84 КТ 75/2 – задолженность перед аукционером компании.
  • ДТ 75/2 КТ 68 – удержание НДФЛ.
  • ДТ 75/2 КТ 50 или 51 – выплата вознаграждения с вычетом НДФЛ.

Другие проводки используются при переводе средств сотруднику компании:

  • ДТ 84 КТ 70 – долг перед учредителем по дивидендам.
  • ДТ 70 КТ 68 – удержание НДФЛ.
  • ДТ 70 КТ 50-51 – перечисление вознаграждения с удержанием НДФЛ.

Каждая проводка сопровождается пояснениями: сумма операции и первичные документы, на основании которых она проведена.

Общий порядок действий

Итак, при выплате дивидендов нужно придерживаться следующего порядка:

  1. Созыв общего собрания аукционеров и принятие решения о выплате дивидендов.
  2. Определение суммы дивидендов.
  3. Внесение соответствующей отметки в бухучет (образована задолженность).
  4. Расчет налога с вознаграждения.
  5. Перечисление средств в бюджет.
  6. Передача вознаграждения.

Все операции с деньгами должны быть отражены в бухучете специальными проводками. Важно придерживаться именно такого порядка. Дивиденды не могут быть переданы раньше уплаты налогов, так как НДФЛ перечисляется именно компанией.

Читайте также: