Курсовые разницы при есхн 2020
Опубликовано: 15.05.2024
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Обзор документа
Письмо Минфина России от 4 июня 2020 г. N 03-03-05/48097 О рассмотрении предложений об отмене курсовых разниц для целей расчета налога на прибыль организаций на период 2020 г. и об отмене ограничения по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее
Минфин России рассмотрел письмо, содержащее предложения по изменению законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в целях минимизации последствий распространения новой коронавирусной инфекции, и сообщает следующее.
По вопросу об отмене курсовых разниц для целей расчета налога на прибыль организаций на период 2020 года обращаем внимание на следующее.
В соответствии с общим порядком, доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода).
Согласно положениям пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
При этом в соответствии с пунктом 4 раздела II Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности также подлежит пересчету в рубли.
Таким образом, законодательством Российской Федерации предусмотрен единый механизм в отношении любого имущества, обязательства (требований), выраженных в иностранной валюте, позволяющий налогоплательщику при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций и при составлении финансовой отчетности, учитывать как в составе доходов, так и в составе расходов результат изменения курса валюты во времени (курсовую разницу), что в свою очередь положительно влияет на финансово-хозяйственную деятельность организаций.
Кроме того, данный подход продиктован международной практикой налогообложения.
Учитывая текущую динамику курсов иностранных валют по отношению к рублю, а также то, что переоценка обязательств (требований) и имущества в виде валютных ценностей показывает их реальную стоимость в рублях на соответствующий момент времени, рассматриваемое предложение не поддерживается.
При этом в случае отсутствия возможности переоценки активов, требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в течение года, возникнут несопоставимые показатели доходов и расходов, что повлечет искажение налоговой базы по налогу на прибыль.
В отношении предложения об отмене ограничения по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее сообщаем.
Пунктом 2.1 статьи 283 НК РФ установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Необходимо отметить, что установление ограничения по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее является одной из вынужденных мер, которые призваны обеспечить сбалансированность бюджетов субъектов Российской Федерации.
Вместе с тем с 01.01.2017 снято ограничение по сроку переноса убытков десятью годами.
Таким образом, учитывая временный характер установленного ограничения по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее, указанное предложение не поддерживается.
| А.В. Сазанов |
Обзор документа
Минфин не поддержал предложение об отмене курсовых разниц для целей расчета налога на прибыль на период 2020 г.
Установленные ограничения по сумме переноса убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, на будущее носят временный характер. Кроме того, с 2017 г. снято ограничение по сроку переноса убытков десятью годами. Минфин не поддержал предложение об отмене ограничения по сумме переноса убытков на будущее.
Яна Безденежных, старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»
Организации, применяющие ЕСХН, обязаны признавать в доходах положительные курсовые разницы на каждую отчетную дату. При этом одновременно уменьшить налогооблагаемую базу на отрицательные курсовые разницы по выданным (полученным) авансовым платежам они не вправе. (Письмо Министерства финансов РФ от 14.03.12 № 03-11-06/1/05)
Спецрежим
Как любой специальный режим налогообложения, ЕСХН предназначен для упрощения исчисления налогов. Однако налоговым законодательством не урегулировано множество нюансов его применения.
Например, в сфере сельского хозяйства нередко производятся операции с иностранной валютой – это и закупка сырья или оборудования у иностранцев, и отгрузка продукции на экспорт. Как следствие, на конец отчетного или налогового периода у компании могут быть непогашенные требования и обязательства в иностранной валюте. Причем как свои, так и контрагентов.
Между тем в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 346.6) описаны лишь правила определения доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте: их следует учитывать в рублях по официальному курсу Центрального банка РФ на дату получения денежных средств или на дату осуществления платежей. Зато про пересчет числящихся в учете авансовых платежей и прочих задолженностей, который приводит к образованию курсовых разниц, в главе 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ ничего не сказано.
Тем не менее плательщики ЕСХН обязаны в доходах отражать внереализационные доходы, указанные в статье 250 НК РФ, а там положительные курсовые разницы поименованы. Сложность состоит в том, что кассовый метод, применяемый при ЕНВД, требует платежного документа, а курсовые разницы возникают как раз потому, что задолженность на отчетную дату не оплачена. Прямых норм, позволяющих разобраться, как поступить в данном случае, налоговое законодательство не содержит.
Курсовые разницы и состоявшиеcя обязательства
Первый вопрос, на который отвечает Минфин России в комментируемом письме, – нужно ли пересчитывать дебиторскую задолженность покупателей (кредиторскую задолженность перед поставщиками), иные долги компании в иностранной валюте и в какой момент данную операцию необходимо проводить.
По мнению финансового ведомства, поскольку для кассового метода не установлен порядок учета положительных и отрицательных курсовых разниц, значит, следует применить способ включения их в доходы и расходы, который предусмотрен для метода начисления по аналогии. Он описан в пункте 8 статьи 271 НК РФ.
Так, если у организации числятся в учете обязательства ее самой или дебиторская задолженность перед ней и их размер выражен в иностранной валюте, тогда долги пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату наиболее раннего из следующих событий:
– либо на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом;
– либо на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;
– либо на последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, если на конец периода задолженность не погашена, налогооблагаемый доход в виде разницы из-за колебаний курса валюты следует признать все равно. Факт отсутствия на эту дату платежа для суммы курсовой разницы значения не имеет.
Пример
ООО «Вымпел» применяет ЕСХН.
15 июня 2012 года общество получило от иностранного поставщика оборудование на сумму 10 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на эту дату составлял 35 руб. за 1 долл. США.
На 30 июня 2012 года деньги за оборудование не перечислены. В учете компании числится кредиторская задолженность в сумме 35 000 руб.
Курс ЦБ РФ на 30 июня упал и составил 30 руб. за 1 долл. США.
В результате ООО «Вымпел» на 30 июня 2012 года должно признать положительную курсовую разницу в сумме 50 000 руб. (10 000 долл. США х (35 руб. – 30 руб.)).
Позиция контролирующих органов касается и обратной ситуации – признания для целей налогообложения отрицательных курсовых разниц.
У плательщиков ЕСХН особый перечень учитываемых при налогообложении затрат. Он установлен в статье 346.5 НК РФ. Этот список является закрытым.
Получается, что компании, применяющие ЕСХН, обязаны увеличивать налоговую базу на сумму внереализационных доходов, предусмотренных статьей 250 НК РФ для налога на прибыль. При этом они не вправе принимать к учету внереализационные расходы по статье 265 НК РФ.
Между тем отрицательные курсовые разницы включены в статью 346.5 НК РФ (подп. 30 п. 2), а значит, плательщики ЕСХН могут уменьшать на них налоговую базу.
Проблема заключается в том, что порядок учета таких расходов соответствует порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций по статье 265 НК РФ (метод начисления), а признание затрат разрешается только после их фактической оплаты на основании подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ (кассовый метод). При этом причиной образования курсовых разниц и является несовпадение моментов реализации (или принятия к учету) и оплаты обязательств.
Тем не менее, если на конец периода задолженность не погашена, отрицательные курсовые разницы, так же как и положительные, включаются в налоговую базу по ЕСХН. Факт отсутствия платежа на сумму отклонения в курсах валют значения не имеет.
По данному вопросу мнения Минфина России и налоговых органов совпадают. Налоговики тоже не против, если и положительные, и отрицательные курсовые разницы организации на ЕСХН признают на отчетную дату (письмо ФНС России от 04.10.10 № ЯК-37-3/12573 ).
Курсовые разницы и будущие операции
Второй вопрос, рассмотренный в комментируемом письме, посвящен учету курсовых разниц, которые сформировались по авансовым платежам. То есть если задолженность образовалась не как следствие принятия к учету выполненных для налогоплательщика работ, услуг или отражения реализации товаров, а по причине предварительной оплаты.
Минфина России считает, что на момент переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, задолженности следует разделить на две группы:
1) требования и обязательства по состоявшимся операциям – это признанная дебиторская задолженность покупателей организации или кредиторская задолженность перед ее поставщиками.
2) требования и обязательства под будущие операции – это кредиторская задолженность перед покупателями по полученным от них авансам или дебиторская задолженность поставщиков по перечисленной им предварительной оплате.
Мы уже выяснили, что в первом случае курсовые разницы компании на ЕСХН должны принимать при расчете налога на каждую отчетную дату.
А вот курсовые разницы из второй группы, по мнению чиновников, в налоговой базе не учитываются.
Аргументирует свою позицию Минфин России так: расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 265 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
В свою очередь, подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ исключает возможность учета в составе расходов курсовых разниц по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей. Следовательно, расходы в виде курсовых разниц по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей при определении налоговой базы по ЕСХН не учитываются. Расходы будут признаны в момент погашения задолженности уже с учетом всех курсовых разниц.
Пример
ООО «Вымпел» применяет ЕСХН.
15 июня 2012 года общество перечислило иностранному поставщику предоплату в счет поставки оборудования на сумму 10 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на эту дату составлял 30 руб. за 1 долл. США.
На 30 июня 2012 года оборудование еще не получено. В учете компании числится дебиторская задолженность поставщика в сумме 30 000 руб. (предоплата).
Курс ЦБ РФ на 30 июня 2012 года вырос и составил 35 руб. за 1 долл. США.
ООО «Вымпел» на 30 июня 2012 года не должно признавать отрицательную курсовую разницу в сумме 50 000 руб. (10 000 долл. США х (35 руб. – 30 руб.)).
Общество 31 июля 2012 года оплатило оборудование по курсу 35 руб. за 1 долл. США.
Таким образом, в затратах на 31 июля 2012 года компания учтет 35 000 руб. (стоимость оборудования с учетом курсовых разниц).
Обратите внимание, что из буквального прочтения нормы подпункта 30 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ не вытекает необходимости разделения задолженностей на группы в зависимости от способа их формирования. Соответственно нет и особых правил учета курсовых разниц и включения их в налоговую базу.
Таким образом, организации надо самостоятельно решить: придерживаться ли ей мнения Минфина России или поступать, как написано в Налоговом кодексе.
Что же касается положительных курсовых разниц, которые сформировались по авансовым платежам, то они не учитываются в доходах налогоплательщика на основании прямого указания пункта 11 статьи 250 НК РФ.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Согласно положениям пункта 5 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога используют кассовый метод учета доходов и расходов.
Пунктом 11 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 8 статьи 271 Кодекса при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая, что статья 273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по мнению Департамента, налогоплательщикам, применяющим единый сельскохозяйственный налог и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований, и (или) на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.
Что касается вопроса учета отрицательных курсовых разниц по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей, то в данном случае следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 30 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении налоговой базы учитывают расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 265 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса курсовые разницы по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей в состав расходов не включаются.
Учитывая положения статей 250 и 265 Кодекса, доходы (расходы) в виде курсовых разниц по выданным (полученным) авансам в виде валютных ценностей при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу не учитываются.
Получайте свежие нормативные акты в удобном формате!
Загрузите бесплатное приложение «Нормативные акты для бухгалтера» для Windows!
Многие бизнесмены сотрудничают с иностранными контрагентами, а значит – ведут расчеты в валюте . При этом возникают курсовые разницы. Рассмотрим, как курсовые разницы отражаются в бухучете и влияют на расчет налогов при разных режимах.
Курсовые разницы при проведении экспортно-импортных сделок
Все российские организации обязаны вести бухучет в рублях. Если они рассчитываются с контрагентом в валюте, то сумму операции нужно пересчитать в рубли.
В общем случае пересчет следует производить по текущему валютному курсу ЦБ РФ. Но если в договоре указан иной порядок определения курса (валютная оговорка), то нужно использовать условия договора (п. 5 ПБУ 3/2006).
Но сделки, особенно экспортно-импортные, редко проходят за один день, поэтому валютный курс за время действия договора будет меняться. Это – одна из причин возникновения курсовых разниц.
Если компания приобрела у иностранного контрагента товар на условиях отсрочки платежа, то на дату поставки бухгалтер должен принять его на учет, отразив сумму в рублях по текущему курсу ЦБ.
Но на дату оплаты за товар курс, скорее всего, будет другим. Поэтому компания заплатит иностранному поставщику сумму, отличную от той, по которой товар был принят на учет.
Если курс валюты вырастет, то возникает отрицательная курсовая разница – дополнительный расход. Компании для оплаты понадобится большая сумма в рублях, чем первоначальная оценка товара. Если же курс валюты к моменту оплаты снизится, то курсовая разница будет положительной – компания сэкономит рублевые средства.
В подобных случаях курсовые разницы в бухучете нужно отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: отрицательные – по дебету, а положительные – по кредиту.
Пример 1
ООО «Альфа» приобрело у иностранного поставщика товар на сумму 1000 евро с отсрочкой платежа. На дату поставки курс евро был 75 рублей, а на дату оплаты – 78 рублей. Таким образом, товар был поставлен на учет по стоимости 75 х 1000 = 75 000 рублей, а при оплате компания потратила на покупку валюты 78 х 1000 = 78 000 рублей. Отклонение в 3000 рублей – это отрицательная курсовая разница.
ДТ 41 – КТ 60 (75 000 руб.) – товар приобретен и поставлен на учет по курсу на дату покупки
ДТ 60 – КТ 52 (78 000 руб.) – товар оплачен по курсу на дату оплаты
ДТ 91.2 – КТ 60 (3000 руб.) – отрицательная курсовая разница
Аналогично определяются курсовые разницы, если сама компания поставляет иностранным покупателям товары с отсрочкой платежа. Выручку от реализации нужно определять по курсу ЦБ на дату отгрузки, а считать курсовые разницы – исходя из курса на дату оплаты.
Пример 2
ООО «Дельта» продало иностранному покупателю товар на сумму 2 000 долларов США с отсрочкой платежа. На дату отгрузки курс доллара был равен 65 рублей, поэтому компания учла выручку в сумме 65 х 2000 = 130 000 рублей. На дату оплаты курс вырос до 67 рублей за доллар и рублевый эквивалент полученной валютной выручки стал равен 67 х 2000 = 134 000 руб. Отклонение в 4000 рублей – это дополнительный доход компании, т.е. положительная курсовая разница.
ДТ 62 – КТ 90 (130 000 руб.) – начислена выручка по курсу на дату отгрузки
ДТ 52 – КТ 62 (134 000 руб.) – валютная выручка зачислена на счет по курсу на дату оплаты
ДТ 62 – КТ 91.1 (4000 руб.) – положительная курсовая разница
Если организация получила или выдала аванс в иностранной валюте, то курсовые разницы по нему не возникают (п. 7 ПБУ 3/2006). В этом случае выручку или затраты учитывают по курсу на дату получения (выдачи) аванса. Изменения курса валюты к моменту «закрытия» аванса отгрузкой никак не повлияет на учет.
Пример 3
ООО «Сигма» перечислило иностранному контрагенту аванс в счет будущей поставки товара в сумме 5 000 евро. Курс на дату перечисления аванса – 80 рублей за евро. На момент поставки курс евро вырос до 82 рублей, но товар был принят на учет по курсу на дату оплаты, т.е. в сумме 80 х 5 000 = 400 000 руб.
Если полученный или оплаченный аванс покрывает часть стоимости поставки, то курсовую разницу нужно считать только по той части отгрузки (поставки), которая не закрыта авансом.
Курсовые разницы при пересчете активов, выраженных в валюте
Курсовые разницы возникают при пересчете остатков валютных средств в кассе и на счетах организации, а также ценных бумаг (кроме акций), если их стоимость определяется в валюте.
Кроме того, необходимо пересчитывать и текущие валютные задолженности по расчетам, кроме долгов по выданным и полученным авансам.
Организация обязана делать пересчет на отчетную дату, но имеет право определять курсовые разницы и чаще – по мере изменения курса. Большинство организаций сдают бухгалтерскую отчетность один раз в год, т.е. отчетная дата у них будет только 31 декабря. Но за год валютные курсы могут измениться очень существенно, да и большинство прошлогодних договоров уже будет исполнены.
С другой стороны, пересчитывать долги и остатки на счетах каждый день при малейшем изменении курсов тоже не имеет смысла. Поэтому бизнесмены обычно выбирают компромиссный вариант и считают курсовые разницы по остаткам раз в месяц. Этот порядок нужно отразить в учетной политике.
Пример 4
На валютном счете компании находится 1000 евро. На начало месяца курс евро был равен 78 рублям, а к концу месяца вырос до 79,5 рублей. Поэтому у организации возникла положительная курсовая разница в сумме 1000 х (79,5 – 78) = 1 500 руб.
ДТ 52 – КТ 91.2 (1 500) – положительная курсовая разница от переоценки валюты
Курсовые разницы при покупке или продаже иностранной валюты
Чтобы рассчитываться с иностранными контрагентами, бизнесмен должен приобрести валюту. Если товары проданы на экспорт, то компания получает валютную выручку. В многих случаях компании не нужна валюта в таком объеме, поэтому ее нужно продать и получить рубли.
Но курс банка при операциях по обмену валюты почти всегда отличается от текущего курса ЦБ. Если банк продает валюту, то курс банка, как правило, будет выше курса ЦБ, а если покупает – то ниже.
Пример 5
Организации требуются 5000 долларов США для расчета за импортный товар. Курс доллара, установленный ЦБ на дату покупки – 65 рублей, курс банка – 67 рублей. Поэтому у организации возникнет отрицательная курсовая разница в сумме 5 000 х (67 – 65) = 10 000 рублей.
ДТ 57 – КТ 51 (335 000 руб.) – организация перечислила деньги для покупки валюты по курсу банка
ДТ 52 – КТ 57 (325 000) – валюта зачислена на счет по курсу ЦБ
ДТ 91.2 – КТ 57 (10 000) – отрицательная курсовая разница
Курсовые разницы при учете валютных вкладов в уставный капитал
Отдельный порядок учета курсовых разниц предусмотрен для ситуации, когда иностранный учредитель вносит валютный вклад в уставный капитал (УК) российской компании. В этом случае курсовые разницы нужно отражать не на счете 91, а на счете 83 «Добавочный капитал» (п. 14 ПБУ 3/2006).
Пример 6
В соответствии с учредительным договором иностранная компания должна внести в уставный капитал российской организации 1 000 долларов США
На дату подписания договора курс доллара был 72 рубля, а на дату оплаты стал равен 74 рублям
ДТ 75 – КТ 80 (72 000 руб.) – начислена задолженность учредителя по вкладу в УК
ДТ 52 – КТ 75 (74 000 руб.) – учредитель оплатил вклад
ДТ 75 – КТ 83 (2 000 руб.) – положительная курсовая разница отнесена на добавочный капитал
Курсовые разницы в налоговом учете при общей налоговой системе
Курсовые разницы для налога на прибыль нужно учитывать по тем же принципам, что и для бухучета (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Положительные курсовые разницы в налоговом учете относят на внереализационные доходы, а отрицательные – на внереализационные расходы.
На НДС курсовые разницы не влияют. База по НДС определяется на дату отгрузки или получения аванса. Таким образом, начисленный НДС «фиксируется» по тому курсу, по которому был отгружен товар или получен аванс. Любые колебания валютного курса в дальнейшем никак не отражаются на расчете НДС по этой операции.
Курсовые разницы при УСН
При использовании УСН не нужно переоценивать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Получается, что в общем случае курсовые разницы никак не влияют на расчет «упрощенного» налога.
Но здесь есть одно исключение. Если у бизнесмена возникнет положительная курсовая разница при продаже или покупке иностранной валюты, то он должен учесть этот доход для расчета УСН. Причем отрицательную курсовую разницу в аналогичной ситуации «упрощенец» учесть не может. На это указал Минфин в письме от 15.01.2020 № 03-11-11/1310 .
Дело в том, что курсовые разницы при купле-продаже валюты не относятся к переоценке активов и обязательств. Для налога на прибыль их нужно учитывать в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ. А «упрощенцы» должны учитывать внереализационные доходы по требованиям ст. 250 НК РФ. Это указано в п. 1 ст. 346.15 НК РФ.
С другой стороны – в закрытом перечне расходов для УСН (ст. 346.17 НК РФ) отрицательных курсовых разниц нет. А значит – учесть их нельзя в любом случае.
Поэтому «упрощенцы», которые покупают или продают валюту, находятся в невыгодном положении по сравнению с компаниями на ОСНО.
Курсовые разницы при ЕСХН, ЕНВД и ПСН
Порядок признания доходов и расходов при едином сельхозналоге во многом аналогичен «упрощенке». Здесь также не учитывается переоценка валютных активов и обязательств (п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ), а доходы в целом нужно признавать по нормам, установленным для налога на прибыль (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Перечень расходов при ЕСХН, как и при УСН, является закрытым (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
Поэтому можно сделать вывод, что рассмотренный выше порядок учета курсовых разниц при «упрощенке» распространяется и на ЕСХН, хотя отдельного разъяснения налоговиков на эту тему пока нет.
При ЕНВД и ПСН налог не зависит от доходов и расходов, поэтому курсовые разницы никак не влияют на налоговый учет.
Однако при патентной системе необходимо учитывать доходы для определения годового лимита в 60 млн руб. после превышения которого налогоплательщик лишается права на использования ПСН. По мнению Минфина, курсовые разницы не нужно включать в выручку для определения указанного лимита (письмо от 25.05.2016 № 03-11-12/30538 ).
Вывод
Курсовые разницы в бухучете возникают в следующих случаях:
- Изменение курса иностранной валюты за время исполнение сделки.
- Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением акций и задолженностей по авансам.
- Покупка или продажа иностранной валюты по курсу, отличному от курса ЦБ.
Для расчета налога на прибыль курсовые разницы учитывают по тем же правилам что и в бухучете. На исчисление НДС курсовые разницы не влияют.
Для УСН и ЕСХН нужно учитывать только доходы в виде положительных курсовых разниц, возникших при купле-продаже валюты.
При расчете ЕНВД и стоимости патента курсовые разницы не используются.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — система налогообложения для организаций и предпринимателей сферы сельского хозяйства. Ей посвящена глава 26.1 Налогового кодекса. Система введена для облегчения налоговой нагрузки и является добровольным выбором субъектов сельского хозяйства.
Кто может применять
Налоговая система разработана для сельскохозяйственных производителей. Таковыми могут считаться:
- Организации и предприниматели, удовлетворяющие условиям:
- они производят, осуществляют переработку (первичную и последующую) и реализацию сельскохозяйственной продукции (если организация самостоятельно не производит продукцию сельского хозяйства, а лишь занимается ее переработкой и реализацией, то на ЕСХН она перейти не может);
- в году, который предшествует переходу на ЕСХН, доля доходов от реализации такой продукции в общем доходе должна составлять не менее 70%.
- Организации и предприниматели, оказывающие вспомогательные услуги в области сельского хозяйства (по ОКВЭД). Доля дохода от оказания этих услуг должна составлять не менее 70% в общем объеме дохода. К вспомогательным сельскохозяйственным услугам относится:
- в части растениеводства — подготовка полей, посев, возделывание, выращивание, опрыскивание, обрезка, уборка урожая и так далее;
- в области животноводства — выпас, обследование, перегонка, содержание сельскохозяйственных животных и уход за ними.
- Сельскохозяйственные кооперативы Это перерабатывающие, торговые, снабженческие, садовнические, огороднические, животноводческие потребительские кооперативы с долей доходов от этих видов деятельности не менее 70%.
- Субъекты рыбного хозяйства:
- градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации;
- производственные кооперативы рыбохозяйственной сферы;
- рыбохозяйственные предприятия и ИП (к этой категории сельхозпроизводителей предъявляются особые требования).
Субъекты хозяйственной деятельности не могут применять ЕСХН, если они:
- производят подакцизную продукцию;
- осуществляют деятельность по организации азартных игр;
- являются казенными, бюджетными или автономными учреждениями.
Перечень продукции, которая в целях применения ЕСХН относится к сельскохозяйственной, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 года № 458.
Что заменяет
В следующей таблице мы перечислили, какие налоги заменяются ЕСХН для организаций и предпринимателей.
Таблица 1. Какие налоги заменяет ЕСХН
Налог
Комментарий
Для организаций
Для предпринимателей
Будучи освобождены от указанных в таблице налогов, субъекты на ЕСХН продолжают исполнять роль налоговых агентов. В частности, они уплачивают НДФЛ за своих сотрудников.
Как перейти
Основным критерием возможности перехода на ЕСХН служит отнесение субъекта к сельскохозяйственным товаропроизводителям с долей дохода от этой деятельности не менее 70% в общем объеме дохода. Никаких других условий, в том числе по объему выручки или численности работников, не установлено.
Для перехода на ЕСХН в налоговый орган по месту нахождения или по месту жительства подается уведомление. Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего началу применения режима. Вновь зарегистрированные субъекты могут подать уведомление о переходе на ЕСХН в течение 30 дней с даты постановки на учет. Если в установленные законом сроки уведомление не подано, применять ЕСХН субъект не может.
Если же субъект подал уведомление и стал плательщиком ЕСХН, к нему применяются следующие правила:
- Отказаться от режима, то есть перейти на другую налоговую систему, он не сможет до окончания года. Чтобы сменить режим, нужно будет подать в ИФНС уведомление не позднее 15 января.
- Если по окончании года субъект перестает соответствовать условиям, позволяющим ему применять ЕСХН, то право на эту систему он теряет с начала года, в котором это произошло.
- Утративший право на ЕСХН налогоплательщик должен самостоятельно сообщить в ИФНС о том, что переходит на иной налоговый режим. Это нужно сделать в течение 15 дней по истечении налогового периода.
- Вернуться к применению ЕСХН можно будет не раньше, чем через год после того, как право на него было утеряно.
Как исчислить налог
Объектом обложения ЕСХН является разница между доходами и расходами. Что именно включается в доходы и расходы, определено в статье 346.5 НК РФ. Доходы учитываются кассовым методом, то есть признаются на день поступления. Расходы — после их фактической оплаты. Доходы и расходы суммируются с начала года нарастающим итогом.
Если в предыдущих налоговых периодах субъект получил убыток, он может на его сумму уменьшить налоговую базу. Убыток можно переносить на будущие периоды в течение 10 лет.
Когда налоговая база исчислена, к ней применяется налоговая ставка 6%.
Уплата налога
Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным — полугодие. По итогам полугодия налогоплательщики должны рассчитать сумму авансового платежа. Уплачивается аванс в течение 25 дней после окончания отчетного периода, то есть до 25 июля. По окончании года рассчитывается итоговая сумма ЕСХН. Уплатить ее нужно не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Декларация по ЕСХН
Один раз в год плательщики подают декларацию по ЕСХН в ИФНС по месту регистрации организации или месту жительства ИП. Срок подачи — до 31 марта года, следующего за отчетным. При прекращении деятельности в качестве сельхозпроизводителя декларация подается субъектом не позже 25 числа следующего месяца.
Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@ (в ред. приказа ФНС от 01.02.2016 № ММВ-7-3/51@). Отчет состоит из титульного листа и 4-х разделов:
- Раздел 1. Указывается сумма аванса по ЕСХН, а также сумма налога к доплате либо к уменьшению, рассчитанная по итогам года.
- Раздел 2. Приводится расчет налога.
- Раздел 2.1. Приводится сумма убытка за предыдущие периоды.
- Раздел 3. Отчет о целевом использовании имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевого финансирования либо целевых поступлений. Если налогоплательщик в отчетном году не получал такого имущества, в том числе денежных средств, то этот раздел не заполняет.
Титульный лист
Общие правила заполнения
При заполнении декларации по ЕСХН следует придерживаться таких правил:
- Все листы начиная с титульного, должны быть пронумерованы.
- На каждом листе должны быть указаны ИНН и КПП.
- В каждом поле указывается один показатель. Если его нет, ставится прочерк.
- При ручном заполнении позволено использовать синие, черные и фиолетовые чернила. Следует использовать только заглавные буквы.
- При заполнении на компьютере применяется шрифт Courier New 16 — 18 пунктов.
- Все суммы указываются в рублях, копейки отбрасываются (до 50 к.) либо округляются до полного рубля (более 50 к.).
- Исправления ошибок в декларации не допускается.
- При распечатывании каждая страница должна располагаться на отдельном листе.
- Степлером документы лучше не скреплять.
Особенности декларации по ЕСХН
В следующей таблице собраны правила и особенности заполнения отчета.
Таблица 2. Особенности заполнения разделов декларации по ЕСХН
Строка / Графа
Что указывать
Титульный лист
Раздел 1
Раздел 2
Раздел 2.1
Раздел 3
Санкции
Если не подать декларацию по ЕСХН в срок, может быть наложен штраф по статье 119 НК РФ в размере 5%-30% от неуплаченной суммы за каждый полный или неполный месяц просрочки. Минимальная сумма штрафа — 1 тыс. рублей.
За неуплату налога грозит наказание по статье 122 НК РФ. Это штраф в размере 20%-40% от суммы неуплаченного налога.
Образец заполнения декларации ЕСХН
Титульный лист 
Раздел 1 и 2 
Раздел 2.1 
Раздел 3
Ещё материалы по теме
Новая форма отчётности 6-НДФЛ за 1 квартал
Как заполнить форму 4-ФСС за I квартал 2021 года
Особенности заполнения формы СЗВ-СТАЖ
Leave a Reply Отменить ответ
Отчетность
- ФНС
- 2-НДФЛ
- Справка о доходах
- 6-НДФЛ
- Декларация по УСН (доходы-расходы)
- Декларация по УСН (доходы)
- Сведения о среднесписочной
- Декларация по НДС
- Декларация по ЕНВД
- Декларация по ЕСХН
- Единая (упрощенная) декларация
- Налог на прибыль
- Налог на имущество
- Расчет по страховым взносам
- Бухгалтерская отчетность
- Форма 1. Баланс
- Форма 2. Отчет о прибылях и убытках
- ПФР
- СЗВ-СТАЖ
- СЗВ-КОРР
- СЗВ-ИСХ
- ОДВ-1
- СЗВ-М
- СЗВ-ТД
- ФСС
- 4-ФСС
Последнее
Электронный документооборот счетов-фактур: новые требования
Приказ Минфина No 14н от 05.02.21 устанавливает дополнительные правила при оформлении, отправке и подтверждении счетов-фактур
Изменения в форме счёта-фактуры
Постановлением 534 внесены изменения в заполнение счетов-фактур с июля 2021, а также в журнал учёта счетов-фактур и книги продаж/покупок.
Новые разъяснения от Роструда
Разъяснения от Роструда в 2021 году: порядок заполнения СЗВ-ТД, подарки сотрудникам вместо обязательной индексации зарплат и не только.
Читайте также: