Методы контрольной работы налоговых органов
Опубликовано: 13.05.2024
В настоящее время проводится реформирование структуры и функций налоговых органов с целью повышения эффективности результатов их работы. В этой связи особого внимания заслуживает определение наиболее действенных форм и методов налогового контроля, значительно повышающих объем налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.
Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно проследить за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Остальные формы налогового контроля используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых правонарушений или могут применяться для сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. В частности, такими вспомогательными формами налогового контроля могут быть истребование документов, получение пояснений налогоплательщика или показаний свидетелей, осмотр помещений (территорий) и предметов, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах и доходах физических лиц, экспертиза, учет налогоплательщиков. Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля регулируются положениями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В настоящее время налоговые органы все большее внимание уделяют камеральным проверкам, в том числе сопровождающимся запросом дополнительных документов. Углубленные камеральные проверки проводятся по отдельным налогам в отношении крупных налогоплательщиков, по налогоплательщикам, заявившим льготу по налогу, по налогоплательщикам, заявившим к возмещению крупные суммы НДС по внутренним оборотам, по налогоплательщикам, заявившим возмещение налога по экспортным операциям.
Налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков усиливается в настоящее время посредством увеличения числа проводимых углубленных камеральных проверок и повышения их результативности. Рассмотрим особенности работы налоговых органов по проверке хозяйственной деятельности налогоплательщиков - юридических лиц в 2004 году на примере данных УМНС России по Московской области. Среди всех проверок, проводившихся налоговыми органами в I квартале 2004 года, 90 % являются камеральными; соответственно, менее 10 % составляют выездные налоговые проверки, что объясняется высокой трудоемкостью их проведения.
Следует отметить, что в I квартале 2004 года около 40 % общей суммы дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок составляют пени за несвоевременную уплату платежей, взыскиваемые в бесспорном порядке.
В настоящее время многие налогоплательщики допускают нарушения налогового законодательства, что приводит к налоговым санкциям, налагаемым налоговыми органами. Налоговая санкция - это мера ответственности (как правило) в виде штрафа за совершение налогового правонарушения. Наложение налоговой санкции носит имущественный характер и связано с принудительным изъятием у нарушителя части его собственности. Поэтому в соответствии с требованиями Конституции Российской Федерации и НК РФ взыскание штрафов, предусмотренных за совершение налоговых правонарушений, осуществляется только в судебном порядке.
Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 настоящего Кодекса).
Наиболее часто встречающимися налоговыми правонарушениями, выявленными налоговыми органами в I квартале 2004 года, являются следующие:
- непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);
- неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);
- непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);
- грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ).
При этом в I квартале 2004 года в ходе проведенной контрольной работы 58 % от общей суммы доначислений налогов, штрафных санкций были сделаны по результатам выездных налоговых проверок и 11 % - по результатам камеральных налоговых проверок. При этом выездными налоговыми проверками было охвачено около четверти проверявшихся налогоплательщиков - юридических лиц.
По данным налоговых органов, в 2004 году нарушения налогового законодательства выявлены у 40 % хозяйствующих субъектов, подвергнувшихся налоговым проверкам.
Особое внимание при проверках налоговые органы уделяют организациям, имеющим "нулевые" отчеты или не подающим отчетность в налоговые органы. По большинству юридических лиц, не представлявших отчетность в налоговые органы, материалы направлены в органы внутренних дел для установления места нахождения этих лиц. Кроме того, налоговые органы приостанавливали операции по счетам организаций, которые не представляли отчетность. Если организация длительное время не представляла отчетность в налоговый орган, то дело о ее ликвидации направлялось в арбитражный суд.
Следует отметить, что при проведении налоговых проверок, например, по налогу на прибыль организаций нарушения налогового законодательства выявлены у каждой пятой из проверенных организаций, по НДС - у каждой третьей проверенной организации.
В I квартале 2004 года среди проведенных камеральных проверок 26 % составили проверки тех налогоплательщиков - хозяйствующих субъектов, которые обеспечивали основные поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет. При этом доначисления, полученные в результате проверок этих налогоплательщиков, составили более 70 % от общего объема поступлений по камеральным налоговым проверкам.
Рассмотрим типичные нарушения налогового законодательства, которые выявляются налоговыми органами в результате проведения проверок. Среди нарушений, встречающихся по всем видам налогов, следует выделить:
- уклонение от подачи налоговой декларации, несвоевременную подачу или подачу налоговой декларации с заведомо неверными данными;
- нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением, неправильное оформление документов (в том числе договоров, счетов-фактур, платежных документов). Это относится, в первую очередь, к документам, подтверждающим право на налоговые вычеты, а также к документам, подтверждающим достоверность и целесообразность осуществления хозяйственных операций;
- действия налогоплательщиков, направленные на неправомерное уменьшение налогов или уклонение от их уплаты, а именно представление налогоплательщиком документов или сведений, содержащих недостоверную информацию, на основании которых уменьшается сумма налогов, фактически причитающаяся к уплате. При этом налогоплательщики часто объясняют такие случаи необходимостью налоговой оптимизации в целях снижения налогового бремени, хотя разница между уклонением от уплаты (с использованием не вполне законных способов) и налоговой оптимизацией (которая предполагает четкое следование законодательным актам) вполне очевидна;
- несвоевременную уплату налогов.
Можно выделить следующие часто встречающиеся нарушения налогового законодательства по отдельным видам налогов:
- наличие оснований, препятствующих применению права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (например, неполное отражение сумм выручки от реализации продукции);
- возмещение сумм НДС по товарно-материальным ценностям при условии их использования на непроизводственные цели, а также по приобретенным основным средствам, которые не были введены в эксплуатацию; - освобождение от уплаты НДС при отсутствии подтверждающих документов (например, в случае реализации услуг образовательными учреждениями, не имеющими соответствующих лицензий);
- отсутствие раздельного учета в случае реализации товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам (10 и 18 %);
- занижение суммы выручки путем невключения безвозмездной передачи товаров работникам, сумм штрафов за невыполнение договорных обязательств;
- отсутствие или ненадлежащее оформление документов, подтверждающих факт реализации товаров на экспорт (например, отсутствие первичных документов, подтверждающих отпуск товара, - товарно-транспортных накладных, платежных поручений об оплате товаров фирмой, зарегистрированной в Российской Федерации);
по налогу на прибыль организаций:
- отсутствие или ненадлежащее оформление документов, подтверждающих осуществление расходов, которые учитываются при определении налоговой базы (например, документов, подтверждающих командировочные или представительские расходы);
- полное списание затрат на расходы без учета соответствующих нормативов;
- неправильный расчет амортизации имущества (необоснованное применение повышающих коэффициентов, снижение срока полезного использования нематериальных активов);
- занижение сумм полученных доходов (например, невключение в налоговую базу стоимости безвозмездно полученного имущества);
- значительное завышение расходов на оплату труда, в том числе с учетом тех расходов, которые должны осуществляться после уплаты налога на прибыль;
- необоснованное завышение прочих расходов (например, расходов на маркетинговые исследования, которые непосредственно не связаны с осуществлением производственной деятельности организации или с заключением конкретных хозяйственных договоров);
по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу:
- невключение в налоговую базу всех доходов, выплаченных физическим лицам, особенно в натуральной форме (например, оплаты проезда или отдыха работников);
- заключение договоров, меняющих порядок налогообложения (например, заключение вместо договора гражданско-правового характера договора купли-продажи, а вместо договора дарения - договора безвозмездного пользования, что значительно уменьшает налоговые выплаты);
- применение индивидуальными предпринимателями, перешедшими на специальные налоговые режимы, налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц - социальных, имущественных, стандартных, профессиональных;
- отсутствие у физического лица документов, подтверждающих право на льготы (удостоверения инвалида, свидетельства о рождении ребенка);
- непредставление (или представление с нарушениями) расчета налога с материальной выгоды при предоставлении работнику беспроцентной ссуды;
- непредставление (или представление позже установленного срока) в налоговые органы сведений о выплаченных физическим лицам доходах.
По нашему мнению, совершенствование системы налогового контроля необходимо проводить в том числе посредством повышения эффективности камеральных и выездных проверок, что может быть достигнуто следующими мероприятиями:
- создание единой информационной базы налоговых органов, включающей данные о налогоплательщиках и социально-экономическом состоянии регионов, среднестатистические данные по отраслям и категориям налогоплательщиков, а также другие сведения, отражающие деятельность хозяйствующих субъектов;
- разработка методов проведения по отраслям анализа достоверности информации, приведенной в налоговой отчетности;
- разработка и внедрение автоматизированной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок;
- разработка эффективных методов определения налоговой базы в отношении различных видов деятельности и косвенных параметров, характеризующих деятельность организаций;
- совершенствование порядка определения очередности налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок и выявление приоритетных отраслей экономики, в отношении которых необходимо разработать методики камеральных проверок;
- создание базы данных налоговых нарушений, выявленных в результате проведения камерального контроля, для использования в выездных налоговых проверках и т.д.
Определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры играет государственное регулирование, которое позволяет осуществлять социально-экономические функции. Финансовая система, образующая централизованные фонды денежных средств и выполняющая возложенные на него функции и задачи, является важнейшим механизмом государственного регулирования [1].
Основным инструментом государственного регулирования является налоговый контроль. Налоговый контроль представляет собой совокупность форм и методов государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.
Целью данной статьи является изучение проблем налогового контроля и пути их решения. Главным средством мобилизации и расходования ресурсов является государственный бюджет. Все это позволяет политической власти воздействовать на экономику посредством стимулирования приоритетных отраслей экономики, проведение государственных социальных программ, направленных на поддержку наименее защищенных слоев населения. Указанный факт говорит о том, что успех экономического реформирования в нашей стране напрямую зависит от того, насколько бюджетная политика соответствует требованиям времени [2].
Налоговый контроль с целевой направленностью является одной из форм управленческого учёта. В узком смысле налоговый контроль представляет собой специализированный контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, своевременностью уплаты налогов и сборов, полнотой уплаты обязательных платежей юридическими и физическими лицами. С позиции налогового права налоговый контроль, возлагаемый на налоговые инспекции, является формой реализации контрольной функции налогов, обеспечивая и охраняя имущественные права государства.
Налоговые инспекции в целях обеспечения соблюдения налогового законодательства на постоянной основе проводят мероприятия по усилению налогового контроля. Постоянный рост потребностей государства в финансовых средствах требует постоянного наполнения бюджета налоговыми поступлениями. К сожалению, несвоевременная уплата налогов, сборов и других обязательных платежей физическими и юридическими лицами стала частым явлением для налоговых агентов. По этой причине возникает проблема проведения эффективной государственной фискальной политики [3].
Контроль за соблюдением законодательства в налоговой сфере осуществляется налоговыми органами. Функции органов налогового контроля в соответствии с НК РФ исполняют налоговые и таможенные органы. Контроль за соблюдением налогового законодательства в рамках своей компетенции в той или иной мере осуществляет множество государственных органов, начиная с Прокуратуры Российской Федерации и Счетной палаты Российской Федерации и заканчивая органами внутренних дел. Государственные органы, осуществляя контрольные полномочия, так или иначе, вовлечены в работу по контролю за соблюдением налогового законодательства [4].
В соответствии с требованиями налогового законодательства на налоговую службу возлагаются следующие функции по контролю и надзору:
– соблюдение законодательства РФ о налогах и сборах, принятых в соответствии с ними нормативных актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов, сборов и иных обязательных платежей;
– за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
– за правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;
– за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
– за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Налоговые органы в праве:
– проводить проверки, подтверждающие соблюдение всех аспектов налогового законодательства;
– требовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие право на получение различных вычетов, льгот, документы подтверждающие статус освобождения от обязанности налогоплательщика, и другие документы, являющиеся основанием для уплаты или неуплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;
– налагать арест на имущество и «замораживать» банковские счета плательщиков;
– производить осмотр складских, торговых, производственных помещений и территорий, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;
– расчетным путем определять суммы налогов, подлежащие к уплате налогоплательщиков в бюджет. В случае отказа от уплаты или несвоевременной уплаты налога в бюджет, взыскивать недоимки, пени, налагать штрафы с соответствии с законодательском РФ о налогах и сборах;
– регистрировать или ликвидировать предприятия.
Для таможенных органов налоговый контроль заключается во взимании налогов и пошлин при перемещении товаров через таможенную границу. В этой сфере платежи взимаются в соответствии с таможенным законодательством, федеральными законами, положениями НК РФ [5].
В научном подходе налоговый контроль имеет двухсторонний смысл. С одной стороны – это совокупность всех норм и правил, установленных законом, регулирующие все виды отношений по ведению, взиманию и установлению налогов и льгот. С другой стороны – своеобразная система органов государственного управления, к которым относятся и налоговые органы.
Целью налогового контроля является препятствование ухода от налогообложения.
В налоговой практике существуют три формы налогового контроля – это учет налогоплательщиков, выездные и камеральные проверки. Учет налогоплательщиков заключается как в обычной процедуре постановки и снятия с учета налогоплательщиков, так и в выявлении организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность незаконно [6].
Основной задачей камеральных проверок является проверка правильности заполнения и составления налоговых документов, деклараций, различных документов о деятельности налогоплательщика. Камеральная проверка начинается с предоставления документов в налоговые органы.
Процесс камеральной проверки осуществляется в течение трех месяцев со дня предоставления декларации в налоговые органы. По окончанию проверки составляется акт, в котором указывается, были ли выявлены нарушения в ходе камеральной проверки. В случае установленных нарушений налоговый орган сообщает о своем решении налогоплательщику требование внести изменения в налоговую декларацию или предоставить пояснения. Разъяснения по поводу расхождения данных, плательщик обязан предоставить в налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения требования в письменном виде по почте или лично или по электронной почте с использованием электронной подписи. Налоговый орган вправе запросить дополнительные сведения или документы у налогоплательщика в тех случаях, когда:
– заявлен НДС к возмещению;
– предоставлены отчетности по НДПИ, а так же связанные с использованием природных ресурсов;
– предоставлены декларации по налогу на прибыль организаций или на доходы физических лиц участниками инвестиционного договора или товарищества.
Третий вид налогового контроля – это выездные налоговые проверки. Процедура проведения такой проверки у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и юридических лиц, имеет некоторые различия. Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика, но в случае с физическим лицом без согласия налогоплательщика и всех проживающих в жилых помещениях, поверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции. Исключением являются индивидуальные предприниматели. В случае, если плательщик препятствует проведению проверки, налоговые органы вправе определить сумму налога расчетным путём на основании имеющихся о налогоплательщике данных. Проверка проводится в течение двух месяцев. Срок может быть продлен до 4–6 месяцев в следующих случаях:
– информация, полученная налоговым органом, свидетельствует о возможном нарушении законодательства или требует дополнительной проверки;
– на территории проверки случилось чрезвычайное происшествие;
– налогоплательщик не предоставил необходимые документы, востребованные налоговыми органами.
Налогоплательщик обязан предоставить все необходимые документы по требованию инспекторов для ознакомления. Для юридических лиц выездная проверка проводится в отношении налога на прибыль организаций. В этом и состоит незначительное отличие проведения выездной проверки у физических и юридических лиц. Остальные пункты проведения проверки одинаковы для всех участников. Данный вид налогового контроля считается наиболее действенным.
Несмотря на предусмотренные законом меры ответственности за нарушение налогового законодательства, процедура налогового контроля нуждается в доработке.
Широкое распространение получила проблема отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок. В группу наиболее подверженных попаданием под выездную налоговую проверку попадают те организации, которые:
– предоставили неточные сведения в декларации;
– не предоставляли отчетность в течение нескольких периодов или систематически не предоставляют отчетность;
– имеют более трех расчетных счетов;
– организации, чей показатель результативности проведенного анализа отличается от установленного предельно значения по отрасли.
Сюда так же можно отнести налогоплательщиков, у которых выявлены факты неоднократного нарушения налогового законодательства [7].
Для систематизации процесса отбора налогоплательщиков ФНС РФ разрабатывает единое программное обеспечение. Но всё же наиболее эффективным методом налогового контроля остается перепроверки предприятий, у которых зафиксированы факты сокрытия налогов в крупных и особо крупных размерах. Это позволит проконтролировать акты предыдущих проверок и достоверность текущего учета.
На сегодняшний день нередкими стали случаи уклонения налогоплательщиками от уплаты налогов в связи с неведением бухгалтерского учета или его ведения, но с нарушениями установленного порядка. Проверочные работы с данной категорией налогоплательщиков характеризуются повышенной сложностью из-за невозможности определения налоговой базы.
Одним из наиболее приоритетных направлений совершенствования налогового контроля является урегулирование споров в судебном и досудебном порядке. Но стоит отметить, что наиболее эффективной формой налогового контроля остается контрольная работа. Жесткие сроки взыскания задолженностей и другие законодательные изменения привели к ограничению полномочий налоговых органов. Такое ограничение привело к увеличению потери риска на бесспорное взыскание. Несмотря на повышенные требования к налоговым органам, с каждым годом число доначислений по результатам проверок неуклонно растет. Из-за некачественно проведенных проверок, несоблюдение установленных законом процедур, недостаточностью доказательств налоговых правонарушений, суд и вышестоящий орган принимаю решения по искам и жалобам в пользу налогоплательщика. [8]
Для решения выше перечисленных проблем налоговые органы намерены повышать эффективность контрольной работы, а так же работы при регистрации и снятии с учета налогоплательщиков. Для этого необходимо:
1. Повысить уровень качественного и количественного анализа сведений, включенных в информационные ресурсы налоговых органов.
2. Совершенствовать существующую законодательную, регулирующую осуществление и организацию налогового контроля в целом.
Все вышеизложенное говорит о том, что важнейший фактор повышения эффективной работы налоговых органов – это совершенствование действующих процедур налогового контроля, а именно:
– преобразование системы оценки работы инспекторов;
– расширения требований к системе отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
– совершенствование форм и методов налоговых проверок.
Стоит отметить, что предложенные варианты решения проблемы проведения эффективной государственной фискальной политики, которая могла бы обеспечить экономическую безопасность России, не являются исчерпывающими, так как с постоянным развитием системы налогообложения, необходимо искать новые пути и методы улучшения контрольной работы налоговых органов [9].
от 1 сентября 2003 года N БГ-3-06/481
Об утверждении Методики оценки эффективности контрольной
работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации
В целях повышения эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации за соблюдением законодательства о налогах и сборах
Методику оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации (далее - Методика) (приложение N 1 к настоящему приказу);
Критерии оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации (приложение N 2 к настоящему приказу);
Формулы и алгоритмы для расчета показателей, по которым производится оценка эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации за 2003 год (приложение N 3 к настоящему приказу);
Условный пример оценки контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации (приложение N 4 к настоящему приказу).
2. Возложить на Департамент организации налогового контроля (В.В.Сашичев):
проведение оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации по критериям, предусмотренным в Методике;
подготовку докладов руководству МНС России по результатам оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации ежеквартально в срок до 30-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
3. Департаменту информационных технологий (А.Б.Иконников), Департаменту организации налогового контроля (В.В.Сашичев), ФГУП "ГНИВЦ МНС России" (Ю.П.Калинин) включить в План информатизации на 2003 год работу по модернизации программных средств для реализации задачи "Оценка эффективности контрольной работы".
4. Департаменту организации налогового контроля (В.В.Сашичев) в месячный срок передать ФГУП "ГНИВЦ МНС России" (Ю.П.Калинин) необходимые материалы для реализации задачи "Оценка эффективности контрольной работы".
5. ФГУП "ГНИВЦ МНС России" (Ю.П.Калинин) в двухмесячный срок после получения исходных материалов от Департамента организации налогового контроля провести модернизацию программных средств для реализации задачи "Оценка эффективности контрольной работы".
6. Признать утратившим силу приказ МНС России от 24.10.2002 N БГ-3-06/598 "Об утверждении Методики оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации".
7. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам А.В.Смирнова.
Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.Букаев
Приложение N 1
УТВЕРЖДЕНА
приказом МНС РФ
от 1 сентября 2003 года N БГ-3-06/481
МЕТОДИКА
оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России
по субъектам Российской Федерации
Настоящая Методика подготовлена в соответствии с решением Коллегии МНС России от 14 ноября 2001 года "О мерах по повышению эффективности контрольной работы налоговых органов", с учетом результатов оценки контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации по итогам 2002 года и предложений, высказанных на семинаре-совещании органов МНС России, проведенном 14-18 апреля 2003 года по вопросам совершенствования организации налогового контроля и повышения уровня правового обеспечения деятельности налоговых органов.
Методика позволит комплексно и объективно оценить деятельность управлений МНС России по субъектам Российской Федерации по основным параметрам контрольной работы.
Оценка контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации включает:
общую оценку показателей эффективности контрольной работы;
оценку показателей организации и проведения камеральных налоговых проверок;
оценку показателей организации и проведения выездных налоговых проверок;
оценку работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы налоговую отчетность или представляющими "нулевую" отчетность.
Для оценки работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации предусмотрены следующие критерии.
1. По общей оценке показателей эффективности контрольной работы:
удельный вес дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы от общей суммы начисленных платежей по декларациям (расчетам) за отчетный период;
сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) в расчете на одного сотрудника УМНС России по субъекту Российской Федерации за отчетный период;
удельный вес сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок от общей суммы дополнительно начисленных платежей за отчетный период;
изменение удельного веса сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок от общей суммы дополнительно начисленных платежей по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
сумма дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы в расчете на одного сотрудника УМНС России по субъекту Российской Федерации за отчетный период;
удельный вес сумм, по которым отказано в возмещении НДС по операциям от экспорта и на внутреннем рынке, от общей суммы доначисленных неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (без учета налоговых санкций и пеней) и неправомерно предъявленного к возмещению НДС, выявленного по результатам налоговых проверок по операциям от экспорта и на внутреннем рынке, за отчетный период.
2. По оценке показателей организации и проведения камеральных проверок:
удельный вес дополнительно начисленных платежей по камеральным проверкам (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) от общей суммы дополнительно начисленных платежей по выездным и камеральным проверкам (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) за отчетный период;
изменение удельного веса дополнительно начисленных платежей по камеральным проверкам (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) от общей суммы дополнительно начисленных платежей по выездным и камеральным проверкам (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года;
сумма дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок в расчете на одну проверку за отчетный период.
3. По оценке показателей организации и проведения выездных проверок:
удельный вес результативных выездных проверок (отношение количества выездных проверок организаций, выявивших нарушения, к их общему количеству) за отчетный период;
сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных проверок в расчете на одну проверку за отчетный период;
удельный вес дополнительно начисленных сумм по результатам выездных проверок, уменьшенных по решениям судебных и вышестоящих органов, в общей сумме доначисленных платежей за отчетный период;
процентное соотношение количества выездных проверок обособленных подразделений организаций, находящихся на территории другого субъекта Российской Федерации, к общему количеству выездных проверок организаций за отчетный период;
процентное соотношение количества встречных проверок, проведенных по запросам управлений МНС России других регионов, к общему количеству выездных проверок организаций за отчетный период.
4. По оценке работы с организациями, не представляющими в налоговые органы отчетность или представляющими "нулевую" отчетность:
удельный вес количества организаций, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве организаций, состоящих на учете, за отчетный период;
изменение удельного веса количества организаций, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве организаций, состоящих на учете, на конец отчетного периода по сравнению с началом года;
удельный вес количества индивидуальных предпринимателей, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете, за отчетный период;
изменение удельного веса количества индивидуальных предпринимателей, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете, на конец отчетного периода по сравнению с началом года.
Критерии оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации приведены в приложении N 2 к приказу МНС России об утверждении настоящей Методики.
Для комплексной сравнительной оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации применяются коэффициенты корректировки, которые классифицируют отдельно взятый показатель контрольной работы каждого управления МНС России по субъекту Российской Федерации по результатам контрольной работы:
- соответствующий показатель контрольной работы управления МНС России по субъекту Российской Федерации;
- соответствующий максимальный показатель контрольной работы управления МНС России по субъекту Российской Федерации из общих показателей по Министерству;
- соответствующий минимальный показатель контрольной работы управления МНС России по субъекту Российской Федерации из общих показателей по Министерству.
При использовании коэффициента корректировки соответствующий показатель контрольной работы управления МНС России по субъекту Российской Федерации упорядочивается в порядке убывания результата контрольной работы, при использовании коэффициента корректировки - в порядке возрастания.
Оценка результатов контрольной работы, рассчитанных при сопоставлении по сравнению с соответствующим периодом прошлого года удельных весов отдельно взятых показателей, проводится только по позитивным показателям. В случаях, если изменение удельного веса по сравнению с соответствующим периодом прошлого года имеет негативную тенденцию, то этому показателю присваивается нулевое значение. При этом в расчетах с применением коэффициента корректировки нулевое значение присваивается изменению удельного веса, полученному со знаком "-", а с использованием - нулевое значение имеет результат со знаком "+".
В случаях, когда при определении показателей по указанным в пунктах 1.2 и 1.3 приложения 2 к приказу критериям, удельный вес сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок от общей суммы дополнительно начисленных платежей получен свыше 100%, предельный уровень устанавливается 100 процентов.
Итоговая оценка результатов контрольной работы каждого отдельного управления МНС России по субъекту Российской Федерации осуществляется при суммировании всех показателей, приведенных выше.
Общее количество баллов по перечисленным выше показателям выводится путем суммирования, при этом максимальное количество баллов равно 63, минимальное - (-3) балла.
Оценка достигнутых результатов по организации и проведению контрольной работы производится ежеквартально по показателям форм статистической налоговой отчетности управлений МНС России по субъектам Российской Федерации за 1 квартал (по состоянию на 01.04.), за 6 месяцев (по состоянию на 01.07.), за 9 месяцев (по состоянию на 01.10.), за год (по состоянию на 01.01. года, следующего за отчетным).
В приложениях N 3 и N 4 к приказу МНС России об утверждении Методики приведены формулы и алгоритмы для расчета показателей, по которым производится оценка эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации, и условный пример оценки общих показателей контрольной работы по бальной системе.
Приложение N 2
УТВЕРЖДЕНЫ
приказом МНС РФ
от 1 сентября 2003 года N БГ-3-06/481
КРИТЕРИИ
оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России
по субъектам Российской Федерации
Оценка эффективности контрольной работы с учетом коэффициента корректировки*
1. Общая оценка показателей эффективности контрольной работы
Максимальное количество баллов - 31
1.1. Удельный вес дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы от общей суммы начисленных платежей по декларациям (расчетам) за отчетный период
1.2. Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) в расчете на одного сотрудника УМНС России по субъекту Российской Федерации за отчетный период
1.3. Удельный вес сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок от общей суммы дополнительно начисленных платежей за отчетный период
1.4. Изменение удельного веса сумм взысканных платежей по результатам выездных и камеральных проверок от общей суммы дополнительно начисленных платежей по сравнению с соответствующим периодом прошлого года
1.5. Сумма дополнительно взысканных платежей по результатам контрольной работы в расчете на одного сотрудника УМНС России по субъекту Российской Федерации за отчетный период
1.6. Удельный вес сумм, по которым отказано в возмещении НДС по операциям от экспорта и на внутреннем рынке, от общей суммы доначисленных неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (без учета налоговых санкций и пеней) и неправомерно предъявленного к возмещению НДС, выявленного по результатам налоговых проверок по операциям от экспорта и на внутреннем рынке, за отчетный период
2. Оценка показателей организации и проведения камеральных проверок
Максимальное количество баллов - 12
2.1. Удельный вес дополнительно начисленных платежей по камеральным проверкам (без учета сумм пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) от общей суммы дополнительно начисленных платежей по выездным и камеральным проверкам (без учета сумм пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) за отчетный период
2.2. Изменение удельного веса дополнительно начисленных платежей по камеральным проверкам (без учета сумм пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) от общей суммы дополнительно начисленных платежей по выездным и камеральным проверкам (без учета сумм пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов) по сравнению с соответствующим периодом прошлого года
2.3. Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок в расчете на одну проверку за отчетный период
3. Оценка показателей организации и проведения выездных проверок
Максимальное количество баллов - 13
3.1. Удельный вес результативных выездных проверок (отношение количества выездных проверок организаций, выявивших нарушения, к их общему количеству) за отчетный период
3.2. Сумма дополнительно начисленных платежей по результатам выездных проверок в расчете на одну проверку за отчетный период
3.3. Удельный вес дополнительно начисленных сумм по результатам выездных проверок, уменьшенных по решениям судебных и вышестоящих органов, в общей сумме доначисленных платежей за отчетный период
-3 балла (вычитается)
-3 х (количество баллов с учетом коэффициента корректировки вычитается)
3.4. Процентное соотношение количества выездных проверок обособленных подразделений организаций, находящихся на территории другого субъекта Российской Федерации, к общему количеству выездных проверок организаций за отчетный период
3.5. Процентное соотношение количества встречных проверок, проведенных по запросам управлений МНС России других регионов, к общему количеству выездных проверок организаций за отчетный период
4. Оценка работы с организациями и индивидуальными предпринимателями, не представляющими в налоговые органы отчетность или представляющими "нулевую" отчетность
Максимальное количество баллов - 7
4.1. Удельный вес количества организаций, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве организаций, состоящих на учете, за отчетный период
4.2. Изменение удельного веса количества организаций, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве организаций, состоящих на учете, на конец отчетного периода по сравнению с началом года
4.3. Удельный вес количества индивидуальных предпринимателей, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете, за отчетный период
4.4. Изменение удельного веса количества индивидуальных предпринимателей, не представляющих отчетность или представляющих "нулевую" отчетность, в общем количестве индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете, на конец отчетного периода по сравнению с началом года
Библиографическая ссылка на статью:
Родионова А.И., Трусова Н.С. Анализ и оценка эффективности налогового контроля (на примере города Курска) // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2015. № 1 [Электронный ресурс]. URL: https://ekonomika.snauka.ru/2015/01/6675 (дата обращения: 13.04.2021).
Актуальность исследования эффективности и результативности налогового контроля заключается в нацеленности на решение проблемы уклонения от налогообложения и соблюдения законодательства по налогам и сборам; повышении налоговой культуры налогоплательщиков. Цена недоплаты налогов становиться ощутимой для бюджета, ведь за счет налогов финансируются расходы государственного бюджета.
Проблемы построения эффективной системы налогового контроля исследуют многие ученые-экономисты: Гончаренко Л.И. Майбуров И.А., Пансков В.Г., Рыкунова В.Л., Ткачева Т.Ю. и другие. Анализ эффективности контрольной работы представляет интерес как для региональных органов власти, так и необходим самой налоговой службе, так как он позволяет оценить её работу на основе качественных показателей.
Эффективность контрольной работы налоговых органов выражается в соотношении поставленных контролирующим органом целей и достигнутого им результата. Данным результатом являются суммы доначисленых и взысканных сумм налогов, сборов и пени по результатам проведенных налоговых проверок.
В системе налогового контроля камеральная налоговая проверка играет ключевую роль.
На основе данных отчета 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» проанализируем результаты камеральных налоговых проверок на примере Инспекции ФНС России по городу Курску.
Сведения о проведенных камеральных налоговых проверках Инспекцией ФНС России по городу Курску за 2011 -2013 гг. представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Проведенные камеральные проверки Инспекцией ФНС России по городу Курску за 2011 -2013 гг. (ед., млн. руб.)
Можно сделать вывод, что количество налоговых проверок (камеральных и выездных) в 2012 году по сравнению с 2011 уменьшилось на 119808 единиц (92,4%), а в 2013 году проверок увеличилось на 4446 единиц и составило 104,1 %.
Уменьшение камеральных налоговых проверок связано с уменьшением количества зарегистрированных налогоплательщиков.
В 2012 году было проведено 1155075 единиц проверок. Это на 9349 единиц меньше, чем в 2011 году, что составило 92,3%. В 2013 году камеральных проверок увеличилось на 4545 единиц(104%). Из них выявивших нарушения в 2012 году 5523 единиц, что меньше на 2232 единиц (71,2%) по сравнению с 2011 годом. В 2013 году по сравнению с 2012 годом нарушений уменьшилось на 449 единиц и составило 91,8%.
Результативность камеральных проверок снизилась в период с 2011 -2013 год с 6,2 до 4,2 %. Низкая результативность камеральных налоговых проверок связана с тем, что налоговым инспекторам приходится обрабатывать большой объем документов, а также с тем, что они имеют право истребовать ограниченное количество документов, следовательно, уменьшаются шансы найти ошибку и выявить правонарушение.
Доначисление на одну результативную проверку, возросло. В 2011 году она составила 0,290 млн. руб., в 2012 году 0,399 млн. руб., что на 0,109 млн. руб. (137,6%) больше, в 2013 году доначислений составило 0,453. Это на 0,054 млн. руб. (133,6%) больше по сравнению с предыдущим годом. Связано это с тем, что налоговый орган эффективно проводит свою работу.
На первый взгляд, эффективность контрольной работы снижается. Но этот показатель без увязки с результатами проверок не может объективно оценивать эффективность налогового контроля.
Одним из самых эффективных направлений налогового контроля является выездная налоговая проверка.
Планирование и прогнозирование невозможно без анализа проведенной работы. Поэтому целесообразно провести анализ работы налоговых органов при проведении выездных проверок.
Отделы выездных налоговых проверок осуществляет налоговую проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, которая выражается в сопоставлении документов (деклараций, балансов, расчетов и т.д.) с фактическими на предприятии. В процессе проверки проверяется ведение деятельности организации в соответствии с законодательством о налогах и сборах, эффективность использования отдельных финансовых ресурсов, выявляются нарушения налогового законодательства.
На основе данных отчета 2-НК «О результатах контрольной работы налоговых органов» проанализируем результаты выездных налоговых проверк на примере Инспекции ФНС России по городу Курску.
Сведения о проведенных выездных налоговых проверках Инспекцией ФНС России по городу Курску за 2011 -2013 гг. представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Проведенные выездные налоговые проверки Инспекцией ФНС России по городу Курску за 2011 -2013 гг. (ед., млн. руб.)
Малый бизнес освободили от плановых проверок на 2021 год. Но он не распространяется на внеплановые проверки - только на плановые, которые проводятся 1 раз в 3 года.
Какие проверки возможны, каких ожидать и что делать - читайте далее.
Какие проверки
Налоговым кодексом предусмотрены плановые и внеплановые проверки (согласно пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ). Оформили информацию о них в таблице ниже.
Виды проверок / Свойства
Проверки, которые проводятся по заранее установленному плану.
Проверки, которые проводятся по уведомлению налогового органа.
по заявлению потребителей либо третьих лиц.
Основание для визитов налоговых инспекторов
Налоговые органы обязаны регулярный осуществлять контроль (согласно требованиям налогового законодательства).
отсутствие реакции на предписание налогового органа в рамках оговоренного срока;
если проверка является условием для выдачи специального разрешения (лицензии) или разрешения (согласования);
обращение граждан (с доказательствами) об угрозе и причинению вреда организацией или бизнесменом жизни, здоровью граждан, животных, растений, окружающей среде, объектам культурного наследия народов России, безопасности государства;
нарушение прав потребителей; нарушения требований к маркировке товаров;
обнаружение фактов, которые могут вести к нарушениям;
отдельное поручение Президента РФ, Правительства РФ, требование прокурора на основании предоставленных фактов.
Согласно налоговому Законодательству налоговая проверка обязательно произойдет по факту предоставления налоговой отчетности — сообщается на официальном сайте ФНС.
Плановые и внеплановые проверки бывают следующих подвидов:
Камеральная налоговая проверка – это проверка соблюдения налогового законодательства на основе налоговой декларации, данных бухгалтерского учета и других документов.
Проверка начинается после подачи декларации в налоговый орган без уведомления налогоплательщика и длится около 3-х месяцев.
Истребование документов у налогоплательщика,
Истребование документов у контрагентов,
Участие переводчика или стороннего эксперта,
Осмотр документов и предметов с согласия налогоплательщика.
Выездная налоговая проверка - проверка с посещением представительства организации и проводится в отношении налога на прибыль организации.
Срок проведения - 1-6 месяцев (зависит от вида проверки и используемых инструментов).
требование документов (информации),
получение экспертного заключения,
Вместе с этим в Налоговом Законодательстве закреплено понятие налоговых рисков — возможных финансовых убытков вследствии визита налоговой инспекции. Хотя четкого определения нет.
По результатам налоговой проверки в случае обнаружения нарушения предприниматель привлекается к ответственности (требования фнс об этом изложены в ст 101 НК РФ и Федеральном законе от 16.11.2011 N 321-ФЗ).
Так как же узнать об ожидаемых проверках и минимизировать налоговые риски? Читайте далее.
Актуальный ежегодный график планов проверок
Сайт Генеральной прокуратуры РФ.
Введите ИНН, ОГРН или наименование искомой организации — получите информацию из базы данных ФНС с информацией по проведению выездных и камеральных налоговых проверок.
Скриншот результата проверки
В 2021 году произошло обновление налогового законодательства.
На 2021 год мораторий продлен
Документ устанавливает, что в 2021 году действует мораторий (продолжается с 2020 года) на проведение плановых выездных проверок в отношении юридических лиц и ИП, субъектов малого бизнеса. Соответствующее постановление было подписано Михаилом Мишустиным, сообщает Министерство Экономического Развития.
Однако, как и раньше инспекторы ФНС будут проверять следующие субъекты мсп:
осуществляющие деятельность в социальной сфере,
сфера теплоснабжения, электроэнергетики и энергосбережения и повышения энергетической эффективности,
предприятия из области производства, использования и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней.
Малые предприятия этих сфер будут подвергаться налоговому мониторингу и другим методам проверки налоговой инспекции — в соответствии с п.9 ст. 9 закона № 294-ФЗ.
Кроме этого, государственный орган контроля проверит:
компании, использующие производственные объекты из категории чрезвычайно высокого или высокого уровня налоговый рисков, либо попадающие в 1 и 2 класс опасности, либо в отношении которых установлен режим постоянного государственного контроля;
субъекты малого предпринимательства, в отношении которых есть вступившее в законную силу постановление о назначении административной ответственности за совершение грубого нарушения требований КоАП, дисквалификации или административного приостановления деятельности (с возможной блокировкой расчетного счета);
Также с проверкой придут, если ранее приняли решение о приостановлении действия лицензии или вообще ее аннулировали. Учтите условие для таких ревизий – с даты окончания налоговой проверки, по результатам которой вынесли постановление или приняли решение, прошло менее 3 лет.
ВНИМАНИЕ! Если вас не должны проверять, но включили в план — подайте заявление
Подготовьте следующие документы:
Заявление об исключении из плана проверок (форма по ссылке).
Если у вас ООО, сделайте копию бухгалтерской отчётности.
Если вы ИП, подготовьте копию отчета по УСН или НДФЛ.
Для организаций всех форм, нужна копия отчета для налоговой о численности персонала.
Эти документы подавайте в орган, который назначил проверку — информацию смотрите в плане проверок.
В течение 10 дней примут решение об отмене вашей проверки и до 2021 года включать вас в план больше не должны.
Несмотря на мораторий, государственный контроль в 2021 году будет осуществляться. Каким образом? Читайте далее.
В 2021 году ФНС может обойти мораторий на законном основании
Государственной думой был принят Федеральный Закон N 248-ФЗ "О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации". Он одобрен Советом Федерации 24 июля 2020 года. Вступил в силу 1.07.2021 года.
Данный закон вводит новые формы внеплановых налоговых проверок, согласно которым налоговые инспекторы вправе проверять бизнес.
Контрольная закупка — создание ситуации для сделки — для оценки обязательных требований при продаже. Проводится без предварительного уведомления.
Мониторинговая сделка — сделка с последующим направлением товаров или услуг на экспертизу на соответствие их (приобретенных товаров или услуг) требуемому качеству. Также проводится без предварительного уведомления.
Выборочный контроль — отбор проб образцов продукции с целью определения соответствия продукции качеству. Проводится только по предварительному согласованию с прокуратурой (исключения — поручение Президента, требование прокурора, окончание сроков об устранении предварительно выявленного нарушения, наступление события из программы проверок и если есть сведения об угрозе охраняемым законом ценностям).
Инспекционный визит — осмотр предприятия без предварительного уведомления владельца (представителя бизнеса). Также проводится по согласованию с прокуратурой (исключения — те же, что и в пункте про выборочный контроль).
Рейдовый осмотр — мероприятие по оценке соблюдения обязательных требований по использованию (эксплуатации) объектов контроля, которыми владеют несколько лиц, осуществления деятельности или совершения действий контролируемых лиц на определенной территории.
Документарная проверка — проверка документов контролируемых лиц, устанавливающих их организационно-правовую форму, права и обязанности, а также документов, используемых при осуществлении их деятельности и связанные с исполнением ими обязательных требований контрольного органа.
Выездная проверка — мероприятие по проверке соблюдения обязательных требований и оценке качества выполнения этих требований.
Наблюдение за соблюдением обязательных требований — анализ данных об объектах контроля, имеющихся у контрольного (надзорного) органа, в том числе данных, которые поступают в ходе межведомственного информационного взаимодействия, предоставляются контролируемыми лицами в рамках исполнения обязательных требований, а также данных, содержащихся в государственных и муниципальных информационных системах.
Выездное обследование — визуальная оценка соблюдения контролируемым лицом обязательных требований. Проводится без информирования о процедуре.
Также вводятся так называемые “профилактические мероприятия”:
информирование — размещение соответствующих сведений на официальном сайте контрольного (надзорного) органа, в СМИ, через личные кабинеты контролируемых лиц в государственных информационных системах и в иных формах;
обобщение правоприменительной практики — подготовка доклада, содержащего результаты обобщения правоприменительной практики контрольного органа;
меры стимулирования добросовестности — мероприятия по нематериальному поощрению добросовестных контролируемых лиц. Подробная информация — на сайте контрольного органа;
объявление предостережения — объявление контрольным органом предостережения о недопустимости нарушения обязательных требований и предложение мер по обеспечению соблюдения обязательных требований;
консультирование — бесплатные разъяснения по вопросам, связанным с организацией и осуществлением государственного контроля, муниципального контроля;
самообследование — самостоятельная оценка соответствия обязательным требованиям законодательства;
профилактический визит — беседа по месту осуществления деятельности контролируемого лица либо путем использования видео-конференц-связи об обязательных требованиях, предъявляемых к его деятельности либо к принадлежащим ему объектам контроля, их соответствии критериям риска, основаниях и о рекомендуемых способах снижения категории риска, а также о видах, содержании и об интенсивности контрольных мероприятий, проводимых в отношении объекта контроля исходя из его отнесения к соответствующей категории риска.
Порядок проведения данных мероприятий также обозначен в соответствующем федеральном законе.
Сдаем налоговую отчетность в 3 клика
Подготовить и сдать отчетность предпринимателю помогают специальные сервисы для ведения бухгалтерского учета. Например, “Контур.Эльба”, “Мое дело”, “1С-Бухгалтерия”. В силу своей доступности, наиболее популярен сервис “Мое дело”. Если у вас небольшой бизнес, то программа вполне заменит вам бухгалтера. А вам для работы в ней не потребуется специализированных знаний.
рассчитывают налоги, зарплату, отпускные и больничные
формируют и отправляют необходимые отчеты в ПФР, ФСС и ФНС
создают счета и договора
напоминают о приближении сроков сдачи отчетов.
Кстати, МТС Касса интегрирована со всеми упомянутыми бухгалтерскими сервисами. Поэтому вам не придется вводить вручную информацию по продажам, остаткам, возвратам выручке и деньгам. Все необходимые для бухучета данные будут передаваться из кассы автоматически.
Выбирайте правильные кассы и недорогих помощников в бизнесе.
Дата публикации: 02.04.2021
Читайте также: