Международное налоговое право на новом этапе coursera

Опубликовано: 15.05.2024

очно: Москва, ул. Земляной Вал, 4, стр. 1 /дистанционно

Мачехин Виктор Александрович

Руководитель российской налоговой практики Линклейтерз, Вице-президент Международной налоговой ассоциации, к.ю.н.

Воробьева Ольга Сергеевна

Зайцев Владимир Сергеевич

Ибрагимова Динара Радиковна

Кабаков Антон Юрьевич

Князева Анастасия Викторовна

Краснобаева Александра Михайловна

Токарева Кристина Константиновна

Время проведения: 10:00 - 17:00

Стоимость для членов ПНК:

- проживающих в Москве и Московской области - 14 000 руб. / 19 600 руб. (при оплате физ. лицом / организацией)

- проживающих в других регионах России – 7 000 руб. / 9 800 руб. (при оплате физ. лицом / организацией)

Стоимость для иных лиц:

- 19 600 руб. / 27 440 руб. ( при оплате физ. лицом / организацией)

Условия: единовременная 100% предоплата и отсутствие задолженности по членским взносам, включая 2020 год.

Участие в практикуме идет в зачет 36 часов повышения квалификации.

Дополнительная информация:

Участники практикума имеют возможность заключить договор об образовании и получить налоговые преимущества:

- получить социальный вычет по НДФЛ в части расходов на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

- признать в расходах стоимости обучения работников в целях налога на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Современный опыт международного налогообложения и глобальные тренды: к каким изменениям готовиться трансграничному бизнесу (экспертный обзор)

Обзор правил международного налогообложения в РФ. Правила НК РФ в части международного налогообложения.

Особенности правовых актов, регулирующих международное налогообложение.

Налоговые соглашения (основные правила и процедуры).

Глобальные налоговые соглашения по различным вопросам.

Налоговые оговорки в неналоговых договорах.

Модельные конвенции, комментарии к модельным конвенциям. Комментарий ОЭСР.

Проект БЭПС и его влияние на налоговую практику в РФ.

Основы международного налогового планирования.

Общие положения о международном налогообложении доходов в законодательстве РФ и налоговых соглашениях

– физические лица: общие правила по НК РФ. Налогообложение наследований. Налоги на доходы, уплаченные за рубежом. Положения налоговых соглашений. Процедура применения налоговых соглашений.

– организации: общие правила по НК РФ. Особенности применения нулевой налоговой ставки по дивидендам из-за рубежа. Налоги на доходы, уплаченные за рубежом. Положения налоговых соглашений. Процедура применения налоговых соглашений. Налог на имущество.

– физические лица: общие правила по НК РФ. Особенности применения нулевой налоговой ставки по дивидендах из-за рубежа. Налоги на доходы, уплаченные за рубежом. Положения налоговых соглашений. Процедура применения налоговых соглашений.

– организации: доходы от источников (общие правила, исключения, особенности отдельных операций). Правила налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения. Процедура применения налоговых соглашений.

Постоянное представительство иностранной организации:

Иностранная организация: налоговое резидентство в РФ. Условия налогового резидентства в РФ. Исключения. Особенности налогообложения.

Постановка налогоплательщиков на учёт. Обмен информацией. Налоговые соглашения о избежании двойного налогообложения, конвенции об обмене информации.

НДС для трансграничных услуг, особенности налогообложения и налогового учета для трансграничных электронных услуг.

Многосторонняя конвенция БЕПС: последствия для практики применения международных налоговых соглашений России. Влияние на российские группы Европейской директивы по борьбе с уходом от налогов и другие антиофшорные изменения в ЕC.

Многосторонняя Конвенция БЕПС (MLI): идеология и механизм применения.

Процедура изменения соглашений.

Позиция России по адаптации MLI

Позиция основных стран-партнеров по международным налоговым соглашениям, изменения соглашений (Кипр, Нидерланды, Люксембург, Великобритания).

Практика MLI в европейских странах.

Создание реестров конечных бенефициаров в ЕС. Практические рекомендации для компаний в России

Борьба с уклонением от уплаты налогов в международном налогообложении.

Специальные антиуклонительные нормы в международном налогообложении: фактическое право на доход, концепция «бенефициарного собственника», тонкая капитализация, контролируемые иностранные компании - законодательные инструменты и развитие практики применения в РФ.

Специальные антиуклонительные нормы vs общие антиуклонительные нормы: проблемы применения, тенденции судебной практики.

Налогообложение (внутригрупповых) трансграничных операций (услуги, финансирование бизнеса, НМА, иные сделки): реальность и экономическая необходимость как «must have», всеобщий тренд на «переквалификацию» – старые и новые риски для налогоплательщиков.

Практическое международное налоговое планирование в РФ

Контролируемые сделки. Ценовой контроль сделок, не являющихся контролируемыми для целей ТЦО.

Актуальные вопросы трансфертного ценообразования: совершенствование национального законодательства тренды судебной практики. Workshop по ТЦО.

Эффективный продакт-менеджер о своем пути

Этот текст написал читатель в Сообществе Т⁠—⁠Ж. Бережно отредактировано и оформлено по стандартам редакции.

Мне 32 года, почти 21 из них я живу в Германии.

Здесь я ходил в школу, здесь же закончил бакалавриат по классическому менеджменту. Сейчас я работаю менеджером проектов в одной из крупнейших в мире компаний-поставщиков ИТ-сервисов и консалтинговых услуг. До этого возглавлял ИТ-отдел в стартапе в сфере медицины и страхования. Там я успел получить сертификаты PSPO I и PSM I — золотой стандарт при работе по гибкому фреймворку Scrum.

Официально у меня в контракте написано Product Owner. На практике это означает, что я формирую видение продукта в зависимости от желаний заказчика, но также выполняю классические функции менеджера проектов. Определяю список задач, отвечаю за то, сколько нужно дней, чтобы его выполнить, собираю информацию от заказчика и предоставляю ему результаты работы команды, контролирую бюджет проекта.

Т⁠—⁠Ж теперь в приложении

Почему «Курсера»

Я выбрал «Курсеру» из-за известных университетов, которые там представлены, в особенности из-за университетов Лиги плюща. Если ты видишь курс от Стэнфорда или университета Иллинойса, значит, его точно подготовили преподаватели этого университета. Для сравнения: на Udemy курс может выложить любой. Там я прошел курс, который записал неизвестный мне «антрепренер», выдумав красивое название: «Управление проектами и продуктами. Менеджер. Scrum Master». Он оказался бестолковым. Хотя там же найдутся и удачные примеры.

Освоив курсы, я повысил свой доход примерно на 30%. В Германии cегодня работает правило «без бумажки никуда». Чем больше у тебя сертификатов, тем лучше к тебе относится потенциальный работодатель и тем больше шансов в разговоре о повышении зарплаты. Во время интервью мне неоднократно говорили:

На мою мотивацию повлияло и то, что я хотел поменять работу. На предыдущем месте моя зарплата составляла 3750 € в месяц до вычета налогов. В этом январе доход вырос до 5000 €. Безусловно, новую работу с такой зарплатой я нашел не только из-за курсов , полученные знания и наличие сертификатов тоже внесли свою лепту.

Как устроены курсы на «Курсере»

Форумы. Чатов на «Курсере» нет, только форумы. Там можно задавать вопросы и общаться с преподавателями и другими учениками. Форум, по-моему , не слишком полезен, он не похож на живое общение, где ты что-то обсуждаешь или можешь списаться с преподавателем в чате. Как по мне, это главный минус платформы. Ты постишь какой-то вопрос — тебе могут ответить, а могут и нет. Я этим почти не пользовался.

Все курсы я прошел бесплатно. На «Курсере» можно запросить бесплатный сертификат, написав заявку с историей о том, что ты безработный. Как правило, достоверность письма никто не проверяет. Просто в течение двух недель прилетает автоматический доступ.

Никаких моральных страданий на этот счет у меня нет. Университеты предоставляют платформе свои курсы бесплатно, во-первых , чтобы у людей была возможность учиться, во-вторых , чтобы повышать свой собственный престиж. Платить нужно только за сертификат. Эти деньги забирала бы «Курсера».

А вот полноценное высшее образование на «Курсере» стоит больших денег — около 20 тысяч евро. Я могу отдать эту сумму за MBA того же Иллинойса, но почему, к примеру, Высшая школа экономики требует 1 350 000 Р за магистратуру по Data Science, для меня непонятно.

Курсы и специализации, которые я прошел

За время локдауна я прошел три отдельных курса и три большие специализации, каждая из которых состоит из нескольких курсов. Строгий карантин в Германии начался раньше, чем в России, и продолжается до сих пор. Все закрыто, некуда пойти, нечего делать, поэтому большую часть онлайн-курсов я прошел за последний год. Еще несколько курсов я прошел за несколько лет до этого.

Операционный менеджмент: стратегия и управление качеством в цифровую эпоху

От кого: Gies College of Business, University of Illinois
Кому: общий курс, который будет полезен всем
Когда проходил: 2016
Сколько займет: 18 часов

Курс полностью посвящен роли операционного менеджмента и тому, как он связан с другими функциями бизнеса. Тут можно научиться схемам и методам принятия решений. Знания легко применить на всех уровнях, начиная от принятия стратегических решений в управлении и заканчивая тактическими решениями, например при выборе между заказом большего количества товара и более частыми заказами.

Операционный менеджмент: аналитика и совершенствование методов

От кого: Gies College of Business, University of Illinois
Кому: если нужно подтянуть все результаты сразу
Когда проходил: 2016
Сколько займет: 19 часов

Общий курс о том, как улучшить всевозможные показатели, оптимизировать процессы и применять аналитический подход в принятии решений. Начинается с базовых понятий операционного менеджмента и заканчивается подробным разбором самых важных инструментов.

Операционная аналитика

От кого: The Wharton School of the University of Pennsylvania
Кому: аналитика для начинающих
Когда проходил: 2016
Сколько займет: 10 часов

Курс по операционной аналитике сосредоточен на том, как можно использовать данные для построения выгодного соотношения спроса и предложения в бизнесе. Тут можно узнать, как моделировать будущие неопределенности спроса, как предсказать результаты выбора конкурентной политики и как выбрать оптимальное направление развития перед лицом риска.

Анализ потребительского поведения

От кого: The Wharton School of the University of Pennsylvania
Кому: если клиенты превыше всего
Когда проходил: 2016
Сколько займет: 12 часов

В этом курсе четыре ведущих преподавателя маркетинга Уортонской школы бизнеса предоставляют обзор ключевых областей клиентской аналитики: описательную, прогнозную, предписывающую аналитику и их применение в реальных деловых практиках, включая «Амазон», «Гугл», «Старбакс» и другие. Этот курс дает общий обзор области аналитики, чтобы вы могли принимать обоснованные бизнес-решения.

Социальные и экономические системы: модели и анализ

От кого: Stanford University
Кому: любителям социологии
Когда проходил: 2017
Сколько займет: 30 часов

Этот курс я проходил исключительно ради себя. Я немного увлекаюсь социологией, а здесь хорошо описывается поведение людей и инструменты, чтобы анализировать их взаимоотношения. В работе эти знания мне вряд ли пригодятся, а кому-нибудь еще он может оказаться важен.

Гибкая методология разработки на Джире

От кого: Atlassian
Кому: мастхэв, если работаете с «Джирой»
Когда проходил: 2019
Сколько займет: 14 часов

Сразу объясню название. Компания Atlassian создала золотой стандарт для инструментов по управлению проектами — «Джиру». Она появилась на рынке одной из первых, и 9 из 10 поставщиков софта пользуются ей. Курс от создателей «Джиры» объясняет, как лучше всего использовать этот продукт в гибком управлении проектами. Как настраивать и администрировать, вести проекты, применять разные фреймворки. Я считаю курс отличным, советую его всем, кто так или иначе связан с «Джирой».

Специализация «продакт-менеджер»

От кого: University of Virginia Darden School of Business
Кому: всем продакт-менеджерам
Когда проходил: 2019
Сколько займет: 5 месяцев

Эта специализация идеально описывает работу продакт-менеджера. Она состоит из пяти курсов. Есть раздел о том, как управлять сильной командой. Стоит отметить, что есть отдельный курс, посвященный построению гипотез, вокруг которых строится весь процесс разработки. То есть прежде всего ты создаешь гипотезу, анализируешь ее, прорабатываешь и только после этого переходишь к делу.

Дата-аналитика в подходе «Шесть сигм»

От кого: Universiteit van Amsterdam
Кому: математикам
Когда проходил: 2020
Сколько займет: 11 часов

Если бы не карантин, то, наверное, я бы не стал проходить этот курс. Подход «Шесть сигм» учит максимально эффективно достигать результата, используя в том числе статистические методы. Конкретно этот курс — сухая аналитическая математика для подсчета того, как быстро достигать желаемого. Советую только тем, кто разбирается в статистике и действительно любит математику. Я хотел иметь базовое представление о «Шести сигмах».

Непрерывная доставка & DevOps

От кого: University of Virginia Darden School of Business
Кому: если не хватает знаний о кодинге
Когда проходил: 2020
Сколько займет: 8 часов

Этот курс дает базовое представление о процессе деплоймента, то есть обо всех приключениях продукта от стадии «у разработчика на компьютере» до стадии «лежит готовым на сервере». Раньше можно было просто скопировать html-код, и страничка готова. Сейчас большинство веб-приложений — полноценные и очень сложные программы. Курс описывает, как быстро доносить код до конечного пользователя.

Специализация «Практики и принципы проектного менеджмента»

От кого: UC Irvine
Кому: людям, которые не связаны с ИТ
Когда проходил: 2020
Сколько займет: 5 месяцев

Эту специализацию я начал осваивать еще в 2016, а закончил только в 2020 году. Она состоит из трех курсов и одной большой проектной работы. Программа описывает, как устроен классический проектный менеджмент, объясняет, как составлять бюджет, как его планировать и как вести проект в целом.

Важно понимать, что этот курс заточен под золотой стандарт классического менеджмента — модель водопада. Она направляет команды решать задачи последовательно и строго по изначальному плану. По сравнению с гибкой моделью Agile «водопад» считается не то что устаревшим — скорее это подходит для таких традиционных сфер, как строительство, где план здания не должен отходить от изначального. В Agile ты не составляешь план на два года вперед, потому что к этому моменту твоего продукта уже может и вовсе не существовать.

Поэтому специализация по классическому менеджменту подойдет тем, кто работает в сфере строительства или авиации — в общем, тем, кто не связан с ИТ. Я не работаю в этой среде, но в конечном итоге потратил очень много времени на курс. На карантине просто решил добить, почему бы и нет. С другой стороны, эта специализация охватывает и такие аспекты, как построение и контроль бюджета проекта, что входит в мои обязанности.

Как управлять удаленной командой

От кого: GitLab
Кому: тем, кто не имеет опыта работы на удаленке
Когда проходил: 2020
Сколько займет: 11 часов

Специализация «Agile-лидерство»

От кого: University of Colorado
Кому: руководителям проектов
Когда проходил: 2020
Сколько займет: 5 месяцев

Эту специализацию я «добил» 31 декабря прошлого года. Ее создала Оксана Троценко, которая много лет работает доцентом Колорадского университета. Специализация состоит из пяти курсов и описывает, как внедрять гибкий менеджмент с точки зрения лидера команды.

Здесь хорошо объясняется, как мотивировать людей, как вести команду к цели и не растерять работников по дороге, как предотвратить выгорание или, наоборот, состояние, когда люди настолько не напрягаются, что даже не могут больше работать.

Как проходить курсы, когда карантин закончится

На предыдущей работе я занимался курсами в рабочее время. У меня был настроен рабочий процесс, поэтому я спокойно мог выделить пару часов, да и работодатель это поощрял. На новой работе я еще вникаю в организационные вопросы, а в конце рабочего дня просто гудит голова.

В будущем я бы хотел пройти специализацию и получить степень MBA — Master of Business Administration. Буду это делать именно на «Курсере» по двум причинам. Во-первых , так я могу учиться в действительно классном вузе, во-вторых , это удобно делать из дома, не нужно ездить ни на какие семинары.

Но сейчас я понимаю, что не смогу учиться и параллельно работать на полную ставку. При этом в Германии работодатель не может запретить сотруднику сократить количество часов. Если я в какой-то момент скажу, что хочу работать 20—30 часов в неделю вместо нынешних 40, то работодатель обязан будет пойти мне навстречу. Естественно, зарплата станет ниже, но я буду работать, сколько захочу, сочетая дела с образованием.

Любите учиться? Расскажите о курсах, которые вы прошли, и станьте героем нашего нового материала.

Материал подготовила
Самарцева Екатерина

По мнению организаторов мероприятия, Федеральная налоговая служба за последнее время превратилась в одну из крупнейших и наиболее эффективных IT-организаций не только в России, но и в мире. Цифровая повестка обязывает налогоплательщиков неукоснительно выполнять обязанности по исчислению и уплате налогов, и сегодня для минимизации налоговых рисков как никогда важно понимать революционные процессы в контрольно-ревизионной среде.

Вызовы налогового администрирования

Открыл конференцию Аркадий Брызгалин, к.ю.н., руководитель «Налоги и финансовое право». Спикер сразу обозначил ряд юридических проблем, возникающих в связи с цифровизацией налогового администрирования: ответственность за нарушение сроков предоставления отчетности в электронном виде в результате технических сбоев, ответственность за нарушение способов и формата предоставления отчетности, правовой статус технических посредников (программистов и IT-структур), проблемные вопросы открытости цифровых данных из налоговой сферы. Процесс налоговой цифровизации в России происходит в 3 этапа:

Модель «цифровой зрелости» (веб-сайты, персональные электронные сервисы, электронный документооборот и отчетность).
«Полностью цифровая организация» процессов администрирования (мобильные приложения, индивидуальные проактивные сервисы).
«Адаптивная платформа» (2025 г.), соединяющая IT-платформы ФНС и налогоплательщиков в режиме реального времени, когда исполнение налоговых обязательств происходит в автоматическом режиме и «без усилий».

Спикер прокомментировал также заявление руководителя ФНС Михаила Мишустина, прозвучавшее 27 марта 2019 г. на Форуме по налоговому администрированию Организации экономического сотрудничества и развития в Чили, о создании виртуальной транзакционной среды ‒ замкнутой цифровой экосистемы, в которой все хозяйствующие субъекты будут совершать сделки, а ФНС РФ сможет автоматически исчислять и удерживать налоги в момент совершения транзакций.

Александр Егоричев, начальник управления камерального контроля ФНС РФ, рассказал о современных инструментах налогового контроля, новых системах сбора информации, заработавших в 2018-2019 гг., и системе прослеживаемости товаров, включая механизм ее реализации и перспективы на 2020-2021 гг.

Объектами налогового контроля АСК «НДС-2» сегодня становятся следующие налоговые декларации: с нарушениями НДС (1.27-1.28); с расхождениями по счетам-фактурам; с сомнительной задолженностью; поданные участниками схем «трехзвенной цепочки» или выгодоприобретателями, выявленными по результатам проведения мероприятий налогового контроля; за подписями должностных лиц, дисквалифицированных по решению суда, отказавшихся от управления деятельностью юридических лиц, «массовых подписантов»; с использованием «бумажного НДС»; с применением вычетов по счетам-фактурам до 2015 г.

В сфере прослеживаемости товаров в РФ вводится электронный документооборот, что дает возможность перестроить систему по НДС, исходя из контроля за движением товаров. Станет проще подтверждать экспорт, документы будут заменены реестрами сведений. Завершить внедрение национального сегмента прослеживаемости товаров планируется в 2020-2021 гг. К этому времени операторы ЭДО смогут предоставлять счета-фактуры (УПД), выставленные всеми налогоплательщикам, осуществляющими покупку и продажу прослеживаемых товаров.

Проект изменений в Налоговом кодексе по системе прослеживаемости устанавливает:

понятийный аппарат;
обязанности налогоплательщиков, операторов ЭДО и ФНС России;
порядок регистрации ввоза из ЕАЭС и остатков товаров;
порядок вывоза товаров в ЕАЭС; новый вид контроля;
меры ответственности участников прослеживаемости.

О соответствии норм налогового законодательства РФ формирующейся правоприменительной практике рассказал Юрий Трунцевский, д.ю.н., ведущий научный сотрудник отдела методологии противодействия коррупции Института законодательства и сравнительного правоведения.

По его мнению, внедрению цифровых технологий в экономике будет способствовать разработка мобильного приложения, которое включало бы в себя все налоговые данные. Сегодня многие компании плохо разбираются в качестве и точности налоговых данных, что мешает им проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов.

Использование мобильного приложения, имеющего государственный статус, поможет организациям минимизировать свои риски за счет доступа к верифицированной информации о контрагентах и к обновляющейся базе законодательства. Пользователи приложения смогут получать необходимую информацию в виде консолидированных отчетов ‒ по мнению спикера, подобные отчеты и есть настоящий продукт цифровизации и автоматизации налогового администрирования.

Бизнес в России сегодня делает запрос на автоматизацию всех веток документооборота и налоговых требований, число которых только растет, отметил Василий Зудин, заместитель генерального директора компании «Такском».

Процессы сбора и верификации данных ускоряются, и к этому нужно быть технически готовыми. Эксперт рассказал о принципах, лежащих в основе нового электронного документооборота: полезности, удобстве, технологиях, ответственности. Новыми инструментами электронного взаимодействия компаний с государством и контрагентами становятся облачная электронная подпись, универсальный передаточный документ, договор в электронной форме.

Защита налогоплательщиков сегодня

Участники конференции обсудили стратегии и модели защиты налогоплательщиков в современных реалиях налогового администрирования. Расширение практики применения процессуальных норм НК РФ без установленных регламентов их применения формирует новую налоговую реальность. Как отметил Александр Картошкин, член Палаты налоговых консультантов, начальник юридического департамента «Атомик-Аудит», технологии проведения контрольных мероприятий вызывают вопросы со стороны налогоплательщиков.

Например, сегодня не ограничен по времени допрос свидетеля в ходе налогового контроля, что ущемляет права граждан. Эксперт предлагает регламентировать мероприятия налогового контроля, взяв за образец уголовно-процессуальный кодекс.

Дополнительными мерами соблюсти «баланс интересов» могли бы стать разработка кодекса поведения для представителей налоговых служб в ходе проверок налогоплательщиков, расширение перечня обязанностей налогового органа и увеличение объема прав налогоплательщиков.

Сергей Кучер, член Правления Палаты налоговых консультантов, председатель Общественного совета при УФНС России по Владимирской области, посетовал на несерьезное внимание к мероприятиям камерального контроля со стороны налогоплательщиков. Сегодня налоговый контроль все больше смещается в сторону камерального контроля, в то время как количество выездных проверок неуклонно сокращается.

При истребовании документов в ходе камеральных проверок налоговым консультантам необходимо активнее разъяснять проверяющим органам позицию налогоплательщика, не дожидаться окончания проверки и акта по ее итогам, составление которого может затянуться на срок до полугода и более.

Елена Барвицкая, руководитель Санкт-Петербургского филиала «Такском», ответила на вопросы о модели защиты интересов налогоплательщика в эпоху цифрового налогового контроля, возможностях налоговых консультантов встроиться в цифровую реальность и следовать правилу «проверь проверяющего», новыми формами взаимодействия с налогоплательщиками.

Необходимые возможности для налогоплательщиков и налоговых консультантов дает решение «Картотека» в линейке продуктов компании «Такском» (обработка и хранение любых форматов данных, форм и видов документов). В частности, «Картотека» поможет провести внутренний аудит документов, подготовить:

ответ на требование ФНС о документах;
пакет документов для подтверждения ставки НДС 0%.

Наталья Наталюк, ведущий юрист «Правовест Аудит», советник налоговой службы РФ II ранга, и Василий Ваюкин, адвокат и управляющий партнер «Персональный налоговый менеджмент» (TAXManager), рассказали, с чем на практике сталкиваются налогоплательщики в новой цифровой системе налогового контроля, чего не хватает для полноценной оценки налоговых рисков и проверки контрагентов.

Контрольная деятельность налоговых органов сосредоточена в 3 направлениях: организация и координация проведения мероприятий налогового контроля, анализ форм и способов уклонения от налогообложения, автоматизация планирования и проведения проверок. Внешний скоринг налогоплательщиков требует от организаций применения риск-ориентированного подхода в своей деятельности и проявления осмотрительности при выборе контрагентов.

При этом информация в Личном кабинете налогоплательщика и сервисы ФНС на сегодняшний день не дают полного представления о возможных рисках компании. Спикеры напомнили о существующих сервисах для проверки контрагентов ( egrul.nalog.ru , kad.arbitr.ru , gks.ru и др.) и акцентировали внимание на их возможностях и недостатках.

Для достижения определенного баланса в ситуации, при которой цифровизация на стороне налогоплательщика хотя бы частично могла опираться на базу данных, имеющуюся у налоговых органов, эксперты предложили создать единый удобный сервис со всей необходимой для организаций информацией, включая сведения из ИР «Риски» об аффилированности юридических лиц и пр.

Виктория Варламова, главный эксперт «Правовест Аудит», советник налоговой службы РФ II ранга, представила разработку компании ‒ матрицу аудита налоговых рисков, позволяющую системно поддерживать налоговую безопасность организаций и обеспечить страхование рисков от наступления неблагоприятных последствий налоговых проверок.

Эта новая технология применяется при проведении комплексного аудита с расширенным заданием ‒ углубленной проверкой налоговой отчетности. Она помогает выявить все риски в налоговом учете, а не только существенные ошибки, искажающие бухгалтерскую отчетность. Так, если по итогам налоговой проверки, проведенной после подобного аудита, будут доначислены налоги, то убытки в виде штрафов и пени на сумму выявленной недоимки за проверенный аудиторами период компенсирует страховая компания.

Виктория Варламова также привела примеры выявления финансовых резервов, в том числе в виде переплаты налогов. Например, организация уплачивала налог на имущество по служебной квартире, числящейся у нее на балансе в качестве основного средства, исходя из ее кадастровой стоимости.

Однако в соответствии с нормами НК РФ квартиры как основные средства облагаются налогом по среднегодовой стоимости. Соответственно, налог был переплачен. После аудиторской проверки организация представила уточненную декларацию по налогу на имущество и зачла переплату в счет следующих платежей.

Другой пример. В ходе аудита было обнаружено, что организация забыла принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты, которую возвратили 11 месяцев назад при расторжении договора (бухгалтерия забыла поставить «галочку» в программе). Срок на вычет «авансового» НДС при расторжении договора составляет 1 год с даты возврата. Организация успела представить уточненную декларацию по НДС до истечения срока на вычет и сэкономила 1, 8 млн руб.

Есть примеры, когда организации занижали суммы налогов по ошибке, либо доначисления налогов грозили организации только из-за того, что требования бухгалтерии о составлении внутренних первичных документов работники не воспринимали серьезно. Например, при строительстве объектов руководители производства не хотели составлять акты отпуска материалов на строительство и иные документы, необходимые для учета расходов.

В случае проведения выездной налоговой проверки это грозило компании как минимум судебными спорами с налоговыми органами о правомерности (сумме) учета расходов на строительство, а как максимум ‒ «снятием» с расходов затрат на приобретение материалов, начислением пени и штрафа.

По итогам аудита требования бухгалтерии о составлении первичных документов были выполнены, руководство компании осознало важность и денежную ценность «бумажек», составляемых строительными подразделениями. А компания устранила риск доначисления налогов, штрафов и пени в размере 586 млн руб., сохранила нервы работникам бухгалтерии и освободила руководителя и собственников от риска весьма ощутимых претензий.

По итогам конференции будут сформированы предложения по совершенствованию норм налогового законодательства РФ в соответствии с существующей практикой налогового администрирования.

Но главный вывод по итогам обсуждений можно сделать уже сейчас: налоговым консультантам стоит сосредоточиться на упреждающем консультировании, а налогоплательщикам — применять адекватные модели налогового поведения, в том числе проводить ревизию налоговых рисков в течение года (ежеквартально), чтобы упредить появление ошибок, не дожидаясь момента, когда последствия будут неотвратимы.

С 01.01.2021 г. в России началось применение многосторонней Конвенции от 24.11.2016 г. по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting – BEPS) (в международной практике Multilateral Instrument, «MLI», «Конвенция»). Также вступают в силу изменения в ряде соглашений об избежании двойного налогообложения («СОИДН»).

Россия завершила внутренние процедуры для вступления в силу норм MLI, и c 01.01.2021 г. Конвенция начинает действовать в отношении 34 стран с учетом ряда ограничений. С основными изменениями Вы можете ознакомиться в нашем обзоре.

Также вносятся изменения в СОИДН с рядом стран, а именно с Кипром, Люксембургом, Мальтой и Нидерландами. Данные юрисдикции традиционно используются для вывода за рубеж доходов, полученных в России. Напомним, что 25.03.2020 г. Президент РФ В.В.Путин во время телеобращения к россиянам озвучил необходимость пересмотра СОИДН с этими юрисдикциями. Подробнее мы сообщали об этом ранее.

Текущий статус СОИДН

По состоянию на январь 2021 г. подписаны и ратифицированы Протоколы об изменениях СОИДН с Кипром и Люксембургом. Однако со стороны Люксембурга не все национальные процедуры были пройдены в 2020 году. Аналогичный протокол с Мальтой подписан, но ратификация еще не окончена.

Что касается СОИДН с Нидерландами, то существует вероятность, что оно будет денонсировано. Минфин России провел переговоры с министерством финансов Нидерландов на предмет введения изменений, аналогичных СОИДН с вышеуказанными юрисдикциями. Однако переговоры не увенчались успехом и в данный момент запущен процесс денонсации СОИДН.

Напомним, что речь идет об увеличении налога у источника до 15% в отношении дивидендов и процентов, за некоторым исключением. Изменения не коснутся лицензионных платежей (роялти) и ряда других выплат.

Пониженная ставка в 5% на дивиденды сохраняется для следующих категорий бенефициарных собственников дохода:

страховое учреждение или пенсионный фонд, или
компания, чьи акции котируются на зарегистрированной фондовой бирже, при условии, что
- не менее 15% голосующих акций находятся в свободном обращении, и
- она прямо владеет не менее 15% капитала компании, выплачивающей дивиденды, в течение 365 дней;
Правительство или политическое подразделение, или местные органы власти, или
Центральный Банк.

Процентные доходы будут облагаться по ставке 5%, в случае если бенефициарный собственник является банком или одним из вышеназванных лиц, включая публичные компании. Пониженная ставка будет также применяться к следующим категориям ценных бумаг, которые котируются на зарегистрированной фондовой бирже:

государственные облигации;
корпоративные облигации;
внешние облигационные займы (евроооблигации).

Вступление изменений в силу

Таким образом, с 01.01.2021 г. применение льгот по СОИДН с 34 странами возможно только при выполнении условий MLI. При этом льготы в отношениях с Кипром и Мальтой (несмотря на не пройденную ратификацию, Протокол действует временно) применяются в ограниченном объеме с учетом изменений, внесенными Протоколами, а также с учетом MLI. Изменения в СОИДН с Люксембургом вступят в силу только с 2022 года, если все национальные процедуры ратификации будут пройдены в течение этого года.

В отношении остальных стран, включая Люксембург, применяются положения СОИДН в текущей редакции. Изменения в СОИДН с Нидерландами, если таковые будут, начнут действовать не ранее 2022 г.

Чем может помочь SCHNEIDER GROUP?

Мы следим за развитием событий и будем своевременно информировать Вас об этом. Эксперты налоговой практики смогут проконсультировать Вас по возникающим вопросам. По нашему мнению, на данном этапе целесообразно будет:

оценить возможные последствия изменений и рассмотреть варианты по минимизации их влияния,
рассмотреть возможность выплаты дивидендов/процентов в текущем году,
рассмотреть возможные варианты изменения корпоративной структуры владения.

Вниманию руководителей компаний, главных бухгалтеров, а также сотрудников финансовых, юридических и налоговых департаментов

Юридическая компания «Пепеляев Групп» сообщает о ратификации Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее – MLI)[1].

MLI разработана Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Цель MLI – противодействие злоупотреблениям международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН), при которых прибыль искусственно перемещается между государствами таким образом, что в каждом из них частично или полностью освобождается от налогообложения (двойное не-налогообложение, treaty shopping).

MLI не заменяет все положения имеющихся СИДН единым подходом. Двусторонние СИДН продолжают действовать и будут продолжать заключаться. MLI изменяет или уточняет лишь некоторые положения действующих СИДН. Текст MLI содержит опции – варианты правовых решений отдельных вопросов трансграничного налогообложения – для применения с учётом оговорок, которые вправе сделать государства при ратификации MLI.

Избранная ОЭСР модель MLI как «надстройки» над СИДН для ряда ситуаций не только не упрощает имеющиеся подходы, но и увеличивает вариативность правил, которые могут подлежать применению.

Россия распространила MLI на 71 СИДН, включая соглашения с государствами, которые часто используются для международного налогового планирования (Кипр, Люксембург, Нидерланды, Ирландия, Гонконг). За периметром MLI пока остаются соглашения с рядом иных государств – значимых торговых партнёров России (Германия, Швейцария, Швеция, Япония), а также с некоторыми иными странами.

Для того, чтобы оценить, меняются ли правила налогообложения международных операций с конкретной страной, нужно определить, вступила ли в силу MLI для этого государства и какие оговорки сделаны при ратификации относительно соглашения этой страны с Россией. Например, США пока воздержались даже от подписания MLI.

Ограничения льгот

Ключевыми для MLI являются положения об ограничении льгот, которые предусмотрены СИДН, а именно: освобождений от налога, удерживаемого у источника выплаты, и сниженных ставок налога в отношении облагаемых выплат (в частности, дивидендов, процентов, роялти).

Россия выбрала два предусмотренных MLI механизма ограничения льгот:

- тест основной цели (principal purpose test, PPT);

- упрощённое ограничение льгот (simplified limitation of benefits, S-LOB) – требование о соответствии получателя дохода жестким, формально определенным критериям, с возможностью предоставления льгот иным лицам, претендующим на получение налоговых преимуществ, компетентным органом лишь при условии, что будет доказано отсутствие у таких лиц, не выполняющих формальные критерии, основной цели получения льгот по СИДН.

Большинство стран для соглашений с Россией выбрали тест основной цели. Механизм упрощённого ограничения льгот с этими странами не будет применяться.

Тест основной цели позволяет национальным налоговым органам отказать в применении льгот по СИДН, если применение таких льгот было основной или одной из основных целей структурирования операций.

Требование деловой цели, не связанной с налогами, для российского налогового права не является новым, поскольку закреплено в ст. 54.1 НК РФ, а ранее применялось в судебной практике. Однако если подп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ требует, чтобы налоговая экономия не была именно основной целью, то тест основной цели в рамках MLI предъявляет требование, сформулированное еще жестче, – даже если налоговая экономия была лишь одной из основных целей, в льготе будет отказано. С другой стороны, и в настоящее время российские налоговые органы, а вслед за ними и суды, также могут отказаться признавать такие цели, которые не превалируют явным образом в сравнении с получаемой сторонами налоговой экономией

Упрощенные положения об ограничении льгот представляют собой формальный набор требований к лицу, претендующему на льготы по СИДН, – льготы должны быть предоставлены так называемым «квалифицированным лицам», под которыми понимаются:

физические лица;
носители публичной власти;
компании (другие лица), основной класс акций которых регулярно торгуется на признанных фондовых биржах;
некоммерческие организации, виды которых согласованы сторонами СИДН;
пенсионные и иные социальные фонды, а также организации, инвестирующие средства указанных фондов;
иные получатели дохода, в которых лица указанных выше категорий имеют долю участия не менее 50% в течение, по крайней мере, половины года.

Ряд иных условий требует представления и оценки совокупности доказательств, при этом подтвердить соблюдение таких условий сложнее:

получатель дохода осуществляет активную предпринимательскую деятельность в стране своего резидентства и доход, полученный в стране-источнике, образуется или связан с такой деятельностью. При этом холдинговые, управляющие и финансирующие компании прямо исключены из такой категории. Если доход получен от взаимозависимого лица, то предпринимательская деятельность получателя дохода в своей стране должна быть существенна с сравнении с деятельностью в стране-источнике, которую ведёт само это лицо или его взаимозависимое лицо, выплачивающее доход;
в течение половины дней любого 12-ти месячного периода эквивалентные бенефициары, т.е. лица, имеющие право на такие же или более благоприятные льготы по любым основаниям, прямо или косвенно владеют, по крайней мере, 75 %-ной долей участия в резиденте, претендующем на преференции по СИДН.

Если резидент не является «квалифицированным лицом» и не имеет права на льготы по иным вышеуказанным основаниям, то компетентный орган договаривающегося государства вправе предоставить преференции по СИДН, если такой резидент докажет, что ни его создание (приобретение или содержание в группе), ни осуществление им операций не имели одной из своих основных целей получение преференций по СИДН.

Однако механизм упрощённого ограничения льгот применяется только при условии, что обе стороны СИДН предусмотрели возможность его применения. Такие часто используемые в трансграничных операциях с российским бизнесом страны, как, например, Кипр, Люксембург, Нидерланды, выбрали лишь тест основной цели и не будут применять упрощённое ограничение льгот в международных операциях с Россией.

Для целей применения пониженных налоговых ставок в отношении дивидендов MLI вводит требование о непрерывном сроке участия в организации на протяжении 365 календарных дней. Это правило дополняет, но не отменяет действующие в СИДН условия.

Косвенная продажа недвижимости

При косвенной продаже недвижимого имущества, выраженной продажей акций и аналогичных прав (долей), стоимость которых не менее чем на 50% состоит из недвижимого имущества, налог в стране нахождения недвижимости (в том числе в России), возникает, если такое соотношение превышено в любой период из предшествующих сделке 365 календарных дней.

Постоянное представительство

MLI вносит существенные изменения в налогообложение постоянного представительства.

Сужается определение «подготовительной и иной вспомогательной деятельности». Вводится так называемый антифрагментационный подход, предусматривающий образование постоянного представительства, даже если единый бизнес-процесс структурирован в качестве отдельных операций, каждая из которых носит подготовительный или вспомогательный характер и по отдельности не приводит к образованию постоянного представительства. В случае выявления налоговыми органами подобного злоупотребления в действиях налогоплательщика каждая из бизнес-единиц будет признана постоянным представительством для целей налогообложения.

MLI вводит правила, предотвращающие искусственное разделение контрактов на стройплощадке по времени с целью избежания постоянного представительства. Россия сделала оговорку, что данные нормы не будут применимы для нее в части условий ряда российских СИДН, связанных с разведкой и добычей природных ресурсов (в частности, СИДН с Норвегией и Нидерландами).

Постоянное представительство теперь образуется через зависимого агента, когда агент систематически не только заключает контракты от имени предприятия, но и играет основную роль в их заключении.

MLI предусматривает отказ в льготах по СИДН при выплате дохода резиденту страны СИДН из другой страны СИДН, если первая страна относит этот доход к постоянному представительству в третьей стране и не облагает у себя налогом, а в третьей стране этот доход подлежит пониженному налогообложению.

Лица с двойным налоговым резидентством

Для определения налоговых обязанностей лиц с двойным налоговым резиденством Россия будет применять взаимосогласительные процедуры, но не тест «места эффективного управления» (хотя он предусмотрен ст. 246.2 НК РФ). При невозможности достижения согласия между компетентными органами договаривающихся государств преференции по СИДН налогоплательщику предоставлены не будут. При этом компетентные органы договаривающихся государств вправе прийти к согласованному решению, в какой мере такие преференции все же могут быть предоставлены.

Однако к ряду СИДН (в частности, с Кипром, Люксембургом, Мальтой и Сингапуром) столь жесткий подход применяться не будет.

Взаимосогласительные процедуры

При возникновении спора относительно применения большинства СИДН, заключенных Россией, налогоплательщик в течение трех лет с момента, когда ему стало известноо действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с СИДН, имеет право обратиться в компетентный орган договаривающегося государства для проведения взаимосогласительной процедуры.

Россия сделала оговорку о неприменимости другой формы разрешения споров - арбитражного разбирательства. Таким образом, все споры между российскими и иностранными компетентными органами могут быть разрешены только в рамках взаимосогласительной процедуры. Ранее мы уже подробно писали о регламенте взаимосогласительной процедуры, подготовленном Минфином России[2].

Читайте также: