Конструкция закона о налоге

Опубликовано: 03.05.2024

2.1 Элементы налога и способы взимания налогов

Наиболее полное определения понятия «налог» дано в ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Налог — это обязательный индивидуальный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным, и у налогоплательщика возникает обязанность, его уплачивать, если в законодательном порядке определены все элементы налога, а именно:

  • субъект налогообложения;
  • объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • налоговая ставка;
  • налоговый период;
  • льготы по налогу;
  • порядок исчисления налога;
  • порядок и сроки уплаты налога.

Говоря о «субъекте налога», важно отличать это понятие от понятия «носитель налога».

Субъект налога , или налогоплательщик, — это лицо, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги. В некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) на другое лицо, являющееся тем самым конечным его плательщиком, или носителем налога. Это происходит в основном при взимании косвенных налогов. Если налог непереложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. Если налог переложим, то субъект и носитель не совпадают в одном лице. Таким образом, под субъектом налога подразумевается лицо, которое формально обязано платить налог. Носитель налога — лицо, которое фактически его уплачивает. Это разграничение играет большую роль в теории налогообложения.

Действующим налоговым законодательством установлено, что в качестве налогоплательщиков (субъекта налогообложения) признаются:

  • юридические лица;
  • физические лица;
  • физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Объект налогообложения — это предмет, подлежащий налогообложению.

Действующим законодательством предусмотрены следующие объекты налогообложения:

  • прибыль;
  • стоимость реализованных товаров (работ, услуг);
  • совокупный доход физических лиц;
  • транспортные средства;
  • имущество, находящееся в собственности физических и юридических лиц и др.

Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой непосредственно исчисляется налог.

Например, при уплате транспортного налога объектом налогообложения являются транспортные средства, а налоговой базой — физическая характеристика транспортного средства (мощность двигателя в лошадиных силах); при уплате налога на прибыль объектом налогообложения становится прибыль, а налоговой базой — стоимостное выражение прибыли (прибыль, полученная в рублях или валюте); при уплате налога на доходы физических лиц объектом налогообложения выступают доходы физического лица, а налоговой базой — стоимостная и иная характеристика доходов (доходы, полученные в денежной или натуральной форме и т.д.).

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.

Различают процентные и твердые налоговые ставки.

Процентные ставки устанавливаются непосредственно к налоговой базе и могут быть:

  • пропорциональными;
  • прогрессивными;
  • регрессивными.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы. Указанные ставки обычно применяются при обложении земельными налогами. В РФ согласно действующему законодательству такие ставки нашли широкое применение при обложении акцизным налогом.

Твердые ставки также используются при уплате транспортного налога, когда исполнительный орган субъекта Федерации устанавливает фиксированную сумму налога на единицу налоговой базы (на 1 лошадиную силу).

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к налоговой базе. Примером пропорциональной ставки могут служить определенные российским законодательством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что они растут по мере увеличения налоговой базы. При этом прогрессия ставок налогообложения может быть простой или сложной. В случае применения простой прогрессии налоговая ставка увеличивается по мере роста всей налоговой базы. Если применяется сложная ставка, то происходит деление налоговой базы на части, и каждая последующая часть облагается по повышенной ставке.

В данный момент российским налоговым законодательством прогрессивные налоговые ставки не предусмотрены.

Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением налоговой базы.

За налоговый период принимается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для каждого налога установлен свой налоговый период, это может быть один год, один квартал или один месяц. По одному налогу возможно установление одного или нескольких налоговых периодов.

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков определенные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги или уплачивать их в меньшем размере.

Действующим законодательством предусмотрена следующая система льгот:

  • необлагаемый минимум;
  • освобождение от уплаты налогов некоторых лиц или категорий налогоплательщиков;
  • снижение налоговых ставок;
  • изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта налога.

Например, малые предприятия при переходе на упрощенную систему налогообложения освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального и налога на имущество. Граждане, имеющие на своем попечении несовершенны детей или осуществляющие благотворительные взносы в некоммерческие организации, имеют право на необлагаемый минимум при расчете налога на доходы физических лиц и др.

Существует несколько способов уплаты налогов.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра реестра, который устанавливает типичный перечень объектов, классифицируемых по внешним признакам. С его помощью определяется средняя доходность объекта налогообложения.

Взимание налога у источника дохода называют безналичным способом уплаты налога, т.е. налогоплательщик получает доход за вычетом удержанного налога.

Взимание налога по декларации по налогу на доходы физических лиц представляет собой изъятие налога после его получения. Однако в большинстве случаев подача декларации является отчетным действием.

Административный способ предусматривает возможность уплаты налога на основании налогового уведомления, выписанного налоговым органом.

Для каждого налога существует свой порядок уплаты .

Единовременный платеж в течение определенного времени после окончания отчетного периода.

Например, по единому налогу на вмененный доход отчетным периодом установлен квартал. Декларацию нужно подавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а уплачивать налог по декларации — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Единовременный платеж не позднее подачи декларации или одновременно с ней.

Авансовые платежи в течение всего налогового периода и соответствующая доплата (или возмещение) в течение определенного времени после окончания налогового периода

Под сроком уплаты налога подразумевается конкретная дата, в течение которой налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет соответствующего уровня. Сроки уплаты налогов подразделяются на декадные, ежемесячные, квартальные, годовые.

Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для всех налогов. С помощью этих элементов в законах о налогах, собственно, и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога. Важно, что само понятие каждого элемента налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами. Эти элементы налога использовались уже в древних государствах с момента его зарождения.

Определение понятия "элементы налогообложения" прямо не закреплено в законодательстве. Однако сам термин используется в Налоговом кодексе РФ. Через описание элементов налогообложения осуществляется законодательное установление налогов. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п. 3 ст. 3 НК РФ).

Налоговое законодательство выделяет обязательные и факультативный элементы налогообложения. К обязательным элементам ст. 17 Налогового кодекса РФ относит следующие:

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Факультативным элементом являются налоговые льготы. Указанный перечень актуален в полном объеме лишь для налогов. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (п. 3 ст. 17 НК РФ). Иными словами, общего перечня элементов обложения сборами в законодательстве не существует.

Значительную роль в становлении современных положений об элементах налогообложения сыграл Конституционный Суд РФ. В своих постановлениях и определениях, принятых еще до вступления в силу Налогового кодекса РФ, он прямо указывал, что "налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства" [3].

Фактически вопрос об элементах налогообложения поднимался в связи с необходимостью определения требований к установлению налогов.

В настоящее время порядок установления налогов определен в ст. 12 Налогового кодекса РФ. Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Региональные и местные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и соответственно законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Применительно к региональным и местным налогам субъекты Российской Федерации и муниципальные образования определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения. Остальные элементы налогообложения по региональным и местным налогам полностью определяются Налоговым кодексом РФ.

Определенные требования к установлению налогов и сборов были сформулированы Конституционным Судом РФ, который указывал, что "установить налог можно только законом; налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными, Конституция Российской Федерации исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти; установить налог - не значит только дать ему название, необходимо определение в законе существенных элементов налоговых обязательств [1-7; 17, с. 145-146]. Кроме того, Конституционным Судом РФ обращалось внимание на необходимость полного и определенного закрепления всех элементов налогообложения в законодательстве [8].

В научной литературе об элементах налогообложения писали еще дореволюционные авторы, среди которых А.А. Исаев [11, с. 489-490], И.И. Янжул [21, с. 247] и др. В начале ХХ в. систематизирует учение об элементах А.А. Соколов [16, с. 117].

В советские годы, несмотря на некоторый спад интереса к вопросам налогового права, встречались исследования, в которых авторы обращались к элементам налогообложения. Так, С.Д. Цыпкин сформулировал понятие налогового метода изъятия доходов, основываясь на понятии и отдельных элементах налогообложения. Он указывал, что "применяя данный метод, государство использует специальные юридические конструкции - субъект налога, объект обложения, единицу обложения, ставку налога, необлагаемый минимум и т.д." [20, с. 43].

Актуализировались вопросы элементного состава налогов в начале 90-х гг. ХХ в., что было связано с возрастанием роли налогов. Здесь основы современного понимания элементов налогообложения были заложены С.Г. Пепеляевым в его работе "Закон о налогах: элементы структуры", в которой он писал, что "налог должен быть точно определен. Хотя число налогов велико, и структура их различна, тем не менее слагаемые налоговых формул - элементы закона о налоге - имеют универсальное значение" [19, с. 5-6].

Ученые отмечали, что выделение в составе налогового обязательства его элементов является "понятийным инструментарием", "анатомией налога" [12, с. 13, 38], его внутренним строением [17, с. 103].

В литературе встречаются различные подходы к определению элементов налогообложения. В частности, указывается, что "юридический состав налога включает совокупность элементов налогообложения, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога" [9, с. 172], "предлагается рассматривать их как законодательно формализованные, пространственно-временные, физические, стоимостные, фактические и иные характеристики обстоятельств и предметов материального мира, а также порядок исчисления, документальной фиксации и внесения лицом конкретной суммы налога" [14, с. 229; 18]. Элементы налога могут быть определены, как внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют юридические конструкции соответствующих налоговых платежей [14, с. 230].

Следует отметить, что помимо законодательного термина "элементы налогообложения" в специальной литературе и в судебных актах встречается множество близких, а иногда идентичных по содержанию понятий, например, "правовой механизм налога", "юридический состав налога", "элементный состав налога", "структура налога", "анатомия налога", "элементы закона о налоге", "элементы юридического состава налога", "элементы правового механизма налога", "элементы налогового обязательства", "элементы налога" и т.п. [14, с. 229].

Отдельные ученые возражают против отождествления терминов "элементы налогообложения" и "элементы налога". По мнению И.И. Кучерова, "состав элементов налогообложения много шире, поскольку, помимо налогов со всеми их элементами, включает также целый ряд других составляющих. К примеру, налогооблагающий субъект как публичное территориальное образование, в пользу которого уплачиваются обязательные налоговые платежи, безусловно, относится к элементам налогообложения, однако элементом налогов не является" [14, с. 231]. Кроме того, отмечается нелогичность использования понятия элемента закона о налоге для описания элементов налогообложения, так как "теория права не предусматривает иного элемента закона, чем правовая норма, состоящая, как правило, из гипотезы, диспозиции и санкции" [15, с. 530]. Одновременно предлагается использовать термин "элементы правового налогового механизма" [15, с. 530].

В.Н. Иванова предлагает рассматривать термин "юридическая конструкция налога" в двух аспектах: "во-первых, "юридическая конструкция налога" - это модель, которая используется законодателем при установлении конкретных налогов. Ее содержание раскрывается через совокупность правовых норм части первой Налогового кодекса РФ и является относительно неизменным. Словосочетания "юридическая конструкция налога как модель" и "модель юридической конструкции налога" используются автором как равнозначные. Во-вторых, "юридическая конструкция конкретного налога" - это совокупность элементов, которые законодатель использует при конструировании конкретного налога, закрепляя специфические характеристики этих элементов в нормах отдельных глав второй части Налогового кодекса РФ, а также региональных законах и решениях муниципальных образований о налогах" [10].

В научных исследованиях, так же как и в налоговом законодательстве, выделяют различные группы элементов налогообложения. Экономисты выделяют обязательные и факультативные элементы. Обязательные элементы налога - это совокупность регламентированных налоговым законодательством данной страны слагаемых налогового обязательства, определяющих порядок исчисления и уплаты налога, без раскрытия которых это обязательство не может считаться установленным [16, с. 118]. Факультативные элементы налога - это совокупность дополнительных слагаемых налогового обязательства, раскрытие которых при установлении налога возможно, но отсутствие которых не может приводить к ситуации, когда это обязательство будет считаться неустановленным [16, с. 119].

Отдельные авторы предлагают разграничивать атрибутивные (нормативные) и вспомогательные (доктринальные) элементы налогообложения [9, с. 172].

Существуют иные перечни элементов налогообложения, например, наряду с теми, которые сейчас закреплены законодательно, называют налогово-правовую норму, налогоплательщика, предмет налогообложения, масштаб налога, единицу налога, бухгалтерский (налоговый) учет, источник налога, получатель [17, с. 106].

Существует еще один подход, в соответствии с которым выделяют основные, дополнительные и факультативные элементы, где к основным относятся субъект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога; к дополнительным - предмет налога, масштаб налога, единицу налога, источник налога, налоговый оклад и получатель налога. К факультативным причислены налоговые льготы [14, с. 236]. Близкий подход используется Н.П. Кучерявенко, который называет обязательные (основные и дополнительные) и факультативные элементы. При этом к основным он относит плательщика налога, объект налогообложения и ставку налога, к дополнительным - предмет, базу, единицу налогообложения; источник уплаты налога; методы, сроки и способы уплаты налога; особенности налогового режима; бюджет или фонд поступления налога (сбора); особенности налоговой отчетности. К факультативным - налоговые освобождения, льготы [15, с. 533].

Кроме того, на основе системного подхода выделяют те элементы, из которых собственно сложен налог (статические элементы налога) и элементы, определяющие его функционирование (динамические элементы налога). К статическим относят субъект и объект налога, налоговую базу, масштаб налога, налоговый период и налоговую ставку, к динамическим - порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, порядок зачета и возврата переплаченного или излишне взысканного налога [15, с. 237].

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 г. N 9-П.

2. Постановление Конституционного Суда РФ от 18.02.1997 г. N 3-П.

3. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 г. N 16-П.

4. Определение Конституционного Суда РФ от 05.11.1998 г. N 170-О.

Налог считается установленным только в том случае, когда точно определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Понятие установления налогов и сборов

Принято считать, что введение в действие налогов и сборов связано лишь с процессом их будущего взимания, а государство обладает правомочиями и не несет каких-либо обязанностей, за исключением процессуальных.

Однако такое мнение ошибочно, поскольку существует определенный порядок установления налогов и сборов. Обязанность по их внесению возникает у граждан и организаций только после того, как государство, а в некоторых случаях и муниципалитеты, соблюли эти правила.

Прямое понятие установления налогов и сборов в Федеральных законах отсутствует. Однако можно использовать особенности, присущие ему. Общие условия установления налогов и сборов определены в ст. 17 НК и, наряду с другими базовыми нормами служат основой для определения понятия установления обязательных платежей. Раскроем следующие принципы установления налогов:

1. Происходит на основании принятых решений уполномоченными органами. Они устанавливаются законодательными органами Российской Федерации, а также субъектами РФ. Наряду с ними, решения принимают представительные муниципальные органы. При этом, субъекты Федерации и местные власти имеют производные полномочия.

2. Конституция РФ и НК предполагают введение налогов и сборов при условии, если каждое действие, входящее в процесс, соответствует определенным правилам. Их несоблюдение служит одним из доказательств для признания таких норм противоречащими Основному закону. Необходимость повышенных требований связана с соблюдением баланса интересов частных и публичных лиц и образований.

3. Принятое решение, предполагающее введение налогов или сборов, должно соответствовать требованиям правовой формы. Она определена в НК РФ. Это сделано в целях обеспечения единства законодательства.

4. К содержанию решения тоже предусмотрены определенные требования. Оно должно содержать все необходимые части налога или сбора. В противном случае, оно даже не потребует отмены, поскольку отсутствие хотя бы одной обязательной части влечет автоматическую недействительность акта и не потребует доказательств в суде. Методы расчетов должны позволить исчислить сумму обязательств.

Исходя из указанных характеристик, условия установления налогов и сборов, можно определить, как особый процесс принятия решений уполномоченными органами Российской Федерации, субъектов РФ, а также муниципалитетов, итогом которого становится принятие соответствующего всем требованиям акта, содержащего все необходимые элементы обязательного платежа.

Юридический состав налогов и сборов

Элементы налогов и сборов делятся на обязательные и необязательные. В соответствии со ст. 17 НК РФ, при установлении налогов должны быть определены следующие элементы: объект налогообложения, его база, налоговый период, ставка налога, порядок его исчисления, а также порядок и сроки уплат налога.

Особенности таких платежей связаны с необходимостью максимально четко определить обязанности субъектов налогообложения.

Отсутствие хотя бы одного из них создаст правовую неопределенность. Поэтому оно послужит основанием для отмены или изменения акта, устанавливающего налог. При установлении налогов учитывается фактическая способность вовлеченных в их расчет и уплату лиц исполнить все необходимые обязанности.

В случае со сборами, их юридический состав значительно меньше. Должен быть определен круг субъектов налогообложения (в случае с госпошлиной плательщиком средств выступает лицо, обращающееся за получением госуслуг), а остальные элементы зависят от предмета платежа.

Если речь идет о том, чтобы получить сведения из ЕГРП или ЕГРЮЛ, то пошлина предусматривает размер, не требующий порядка исчисления. В случаях, когда лицо обращается в суд, присутствует как размер, так и порядок исчисления. Используется как один из этих элементов, так и оба.

Другой особенностью является то, то уплата пошлины предшествует появлению объекта налогообложения. Без доказательств первого, не может возникнуть второй.

Особенности обязательных элементов налога и сбора

Методы формирования законодательства выразились в том, что каждый обязательный элемент того или иного налога выделен в самостоятельную статью НК РФ. В качестве примера, можно рассмотреть положения 2-й части этого документа, регулирующие НДФЛ.

Под ними понимаются все юридические и физические лица. В случае с НДФЛ речь идет только о последних.

2. Объект налогообложения.

Он состоит из юридических фактов, с возникновением которых закон связывает обязанность уплаты налогов и сборов налогоплательщиками. В случае с НДФЛ таким основанием является получение дохода, в частности, от продажи недвижимости или автомобилей.

3. Налоговая база.

Под ней понимаются стоимостные характеристики объекта налогообложения, выраженные в рублях. В ситуации с НДФЛ, ей является размер заработной платы. А при определении налога на имущество – кадастровая стоимость недвижимости, принадлежащей налогоплательщику.

4. Налоговый период.

В качестве него рассматривается календарный год, либо иной промежуток времени, в рамках которого определяется показатель налоговой базы. В случае с НДФЛ, речь идет о календарном годе, а в ситуации уплаты акцизов – 1 месяц.

5. Налоговая ставка.

Она представляет собой величину отчислений по налогам на единицу измерения налоговой базы. Она может быть, как фиксированной в рублях, так и выражаться в процентах. Первый случай встречается при транспортном налоге, а второй при уплате НДФЛ. Комбинированный тип ставки предусмотрен при подаче судебных исков, где предусматривается твердая сумма платежа и процент от суммы исковых требований.

Если этот элемент выражается в процентах, то выделяют пропорциональный (стабильный), прогрессивный (возрастающую с увеличением налоговой базы ставку), а также регрессивный (уменьшающуюся ставку, если база растет) метод регулирования ставки.

6. Порядок исчисления налога.

Это набор правил, который определяет то, на кого возложена обязанность расчета, подлежащего уплате денежных обязательств в бюджет. Сведения об этом порядке содержат соответствующие нормы НК. По общему правилу, налогоплательщик самостоятельно исчисляет количество подлежащих уплате денежных средств. Правила могут отличаться даже в рамках 1-го вида платежей. В случае с получением оплаты по трудовому договору, это делает работодатель, а при продаже недвижимости или автомобиля исчисление НДФЛ проводится самим субъектом налогообложения.

Возможны и случаи, когда размер подлежащих оплате денежных средств определяется налоговой инспекцией. Примером служит транспортный налог, квитанции об уплате которого она присылает.

7. Порядок и срок уплаты налога.

Что касается сроков внесения налога, то они могут быть указаны в виде календарной даты, либо исчисляться временными периодами (год, квартал, месяц). В НК представлены все варианты.

Помимо сроков, необходимо наличие порядка уплаты налога. Он состоит из характера действий, которые могут состоять во внесении нескольких платежей авансового типа, либо единовременной оплате всей суммы. Также должен указываться способ уплаты. Под ним понимается внесение наличных денежных или безналичных средств и учреждение, через которое происходит оплата.

Необязательные элементы налогов и сборов

В число этих элементов входят налоговые льготы и основания для их применения.

В качестве примера можно рассмотреть случаи опеки или утраты трудоспособности. Для граждан, осуществляющих ее над детьми, предусмотрены налоговые вычеты по НДФЛ. При этом, речь не идет об автоматическом их применении.

Установление налоговых льгот предполагает представление налогоплательщиком соответствующих доказательств.

Также потребуется заявление. В качестве таковых могут выступать договоры опеки. В случае утраты трудоспособности потребуются документы уполномоченного органа. Только после изучения предусмотренных документов инспекция примет решение об применении льгот.

Помимо опеки, можно рассмотреть случаи льгот при взимании сборов. Примером служат дела, рассматриваемые судами по вопросам установления алиментов. В этих случаях, заявление не требует оплаты госпошлины.

Особенности процедуры установления налогов и сборов

Федеральные налоги устанавливаются законами, принимаемые Государственной Думой в форме поправок или дополнений в НК и действуют на всей российской территории. Региональные и местные налоги действуют на части российской территории, находящейся в пределах их административных границ. Последние могут приниматься по вопросам, находящимися в их ведении.

Согласно ст. 12 НК РФ, происходит разграничение полномочий при установлении местных налогов, а также при установлении региональных налогов. Согласно этим правилам, все указанные платежи должны быть составной частью НК. При этом, регулированию на местах подлежат налоговые ставки а также порядок и сроки уплаты налогов. Примером служит транспортный налог, ставка которого в каждом регионе своя.

Также к числу вопросов, решающихся на региональном и муниципальном уровнях относятся особенности определения налоговой базы, а также льготы, включая основания и порядок их использования (заявление или автоматическое применение), если такие вопросы находятся в ведении регионов и муниципалитетов.

Законодательными органами субъектов РФ принимаются решения об установлении налогов в форме законов. При установлении местного налога представительными органами муниципалитета, используется форма акта, предусмотренная его уставом.

Сведения о новом акте, включая его текст, должны публиковаться в официальных изданиях.

Порядок вступления в действие таких актов предполагает определенные сроки. Они не могут применяться ранее следующего налогового периода. Другим ограничением служит невозможность вступления в действие даже в следующем налоговом периоде, в случаях, когда сведения об акте, включая его текст, были опубликованы менее, чем за месяц до его начала.

Конструкция Закона о налоге

Несмотря на различную экономическую сущность каждого налога и принадлежность его к той или иной классификационной группе, в юридическом плане они имеют единую правовую формулу — элементы закона о налоге. Все элементы закона о налоге могут быть отнесены к существенным или факультативным. К существенным элементам относятся субъект налога (налогоплательщик), объект налога, единица налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога, источник уплаты, льготы по налогу, права и обязанности налогоплательщика, меры ответственности. К факультативным элементам относится, в частности, порядок возврата переплачиваемых сумм и некоторые другие.

Белорусское налоговое законодательство выделяет в отдельный закон такие существенные элементы закона о налоге, как права и обязанности налогоплательщика. Это сделано в общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. Права и обязанности другой стороны в налоговых правоотношениях закреплены в Законе «О государственной налоговой инспекции». Субъект налога (налогоплательщик) — это юридическое или физическое лицо, которое по закону должно уплачивать налог. Каждый закон начинается с определения круга лиц, которые должны уплачивать данный налог; в него входят как белорусские, так и иностранные юридические и физические лица, их филиалы, представительства.

Объект налога — предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, продукция). Иногда название налога обусловлено объектом, например, прибыль, добавленная стоимость. На объект налога должен обязательно указывать закон.

В противном случае или при нечетком определении объекта у налогоплательщика не возникает обязанность уплачивать налог.

Единица налогообложения — единица измерения объекта. Так, по земельному налогу единицей является гектар, в ряде случаев единицей является денежная единица, т.е. белорусский рубль.

Налоговая база представляет собой стоимостную (основную) или иную характеристику объекта налогообложения, например, мощность двигателя автомобиля, выраженная в лошадиных сйлах.

Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения. В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Например, по земельному налогу она выражается в рублях на один гектар земли. Долевые ставки выражаются в определенных долях к объекту обложения. Как правило, это процент к размеру объекта обложения. Процентные ставки, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные и прогрессивные. Пропорциональные ставки — это ставки, действующие в одинаковом размере, независимо от размера объекту обложения. Так, по налогу на прибыль по действующему в настоящее время законодательству ставка составляет 24%, по налогу на добавленную стоимость — 18%. Прогрессивные ставки — это ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения, при этом используется шкала ставок. В налоговом законодательстве Республики Беларусь прогрессивная ставка в чистом виде не применяется. По подоходному налогу используется комбинированная ставка с элементами прогрессии.

Источник налога – доход субъекта, из которого уплачивается налог. Это может быть прибыль, заработная плата, дивиденды, проценты. По налогу на прибыль источник уплаты и объект обложения совпадают. Аналогично по подоходному налогу объектом выступает заработная плата, она же является источником уплаты этого налога.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налога. Льготы могут выступать в виде скидок, вычетов и т. д. Самой существенной налоговой льготой является необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от налога. Эта льгота предусмотрена по подоходному налогу с граждан.

Порядок исчисления и уплаты налога. Обязанность исчислить сумму налога возлагается на: самого налогоплательщика, лицо, выплачивающее доход, налоговый орган. В Беларуси применяются все три перечисленных порядка. Так, по налогу на прибыль, НДС, акцизы предприятие самостоятельно начисляет налоги исходя из данных бухгалтерской документации. Земельный налог физические лица уплачивают по извещениям налоговых органов, которые, в свою очередь, исчисляют налог исходя из данных, представляемых землеустроительными органами, и действующих ставок. Подоходный налог с граждан исчисляется бухгалтериями предприятий. Ответственность за правильность исчисления лежит на лицах, в функции которых входит исчисление налога. Уплата налога производится при любых порядках исчисления налога самими налогоплательщиками. В большинстве случаев исчисление и уплату налога в установленные законом сроки производят одни и те же субъекты. Обязанность по уплате налогов, самостоятельно исчисленных налогоплательщиком, возникает при наступлении тех условий, с которыми закон связывает эту обязанность: наличие объекта обложения, наступление сроков уплаты налогов.

Исчисление налогов производится методом исчисления налога с нарастающим итогом, когда последующие суммы уплаты налога привязываются к ранее уплаченным по одному и тому же объекту обложения, либо каждая новая сумма уплаты производится исходя из размера объекта обложения за соответствующий отчетный период.

Введение новых налогов, изменение действующего порядка обложения, установление ставок и льгот определяется налоговым законодательством и входит в компетенцию Национального собрания, Президента Республики Беларусь. Исполнительная власть уполномочена определять правила и нормы в соответствии с налоговыми законами. Так, правительство регулярно изменяет ставки по земельному налогу с учетом уровня инфляции.

Президенту Республики Беларусь предоставлено право освобождать отдельные субъекты хозяйствования, а также физические лица от уплаты таможенных платежей (таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость) при ввозе вещей на таможенную территорию Республики Беларусь.




1. Российское законодательство о налогах и сборах включает в себя:
федеральное законодательство о налогах и сборах (состоящее из НК РФ и иных федеральных законов о налогах и сборах);
региональное законодательство о налогах и сборах (состоящее из законов субъектов РФ и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представи­тельными) органами субъектов РФ);
местные акты о налогах и сборах, принятые представительны­ми органами местного самоуправления.

2. Федеральное законодательство о налогах и сборах (в НК РФ оно именуется "законодательство Российской Федерации о на­логах и сборах") состоит из:
Постановление Конституционного Суда "По делу о проверке конституцион­ности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставро­польского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывших на постоянное место жительства в на­званные регионы" от 04.04.96 № 9-П. СЗ РФ, 1996, № 16. Ст. 1909.
НК РФ;
принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

3. Налоговый кодекс РФ1 состоит из двух частей -Общей и Осо­бенной.
В соответствии с положениями Федерального закона от
31.07.98 № 147-ФЗ часть первая НК РФ была введена в дейст­вие с 1 января 1999 года. Часть вторая НК РФ введена в действие Федеральным законом от 05.08.2000 № 118-ФЗ с 1 января 2001 года.
Первоначально часть вторая НК РФ включала лишь четыре главы, устанавливающие налог на добавленную стоимость, ак­цизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (до принятия Федерального закона от 31.12.2001 № 198­ФЗ он именовался "единый социальный налог (взнос)").
В дальнейшем законодатель неоднократно дополнял часть вто­рую НК РФ новыми главами, каждая из которых посвящена правовым основам взимания конкретного налога или сбора, а также вносил изменения и дополнения в уже принятые главы части второй НК РФ. Так, например, с 01.01.2004 утратила си­лу глава 27 "Налог с продаж" (на основании Федерального за­кона от 27.11.2001 № 148-ФЗ).
В части первой НК РФ устанавливается система налогов и сбо­ров, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принци­пы налогообложения в РФ, в т. ч.:
виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
основания возникновения (изменения, прекращения) и поря­док исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодатель­ством о налогах и сборах;
формы и методы налогового контроля;
ответственность за совершение налоговых правонарушений;

В настоящем издании учитывается редакция Налогового кодекса, действую­щая с 1 января 2004 года.
порядок обжалования актов налоговых органов и действий
(бездействия) их должностных лиц. Действие НК РФ распространяется на отношения по установ­ лению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено в самом кодексе.
Часть вторая НК РФ посвящена определению порядка введе­ния и взимания конкретных налогов и сборов. В настоящее время, в частности, введены в действие следую­щие главы части второй НК РФ:
глава 21 "Налог на добавленную стоимость";
глава 22 "Акцизы";
глава 23 "Налог на доходы физических лиц";

• глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйствен­ных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный на­лог)" <введена с 2002 года Законом от 29.12.2001 № 187-ФЗ);
• глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" <введена с 1 января 2003 года Законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ (в ред. от, 07.07,2003));
глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" <введена с 1 января 2003 года Законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ (в ред. от 07.07.2003));
глава 26.4. "Система налогообложения при выполнении согла­шений о разделе продукции" <введена в действие Законом от 06.06.2003 № 65-ФЗ);

глава 27 "Налог с продаж" (утратила силу с 01.01.2004 согласно Закону от 2711.2001 № 148-ФЗ);
глава 28 "Транспортный налог" <введена Законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ);
глава 29 "Налог на игорный бизнес" <введена Законом от 27.12.2002 № 182-ФЗ).
К иным федеральным законам о налогах и сборах, принятым в соответствии с НК РФ и составляющим вместе с НК РФ феде­ральное законодательство о налогах и сборах, относятся:
федеральные законы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие в настоящее время в части, не противоречащей НК РФ (Закон РФ "О налоговых органах в Рос­сийской Федерации" от 21.03.91 №943-1 (в ред. от 22.05.2003), Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции" от 27.12.91 № 2118-1 (в ред. от 07.07.2003)1, и др.;
федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответ­ствии с НК РФ.

Региональное законодательство о налогах и сборах - это зако­нодательство субъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сбо­рах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. К таким региональным законам в первую очередь относятся законы субъектов РФ, вводящие на территории этих субъектов уста­новленные федеральным законодательством о налогах и сборах региональные налоги или сборы.
Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ. К таким местным актам относятся, например, акты представи­тельных органов местного самоуправления (местных парламен­тов, законодательных собраний, советов депутатов и т. д.), вводящие на территории соответствующих муниципальных об­разований установленные федеральным законодательством о налогах и сборах местные налоги или сборы.

Читайте также: