Криминологическая характеристика личности налогового преступника
Опубликовано: 14.05.2024
Рубрика: Юриспруденция
Дата публикации: 15.04.2019 2019-04-15
Статья просмотрена: 418 раз
Библиографическое описание:
Ардасенов, А. В. Личность преступника, совершающего налоговые преступления / А. В. Ардасенов. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2019. — № 15 (253). — С. 88-90. — URL: https://moluch.ru/archive/253/58080/ (дата обращения: 20.05.2021).
Вданной статье рассмотрена личность налогового преступника, понятие сферы его преступления, меры воздействия на налоговых преступников.
Ключевые слова: налоговая преступность, личность налогового преступника, субъект преступления, профилактика, пропаганда, санкции.
Формально-юридический метод способствовал формулированию понятия личности преступника, совершающего должностное преступление в сфере налогов. Системный подход позволил рассмотреть всю совокупность признаков, характеризующих личность налогового преступника. Использование указанных методов позволило наиболее полно исследовать личность преступника, совершающего налоговое преступление.
Личность преступника — «социальный тип гражданина, который характеризуется антиобщественной ориентацией, дефектным правовым и нравственным сознанием, общественной опасностью и противоправностью деятельности».
По мнению В. А. Егорова, «личность преступника — дефиниция, которая является научным инструментом, позволяющим углубить наши познания об истоках преступного поведения и причинах преступности». Его характеристиками являются пол, возраст, уровень образования, уровень материальной обеспеченности, социальное положение, наличие семьи, социальное происхождение, занятость в общественно полезном труде, род занятий и т. д. Личность преступника рассматривают в нескольких аспектах: философском, социологическом, психологическом, этическом, экономическом, демографическом, правовом и медицинском [1, с. 36].
Лица, совершающие налоговые преступления, иными словами, налоговые преступники — физические, должностные лица, обладающие полномочиями по уплате налогов и сборов и заполнению соответствующих документов, совершившие общественно-опасные деяния в сфере налогообложения, т. е. не уплатившие налоги и сборы по каким- либо причинам с корыстной целью и личной заинтересованностью.
Личность налогового преступника — человек как субъект данных отношений, наделённый устойчивой системой социально-значимых черт, характеризующих индивида как лицо, совершившее налоговое преступление.
В криминологической науке под личностью налогового преступника понимается совокупность черт, свойственных только данным индивидуумам, совершивших нарушение уголовного закона. Например, средним возрастам типичного налогового преступника является 40 лет [2].
Исторически сложилось, что обычно налоговым преступником становится должностное лицо, рискующее по каким-либо причинам, имеющее высшее образование.
Инструментом регулирования изучаемой проблемы стала государственная политика противодействия налоговой преступности, которая направлена на профилактику данного вида нарушений, пропаганду законопослушного поведения и санкционное регулирование данного вопроса. Балюк Н. Н. в своей работе [3] отмечает, что направлениями профилактической работы должны стать определение особенностей объекта (знакомство с личностными характеристиками субъекта преступления, его окружающей средой), непосредственная реализация мер профилактики (например, проведение профильных семинаров и бесед), принятие мер по предотвращению и пресечению правонарушений и малозначительных преступлений, к которым относятся меры принудительного характера, предоставляющие возможность своевременно пресечь правонарушения для того, чтобы предупредить совершение преступлений, по защите объектов возможного преступного посягательства, принятие мер по предотвращению замышляемых и подготавливаемых преступлений, контроль и проверка эффективности данных мер.
Налоговая преступность — совокупность преступлений в сфере налогообложения, налогов и сборов, ответственность за которые предусмотрена ст. 198–199.4 УК РФ. Квалификационная характеристика каждого из указанного преступного деяния имеет схожие черты: единый объект преступления (экономическая сфера жизнедеятельности общества, выраженная бюджетной системой Российской Федерации), схожесть субъектов (во всех случаях он специальный — должностное лицо, наделённое рядом черт), субъективная сторона выражена корыстным умыслом.
Следователь в ходе расследования данной категории уголовных дел в отношении личности преступника должен установить следующее:
1) занимает ли лицо, совершившее преступление какую-либо должность на государственной или муниципальной службе (каким это служебным документом подтверждается);
2) определить права, обязанности и полномочия должностного лица, совершившего налоговое преступления, и осуществляет ли он организационно-распорядительные, административно-хозяйственные функции или является представителем власти, что должно подтверждаться регламентом или иным документом;
3) какой должностной оклад, надбавки и иные поощрения установлены государством для данного лица;
4) какая ответственность установлена для него в случае неисполнения должностных обязанностей [4, с. 46].
Относительно ст. 198 УК РФ «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов» субъектом является вменяемое физическое лицо, обладающее обязанностью уплачивать налоги и (или) страховые взносы, в т. ч. и ИП. Объективная сторона характеризуется бездействием, общественной опасностью деяния.
Относительно ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов» субъектом является должностное лицо, отвечающее за представление налоговой декларации. Объективная сторона характеризуется как действием (включение в налоговую декларацию, документы заведомо ложные сведения), так и бездействием (непредставление налоговой декларации); общественной опасностью.
Относительно ст. 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента» субъектом является налоговый агент. Объективная сторона характеризуется как бездействие — неисполнение обязанностей по исчислению, сопряжённое с общественной опасностью.
Относительно ст. 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов» субъектом является главный бухгалтер или иное должностное лицо. Объективная сторона характеризуется как действие — сокрытие денежных средств, имущества организации, ИП, сопряжённое с общественной опасностью.
Относительно ст. 199.3 УК РФ «Уклонение страхователя — физ. лица от уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и производственных заболеваний в государственный внебюджетный фонд» субъектом является страхователь — физическое лицо. Объективная сторона характеризуется как действие — уклонение, сопряжённое с общественной опасностью.
Относительно ст. 199.4 УК РФ «Уклонение страхователя — организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и производственных заболеваний в государственный внебюджетный фонд» субъектом является главный бухгалтер или иное должностное лицо. Объективная сторона характеризуется как действием (уклонение путём занижения для начисления страховых взносов, и (или) иного заведомо неверного начисления страховых взносов), так и бездействием (непредставление расчёта или других документов), сопряжённые с общественной опасностью.
Таким образом, можно сделать вывод, что личность, совершившая налоговые преступления — специальный субъект преступления, должностное лицо, возраста около 40 лет, имеющее высшее образование и корыстную заинтересованность.
Аннотация. Статья посвящена исследованию личности, совершающей экономические преступления. Автором рассматриваются различные точки зрения по данному вопросу, существующие в научной литературе, приводятся основные характеристики преступной личности, различные ее типологии.
Прежде чем говорить о личности экономического преступника, т.е. давать характеристику субъекту преступлений в сфере экономики, представляется необходимым раскрыть криминологическое понятие «личность преступника», поскольку данное понятие содержит общие ключевые моменты, которые встречаются в каждой конкретной характеристике преступной личности.
Каждый криминолог любой научной школы затрагивал такую проблему, как личность человека, совершающего преступления. Если говорить о самом понятии «человек», то оно включает в себя два взаимно сосуществующих начала - социальное и биологическое. Рассматривая понятие личности, следует отметить, что здесь будут иметь место лишь социальные специфические признаки, поскольку личность сама по себе является социальной оболочкой человека, т.е. означающая итог процесса социального развития и общественной деятельности. [6] Вышеизложенное означает, что, оперируя понятием «преступная личность» или «личность преступника», мы подразумеваем только социальные составляющие человека, который совершил преступление.
Основой для криминологического изучения личности преступника служит выявление закономерностей, на которых строится преступное поведение, их причин. Очень часто вопрос о соотношении социального и биологического аспектов в личности человека вызывает немало дискуссий среди ученых криминологов. Так, Г. Рименшнейдером в своей научной работе «Об организации криминологической службы в ФРГ» активно отстаивалась идея о том, что преступность порождена слиянием двух факторов: предрасположенность субъекта к преступлению и влияние окружающей среды. Автор на первый план ставил биологический фактор, приходя к выводу о том, что психиатр, психолог играют существенную роль в изучении личности преступника при помощи различных тестов, приемов. [4]
Приверженцами биологического также являлись и другие авторы, среди которых наиболее известны Буза и Пинатель. Ученые утверждали в своих работах, что преступность имеет наследственную предрасположенность, о чем свидетельствует антропологическая теория, рожденная ломброзианским учением. Склонность к преступному поведению определяли его специфическим содержанием, которое позднее стали связывать с хромосомами. [5]
Но криминологическая наука знала и другой, кардинально противоположный подход, сторонники которого отрицали всякое биологическое начало в преступных наклонностях личности. Ярким критиком антропологической теории выступил А.А. Пионтковский в начале прошлого столетия. По его мнению, преступность является изменчивым социальным явлением, которое никак не объяснимо свойствами человеческой природы, т.е. нельзя объяснить с точки зрения биологии поведение «преступного человека». Его поддерживал А.А. Герцензон, утверждавший, что криминологи вообще не должны углубляться в биологию, чтобы найти истоки преступного поведения. [3]
Совершение человеком преступления происходит по многим причинам. Но на то, как будет формироваться его личность, оказывают огромное влияние такие факторы, как генотип, внешность (красив или уродлив), что обусловливает среду общения личности, ее жизненный путь. Человек совершает преступление, будучи таким, каков он есть. Некоторые личности крайне осторожны и рассудительны, другие, напротив, чрезмерно несдержанные, импульсивные. Так, например, если человек слабый физически, то он вряд ли совершит насильственное преступление – нападение, грабеж, разбой и т.д., а успешный мошенник никогда не бывает слаб интеллектуально. Поэтому, на наш взгляд, детерминантами преступности (в том числе и экономической), являются и социальные, и биологические, а также иные факторы человеческой природы. Этим и объясняется наличие довольно широкого перечня экспертиз, которые проводятся в уголовном судопроизводстве: судебно-медицинская, психиатрическая, психологическая и другие, в ходе которых исследуются преступные личности с их особенностями.
Так каков же современный экономический преступник? Рассматривая личность человека, совершающего, либо ранее совершавшего преступления в сфере экономики, следует отметить, что все социально значимые свойства такой личности сформировались в процессе ее служебной, экономической, т.е. специальной деятельности. Такая личность использует свои социальные свойства в корыстных целях, желая заполучить денежные средства, иные материальные и нематериальные блага, используя при этом запрещенные законом способы.
Важно подчеркнуть, что экономический преступник по своим криминологическим характеристикам значительно отличается от иных, например, насильственных преступников, а также от тех, кто совершает иные преступления корыстной или некорыстной направленности против собственности (например, кражи, угоны и т.д.). Основные отличия прослеживаются, в основном, по таким параметрам, как возраст, социальное положение и образование: так, на преступления экономического характера решаются, преимущественно лица среднего возраста, имеющие высшее образование, состоящие в браке, а также ранее не имевших судимостей и не привлекавшиеся к уголовной ответственности. Часто на первый взгляд в таком человеке невозможно распознать преступника во всем смысле этого понимания: это, как правило, внешне очень интеллигентные и благополучные люди, не нарушающие закон, своим поведением не отличающиеся от законопослушных граждан.
Однако, определенные отличия от тех, кто не нарушает закон, у таких личностей все же имеются, хотя они не так явно выражены. Такие люди часто имеют высокую степень социальной адаптации, имеют широкий круг общения, стремясь завоевать доверие, соблюдать общепринятые нормы и правила. Внешне экономический преступник, как правило, производит впечатление добропорядочного и благоразумного, воспитанного гражданина, умеющего быстро избирать правильную линию поведения, отличающегося высокой предприимчивостью [2].
Если описывать криминологический портрет современного экономического преступника, то он обладает такими специфическими характеристиками, как пол, возраст, образование и социально-имущественное положение. Так, большинство экономических преступников – это мужчины (хотя в последние годы усилилась тенденция женской экономической преступности), возраст которого колеблется от 32 до 50 лет (средний возраст – 43 года). Значительная часть лиц, совершающих преступления экономической направленности – люди с высшим образованием, высоким социальным статусом и имеющие стабильный источник дохода (парадокс - чем выше статус и доходы, тем сильнее жажда наживы). Как правило, такие люди состоят в браке, имеют детей, проживают в основном, в городах и не уклоняются от общественно полезной деятельности. Как ни странно, такой тип преступной личности не будет пускаться «во все тяжкие» - не имеет вредных привычек, психически здоров, более того, обладает надежной репутацией среди коллег и знакомых. Что же движет такими благополучными гражданами, толкая их на преступный путь? Прежде всего, это – жажда заполучения материальных благ, а также сохранения высокого статуса в обществе.
Согласно статистике, доля лиц в возрасте от 32 до 50 лет, которые совершают экономические преступления, превышает 56 %, но так же высока доля лиц и другой возрастной категории – старше 50 лет, которых насчитывается приблизительно 17%. Поскольку ранее нами было отмечено, что совершают экономические преступления, как правило, люди с высшим образованием, то по роду профессиональной деятельности это, главным образом, работники коммерческих организаций, которых насчитывается около 22%, также высок процент индивидуальных предпринимателей – примерно 20%, а государственных и муниципальных служащих насчитывается почти 14%. [7]
Особенно следует отметить среди экономических преступников тех лиц, которые осуждены за приобретение или сбыт имущества, добытого преступным путем. Криминологически данная категория преступников очень имеет очень сильное сходство с теми, кто совершает кражи. Однако, по большей части, социально-демографические характеристики экономических преступников наиболее близки к тем, которыми обладают руководители фирм, индивидуальные предприниматели, государственные служащие. Также наблюдаются определенные сходства по нравственно-психологическим характеристикам с лицами, которые совершают должностные и служебные преступления, ответственность за которые предусмотрена в статьях 201 - 204, 285 - 293 Уголовного кодекса РФ [1].
В основу типологии личности экономических преступников также может быть положен социальный статус, исходя из которого, выделяют следующие типы преступников:
1) служащие в коммерческих организациях;
2) государственные служащие и служащие органов местного самоуправления;
3) индивидуальные предприниматели и руководители частных организаций;
4) руководители некоммерческих организаций, казенных и унитарных предприятий.
Данная типология имеет значение для определения содержания превентивных мер, в зависимости от типа личности экономического преступника.
Существует также иная типология, в основу которой положены критерии глубины, стойкости и антисоциальной интенсивности. Согласно указанным критериям, выделяют такие типы личности, как случайный, ситуативный, неустойчивый и устойчивый (злостный) типы. Рассмотрим более подробно каждый из них.
Так, «случайными» преступниками являются те лица, которые совершили преступление небольшой тяжести впервые, и такой поступок является противоречащим их социальной направленности, которая является в целом положительной. Преступление данным лицом может быть совершено в результате стечения обстоятельств, и поводом для его совершения может стать конкретная жизненная ситуация. Наиболее частыми видами преступлений среди данной категории лиц становится незаконное предпринимательство, например, осуществление деятельности в отсутствии лицензии. При обнаружении преступления данные лица могут ссылаться на незначительный объем работ (оказания услуг), ранее существовавшую лицензию и пр.
Что касается ситуативного типа, то он во многом схож со случайным: к такому типу относятся личности, впервые ставшие на преступный путь вследствие неблагоприятного стечения жизненных обстоятельств, однако зарекомендовавшие себя с положительной стороны в иных сферах жизнедеятельности, имеют устойчивый уровень правосознания.
А вот характеристики неустойчивого типа - диаметрально противоположные вышеперечисленным. Такая личность имеет множество значительных деформаций, связанных с ее социальной направленностью, но поскольку они нестабильны, то это может вызвать как благоприятные, так и негативные последствия, а именно: криминогенность личность может снизиться, или же, наоборот, существенно возрасти. Основным признаком является привлечение к иным видам ответственности таких лиц ранее, до совершения ими экономического преступления (за административные, либо дисциплинарные проступки). Часто среди видов преступлений, совершаемых такого типа личностями, фигурирует фиктивное или преднамеренное банкротство, легализация денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления и т.д.
Устойчивый тип (злостный) характеризуется наличием стойких и значительных деформаций в структуре социальной направленности, отличается правовым нигилизмом, выраженными антиобщественными взглядами и четкой направленностью на продолжение своей криминальной деятельности. К устойчивому типу можно отнести лиц, совершивших такие преступления, как изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг, контрабанда, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, дача и получение взятки. Злостный тип включает лиц, неоднократно совершавших преступления, в том числе и ранее судимых. Его характерная особенность - направленность на продолжительное занятие преступной деятельностью в сфере экономической деятельности.
Определенный интерес представляют индивидуально-психологические особенности личности налоговых преступников. Под психологическими особенностями личности понимают относительную стабильную совокупность индивидуальных качеств, определяющих типичные формы поведения. Среди наиболее характерных свойств личности налогового преступника, согласно проведенным криминологическим исследованиям, можно выделить такие, как самоконтроль, дисциплинированность, забота о своей репутации, готовность к сотрудничеству, вежливость, уживчивость. Данные личности характеризуются повышенной замкнутостью, углубленностью в собственные мысли. Также по особенностям личностного профиля налогового преступника выделяют тип личности руководителя организации и индивидуального предпринимателя. Каждый из этих типов имеет определенные, свойственные только ему черты личности. Так, например, руководители организаций, как правило, легки в общении, отличаются умением трезво оценить действительность, находить выгоду в ситуации; ему также присущи социальная смелость, жесткость, самодовольство, тревожность и тенденция препятствовать и противостоять изменениям. Индивидуальные предприниматели отличаются сдержанностью, обособленностью, критичностью, холодностью, эмоционально они менее устойчивы, но умеют быстро приспосабливаться, избегают правил, спонтанны, полагаются на себя; им, так же как и руководителям, свойственно чувство беспокойства.
Таким образом, исходя из вышесказанного, мы пришли к выводу, что преступления в сфере экономики – одна из самых сложнейших категорий уголовных дел. Данные деяния очень трудно выявить, сложности также представляет сам процесс доказывания – примерно половина дел, рассматриваемых судами, заканчиваются оправдательными приговорами ввиду недостаточности доказательств. Нами были рассмотрены детерминанты экономической преступности в современном обществе, а также дана характеристика личности экономического преступника.
§ 3. Криминологическая характеристика личности участника
организованной преступности
Участники организованных преступных сообществ в большинстве случаев обладают чертами и свойствами личности профессиональных преступников. Это вытекает из такого признака организованной преступности, как постоянный или систематический характер и специализация соответствующей деятельности. Причем овладение необходимыми знаниями, навыками и умениями для участия в деятельности организованных преступных сообществ обязательно предполагает усвоение не только «технологии» этой деятельности соответственно исполняемым функциям, но и ее идеологии и психологии: норм иерархизированного поведения, общения; норм дисциплины в сообществе; ценностных ориентаций; систем распознавания «свой–чужой» и других элементов преступной субкультуры.
Сказанное о профессионализме преступной деятельности как типичным личностном качестве участников организованных преступных формирований нельзя вместе с тем рассматривать как доказательство идентичности понятий организованной и профессиональной преступности и профессионального преступника. Профессиональный преступник может действовать и вне организованных преступных формирований (карманные воры, мошенники и т. д.).
Преступная среда, в которой в основном протекает деятельность организованных преступных групп, требует от их членов проявления ряда личностных качеств, позволяющих их носителям успешно функционировать в ней. Так, для лидеров групп характерны прагматизм, организационные способности, хитрость, стремление первенствовать среди членов группы. В целом же современному лидеру организованного преступного сообщества присущи следующие черты: 1) наличие опыта преступной деятельности; 2) сильные волевые качества; 3) довольно высокий уровень умственных способностей; 4) большая физическая сила; 5) умение держать слово; 6) предприимчивость; 7) коммуникабельность; 8) решительность в действиях; 9) быстрота ориентирования и способность принимать решение в сложных для преступного сообщества ситуациях; 10) умение обеспечить конспиративность подготавливаемых и совершаемых формированием преступлений; 11) знание внутренних и внешних условий функционирования общества; 12) авторитарность; 13) жестокость; 14) готовность идти на все для достижения цели; 15) умение подчинить себе других; 16) уверенность в собственном превосходстве; 17) мотивация господства и корысти – обогащения; 18) отсутствие способности к сопереживанию; 19) отношение к людям как к орудиям для достижения цели.
Исследователи выделяют следующие типы лидеров преступных формирований: вдохновители, инициаторы, лидеры-организаторы.
Лидер-вдохновитель, как правило, выполняет функции технического или «криминального» советника, юридического консультанта, предостерегающего членов всей группы от опасных для ее существования шагов. Вместе с тем такой лидер зачастую является психологически сильной личностью, способной укрепить решительность своих подчиненных и т. д.
Лидер-инициатор – нестабильный, переходной лидер в организованном преступном сообществе. Довольно часто инициатива у него сочетается с организаторскими функциями. Обычно такой лидер становится реальным инициатором определенного направления организованной преступной деятельности сообщества.
Центральной фигурой организованного преступного формирования, как правило, является лидер-организатор. Зачастую в этом качестве выступает человек с последовательно-криминогенным типом личности, характеризующемся высокой степенью антиобщественной направленности, устойчивым криминальным мировоззрением, который не ищет подходящей криминальной ситуации, а сам создает ее своими целенаправленными действиями.
Для рядовых членов организованного преступного формирования основополагающим стереотипом поведения является беспрекословное подчинение лидеру, нормам поведения, принятым в преступном мире, и разделяемым группой, четко выраженная престижно-потребительская ориентация. Для лиц, выполняющих функции охранников, боевиков и т.п., характерны решительность, быстрота реакции, профессиональное использование оружия и приемов боевой борьбы. Им свойственны также агрессивность, готовность к разрешению конфликтов путем насилия или запугивания, готовность без колебания применить жестокие методы воздействия на жертву. Причем при систематическом участии в насильственных действиях операциональная агрессия и жестокость могут превратиться в потребность.
Характерным для участников организованных преступных формирований общеуголовной и смешанной направленности является значительная доля рецидивистов в их составе (38 %). Велика и доля бывших спортсменов – специалистов силовых и боевых видов спорта, как и большая распространенность в их среде употребления наркотиков и других одурманивающих веществ. Целенаправленная вербовка новых участников организованной преступности из среды подростково-молодежных территориальных группировок, безработных молодых людей влечет омоложение контингента организованных преступников.
Ведущей личностной чертой участников организованных преступных сообществ, по общему правилу является жадность, ориентация на максимальные преступные доходы. Характерна и такая психологическая особенность большинства участников организованных формирований, как уверенность в безопасности занятия криминальной деятельностью, в безнаказанности этой деятельности.
Следует отметить и такую деталь, свойственную вообще типу личности организованного преступника, как маскировка образа жизни и поведения под законопослушное.
Важным аспектом криминологической характеристики налоговых преступлений является изучение личности налогового преступника, его типологии. При этом весьма важную роль играют критерии, по которым определяются параметры исследования. От того, какие источники положены в основу составляемой типологии, зависит и ее достоверность.
Поскольку преступником любого человека может назвать только суд, то и для изучения типологии преступников должны использоваться материалы оконченных обвинительным приговором уголовных дел.
В то же время В. Ларичев в своей работе «Типология налоговых преступников» отмечает, что типы преступников определялись с помощью «обобщения материалов проверок налогоплательщиков налоговыми инспекциями, административного и гражданско-правового производства о нарушении налогового законодательства, уголовных дел. » [1] .
Первый тип преступников, предлагаемый В. Ларичевым, - «систематически, умышленно нарушающие налоговое законодательство в расчете на то, что налоговые и правоохранительные органы не смогут этого выяснить, - руководители коммерческих банков, солидных фирм, в том числе иностранных, которые заботятся о своей репутации и избегают огласки за допущенные правонарушения. При обнаружении этого факта они без всякого конфликта погашают задолженность перед бюджетом» [2] .
Насколько корректно относить к данному типу руководителей солидных иностранных фирм. Во-первых, как показывает криминологический анализ, проведенный на основе изучения практики работы территориальных органов в сферу деятельности которых входит раскрытие налоговых преступлений, иностранные фирмы, осуществляющие свою деятельность на территории России, можно разделить на две группы.
К первой относятся приблизительно 10-13% от общего количества иностранных фирм из стран, где развита налоговая и правовая культура, существует неотвратимость ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений (США, европейские страны и др.). Говоря об этой группе, необходимо отметить достаточно глубокое знание российских нормативно-правовых актов в области налогообложения и ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений. Представители данной группы являются, как правило, наемными работниками иностранных юридических лиц со 100% иностранным капиталом и самостоятельной предпринимательской деятельности на территории России не осуществляют. Нарушения налогового законодательства носят здесь немассовый характер. Политикой в области налогообложения у таких фирм является лозунг «Быть белее белого», т.е. максимально прозрачными для российских налоговых и правоохранительных органов, даже в том случае, если это приносит убытки самой компании. К слову, деятельность большинства известных западных компаний на российском рынке до последнего времени не приносила большой прибыли, а в некоторых случаях была убыточной. Отметим также, что подавляющее большинство этих фирм отказывается также и от участия в различных легальных схемах оптимизации налогообложения, так популярных у российских налогоплательщиков [3] .
Сомнительно и утверждение, что в случае выявления налогового правонарушения иностранные компании, боясь огласки, добровольно погашают задолженность. В случае когда иностранная компания уверена в своей правоте, так как сотрудники налоговых органов довольно часто занимаются самостоятельным трактованием налогового законодательства, а крупная иностранная компания с ее огромными оборотами является, как правило, удобным объектом проверки, к делу подключаются опытные юристы, с которыми налоговым органам приходится вступать в единоборство в суде. И зачастую, такие дела налоговые органы проигрывают.
Было бы неправильно предполагать, что в крупных западных компаниях отсутствуют налоговые правонарушения. Как показывает практика, желание поиграть с налоговыми и правоохранительными органами в «найдешь, не найдешь» имеется всегда. Другое дело, что мотивация правонарушений и преступлений здесь может быть иная (например, желание сотрудника всеми силами поднять доходы компании в расчете на повышение, а также на то, что все возможные неприятности достанутся его последователю). Однако криминально настроенные личности есть в любой стране, а уж если их таланты объединяются с талантами наших правонарушителей, то здесь получается весьма «гремучая смесь». Вспомним хотя бы казавшиеся такими надежными швейцарские страховые фирмы с громкими именами, вкладывать деньги в которые считалось престижным среди столичного «высшего света». Не говоря уже о различных фирмах, осуществлявших свою деятельность в сфере многоуровнего маркетинга, а подчас и финансовых пирамид. Отнести сюда можно и представителей различных неформальных религиозных организаций, которые используют Россию для укрепления своего влияния, вовлечения в свои деструктивные движения новых членов, от которых подчас требуют жертвования своего имущества, денежные средства от реализации которого идут на личное обогащение руководителей сект [4] .
Ко второй группе относятся приблизительно 87-90% иностранных налогоплательщиков - юридических лиц. Их руководителями являются граждане государств Юго-Восточной Азии и стран СНГ. Их характеризует низкая правовая культура, полное или частичное игнорирование обязанности платить налоги. В случае выявления налоговых правонарушений и преступлений они также добровольно не расплачиваются с российским бюджетом, а предпочитают скрываться от возможных санкций за рубежом [5] .
Второй тип преступников, по В. Ларичеву, - «в основном, законопослушные налогоплательщики, не согласные с существующим «губительным для них» налоговым законодательством и постоянно конфликтующие по этому поводу. Они постоянно не согласны с начислениями на них, сделанными налоговыми органами, поэтому отправляют протоколы разногласий, обращаются в вышестоящие налоговые органы, арбитраж. В основном это государственные предприятия или бедные акционерные общества, возникающие на базе прежних министерств, или частные фирмы, обосновавшиеся на российском рынке. В отдельных случаях им удается добиться полного или частичного удовлетворения своих исковых заявлений либо отсрочки платежей» [6] .
Довольно трудно оценить, насколько бедны акционерные общества, возникающие на базе прежних министерств. Здесь все зависит от отрасли и уровня акционеров.
Также отметим, что в большинстве случаев налогоплательщик самостоятельно исчисляет подлежащие к уплате налоги и сборы. Начисления делаются в основном в случаях несвоевременного или неправильного внесения налоговых платежей.
А губительной нашу налоговую систему считают не только представители данной категории налогоплательщиков, но и подавляющее большинство населения страны, что было услышано, наконец, законодательной и исполнительной властями, а также новым руководством страны, в результате чего взят курс на налоговое реформирование, результаты которого должны положительно сказаться на экономических показателях и инвестиционном климате России.
К данному типу очевидно должен быть отнесен «недовольный спорщик». Однако, как показывает практика, количество юридических лиц, постоянно судящихся с налоговыми органами, измеряется единицами, в то время как количество физических лиц - налогоплательщиков, отстаивающих свои права в судах общей юрисдикции, гораздо больше. Да и любому умственно здоровому представителю фирмы вряд ли захочется еще раз испытывать на себе все стадии спора с налоговыми органами. Тем более представителям АО - бывших министерств, у которых имеются значительные связи в государственных контролирующих и правоохранительных органах.
Практически любому налогоплательщику иногда удается добиться полного или частичного удовлетворения своих требований [7] .
«К третьему типу относятся руководители юридических лиц, с которых скрытая прибыль или иные платежи, а также штрафные санкции взыскиваются только в безакцептном порядке путем выставления инкассовых поручений. Но это возможно, если у предприятий на банковских счетах есть деньги» [8] .
Здесь, очевидно, речь идет о тех руководителях, которые отказываются выплачивать штрафные санкции, начисленные по результатам проверок налоговых органов или органов налоговой полиции. От предыдущей категории данные лица отличаются, видимо, тем, что не предъявляют иски в суд, а просто отказываются платить. Не знаю, насколько многочисленна такая группа налогоплательщиков, чтобы выделять ее в самостоятельный тип налогового преступника.
«Четвертый тип преступников - это руководители предприятий, основанных на частной форме собственности (организационно-правовая форма - ООО), осуществляющих торгово-посреднические операции и существующих только формально. На их счетах средств нет, в балансовых отчетах, поступающих в ИМНС, говорится об отсутствии предпринимательской деятельности и, соответственно, прибыли. Ликвидационный же баланс не представляется. Руководителем такого предприятия, как правило, является мужчина в возрасте 40 лет, с высшим образованием, ранее не судим, состоит в браке. Зачастую такой руководитель успел создать новые предприятия, так и не отчитавшись по старым долгам. Самый криминальный вариант, когда руководство этого предприятия при выявлении фактов уклонения от налогообложения «подается в бега» [9] .
Речь в данном случае идет о брошенных фирмах, не прошедших установленную законом процедуру ликвидации. Однако, как показывает практика, бросают не только ООО, но и ЗАО. К слову, данная организационно-правовая форма является лишь ненамного менее популярной, чем общество с ограниченной ответственностью. Непонятно также, чем четвертая группа преступников отличается от пятой.
«Пятый тип - это руководство так называемой «фирмы-однодневки», работающей, как правило, в интересах третьего лица. Такое предприятие имеет не более одного-двух оборотов капитала. Получив желаемый куш, руководитель исчезает из поля зрения налоговых и правоохранительных органов» [10] .
В данном случае имеется в виду, что такие фирмы используют один или два раза для проведения обналичивания. Однако, здесь действуют несколько иные характеристики фирм-однодневок. К тому же, чтобы исчезнуть из поля зрения налоговых и правоохранительных органов, надо сначала попасть в него. И, как показывает практика, найти таких хозяев удается не всегда. А кто попадается, ведет себя нагло, все отрицает, использует услуги высокооплачиваемых юристов и, к сожалению, часто остается безнаказанным. Анализ деятельности обналичивающих организаций позволяет выделить характерные особенности их регистрации и функционирования:
· по своим юридическим адресам они никогда не располагаются и связи с юридическими адресами не имеют;
· руководителями фирм являются подставные лица (бомжи, пенсионеры, студенты) либо первые лица фирм оформляются по похищенному (потерянному) паспорту;
· бухгалтерский учет не ведется;
· офисы фирм имеют сильную охрану, состоящую из вооруженных людей, в том числе в милицейской форме;
· организаторы обналичивания с целью уклонения от налогообложения используют фирмы в течение 1-2 месяцев;
· суточный оборот каждой фирмы в среднем составляет 500-900 тыс. рублей и, как правило, увеличивается к концу недели;
· фиктивные договоры, сметы и акты приемки подписываются не руководителем фирмы, а исполнителями. Указанные документы выдаются клиентам в незаполненном виде [11] .
В подавляющем большинстве случаев прослеживается тесная связь некоторых банков с обналичивающими фирмами, зачастую они создаются по инициативе самих банков. Этим объясняется, что после блокировки счета сразу прекращается поступление на него денежных средств. Задерживается предоставление банковских документов по запросам, не указываются в течение нескольких дней остатки на расчетных счетах. Практически все обналичивающие фирмы после блокировки счетов нанимают аудиторов, юристов, адвокатов и других специалистов высокой квалификации с целью противодействия правоохранительным органам [12] .
В составленную типологию не попали следующие лица, участие которых в налоговых преступлениях, как показывает практика работы органов налоговой полиции, встречается все чаще:
· главные бухгалтеры и работники бухгалтерии организаций;
· руководители и бухгалтеры некоммерческих организаций;
· руководители и бухгалтеры государственных организаций;
· лица, которые после выявления налогового преступления продолжают противоправную деятельность, пытаясь не загладить причиненный преступлением вред, а повлиять на предварительное следствие, «договориться» с должностным лицом;
· иные лица, служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо ложные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения;
· лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, или руководившие этим преступлением, либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-налогоплательщика или иных служащих данной организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями [13] .
Следует отметить, что одной из особенностей типологии налоговых преступников, предложенной В. Ларичевым, является то, что в ней характеризуется не личность самого преступника, а особенности деятельности юридических лиц, в которых интересующий нас субъект может быть руководителем.
При этом, зачастую должностные лица организации, такие как главные бухгалтера, действуют не из корыстных соображений, а по императивному распоряжению руководителя организации. Это связано с наличием конкуренции на рынке труда и боязнью потерять работу. В этом случае, как правило, они даже не получают зарплату, адекватную риску, который присутствует в работе главного бухгалтера. В последнее время такая ситуация вызвала всё возрастающую ротацию главных бухгалтеров по фирмам. Даже в городах, в которых население превышает миллион жителей, среди лиц бухгалтерской профессии известны такого рода фирмы, и особенности их криминальной деятельности. Поэтому в таких фирмах главные бухгалтера меняются по несколько раз за год, и место главного бухгалтера на протяжении продолжительного времени остается вакантным.
[1] В. Ларичев. «Типология налоговых преступников». // Вестник Академии налоговой полиции России. Вып. 1. С.92-94
[2] В. Ларичев. «Типология налоговых преступников». // Вестник Академии налоговой полиции России. Вып. 1. С.92-94
[3] Александров И. Налоговая преступность как часть организованной преступности // Уголовное право. - М.; Интел-Синтез, 2002. - № 4. - с.98-100.
[4] Волковский В.И. Налоговая преступность - это не просто уклонение от налогов // Прокурорская и следственная практика. - М., 1998. - № 1. - с.55-59.
[5] Волковский В.И. Налоговая преступность - это не просто уклонение от налогов // Прокурорская и следственная практика. - М., 1998. - № 1. - с.55-59.
[6] В. Ларичев. «Типология налоговых преступников». // Вестник Академии налоговой полиции России. Вып. 1. С.92-94
[7] Кальман А.Г. Налоговая преступность: криминологическая характеристика и проблемы противодействия // Право и политика. - М.; №ota Be№e, 2000. - № 12. - с.89-94.
[8] В. Ларичев. «Типология налоговых преступников». // Вестник Академии налоговой полиции России. Вып. 1. С.92-94
[9] В. Ларичев. «Типология налоговых преступников». // Вестник Академии налоговой полиции России. Вып. 1. С.92-94
[10] В. Ларичев. «Типология налоговых преступников». // Вестник Академии налоговой полиции России. Вып. 1. С.92-94
[11] Изосимов С.В., Кузнецов А.П. Криминологические проблемы налоговой преступности в России // Российский следователь. - М.; Юрист, 2001. - № 7. - с.25-33.
[12] Изосимов С.В., Кузнецов А.П. Криминологические проблемы налоговой преступности в России // Российский следователь. - М.; Юрист, 2001. - № 7. - с.25-33.
[13] И. Соловьев. О типологии налоговых преступников // «Российская юстиция», № 8, август 2001 г. С 41-43.
Характеристика личности преступника, совершающего преступления в сфере экономической деятельности
Успешное противодействие преступлениям возможно лишь в том случае, если особое внимание будет уделено изучению личности преступника, поскольку именно личность является носителем причин их совершения. Анализ характеристики лиц, совершивших преступления в сфере экономической деятельности, должен позволить выявить и оценить типичные для данной группы преступников факторы, обусловливающие преступные посягательства, и на основе этого определить направления предупредительной деятельности. В этом и проявляется теснейшее единство трех узловых криминологических проблем: личности преступника, причин и механизма преступного поведения, профилактики преступлений.
Данный тип преступников отличается от общей массы традиционных представлений лиц. совершивших преступления, что в свою очередь определяет формирование нестандартных методов индивидуальной предупредительной работы. Эффективность этих мер зависит от глубины познания характеристик и особенностей личности, основывающихся на эмпирических данных.
Большая часть привлеченных лиц освобождалась от уголовной ответственности за отсутствием в их действиях состава преступления и вследствие недоказанности вины обвиняемых. В эту же группу входят лица, в отношении которых было незаконно вынесено постановление о привлечении в качестве обвиняемого, в последующем такие постановления отменялись принятием судебного решения.
| Год | Выявлено лиц, совершивших преступления | Примечено к уголовной ответственности |
|---|---|---|
| 1997 | 41 835 | 31 107 |
| 1998 | 66 349 | 45 624 |
| 1999 | 89 678 | 53 722 |
| 2000 | 125 091 | 82 687 |
| 2001 | 132 695 | 90 159 |
| 2002 | 103 563 | 68 862 |
Основываясь на вышеизложенном, представим следующую классификацию этих лиц.
Первую группу составляют лица, которые в силу возложенных на них полномочий, по организации своей трудовой деятельности располагают реальной возможностью совершать посягательства в сфере экономической деятельности.
Вторую группу лиц составляют граждане, участвующие в какой- либо предпринимательской и или иной экономической деятельности.
Третью группу составят лица, совершающие преступления в сфере экономической деятельности и занимающиеся этим преступным промыслом совместно со своей основной трудовой деятельностью.
Выделим их следующие личностные характеристики.
Социально-демографическая характеристика.
В основной массе — лица мужского пола (80%). Женщины совершают подобные преступления, как правило, в составе группы лиц по предварительному сговору.
Преступления в сфере экономической деятельности совершают лица социально зрелые. Самый высокий показатель у лиц в возрасте от 30 до 49 лет (35%). Доминируют лица, имеющие определенный социальный статус, опыт работы. Как правило, в этом возрасте они имеют устоявшиеся жизненные позиции, взгляды, позволяющие им широко использовать их в достижении своих преступных целей. Например, в выборе определенных комбинаций, схем при осуществлении сложных финансовых операций, требующих не только знаний банковского законодательства, но и определенных навыков, приобретенных в процессе повседневной жизни. Гораздо меньше фактов совершения преступлений рассматриваемой группы преступников выявлено среди лиц, имеющих следующие возрастные границы: 18-24 и 25-29 и лиц старше 50 лет.
Лица, участвующие в совершении экономических преступлений, характеризуются высоким профессионализмом в соответствующей области знаний. Они специалисты, владеющие тонкостями банковской, финансовой, внешнеэкономической деятельности и др. Образовательный уровень: высшее образование имеют около 30%, среднее профессиональное — 27, среднее общее и среднее основное — почти 50%, несмотря на то что в последние годы вырос интеллектуальный уровень деятельности лиц, избравших экономику объектом своей противоправной деятельности.
Подавляющее число лиц, совершивших рассматриваемые деяния, — городские жители (90%). Доля замужних (женатых) значительна и составляет 80% от общего числа лиц, совершивших экономические преступления. Это определяется зрелым возрастом большинства лиц и характером преступного поведения.
Большинство преступлений данной направленности совершается лицами, имеющими статус, обеспечивающий облегченный доступ к управлению в сфере экономической деятельности. Хотя выборочные статистические показатели говорят об обратном. В качестве наиболее часто встречающихся субъектов совершения преступлений в сфере экономической деятельности статистика называет рабочих.
| Год | Рабочие | Служащие | Предприниматели без образования юридического лица | Работники кредитно-финансовой и банковской сферы | Лица без постоянного источника дохода |
|---|---|---|---|---|---|
| 1999 | 51 937 | 8 490 | 10 868 | 749 | 12 705 |
| 2000 | 71 596 | 15 425 | 14 765 | 1692 | 14 063 |
| 2001 | 80 601 | 16 512 | 13 555 | 2978 | 12 273 |
Как видим, в сферу совершения данных преступлений вовлечены представители практически всех социальных слоев общества (рабочие, служащие, предприниматели и другие социальные группы), однако преобладают, если верить материалам ГИЦ МВД РФ, рабочие.
Для совершения необходимых действий при осуществлении экономической деятельности чаще всего субъекту необходимо иметь реальный доступ к финансовому инструментарию, механизму осуществления необходимых преступных действий. Рабочие не располагают доступом к такому инструментарию.
За истекшее десятилетие многократно увеличилось число способов достижения криминальных замыслов, в том числе на основе использования современной техники и технологий. Российские криминальные структуры активно взаимодействуют с международными преступными группировками.
Неизмеримо выросли и доходы преступников, позволяющие им не только использовать их на воспроизводство собственно преступности, но и оказывать определенное воздействие на социально-экономические процессы, протекающие в государстве. На сегодняшний день на службе у этих лиц находятся мощные юридические силы, значительная часть коррумпированных служащих Причина кроется также в том, что данные преступные явления получают все большее распространение среди лиц, работающих в структуре субъекта экономической деятельности и посягающих на его собственность либо собственность третьих лиц, а их должностное положение является обстоятельством, способствующим совершению этих преступлений.
Уголовно-правовая характеристика.
Уголовно-правовые признаки лиц, совершающих преступления в сфере экономической деятельности, не имеют каких-либо особенностей, присущих только этой группе лиц. Лицом, совершившим преступление, является вменяемое лицо, достигшие возраста уголовной ответственности — 16 лет. В основной массе лица, совершившие преступления в сфере экономической деятельности, ранее не судимы.
В условиях, складывающихся в российской действительности, характеристика лиц, совершающих рассматриваемые преступные деяния, не во всем соответствует тем типичным признакам, приведенным нами ранее, так как перечисленные положения и выводы подкрепляются ссылками на информацию статистического учета. Однако о действительной картине преступлений данного рода нельзя судить только по данным судебной статистики, ибо она отражает только наказуемую преступность и не учитывает преступности, остающейся безнаказанной, — это преступления «привилегированных классов». «Число осужденных является плохим показателем преступности именно потому, что оно не включает в себя более ловких преступников, которые слишком влиятельны для того, чтобы их можно было арестовать или, если они арестованы, содержать под стражей и заключать в тюрьму». Они указывают, что отнюдь не воры и грабители, а деятели биржи, финансисты и воротилы акционерных компаний являются наиболее опасными преступниками и именно их преступления составляют суть всей преступности.
В группе лиц по предварительному сговору совершено — 10% преступлений, в составе организованной группы и преступного сообщества — 16%.
Нравственно-психологическая характеристика.
Преступления в сфере экономической деятельности совершаются лицами с достаточно сформированными взглядами, установками, ориентирующимися на достижение материального обеспечения.
Как правило, преступникам, совершающим подобного рода преступления, присущи глубокие искажения нравственного и правового сознания, системы ценностных ориентаций. Культивируются ценности и нормы, позволяющие достигать высокого материального обеспечения любой ценой. Наряду с некоторыми особенностями существуют наиболее характерные признаки, которые присущи основной массе исследуемых лиц. К числу общих нравственно-психологических признаков личности рассматриваемого преступника можно отнести: стойкость корыстной направленности и характер мотивации, стимулирующей возникновение корыстной установки, негативное отношение к уголовно-правовым запретам на совершение таких преступлений.
Следует отметить, что невозможно представить целостную психологическую характеристику рассматриваемых субъектов, так как преступления совершаются в различных сегментах экономической деятельности, каждый из которых имеет свою специфику. Существенно отличаются характеристики лиц, совершающих преступления в сфере внешнеэкономической деятельности, от лиц, преступная деятельность которых находится в финансово-кредитной сфере, и тем более в сфере потребительского рынка. В связи с этим личность преступника в сфере экономической деятельности можно дифференцировать в зависимости от места и роли в структуре преступности, осуществляемых функций, сферы использования капитала, приобретенного преступным путем.
Читайте также: