Криминологическая характеристика налоговой преступности

Опубликовано: 14.05.2024

Рубрика: Юриспруденция

Дата публикации: 02.06.2020 2020-06-02

Статья просмотрена: 368 раз

Библиографическое описание:

Смирнова, Ю. А. Криминологическая характеристика налоговой преступности / Ю. А. Смирнова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2020. — № 23 (313). — С. 291-293. — URL: https://moluch.ru/archive/313/71029/ (дата обращения: 20.05.2021).

В данной статье рассматривается криминологическая обстановка в сфере налогообложения, тенденцию уклонения от уплаты налогов, уровень латентности налоговых преступлений.

Ключевые слова: уплата налогов, налоговые преступления, система налоговых преступлений, профилактика совершения налоговых преступлений.

Криминологическая ситуация в области налогообложения за прошедшие годы характеризовалась ростом преступности, ее масштабным характером и высокой латентностью. Несмотря на меры, принятые на законодательном уровне для минимизации налогообложения, уклонение от уплаты налогов продолжает оставаться сложной экономической и правовой проблемой.

Последние изменения в структуре и динамике налоговых преступлений свидетельствуют о том, что проникновение преступников в налоговую сферу становится все более организованным и профессиональным. Уровень и качество интеллектуальной поддержки данного вида незаконной деятельности постоянно растет, ведется интенсивный поиск и внедрение новых способов совершения налоговых преступлений.

В настоящее время в России продолжается реформа экономики и финансового сектора. В связи с этим происходит изменение налоговой политики государства. Неотъемлемой частью этого процесса является построение новой системы налогообложения, что, в свою очередь, невозможно без эффективного механизма взыскания налоговой задолженности. Необходимость в этом во многом обусловлена присутствием большого количества недобросовестных налогоплательщиков, которые, игнорируя свое конституционное обязательство своевременно и в полном объеме уплачивать налоги, скрывая денежные средства и имущество, препятствуют налоговым органам в процессе взыскания задолженности с хозяйствующих субъектов.

Изучая налоговые преступления, прежде всего, необходимо определить их криминологические характеристики. Среди основных криминологических характеристик налоговой преступности большинство авторов выделяет динамику, уровень и структуру. Как уже отмечалось, развитие современной российской налоговой системы сопровождается значительным увеличением количества налоговых преступлений и правонарушений. По мнению экспертов, в результате невыполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно теряет от 35 до 45 % бюджетных средств [2, с. 174].

Уклонение от уплаты налогов широко распространено и является основной причиной неполучения налогов в государственной казне. Среди основных причин высокой латентности, выделяемой специалистами в отношении экономических преступлений, можно назвать отсутствие потерпевших и других лиц (кроме органов налогового контроля), заинтересованных в их выявлении.

В результате совершения налоговых преступлений в первую очередь затрагиваются интересы государства. Основная часть населения относится к нарушителям налогов толерантно или даже сочувственно и не только не помогает государственным регулирующим и правоохранительным органам в их выявлении, но также способствует совершению преступлений. Часто работники предприятий знают о нарушениях налогового законодательства со стороны руководителей компаний, но, тем не менее, они редко предпринимают какие-либо действия, чтобы предотвратить это.

Практика выплаты работникам с их согласия заработной платы из неучтенных денежных средств и без надлежащей регистрации в бухгалтерских документах стала широко распространенной. Другие причины высокой латентности налоговых преступлений включают в себя:

– изобретательность налоговых преступников;

– тщательная маскировка их налоговых преступлений;

– отсутствие явных следов, указывающих на совершение налоговых преступлений;

– наличие большого промежутка времени (от года и более) между моментом совершения и моментом обнаружения налогового преступления [3, с. 366].

Некоторые авторы указывают на недостатки в деятельности органов, в обязанности которых входит раскрытие налоговых преступлений. Преступность характеризуется не только количественными, но и качественными показателями. К последнему относится структура преступности.

Обращаясь к показателям, можно увидеть высокий удельный вес налоговых преступлений в сокрытии доходов (прибыли) или других объектов налогообложения. Более половины преступлений такого типа совершаются в особо крупных размерах, что дополнительно указывает на значительное увеличение числа крупных собственников, которые не хотят платить налоги в государственный бюджет по разным причинам и используют для этих целей различные уловки и маскировки, надеясь избежать разоблачения и наказания.

Анализ статистических данных показывает, что уголовные преступления, направленные на уклонение от уплаты налогов, составляют 45,7 % от общего числа налоговых преступлений. Из этого следует, что налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, которые предусматривают самые большие отчисления в бюджет [1, с. 102].

Преобладание преступлений, связанных с неуплатой подоходного налога, объясняется уязвимостью механизма к его затратам на процесс уплаты налогов, предусматривающим ряд исключений, а также наличием льгот для его уплаты, что применяются плательщиками, чаще всего, незаконно. В этом случае повышенный уровень мотивации среди преступников также влияет на них, так как их главной целью является сохранении прибыли и их собственности.

Естественно, что появление и рост числа уклоняющихся от налогов является одним из важнейших признаков неэффективности действующей системы налогообложения и налогового администрирования. Противодействие девиантному поведению в сфере налогообложения является одной из актуальных проблем в России.

Таким образом, только устраняя все причины, заставляющие налогоплательщика скрывать свои доходы от государства и избегать уплаты налогов и сборов, можно будет решить проблему. В то же время не следует забывать, что развитая налоговая система является неотъемлемым элементом современной экономики, условием успешного развития государства и общества. Поддержка государственной налоговой системы является одной из важнейших задач деятельности общества в целом и каждого человека.

Бакунин А. В. Некоторые проблемы налоговой системы РФ и пути ее совершенствования // Вестн. ИЭАУ. — 2019. — № 10. — С. 94–103.
Соловьев И. Н. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. — М.: Юрист. — 2018. — 365 с.
Федоров А. В. Основные проблемы налоговой системы Российской Федерации в современных условиях и пути их решения // Экономика и социум. — 2019. — № 7. — С. 366–369.

Аннотация. Статья посвящена исследованию личности, совершающей экономические преступления. Автором рассматриваются различные точки зрения по данному вопросу, существующие в научной литературе, приводятся основные характеристики преступной личности, различные ее типологии.

Прежде чем говорить о личности экономического преступника, т.е. давать характеристику субъекту преступлений в сфере экономики, представляется необходимым раскрыть криминологическое понятие «личность преступника», поскольку данное понятие содержит общие ключевые моменты, которые встречаются в каждой конкретной характеристике преступной личности.

Каждый криминолог любой научной школы затрагивал такую проблему, как личность человека, совершающего преступления. Если говорить о самом понятии «человек», то оно включает в себя два взаимно сосуществующих начала - социальное и биологическое. Рассматривая понятие личности, следует отметить, что здесь будут иметь место лишь социальные специфические признаки, поскольку личность сама по себе является социальной оболочкой человека, т.е. означающая итог процесса социального развития и общественной деятельности. [6] Вышеизложенное означает, что, оперируя понятием «преступная личность» или «личность преступника», мы подразумеваем только социальные составляющие человека, который совершил преступление.

Основой для криминологического изучения личности преступника служит выявление закономерностей, на которых строится преступное поведение, их причин. Очень часто вопрос о соотношении социального и биологического аспектов в личности человека вызывает немало дискуссий среди ученых криминологов. Так, Г. Рименшнейдером в своей научной работе «Об организации криминологической службы в ФРГ» активно отстаивалась идея о том, что преступность порождена слиянием двух факторов: предрасположенность субъекта к преступлению и влияние окружающей среды. Автор на первый план ставил биологический фактор, приходя к выводу о том, что психиатр, психолог играют существенную роль в изучении личности преступника при помощи различных тестов, приемов. [4]

Приверженцами биологического также являлись и другие авторы, среди которых наиболее известны Буза и Пинатель. Ученые утверждали в своих работах, что преступность имеет наследственную предрасположенность, о чем свидетельствует антропологическая теория, рожденная ломброзианским учением. Склонность к преступному поведению определяли его специфическим содержанием, которое позднее стали связывать с хромосомами. [5]

Но криминологическая наука знала и другой, кардинально противоположный подход, сторонники которого отрицали всякое биологическое начало в преступных наклонностях личности. Ярким критиком антропологической теории выступил А.А. Пионтковский в начале прошлого столетия. По его мнению, преступность является изменчивым социальным явлением, которое никак не объяснимо свойствами человеческой природы, т.е. нельзя объяснить с точки зрения биологии поведение «преступного человека». Его поддерживал А.А. Герцензон, утверждавший, что криминологи вообще не должны углубляться в биологию, чтобы найти истоки преступного поведения. [3]

Совершение человеком преступления происходит по многим причинам. Но на то, как будет формироваться его личность, оказывают огромное влияние такие факторы, как генотип, внешность (красив или уродлив), что обусловливает среду общения личности, ее жизненный путь. Человек совершает преступление, будучи таким, каков он есть. Некоторые личности крайне осторожны и рассудительны, другие, напротив, чрезмерно несдержанные, импульсивные. Так, например, если человек слабый физически, то он вряд ли совершит насильственное преступление – нападение, грабеж, разбой и т.д., а успешный мошенник никогда не бывает слаб интеллектуально. Поэтому, на наш взгляд, детерминантами преступности (в том числе и экономической), являются и социальные, и биологические, а также иные факторы человеческой природы. Этим и объясняется наличие довольно широкого перечня экспертиз, которые проводятся в уголовном судопроизводстве: судебно-медицинская, психиатрическая, психологическая и другие, в ходе которых исследуются преступные личности с их особенностями.

Так каков же современный экономический преступник? Рассматривая личность человека, совершающего, либо ранее совершавшего преступления в сфере экономики, следует отметить, что все социально значимые свойства такой личности сформировались в процессе ее служебной, экономической, т.е. специальной деятельности. Такая личность использует свои социальные свойства в корыстных целях, желая заполучить денежные средства, иные материальные и нематериальные блага, используя при этом запрещенные законом способы.

Важно подчеркнуть, что экономический преступник по своим криминологическим характеристикам значительно отличается от иных, например, насильственных преступников, а также от тех, кто совершает иные преступления корыстной или некорыстной направленности против собственности (например, кражи, угоны и т.д.). Основные отличия прослеживаются, в основном, по таким параметрам, как возраст, социальное положение и образование: так, на преступления экономического характера решаются, преимущественно лица среднего возраста, имеющие высшее образование, состоящие в браке, а также ранее не имевших судимостей и не привлекавшиеся к уголовной ответственности. Часто на первый взгляд в таком человеке невозможно распознать преступника во всем смысле этого понимания: это, как правило, внешне очень интеллигентные и благополучные люди, не нарушающие закон, своим поведением не отличающиеся от законопослушных граждан.

Однако, определенные отличия от тех, кто не нарушает закон, у таких личностей все же имеются, хотя они не так явно выражены. Такие люди часто имеют высокую степень социальной адаптации, имеют широкий круг общения, стремясь завоевать доверие, соблюдать общепринятые нормы и правила. Внешне экономический преступник, как правило, производит впечатление добропорядочного и благоразумного, воспитанного гражданина, умеющего быстро избирать правильную линию поведения, отличающегося высокой предприимчивостью [2].

Если описывать криминологический портрет современного экономического преступника, то он обладает такими специфическими характеристиками, как пол, возраст, образование и социально-имущественное положение. Так, большинство экономических преступников – это мужчины (хотя в последние годы усилилась тенденция женской экономической преступности), возраст которого колеблется от 32 до 50 лет (средний возраст – 43 года). Значительная часть лиц, совершающих преступления экономической направленности – люди с высшим образованием, высоким социальным статусом и имеющие стабильный источник дохода (парадокс - чем выше статус и доходы, тем сильнее жажда наживы). Как правило, такие люди состоят в браке, имеют детей, проживают в основном, в городах и не уклоняются от общественно полезной деятельности. Как ни странно, такой тип преступной личности не будет пускаться «во все тяжкие» - не имеет вредных привычек, психически здоров, более того, обладает надежной репутацией среди коллег и знакомых. Что же движет такими благополучными гражданами, толкая их на преступный путь? Прежде всего, это – жажда заполучения материальных благ, а также сохранения высокого статуса в обществе.

Согласно статистике, доля лиц в возрасте от 32 до 50 лет, которые совершают экономические преступления, превышает 56 %, но так же высока доля лиц и другой возрастной категории – старше 50 лет, которых насчитывается приблизительно 17%. Поскольку ранее нами было отмечено, что совершают экономические преступления, как правило, люди с высшим образованием, то по роду профессиональной деятельности это, главным образом, работники коммерческих организаций, которых насчитывается около 22%, также высок процент индивидуальных предпринимателей – примерно 20%, а государственных и муниципальных служащих насчитывается почти 14%. [7]

Особенно следует отметить среди экономических преступников тех лиц, которые осуждены за приобретение или сбыт имущества, добытого преступным путем. Криминологически данная категория преступников очень имеет очень сильное сходство с теми, кто совершает кражи. Однако, по большей части, социально-демографические характеристики экономических преступников наиболее близки к тем, которыми обладают руководители фирм, индивидуальные предприниматели, государственные служащие. Также наблюдаются определенные сходства по нравственно-психологическим характеристикам с лицами, которые совершают должностные и служебные преступления, ответственность за которые предусмотрена в статьях 201 - 204, 285 - 293 Уголовного кодекса РФ [1].

В основу типологии личности экономических преступников также может быть положен социальный статус, исходя из которого, выделяют следующие типы преступников:
1) служащие в коммерческих организациях;
2) государственные служащие и служащие органов местного самоуправления;
3) индивидуальные предприниматели и руководители частных организаций;
4) руководители некоммерческих организаций, казенных и унитарных предприятий.

Данная типология имеет значение для определения содержания превентивных мер, в зависимости от типа личности экономического преступника.

Существует также иная типология, в основу которой положены критерии глубины, стойкости и антисоциальной интенсивности. Согласно указанным критериям, выделяют такие типы личности, как случайный, ситуативный, неустойчивый и устойчивый (злостный) типы. Рассмотрим более подробно каждый из них.

Так, «случайными» преступниками являются те лица, которые совершили преступление небольшой тяжести впервые, и такой поступок является противоречащим их социальной направленности, которая является в целом положительной. Преступление данным лицом может быть совершено в результате стечения обстоятельств, и поводом для его совершения может стать конкретная жизненная ситуация. Наиболее частыми видами преступлений среди данной категории лиц становится незаконное предпринимательство, например, осуществление деятельности в отсутствии лицензии. При обнаружении преступления данные лица могут ссылаться на незначительный объем работ (оказания услуг), ранее существовавшую лицензию и пр.

Что касается ситуативного типа, то он во многом схож со случайным: к такому типу относятся личности, впервые ставшие на преступный путь вследствие неблагоприятного стечения жизненных обстоятельств, однако зарекомендовавшие себя с положительной стороны в иных сферах жизнедеятельности, имеют устойчивый уровень правосознания.

А вот характеристики неустойчивого типа - диаметрально противоположные вышеперечисленным. Такая личность имеет множество значительных деформаций, связанных с ее социальной направленностью, но поскольку они нестабильны, то это может вызвать как благоприятные, так и негативные последствия, а именно: криминогенность личность может снизиться, или же, наоборот, существенно возрасти. Основным признаком является привлечение к иным видам ответственности таких лиц ранее, до совершения ими экономического преступления (за административные, либо дисциплинарные проступки). Часто среди видов преступлений, совершаемых такого типа личностями, фигурирует фиктивное или преднамеренное банкротство, легализация денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления и т.д.

Устойчивый тип (злостный) характеризуется наличием стойких и значительных деформаций в структуре социальной направленности, отличается правовым нигилизмом, выраженными антиобщественными взглядами и четкой направленностью на продолжение своей криминальной деятельности. К устойчивому типу можно отнести лиц, совершивших такие преступления, как изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг, контрабанда, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, дача и получение взятки. Злостный тип включает лиц, неоднократно совершавших преступления, в том числе и ранее судимых. Его характерная особенность - направленность на продолжительное занятие преступной деятельностью в сфере экономической деятельности.

Определенный интерес представляют индивидуально-психологические особенности личности налоговых преступников. Под психологическими особенностями личности понимают относительную стабильную совокупность индивидуальных качеств, определяющих типичные формы поведения. Среди наиболее характерных свойств личности налогового преступника, согласно проведенным криминологическим исследованиям, можно выделить такие, как самоконтроль, дисциплинированность, забота о своей репутации, готовность к сотрудничеству, вежливость, уживчивость. Данные личности характеризуются повышенной замкнутостью, углубленностью в собственные мысли. Также по особенностям личностного профиля налогового преступника выделяют тип личности руководителя организации и индивидуального предпринимателя. Каждый из этих типов имеет определенные, свойственные только ему черты личности. Так, например, руководители организаций, как правило, легки в общении, отличаются умением трезво оценить действительность, находить выгоду в ситуации; ему также присущи социальная смелость, жесткость, самодовольство, тревожность и тенденция препятствовать и противостоять изменениям. Индивидуальные предприниматели отличаются сдержанностью, обособленностью, критичностью, холодностью, эмоционально они менее устойчивы, но умеют быстро приспосабливаться, избегают правил, спонтанны, полагаются на себя; им, так же как и руководителям, свойственно чувство беспокойства.

Таким образом, исходя из вышесказанного, мы пришли к выводу, что преступления в сфере экономики – одна из самых сложнейших категорий уголовных дел. Данные деяния очень трудно выявить, сложности также представляет сам процесс доказывания – примерно половина дел, рассматриваемых судами, заканчиваются оправдательными приговорами ввиду недостаточности доказательств. Нами были рассмотрены детерминанты экономической преступности в современном обществе, а также дана характеристика личности экономического преступника.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

1.1 Понятие и признаки налоговых преступлений….6

1.2 Виды налоговых преступлений предусмотренных УК РФ….7

ГЛАВА 2. КРИМИНОЛОГИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ ПРЕСТУПНОСТИ. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СХЕМ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

2.1 Криминологическая характеристика налоговой преступности и проблемы

ее латентности ….11

2.2 Анализ динамики совершения налоговых преступлений в России и

в республике Дагестан….13

2.3 Схемы уклонения от уплаты налогов….16

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЯХ

3.1 Обстоятельства и условия, способствующие совершению преступлений

в сфере налогообложения…21

3.2 Проблемы практической реализации ответственности за налоговые преступления….24

3.3 Современные тенденции реформирования института налоговой преступности в РФ….25

3.4 Совершенствование законодательства о налоговых преступлениях…27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ….33

В статье 57 Конституции Российской Федерации закрепляется положение, согласно которому каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Тем самым Основной закон государства уплату налогов относит к обязанностям каждого потенциального налогоплательщика.

Переход к рыночным отношениям, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий привели к активному развитию законодательства о налогах и сборах и формированию налоговых правоотношений. Новые экономические отношения породили и новый вид преступности – налоговую. И хотя следует отметить, что неуплата налогов для нашей страны не является явлением абсолютно новым, тем не менее, особое распространение, новые, более изощренные способы совершения налоговых преступлений, увеличение доли налоговых преступлений в общем числе преступлений в сфере экономической деятельности отмечается именно в последние годы.

Действующий Уголовный кодекс РФ содержит четыре статьи, предусматривающие ответственность за налоговые преступления – ст. 198, ст. 199, ст. 199.1, ст. 199.2. Следует отметить, что с момента принятия УК РФ 1996 г. нормы о налоговых преступлениях постоянно дорабатывались, в УК РФ были включены новые составы налоговых преступлений. Однако, несмотря на все попытки законодателя, следует констатировать, что составы налоговых преступлений далеко не идеальны, о чем свидетельствует как уголовно-процессуальная, так и судебная практика, отсутствие коренного улучшения ситуации с собираемостью налогов и сборов и наполнения бюджетов всех уровней, рост числа налоговых преступлений, а также постоянно появляющиеся в периодической печати предложения ученых и практиков о необходимости совершенствования уголовного законодательства в части ответственности за налоговые преступления. Все сказанное свидетельствует об особой актуальности темы курсовой работы.

Степень научной разработанности темы исследования.

Целью работы является комплексное уголовно-правовое .

Эта цель реализуется через задачи настоящего исследования:.

Предметом исследования выступают нормы .

Последние 6 лет выявили очень интересную тенденцию во взаимоотношениях государства и бизнеса. Раньше бизнесмены могли вести хоть какой-то диалог с инспектором, а теперь все больше звучит монолог чиновника. Статистика налоговых споров подтверждает это.

Если в 2012 году арбитражные суды рассмотрели 285 тысяч дел о налогообложении, то к 2013 году их количество увеличилось до 425 тысяч. Получается, что налогоплательщики стали куда активнее защищать свои права в суде, чем это делали ранее.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2012. – 560 с.

2. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной дея-тельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2012.–215 с.

б) скрытая занятость населения (наличие значительного числа работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую деятельность);

ж) повышение объемов капиталов, незаконно вывозимых за рубеж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компаний и ценных бумаг за рубежом)[18].

При этом необходимо подчеркнуть, что налоговой преступности присуща высокая степень латентности, что основная часть налоговых преступлений находится вне пределов видимости для сил правопорядка. По оценкам отдельных специалистов, 9 из 10 налоговых преступников уходит от уголовной ответственности, а масштаб налогового мошенничества не может быть выражен в точных цифрах[19].

Среди основных причин высокой латентности, выделяемых специалистами применительно к преступлениям в сфере налогообложения[20] следует отнести отсутствие потерпевших и иных лиц (кроме органов налогового контроля), заинтересованных в их выявлении. В результате совершения налоговых преступлений прежде всего затрагиваются интересы государства. Население же в основной массе относится к нарушителям налогового законодательства терпимо или даже сочувственно и не только не оказывает содействия государственным контролирующим и правоохранительным органам в их выявлении, но и способствует совершению преступлений. Зачастую работники предприятия знают о нарушениях налогового законодательства со стороны руководителей предприятий, но тем не менее крайне редко предпринимают какие-либо действия, для того чтобы воспрепятствовать этому. Повсеместное распространение получила практика выплаты работникам с их согласия заработной платы из неучтенной денежной наличности и без надлежащего оформления в бухгалтерских документах.

К числу иных причин высокого уровня латентности налоговой преступности следует отнести изобретательность налоговых преступников; тщательную маскировку совершаемых ими налоговых преступлений; отсутствие явных следов, указывающих на совершение налоговых преступлений; наличие большого промежутка времени (от одного года и более) между моментом совершения и моментом выявления налогового преступления[21].

В ходе проведенных исследований налоговой преступности, а также при анкетировании сотрудников налоговых органов были сделаны выводы по криминологической характеристике налоговой преступности[22]. Характерными чертами налоговых преступников являются:

- наличие высокого образовательного уровня (лица с высшим образованием составляют 87% от общего объема налоговых преступников, лица со средним образованием - 13%);

- наличие высокого уровня материального обеспечения - 77%;

- из общего количества привлекавшихся к уголовной ответственности за налоговые преступления 83% занимали должности руководителей негосударственных коммерческих предприятий, 9% - общественных некоммерческих организаций, 5% - организаций, в которых доля организаций составляла более 30%, и 3% - государственных бюджетных организаций.

Было также выявлено, что в результате обнаружения сотрудниками налоговых органов признаков налогового преступления полностью признали свою вину и раскаялись в содеянном 48% лиц, частично признали вину 26% и не признали вину 28% привлекаемых к уголовной ответственности лиц.

- от 18 до 25 лет - 0,65% от общего количества налоговых преступников;

- старше 50 лет - 31%.

- отрицательное отношение к налогообложению (7%).

1. Доля налоговых преступлений, совершаемых в крупных размерах, составляет 30 - 35% в общем объеме налоговой преступности.

В зависимости от направленности налоговые преступления распределяются следующим образом:

- направленные на уклонение от уплаты налога на прибыль организаций составляют 40% об общего числа зарегистрированных налоговых преступлений;

- налога на доходы физических лиц - 21%;

- налога на добычу полезных ископаемых - 3%;

- иных налогов и сборов - 1%.

Групповые преступления составляют более 10 % от общего числа налоговых преступлений. В целом, для совершения налоговых преступлений нетипично создание больших преступных групп, но если таковые создаются, то для них характерна очень высокая степень организованности и сплоченности, широкий размах деятельности. В преступный сговор вступают глава организации и главный бухгалтер; соучастниками выступают заместители руководителя, кассиры, кладовщики.

Хотя в настоящее время наблюдается положительная тенденция сокращения относительной доли проблемных налогоплательщиков, их общее количество по-прежнему остается близким к критическому уровню. Уже сейчас отмечается рост заинтересованности организованных преступных группировок в развитии налоговой преступности в России. Можно говорить и о попытках создания организованной преступностью "благоприятных" условий для функционирования проблемных налогоплательщиков, наличии определенного "симбиоза" организованной преступности и проблемных налогоплательщиков. Средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, являются одним из финансовых источников, питающих организованную преступность[23]. Организованная преступность, благодаря налаживанию отношений подобного рода, получает дополнительный источник собственного финансирования, а проблемные налогоплательщики обеспечивают необходимый уровень "защиты" своей деятельности от вмешательства как иных преступных группировок, так и государства в лице контрольных и правоохранительных органов. Фактически уклонение от налогообложения приобретает в ряде регионов организованный характер и превращается в одно из направлений деятельности преступных обществ[24].

Отдельными криминальными группировками наработаны тактические приемы координации деятельности коммерческих структур, позволяющие управлять процессом уклонения от налогообложения. Так, попав под контроль налоговых органов, коммерческая фирма, как правило, прекращает свою официальную финансово-хозяйственную деятельность, не сообщая о своем закрытии. Одновременно фирма выступает учредителем ряда новых фирм в качестве юридического лица, а его руководители - учредителями как физические лица. В результате вырабатываются механизмы управления созданными таким образом коммерческими фирмами, что используется для сокрытия прибыли.

Имея единое руководство, связанное через учредителей с криминальной средой, подобные группировки получают реальную возможность скрывать истинный характер проверок и затруднять процесс доказывания нарушений налогового законодательства путем скоординированных действий. Например, восстанавливать для подтверждения сделок бухгалтерские документы, согласованно уничтожать компрометирующие материалы и т.д.

В ходе изменений законодательства, как показала практика, созданный правовой механизм возбуждения уголовных дел в отношении лиц, совершающих налоговые преступления, работает плохо; более того, можно говорить о системном кризисе следственной и оперативно-розыскной деятельности в данной сфере[25]. В юридический капкан попали не предприниматели, а правоохранители, вся уголовная юстиция. Предприниматели стали не только "неподарестны", но и неподсудны уголовному суду; они вообще выходят из-под юрисдикции уголовной юстиции, становятся кастой неприкосновенных. Безнаказанность за налоговые преступления становится реальностью[26]. Об этом свидетельствуют статистические показатели.

Начиная с 2010 г. наблюдается снижение числа выявленных и расследованных налоговых преступлений. Так в 2010 г. было выявлено более 14 тыс. налоговых преступлений (сокращение по сравнению с 2009 г. на 40%), с общей суммой ущерба более 100 млрд. рублей, из которых 9804 (69,8%) было совершено в особо крупном размере. Размер причиненного материального ущерба по оконченным уголовным делам составил 32,8 млрд. рублей. За этот же период окончено расследованием 7152 уголовных дела по налоговым преступлениям (сокращение на 43%), направлено в суд 3513 дел, выявлено 4970 лиц, совершивших налоговые преступления (сокращение на 46%), из которых 1385 лиц привлечено к уголовной ответственности (сокращение на 56%).

За 2011 г. налоговыми органами в органы следствия было направлено почти 10 тысяч материалов, суммы налоговых претензий по которым превысили 140 млрд. рублей. По результатам их рассмотрения возбуждено всего 1745 уголовных дел (15% от направленных). Из них направлено в суд 153 уголовных дела (1,5% от направленных материалов), из которых по 126 делам вынесен обвинительный приговор (1,1% от направленных материалов). На стадии уголовного преследования возмещен ущерб в размере чуть более 5 млрд. рублей (3,5% от общей суммы налоговых претензий). Наибольшее сокращение количественных показателей можно отметить по ст. 198 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица).

В 2012 и 2013 гг. также наблюдается негативная тенденция по части раскрываемости налоговых преступлений. Так, в 2012 году по налоговым преступлениям было возбуждено 3055 уголовных дел, а в первом полугодии 2013 г. - 2027 уголовных дел. Как отметил старший инспектор главного организационно-инспекторского управления Следственного Комитета РФ Георгий Смирнов «на фоне реального масштаба налоговой преступности такие цифры говорят о системном кризисе правоохранительной системы в этой сфере»[27].

Налоговая преступность и связанное с ней мошенничество отнюдь не утратили своей общественной опасности. Ущерб от преступлений данной категории, причинение ими значительного ущерба бюджету страны, исчисляемого миллиардами рублей, судя по всему, уже всерьез обеспокоили руководство страны. И в научной литературе все резче звучат оценки, что в результате нововведений, во-первых, многократно возрастает риск проявлений коррупции в налоговых органах - фактически теперь только от них зависит и начало доследственной проверки, и само возбуждение уголовного дела. Во-вторых, недопустимость возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях непосредственно на основании результатов оперативно-розыскной деятельности может привести к повышению латентности данного вида преступлений, а значит, к безнаказанности лиц, их совершающих, и потерям для бюджетов, в которые должны поступать соответствующие налоги, пени и штрафы[28].

Читайте также: