Какие налоги платит профсоюзная организация

Опубликовано: 15.05.2024

За время забастовки завод потерял пять млн долларов. В итоге работники добились, чтобы им увеличили зарплаты

В России первые профсоюзы появились в начале 20 века. В СССР на каждом предприятии работала профсоюзная организация, у профсоюзов были свои детские лагеря, санатории, гостиницы и своя газета «Труд». Профсоюзы помогали людям получить образование, жилье, лечение и социальные льготы. После перестройки профсоюзы никуда не делись, но их деятельность изменилась.

Профсоюз может быть всероссийским или в одной компании

Профсоюзы — это объединения людей с общими профессиональными интересами и целями. В России их деятельность регулируют Трудовой кодекс, закон «О профессиональных союзах» и Конституция.

Профсоюзы в России разные:

первичные — объединения на предприятиях и в организациях. Первичные профсоюзы не зависят от размера компании и формы собственности, поэтому создать свое объединение могут слесари из одного цеха, журналисты газеты, работники ИП Лососев;
региональные — объединения в рамках одного города или региона. Могут быть отраслевыми или объединять несколько профсоюзов из разных сфер;
общероссийские — профсоюзы, которые объединяют работников отрасли из разных регионов. Например, профсоюз машиностроителей.

Еще есть ассоциации — это самые крупные профсоюзные организации, например Федерация независимых профсоюзов России или объединение профсоюзов СОЦПРОФ. В них входят общероссийские, региональные и первичные профсоюзы.

Вот примеры разных профсоюзов:

Российский профсоюз работников химических отраслей промышленности;
Горно-металлургический профсоюз;
газеты «Ведомости»;
Машиностроительного завода;
работников образования;
курьеров.

По закону каждый может создать свой профсоюз или вступить в уже существующий и выйти из него в любой момент.

Профсоюзы могут устроить забастовку или не дать уволить человека

По закону профсоюзы защищают права работников. Вот что может сделать профсоюз:

контролировать, чтобы соблюдались трудовые права работников. Например, работникам задерживают зарплату — профсоюз может потребовать у работодателя рассказать, что происходит и когда люди получат деньги. Если работодатель откажется решать вопрос, пойти в трудовую инспекцию или суд и при этом рассказать работникам, что они законно могут не выходить на работу. Еще профсоюз может содействовать, чтобы компанию привлекли к административной и уголовной ответственности;
повлиять на зарплату и условия труда. Если в профсоюз входят больше половины работников, он имеет право вести переговоры с работодателем и заключать коллективный договор — документ, в котором обозначают условия труда, оплаты и социальные гарантии;
устроить забастовку. Обычно профсоюзы не поддерживают эти меры, а иногда считают их провокацией. Например, в 2019 году по России прошли бойкоты водителей такси, а в итоге оказалось, что профсоюзы их не устраивали — акции были провокациями, возможно, конкурентов. Но устроить забастовку или митинг профсоюз может. Так, в том же 2019 году профсоюз «Курьер» устраивал акции курьеров Деливери-клаба с требованием выплатить зарплаты;
участвовать в принятии локальных нормативных актов — внутренних документов компании. Профсоюз может повлиять на принятие приказов и положений о премировании, правилах внутреннего распорядка, аттестации сотрудников;
влиять на увольнение членов профсоюза. Если работодатель увольняет сотрудника — члена профсоюза, он обязан учесть мнение самого профсоюза.

Конечно, это всё в теории, на практике многое зависит от активности самих профсоюзов и желания работодателя идти на контакт.

В 2007 году на заводе «Форд-Всеволожск» началась забастовка. Она длилась месяц, в ней приняли участие 1,5 тысячи человек из 2,2 тысячи всех работников. Работники остановили конвейеры, а завод начал терпеть убытки — всего 5 млн долларов. В итоге работники добились, чтобы зарплаты увеличили на 16—21%.

Чуть позже работники алмазодобывающей компании «Алроса» начали бессрочную голодовку с требования повысить зарплату и улучшить условия труда. Протест быстро охватил разные цеха предприятия, а в местный профсоюз «Профсвобода» вступили сотни человек.

Руководители завода начали вести переговоры, но затем резко изменили политику: стали делать выговоры, угрожать увольнением. Через месяц лидера профсоюза Валентина Урусова задержали по делу о хранении наркотиков. Активистов профсоюза стали увольнять с предприятия, а Урусова осудили на шесть лет. Из тюрьмы он вышел через пять лет, в 2013 году.

Жители России не верят в профсоюзы

В России к профсоюзам относятся как к пережитку прошлого. В некоторые профсоюзы, особенно в госструктурах, вступают добровольно-принудительно: платят 1% от зарплаты в качестве взноса и иногда получают билеты в театр.

За некоторыми профсоюзами стоят политические партии: например, объединение профсоюзов СОЦПРОФ поддерживает Единую Россию, а объединение профсоюзов Тамбовской области выходит на митинги под флагами этой же партии:

Часто членство в профсоюзах формальное, а сами организации мало чем помогают работникам, да люди не спешат обращаться за помощью в профсоюз. Центр изучения общественного мнения в 2019 году проводил опрос об отношении к профсоюзам в России, и вот что получилось:

53% опрошенных считают, что профсоюзы не помогают защищать права;
7% — меняют работу, если что-то не так;
6% — идут к начальству, если возникли проблемы;
2% — обращались за помощью в профсоюз.

Отдельно 82% опрошенных отметили, что профсоюзы в России не играют значительной роли.

Андрей Кудинов, руководитель профсоюза водителей такси «Возрождение»

В нашем профсоюзе тысяча участников, но мы не стремимся делать традиционный профсоюз, скорее просто объединяем людей, которые хотят защитить свои права. Поэтому у нас нет членских взносов, мы не дарим билеты на концерты и не ходим на первомайские митинги.

Наши цели — это личная безопасность водителей такси, достойные зарплаты и соблюдение прав.

Мы боремся законными методами. Например, недавно к нам обратился человек: его товарища, он работает водителем такси, избили и ограбили. Мы обратились в правоохранительные органы, затем помогали им в деле, так сказать, держали вопрос на контроле. Через четыре дня задержали преступников, теперь им грозит срок по статье «Разбой».

Мы часто сотрудничаем с полицией, еще можем обращаться в прокуратуру и контролирующие органы. Можно сказать, что мы — прослойка между водителями, государством и обществом.

Бойкот считаем нерабочим инструментом, потому что водителям каждый день нужно зарабатывать деньги, чтобы кормить семьи.

Считаю, что тех профсоюзов, которые были раньше, конечно, уже нет и не будет. Бизнесу профсоюзы неудобны, но если совсем без них, где-то может начаться произвол. Мы не просим ничего сверхъестественного: чтобы были комфортные условия труда, вовремя платили заработанные деньги и уважали мнения работников.

В чем выгода включения профсоюзов в налоговое планирование

Почему невыгодно прямое финансирование профсоюзов

Как профсоюзы могут получить дополнительные средства

На базе одной компании (наиболее распространенный вариант) или же нескольких может быть образован профсоюз — добровольное объединение работников. В зависимости от решения участников профсоюз может действовать как без регистрации юридического лица, так и с нею. В последнем случае он сможет пользоваться всеми правами некоммерческих организаций (п. 1 ст. 2, абз. 9 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» , п. 1 ст. 123.1, ст. 123.4 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Очевидно, что в случае госрегистрации возможности профсоюза значительно шире. В частности, он будет вправе вести предпринимательскую деятельность для достижения уставных некоммерческих целей, сможет открыть расчетный счет в банке, приобретать в собственность имущество и распоряжаться им. Соответственно, больше возможностей появится и для использования преференций, установленных для таких субъектов налоговым законодательством. Рассмотрим, в чем они заключаются и как компании получить налоговую выгоду от создания ее работниками профсоюза.

При участии профсоюзов можно оптимизировать уплату страховых взносов

Все льготы и преференции, которые предусмотрены в отношении профсоюзов, можно разделить на две группы. В первую войдут льготы, установленные в отношении выплат, полученных от профсоюзной организации ее членами. Во вторую — те, которыми может пользоваться она сама.

На суммы, выплачиваемые профсоюзами, не начисляются страховые взносы. Поскольку выплаты производятся за членство в профсоюзе, а не за выполнение для него работ, оказание услуг, то эти суммы не являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 Федерального закона от24.07.09 №212-ФЗ). Но естественно, что членские взносы удерживаются с тех выплат работникам, которые являются объектом обложения.

Страховые взносы на выплаты высокооплачиваемых работников начисляются с учетом предельной величины, исчисляемой с учетом пунктов 4, 5, 5.1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ. Соответственно, за счет большей суммы профсоюзных взносов, удерживаемых с таких работников, удастся оптимизировать выплаты в пользу других работников. Кроме того, страховые взносы не начисляются и на выплаты членам профсоюза, осуществленные за счет иных источников его дохода.

Льгота по НДФЛ устраняет двойное налогообложение. НДФЛ не начисляется на любые выплаты, даже материальную помощь, которые производятся профсоюзными организациями своим членам, но только если их источником являются членские взносы. Соответственно, данные суммы не указываются в налоговых декларациях. В необлагаемые суммы не включаются вознаграждения и иные выплаты за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217, абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ, письмо ФНС России от03.02.09 №3-5-04/090@).

Очевидно, что данная норма всего лишь устраняет двойное налогообложение, поскольку уплата самих членских взносов производится из заработка, облагаемого НДФЛ (п. 1 ст. 225 НКРФ). Если выплаты осуществляются за счет иных средств финансирования, например, целевых взносов работодателя, то НДФЛ начисляется (письма Минфина России от17.01.13 №03-04-05/6–28, от10.06.11 №03-04-05/6–420).

Если выплаты будут осуществляться только за счет членских взносов, то высокооплачиваемые работники, по сути, будут субсидировать низкооплачиваемых с помощью механизма перераспределения средств через профсоюзы. В этом случае схема представляет собой усовершенствованный вариант перераспределения доходов через выплаты топ-менеджерам в целях экономии страховых взносов (см. схему 1). Страховые взносы уплачиваются с части высоких зарплат топ-менеджеров. При этом в дальнейшем эти средства перераспределяются через профсоюз, например, поровну всем членам. А значит, низкооплачиваемые сотрудники получат дополнительный доход. По сути, часть заработной платы, с которой страховые взносы уплачиваться не будут. Преимущество данной схемы в том, что для ее осуществления необходима минимальная организационная работа по созданию профсоюза: ему даже не нужно регистрироваться в качестве некоммерческой организации.

Схема 1. Экономия страховых взносов через профсоюзы

На передачу товаров попросят начислить НДС. В отношении выплат работникам стоит придерживаться позиции, что лучший подарок — деньги. Поскольку, по мнению Минфина России (письмо от26.08.14 №03-07-11/42598), при безвозмездной передаче членам профсоюза призов, подарков, оплаченных за счет целевых поступлений, возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Также объект возникнет в случае приобретения профсоюзом путевок в качестве посредника (письмо от17.07.14 №03-07-07/35059). Это мнение не станет проблемой, только если профсоюз не зарегистрирован в качестве юридического лица. Тогда он не является налогоплательщиком (п. 1 ст. 143 НКРФ).

Для профсоюзов главное — доказать, что поступления целевые

Статья 377 ТК РФ предусматривает возможность получения профсоюзом различных благ от работодателя. Например, если это предусмотрено коллективным договором, работодатель должен отчислять денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурно-оздоровительную работу. В обязательном порядке профсоюзной организации безвозмездно предоставляется место для хранения документов, помещение для проведения заседаний. А если численность работников в компании превышает 100 человек, еще и как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, оргтехнику, средства связи для выборных органов первичной профсоюзной организации. А пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ к этому списку добавляет еще и транспортные средства.

В безвозмездное пользование профсоюзной организации можно передавать практически любые имущественные объекты и имущественные комплексы — базы отдыха, спортивные и оздоровительные центры, необходимые для организации отдыха, ведения культурно-просветительской, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей. Коллективным договором стороны вправе предусмотреть другие улучшающие условия для обеспечения деятельности профсоюзных органов. Работодатель может оплачивать труд руководителя выборного профсоюзного органа.

В связи с чем возникает два вопроса: является ли такое безвозмездное пользование облагаемым доходом профсоюза и каковы налоговые последствия исполнения требований закона и коллективного договора для компании.

У профсоюза не облагаются налогами доходы в виде целевых поступлений. Очевидно, что если профсоюз не прошел госрегистрацию, то у него отсутствуют налогооблагаемые доходы, поскольку он не признается налогоплательщиком по какому-либо налогу.

Если профсоюз зарегистрирован как некоммерческая организация, то целевые поступления на содержание профсоюза и ведение им своей уставной деятельности не облагаются налогом на прибыль или налогом, уплачиваемым при применении УСН. Правда, целевыми поступлениями считаются лишь такие, которые произведены в соответствии с коллективными договорами на проведение профсоюзами социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью (абз. 1, подп. 9 п. 2 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Для применения данного освобождения необходимо вести раздельный учет такого целевого финансирования. Неиспользованные по целевому назначению средства включаются в облагаемые налогом доходы на основании пункта 14 статьи 250, пункта 1 статьи 346.15 НК РФ.

Судебная практика и разъяснения контролирующих органов по вопросу налогообложения дохода профсоюза в виде выгоды от бесплатного пользования имуществом отсутствуют. Можно предположить, что по умолчанию все блага, полученные во исполнение требования законодательства, считаются целевыми поступлениями и пункт 8 статьи 250 НК РФ к ним не применяется.

НДФЛ с дохода физического лица необходимо удержать. Вознаграждение за исполнение обязанностей руководителем выборного органа первичной профсоюзной организации признается его доходом (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). В данном случае компанию и профсоюз также может интересовать вопрос о том, кто из них является налоговым агентом. Полагаем, стоит исходить из буквального толкования пункта 1 статьи 226 НК РФ. Если выплаты производит компания в соответствии с коллективным договором, то она и должна удержать НДФЛ. Если же выплаты производит профсоюзная организация за счет перечисленных средств, в том числе на покрытие таких расходов, то она и является налоговым агентом.

Отметим, что внебюджетные фонды тоже имеют виды на свою долю с выплат профсоюзным руководителям. В частности, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа рассмотрел спор по поводу доначисления страховых взносов на выплачиваемые компанией суммы вознаграждений за исполнение профсоюзных обязанностей (постановление от05.09.13 №А66-7732/2012). Суд при решении этого вопроса учел, что профсоюзная организация имеет статус юридического лица и сама выступает работодателем по отношению к председателю первичной профсоюзной организации, освобожденному от основной работы. Соответственно, компания не является работодателем, получатели спорного дохода не осуществляют деятельность в ее интересах, не выполняют для нее работы, не оказывают услуги. А значит, она не обязана начислять страховые взносы.

Но все же стоит учитывать, что эта практика только начинает складываться. И сложно сказать, как в дальнейшем будут разрешаться подобные споры. Но очевидно, что они будут.

Перечисляемые профсоюзам средства — не расход компании. Согласно пункту 20 статьи 270 НК РФ, средства, перечисляемые профсоюзным организациям, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. И поскольку такой вид расходов не указан в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, то данный расход не учитывается и упрощенцами при исчислении налога. К таким средствам Минфин России относит и целевые отчисления в пользу профсоюзов на их содержание, ведение ими уставной деятельности, осуществление культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы (письмо от13.10.09 №03-03-06/4/86).

Также Минфин России против учета расходов в виде оплаты труда освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации за счет средств компании (письмо от16.01.14 №03-03-10/1017, данное разъяснение направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам письмом от29.01.14 №ГД-4-3/1399@). Эту позицию занял и Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от09.07.08 №Ф08-3873/2008.

Возможность поспорить есть, если профсоюзный работник не освобожден по основному месту работы. Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, рассмотрев подобный спор, указал на то, что у компании есть право на учет выплат профсоюзным работникам в составе расходов на оплату труда (постановление от01.04.08 №А72-4703/07). Но очевидно, что споров не избежать.

Таким образом, в целях оптимизации доходных налогов перечисление средств компании профсоюзам совершенно не выгодно. Они не уменьшают расходы компании, а выплаты за счет этих средств облагаются у работников НДФЛ. Такие перечисления снижают только бремя по социальному страхованию.

Обязательные расходы уменьшат налогооблагаемую прибыль. В названном разъяснении Минфина России, а также в письме от31.08.12 №03-03-06/1/446 выражена совершенно противоположная позиция в отношении императивно установленных обязанностей работодателя. А именно по вопросу об учете расходов, связанных с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование помещения, а также оргтехники, средств связи. Имущество остается в распоряжении собственника, и ему же придется платить налог на имущество с переданных объектов. Для их нормального использования необходимо постоянно нести расходы на содержание, отопление, освещение, уборку, ремонт, охрану, оснащение. По мнению Минфина, подобные расходы нельзя рассматривать в качестве необоснованных, так как обязанность по предоставлению такого имущества установлена законом. Компания может их учитывать в качестве внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НКРФ).

Предпринимательская деятельность профсоюзов

Как уже сказано выше, некоммерческие организации имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность. Ею признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания НКО, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. При этом НКО ведет учет доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности (п. 2, 3 ст. 24 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ).

Федеральный закон от12.01.96 №10-ФЗ не содержит каких-то ограничений для участия профсоюзов в уставном капитале других организаций. Пунктом 6 статьи 24 данного закона установлено только ограничение инициативы по их учреждению: профсоюзы имеют право учреждать банки, фонды солидарности, страховые, культурно-просветительные фонды, фонды обучения и подготовки кадров, а также другие фонды, соответствующие уставным целям профсоюзов. Но, согласно пункту 5 этой же статьи, в собственности профсоюзов могут находиться земельные участки, здания, строения, сооружения, санаторно-курортные, туристические, спортивные, другие оздоровительные учреждения, культурно-просветительные, научные и образовательные организации, жилищный фонд, организации, в том числе издательства, типографии, а также ценные бумаги и иное имущество, необходимые для обеспечения уставной деятельности профсоюзов.

Законодательство не определяет, в чем выражается обеспечение уставной деятельности. При широком истолковании возможно признать таким обеспечением любое зарабатывание средств, которые будут потрачены на уставную деятельность. В этом случае описанная выше схема оптимизации страховых выплат возможна еще и за счет формирования в профсоюзной организации прибыли, которая после налогообложения будет использована на уставную деятельность, например на социальные выплаты работникам, оказание материальной помощи.

Как и все некоммерческие организации, профсоюзы имеют право на применение УСН на общих основаниях (п. 1 ст. 346.12 НКРФ). А значит, посредничество позволит вывести на них некоторую прибыль. Очевидно, что не стоит делать профсоюзы исполнителями по договору подряда или возмездного оказания услуг. Для этого профсоюзной компании потребуется наличие специалистов. Но можно сделать профсоюз заимодавцем (см. схему 2).

Схема 2. Заимствование через профсоюз

Профсоюз передает компании заемные средства под больший процент, чем он уплачивает своему заимодавцу. Разница облагается в случае применения УСН по ставке 15 процентов. При этом, учитывая изменения в статье 269 НК РФ, компания избежит контроля трансфертного ценообразования, поскольку профсоюз — независимая организация (ст. 5 Федерального закона от12.01.96 №10-ФЗ).

Создать профсоюзную организацию просто

С учетом требования, установленного статьей 18 Федерального закона от 19.05.95 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях», решение о создании профсоюза могут принять, как минимум, три работника компании. Членом профсоюза может быть каждый гражданин, достигший возраста 14 лет и ведущий трудовую деятельность (п. 2 ст. 2 Федерального закона от12.01.96 №10-ФЗ). Создание профсоюза происходит на общем собрании его учредителей. Ход собрания фиксируется протоколом, на собрании принимаются основные документы профсоюза: решение о его создании и решение об утверждении его устава или положения о первичной профсоюзной организации. На основании этих документов в дальнейшем профсоюз осуществляет свою деятельность. Обязательно должны быть сформированы руководящие и контрольно-ревизионные органы профсоюза. Как уже отмечено выше, государственная регистрация профсоюза не обязательна (ст. 7, 8 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ).

Если профсоюз создан, он обязан представлять интересы работников в социальном партнерстве на локальном уровне (ст. 30 ТКРФ). При установлении или изменении системы оплаты труда, формы материального поощрения, размеров тарифных ставок (окладов) работодатель обязан согласовывать свои действия с профсоюзом.

О чем стоит помнить, используя профсоюзы в налоговом планировании

Закрепленные в коллективном договоре обязанности для работодателя обязательны к исполнению. Но обязательность не всегда означает возможность признать сопутствующие этому расходы. При составлении или изменении коллективного договора следует помнить об описанных выше налоговых последствиях принятия на себя работодателем финансовых обязательств. Очевидно, что этого стоит избегать. Если компания и решит перечислить средства профсоюзной организации, то она всегда может оформить перевод в качестве пожертвования (п. 1 ст. 582 ГКРФ).

Следует избегать использования профсоюзов в «черных» схемах. В некоторых случаях может ввести в заблуждение независимость профсоюзов и запрет на вмешательство в их деятельность для всех органов, в том числе налоговых (ст. 5, п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ). Но стоит помнить, что это касается только уставной деятельности. Если будет признано, что она не соответствует уставу, контроль возможен. А пункт 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.96 № 10ФЗ прямо предусматривает возможность финансового контроля за средствами профсоюзов, полученными от предпринимательской деятельности.

На это указал Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от01.04.11 №КА-А40/2181–11. И признал, что использованные не по целевому назначению денежные средства налоговый орган правомерно включил в состав внереализационных доходов профсоюза, доначислив налог на прибыль. Этот вывод поддержал ВАС РФ, отказав в передаче дела на пересмотр в Президиум ВАС РФ (определение от25.07.11 №ВАС-8877/11).

«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет

Несмотря на то, что профсоюз относится к некоммерческим структурам, учет и бухгалтерские проводки в профсоюзной организации делают на основании положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Специфика деятельности, как правило, это ограниченное количество источников финансирования, а также возможность согласно подп. 2 п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ вести бухучет в упрощенном порядке. Они определяют основные особенности учетных процедур. Из этой статьи узнаете, как вести бухгалтерский учет в профсоюзной организации, а также какую отчётность сдавать.

Какие послабления в части ведения учета установлены для профсоюзов

Профсоюз как некоммерческая организация может вести бухучет в упрощенном формате. При этом он имеет право (информация Минфина России № ПЗ-3/2015 ):

применять сокращенный план счетов профсоюзной организации;
пользоваться упрощенной системой регистров либо отказаться от нее и применять книгу учета фактов хозяйственной деятельности;
не применять в своей работе ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008 и ПБУ 18/02;
доходы и расходы учитывать кассовым методом;
расходы по займам учитывать в качестве прочих затрат;
не проводить переоценку финансовых вложений;
исправлять все ошибки, выявленные после составления отчетности, как несущественные;
перспективно отражать последствия изменения учетной политики в отчетности.

Профсоюзы как некоммерческие организации могут вести бухучет без использования двойной записи.

Учет денежных поступлений в профсоюзе

Основная задача профсоюза заключается в отстаивании социально-трудовых прав работающих. Следовательно, несмотря на отсутствие запрета вести коммерческую деятельность, извлечение прибыли и рост благосостояния руководителей профсоюза не может быть целью его деятельности.

Основные источники финансирования работы профсоюза следующие:

профсоюзные взносы его членов, из которых формируются если не все, то подавляющая часть финансовых ресурсов профсоюза;
добровольные пожертвования сторонних инвесторов (хотя на практике предоставить финансирование такой организации частному лицу сложно, тем не менее подобные поступления возможны);
результаты от коммерческой деятельности (прибыль).

Порядок учета и план счетов профсоюзной организации закрепляют в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Взносы профсоюз может собирать как самостоятельно, так и через работодателя.

Целевое финансирование должно быть использовано на строго указанные инвестором цели, иначе деньги придется вернуть. Стандартные бухгалтерские проводки в профсоюзной организации в части поступлений денежных средств приведены ниже в таблице.

Кроме того, в случае ведения предпринимательской деятельности для отражения доходов профсоюзу нужно придерживаться правил ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Необходимо обеспечить раздельный учет поступлений от членов профсоюза, от инвесторов и от коммерческой деятельности.

Таким образом, взносы от участников и пожертвования аккумулируют сразу на счете 86, а поступления от коммерческой детальности сначала накапливают на счете 90 и только потом при наличии нераспределенной прибыли переносят на счет финансирования.

Учет затрат в профсоюзе

Если профсоюз не ведет коммерческую деятельность, в большинстве случаев он несет только организационные расходы, для учета которых достаточно применения одного счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Если же помимо этого он занимается реализацией покупных товаров или продукции собственного производства, оказанием платных услуг, номенклатура счетов будет шире. В последнем случае профсоюзу нужно придерживаться правил отражения затрат согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Ниже приведены типовые бухгалтерские проводки в профсоюзной организации в части понесенных расходов по уставной деятельности.

Для расходов профсоюза от уставной и коммерческой деятельности тоже необходимо обеспечить раздельный учет. С этой целью ко всем счетам затрат целесообразно завести субсчета.

В таблице ниже приведены бухгалтерские проводки в профсоюзной организации по расходам на коммерческую деятельность.

* Проводка с НДС приведена справочно. Как правило, ведущие коммерческую деятельность профсоюзы применяют спецрежимы, освобождающие от НДС.

В таблицах далее типовые проводки по НДС не включены.

Учет основных средств в профсоюзах

Для ведения уставной деятельности работодатель может предоставлять профсоюзам безвозмездно объекты основных средств.

Так, согласно ст. 377 ТК РФ, работодатель обязан передать всем без исключения подобным организациям помещение для проведения собраний, хранения документов и место для размещения информации. Если численность сотрудников компании превышает 100 человек, созданному профсоюзу надо безвозмездно предоставить одно отапливаемое, оборудованное, электрифицированное помещение с офисной техникой и средствами связи.

Переданное работодателем в безвозмездное пользование профсоюзной организации имущество не надо отражать в учете профсоюза. Хотя на практике часто всё же ведут забалансовый учет полученных ценностей.

Если основное средство передано в собственность профсоюза безвозмездно частным инвестором, его уже нужно отразить в учете. Для этого делают следующие проводки:

Дт 08 Кт 86 — на сумму поступившего объекта внеоборотных активов;
Дт 01 Кт 08 — при зачислении объекта в состав ОС;
Дт 86 Кт 83 — стоимость ОС присоединяется к добавочному капиталу.

Для случаев покупки внеобротного актива бухгалтерские проводки в профсоюзной организации приведены ниже в таблице.

Амортизацию по принадлежащим профсоюзу ОС не начисляют. Вместо нее на забалансовом счете 010 аккумулируют износ.

Принадлежащие профсоюзу на праве собственности основные средства могут быть реализованы им. В этом случае может образовываться доход.

Состав бухгалтерской отчетности профсоюза

На основании подп. 2 п. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ профсоюзы имеют право сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. Ее состав зависит от того, ведет или нет профсоюз коммерческую деятельность.

Если профсоюз ведет только деятельность по защите интересов трудящихся, он составляет ежегодно бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств в упрощенной форме (Приложение № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Обе эти формы требуют предоставление информации сразу по группе статей без их дополнительной детализации.

Если же профсоюз решил заниматься коммерческой деятельностью, ему необходимо заполнять также форму отчета о финансовых результатах.

Можно ли учесть расходы на содержание профсоюза при расчете налога на прибыль?

В редакцию журнала «Практическая бухгалтерия» поступил вопрос об учте затрат на содержание профсоюза.

Здравствуйте, уважаемая редакция! Помогите разобраться в таком непростом вопросе. Наши работники организовали профсоюз. Директор предоставил им помещение, выделил оргтехнику, выплачивает премии. Могу ли я учесть данные расходы при расчете налога на прибыль? Опасаюсь, что инспектор признает их экономически неоправданными. Заранее благодарю.

Ю.С. Шароватова, главный бухгалтер, г. Москва

Мнение эксперта по налогообложению

Действительно, согласно статье 252 Налогового кодекса, для целей налогообложения прибыли в составе расходов можно учесть только экономически оправданные и документально подтвержденные траты. Вместе с тем, если работники организовали профсоюз, то статья 377 Трудового кодекса обязывает работодателя безвозмездно предоставить помещение выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, чтобы они могли проводить заседания и хранить свои документы. Если на предприятии трудится больше ста человек, то работодатель обязан безвозмездно предоставить в пользование профессионального союза оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Коллективным договором могут быть предусмотрены также другие улучшающие условия для обеспечения деятельности профсоюзных органов.

Профсоюз – добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.

Исходя из этого, инспектор не может отказать в признании расходов, связанных с выделением отдельного помещения, а также с осуществлением деятельности профсоюзной организации, так как это регламентировано законодательством Российской Федерации. Минфин России рекомендует учитывать расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование имущества, указанного в статье 377 Трудового кодекса, в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, как другие обоснованные расходы (письмо Минфина России от 16.12.2014 № 03-03-10/1017).

А вот с выплатами премий работникам профсоюза могут возникнуть проблемы. Дело в том, что по закону профсоюзный работник – ни от кого не зависимый член профессионального союза. Он совмещает профсоюзную деятельность с основной работой, за которую получает зарплату от работодателя на основании трудового договора или договора гражданско-правового характера. Поэтому работодатель не может премировать работника за профсоюзную деятельность. Дополнительные выплаты, конечно можно подвести под статью 377 Трудового кодекса, где говорится о том, что коллективным договором могут быть предусмотрены также другие улучшающие условия для обеспечения деятельности профсоюзных органов. Но ведь это необязательное требование. Поэтому учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли рискованно. Выплаты работодателя в пользу работников за их профсоюзную деятельность будет сложно обосновать перед налоговой инспекцией, и коллективный договор в этом случае не является основанием. В письме от 29 января 2014 г. № ГД-4-3/1399 ФНС России пояснила, что в расходах нельзя учитывать премии штатным работникам профсоюзной организации. Учитывая, что освобожденные и штатные работники профсоюзной организации не являются лицами, выполняющими работы по договору гражданско-правового характера с работодателем, и не состоят с ним в трудовых отношениях, отнесение выплат премий, производимых таким лицам, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации, не является правомерным.

Минфин России рекомендует учитывать расходы, связанные с предоставлением выборным органам первичных профсоюзных организаций в пользование имущества, указанного в статье 377 Трудового кодекса, в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, как другие обоснованные расходы (письмо Минфина России от 16.12.2014 № 03-03-10/1017).

А премии по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера можно смело включать в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль на основании 255 статьи Налогового кодекса. Конечно, при условии, что они не связаны с профсоюзной деятельностью работников. Ведь, согласно статье 255, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Кроме того, к расходам на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда). Исключение из этого правила составляет только оплата труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

М. Старатова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Мнение юриста

Каждый, достигший возраста 14 лет и осуществляющий трудовую (профессиональную) деятельность, имеет право по своему выбору создавать профсоюзы для защиты своих интересов, вступать в них, заниматься профсоюзной деятельностью и выходить из профсоюзов. Это право реализуется свободно, без предварительного разрешения (п. 1,2 ст. 2 Федерального закона от 12.12.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»).

Профсоюзы независимы в своей деятельности от органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, работодателей, их объединений (союзов, ассоциаций), политических партий и других общественных объединений, им не подотчетны и не подконтрольны (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности»).

Исходя из этого, работодатель не считается работодателем по отношению к освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации. Отраслевое соглашение, по условиям которого производятся выплаты указанным работникам, по своему статусу не относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Следовательно, выплачиваемые работодателем премии освобожденным и штатным работникам профсоюзной организации производятся не на основании заключенных с работодателем трудовых договоров либо договоров гражданско-правового характера и не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Расходы на осуществление деятельности профсоюзов, напротив, учитываются, так как производятся на основании требований Трудового кодекса (ст. 377 ТК РФ).

И. Шилов, консультант по правовым и налоговым вопросам

Налоговый учет и отчетность

В бераторе «Налоговый учет и отчетность» собрана воедино и правильно систематизирова полная и подробная информация о том, как организовать и вести налоговый учет.
Узнайте больше >>

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Консультация предоставлена 19.08.2015 г.

Профсоюзная (общественная) организация, существующая с 2005 года, никогда не сдавала декларации по НДС и налогу на прибыль. Право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ профсоюзная организация не использует, УСН не применяет.

В 2015 году от налоговой инспекции пришло решение о закрытии счета с требованием предоставления декларации по НДС за I квартал 2015 года.

Является ли данная организация плательщиком НДС и налога на прибыль?

Необходимо ли представлять декларации по НДС и налогу на прибыль организаций, если операций, подлежащих обложению НДС и налогом на прибыль, профсоюзная организация, зарегистрированная в качестве юридического лица, не осуществляет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации профсоюзная организация, зарегистрированная в качестве юридического лица, является налогоплательщиком налога на прибыль и НДС и обязана представлять соответствующие налоговые декларации.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон N 10-ФЗ) профсоюз - добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов. При этом профсоюз может быть зарегистрирован в качестве юридического лица (ст. 8 Закона N 10-ФЗ).

Отметим, что созданные в качестве юридических лиц профессиональные союзы (профсоюзные организации) относятся к общественным организациям (пп. 2 п. 3 ст. 50 ГК РФ).

Правовое регулирование общественных организаций определяется Федеральным законом от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", а также ст.ст. 123.4-123.7 ГК РФ. При этом общественные организации являются одной из форм некоммерческой организации (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Налог на прибыль

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Согласно абзацу второму п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ, не применяющее специальные налоговые режимы, является плательщиком налога на прибыль (письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-01/312).

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

То есть обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по налогу обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которым соответствующее лицо отнесено к числу налогоплательщиков налога на прибыль (смотрите постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 N 19АП-6177/13).

Отметим, что согласно п. 2 ст. 289 НК РФ некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (смотрите также письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-02-08/5904).

При этом норма, установленная в п. 2 ст. 289 НК РФ, по отношению к п. 1 ст. 289 НК РФ, на наш взгляд, является специальной нормой.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

В письме ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18909@ "О составе налоговой декларации по налогу на прибыль некоммерческой организации" разъяснено, что некоммерческие организации, при отсутствии налоговой базы по налогу на прибыль организаций, могут представлять в налоговые органы декларацию только один раз в год.

Таким образом, профсоюзная организация, у которой не возникает обязанность по уплате налога на прибыль, в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган налоговую декларацию по упрощенной форме (смотрите также письма Минфина России от 17.04.2012 N 03-02-08/41, от 10.04.2012 N 03-02-07/1-88, от 14.09.2011 N 03-03-05/91, от 28.04.2011 N 03-02-08/47, от 28.06.2010 N 03-02-07/1-297).

Данная позиция подтверждается и судебными решениями (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2011 N Ф07-6740/11 по делу N А42-7828/2010, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2014 N 11АП-12366/14, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2012 N 04АП-3002/12).

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ организации в общем случае признаются налогоплательщиками НДС.

Как уже было отмечено со ссылкой на п. 2 ст. 11 НК РФ, профсоюз, зарегистрированный в качестве юридического лица, для целей НК РФ признается организацией.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации зарегистрированная в качестве юридического лица профсоюзная организация признается налогоплательщиком НДС (смотрите также письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-04-06-01/125).

При этом, учитывая норму абзаца второго п. 1 ст. 80 НК РФ, а также отсутствие каких-либо иных (специальных) правил представления налоговой декларации по НДС, профсоюзная организация, являясь плательщиком НДС, обязана представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчета суммы налога к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов (смотрите также п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Также отметим, что согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Абзацем 2 п. 2 ст. 80 НК РФ установлено, что лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.07.2007 N 62н. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-02-08/5904, от 20.10.2011 N 03-03-06/4/121, от 30.11.2007 N 03-03-04/7).

В то же время Минфин России в письме от 05.07.2012 N 03-07-15/69 отметил, что если у организации, признаваемой налогоплательщиком НДС, отсутствуют операции, подлежащие отражению в налоговых декларациях по этому налогу, но осуществляются операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках, то оснований для представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации не имеется.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусихин Дмитрий

Читайте также: