Исключение юридического лица из егрюл по решению налогового органа

Опубликовано: 14.05.2024

Условия и порядок исключения

По данным Федеральной налоговой службы каждый месяц по решению регистрирующего органа из ЕГРЮЛ исключается около 30-50 тысяч компаний, в то время как в добровольном порядке в месяц ликвидируется около 5 тысяч организаций.

В каких случаях возможно прекращение деятельности юридического лица в принудительном порядке

На данные момент в законодательстве (статья 21.1 ФЗ N 129-ФЗ от 08.08.2001) предусмотрены следующие основания для исключения организации из ЕГРЮЛ:

  • Компания недействующая: последние 12 месяцев она не сдавала никакие отчётности и не осуществляла никаких операций по счетам. При этом не будет препятствием к исключению организации тот факт, что на её счету в банке могли остаться денежные средства.
  • Если в отношении юридического лица в ЕГРЮЛ более шести месяцев подряд имеется запись о недостоверности. Запись может быть о недостоверности адреса или руководителя организации.
  • Ликвидировать организацию в ином порядке невозможно ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его участников. Но такое основание применяется только когда в компании уже начата процедура добровольной ликвидации.

Не будет препятствием к исключению наличие у организации задолженностей перед бюджетом, если налоговая признает этот долг безнадёжным к взысканию.

Так как исключение юридических лиц по данным основаниям является правом, а не обязанностью налоговой, то считать этот вариант альтернативой добровольной ликвидации не нужно. Могут пройти годы, прежде чем налоговая решит исключить именно ту самую компанию, которую участники умышленно бросили, чтобы не заниматься ликвидацией самостоятельно.

Порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ

  1. Налоговая принимает решение о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ.
  2. В течение 3-х рабочих дней с даты принятия такого решения, информация о нём публикуется в «Вестнике государственной регистрации». В данной публикации указывается порядок и сроки для обжалования исключения.
  3. Также данная информация должна быть включена в ЕГРЮЛ. То есть в выписке из ЕГРЮЛ в отношении конкретной организации должна появится запись о том, что в отношении юридического лица принято решение о предстоящем исключении.
  4. Срок для подачи возражения об исключении — 3 месяца с даты публикации в Вестнике. Возражение подаётся по специальной утвержденной форме Р38001. Подробнее о порядке предоставления в налоговую возражения можно прочитать здесь.
  5. Если мотивированное возражение было предоставлено в установленный срок, налоговая не вправе принять решение об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.
  6. Если в течение трёх месяцев никаких заявлений от заинтересованных лиц не поступило, то в ЕГРЮЛ вносится запись об исключении юридического лица. То есть организация становится официально прекратившей свою деятельность с даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Какие последствия могут быть при принудительном исключении из ЕГРЮЛ

1. Участники (у которых доля была не менее 50%) и руководители исключенных организаций не смогут зарегистрировать новую компанию или стать руководителем (участником) уже существующей организации. Условия:

  • с момента исключения не прошло три года;
  • на момент исключения у организации была задолженность перед бюджетом (либо задолженность была признана безнадёжной к взысканию).

2. Статья 3 ФЗ об ООО позволяет привлечь директора и участника уже исключенных юридических лиц к субсидиарной ответственности. Для этого кредитору необходимо будет предоставить исковое заявление и в суде доказать, что неисполнение обязательств возникло из-за их недобросовестных или неразумных действий.

Судебная практика доказывает, что такое возложение субсидиарной ответственности применяется кредиторами довольно успешно. Причём недобросовестными действия руководителя суд считает и в том случае, если директор не начал процедуру банкротства, хотя знал о существовании кредиторов и невозможности организации удовлетворить их требования.

3. У юридического лица на банковских счетах могут остаться денежные средства, которые после исключения его из ЕГРЮЛ нельзя будет снять со счёта.

Также если организация владела каким-либо имуществом, его потом будет затруднительно поделить между участниками. Особенно если это имущество недвижимое.

Например, в качестве вклада в ООО участником был внесён земельный участок. Далее это ООО было в принудительном порядке исключено из ЕГРЮЛ. Участок будет оставаться в собственности исключённой компании, пока не будет вынесено соответствующее судебное решение о распределении имущества. Только по судебному решению Росреестр сможет перевести право собственности недвижимого имущества на иное лицо.


6 МИН

Как исключают из ЕГРЮЛ

Правом исключить юридическое лицо из ЕГРЮЛ обладает только Федеральная налоговая служба. Объясняем, почему это может случиться, когда происходит принудительное исключение и как устроена процедура.


Что такое ЕГРЮЛ

Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) — информационный ресурс, в котором собраны общие сведения о зарегистрированных в России юридических лицах. За актуальностью опубликованных в ЕГРЮЛ данных следит Федеральная налоговая служба (ФНС).

Ст. 5 129-ФЗ
Ст. 4 129-ФЗ

Основания для исключения из ЕГРЮЛ

Юридическое лицо признается недействующим и исключается из реестра при соблюдении двух условий — если в течение последних 12 месяцев оно:

  • не предоставляло отчётность по налогам и сборам;
  • не проводило операции хотя бы по одному из своих банковских счетов.

Кроме того, ФНС вправе исключить юрлицо из реестра, если:

  • сведения о нём, указанные в ЕГРЮЛ (адрес, данные о руководителе, учредителе и пр.), недостоверны, т. е. не совпадают с реальными данными, и организация не обновляет информацию о себе более 6 месяцев;
  • у него нет средств на добровольную ликвидацию, в т. ч. возможности возложить эти расходы на учредителей или руководителя юрлица.

Ч. 1 ст. 21.1 129-ФЗ

Когда ФНС не вправе исключать из ЕГРЮЛ

  • Юридическое лицо не сдаёт отчётность, но при этом есть движение хотя бы по одному из банковских счетов организации. Или, наоборот, компания не проводит финансовых операций, но предоставляет отчётность.

Ч. 2 ст. 21.1 129-ФЗ

  • В отношении организации введена процедура банкротства. В этом случае налоговая либо не принимает решение об исключении юрлица из реестра, либо должна отменить уже принятое решение.

П. и.2. ч. 1 ст. 5 129-ФЗ
Ч. 2 ст. 21.1 129-ФЗ

Как проходит процедура исключения

Решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ ФНС должна опубликовать в Вестнике государственной регистрации в течение 3 дней после того, как оно было принято .

Если в течение 3 месяцев ФНС не получает от организации возражений, юрлицо исключается из ЕГРЮЛ.

Ч. 3–4 ст. 21.1 129-ФЗ

Как обжаловать решение ФНС

Исключение из ЕГРЮЛ можно обжаловать в арбитражном суде. Решение ФНС может быть отменено, если организация докажет, что не прекратила существование. Подать исковое заявление можно в течение года с момента публикации решения об исключении из ЕГРЮЛ.

Ст. 27 АПК РФ
Ч. 8 ст. 22 129-ФЗ

Последствия исключения из ЕГРЮЛ

Юрлицо, которое исключили из ЕГРЮЛ, утрачивает правоспособность. Это значит, что учредители больше не имеют никаких прав и обязанностей, а их решения не обладают юридической силой.

Если у компании осталась задолженность, бывшие руководители и учредители в течение 3 лет с момента исключения из ЕГРЮЛ не имеют права быть руководителями и учредителями новых юридических лиц.

П. 3 ст. 49 ГК РФ
Ч. 1 ст. 23 129-ФЗ

Что происходит с имуществом юрлица

После ликвидации юрлица орган, принявший соответствующее решение (например, учредители), должен назначить ликвидационную комиссию. В задачи комиссии входит в том числе распределение оставшегося после ликвидации имущества. Само юрлицо им распоряжаться больше не вправе.

Учредители, организаторы, акционеры юрлица также могут претендовать на оставшееся имущество, если на момент исключения из реестра юрлицо не имело долгов. В противном случае активы будут распределяться с учётом интересов контрагентов.

Ст. 62 ГК РФ
П. 5.2 ст. 64 ГК РФ

Как избежать исключения из ЕГРЮЛ

Чтобы компанию принудительно не исключили из ЕГРЮЛ, нужно:


раз в полгода проверять достоверность сведений об организации, опубликованных в реестре;


своевременно отвечать на письма и уведомления ФНС;


хотя бы раз в 3 месяца запрашивать выписку из ЕГРЮЛ и проверять раздел «Сведения о состоянии юридического лица», в котором ФНС предупреждает о предстоящем исключении.

Может ли налоговая в одностороннем порядке закрыть недействующее ООО с нулевым балансом? Деятельность никогда не велась, контрагентов нет, счетов нет. ООО находится в стадии ликвидации. Что будет, если я прекращу подавать нулевые отчетности?

Дмитрий Духовский

Всем понятны причины, по которым собственник стремится избавиться от ставшего ненужным бизнеса. Но иногда закрытие происходит не по его желанию, а по воле контролирующих органов.

В конце 2016 года в федеральные законы от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон о регистрации) и от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон об ООО) были внесены поправки. По большей части они вступили в силу с 28 июня 2017 г., а некоторые из них – с 1 сентября 2017 г. Покидая «тонущее» юридическое лицо, нужно учитывать то, как ФНС будет исключать его из реестра и какие могут быть негативные последствия.

В каких случаях юрлицо исключается из ЕГРЮЛ

Из реестра исключается недействующее лицо. Таким оно является, если в течение последних 12 месяцев:

  • не представляло отчетности по налогам и сборам;
  • не осуществляло операции хотя бы по одному банковскому счету.

Требуется одновременное наличие двух этих признаков (п. 2 ст. 21.1 Закона о регистрации ). Если фирма не отчитывается, но есть движения по счету, либо, наоборот, счета замерли, но нулевая отчетность сдается, — исключить из реестра нельзя.

С 1 сентября 2017 г. добавлено еще два случая, когда возможно исключение (п. 5 ст. 21.1 Закона о регистрации).

  1. При невозможности ликвидации ввиду отсутствия средств на необходимые для этого расходы и невозможности возложить эти расходы на учредителей (участников). В Гражданском кодексе РФ эта норма уже была закреплена. В Законе о регистрации ее явно не хватало. Очевидно, данный механизм еще будет прорабатываться на уровне налоговой службы. Потребуется некое уведомление со стороны участников, в котором они должны будут изложить нежелание поддерживать юридическое лицо функционирующим и одновременно обосновать неготовность взять на себя расходы по ликвидации. На практике нередко встречались неофициальные обращения к налоговикам с просьбой ускорить исключение недействующего общества. В нововведении можно разглядеть попытку уменьшить коррупционную составляющую рассматриваемой процедуры.
  2. При наличии в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи. Еще один способ борьбы с покупными адресами и «неживыми» директорами.

Если у налогового органа есть сведения о том, что в отношении юридического лица возбуждено дело о банкротстве или введена одна из банкротных процедур, решение о предстоящем исключении из реестра не принимается (эта новелла - ответ законодателя на постановление Конституционного Суда РФ от 18.05.2015 № 10-П).

Если же регистрирующий орган примет указанное решение и лишь потом узнает об инициированном банкротстве, юридическое лицо не будет исключено из реестра.

Когда налоговая запустит процедуру ликвидации юрлица?

До сих пор можно было ответить на этот вопрос так: когда дойдут руки до вашей неработающей компании. Требовалось на это порою до четырех лет. Теперь же, как мы отметили выше, появилась возможность ускорить процесс.

В ожидании прекращения юридического лица руководитель рискует сполна набрать административных штрафов. Например, по ст. 119, 126 Налогового кодекса РФ, ст. 13.19, 15.5 КоАП РФ.

В любом случае, прежде чем все бросать на самотек, желательно закрыть счета, погасить долги и провести сверки.

Можно ли исключить из ЕГРЮЛ, если есть долги?

Да, регистрирующий орган может исключить из реестра лицо, имеющее задолженность. При этом долг перед бюджетом налоговая может расценить как безнадежный к взысканию. Что касается остальных обязательств, то тут все зависит от инициативности и расторопности кредиторов. Они либо остановят начатый налоговой службой процесс, либо нет.

Как происходит исключение юрлица из реестра?

Выявив наличие оснований для исключения из ЕГРЮЛ, регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении.

В течение трех дней с момента принятия такое решение публикуется в Вестнике государственной регистрации. Проверить, не начался ли административный процесс исключения из реестра в отношении вашей компании или контрагента, можно на сайте вестника.

Одновременно с решением будут опубликованы сведения о том, как и куда подавать свои возражения по поводу грядущего исключения из реестра.

Если в течение трех месяцев с момента публикации от заинтересованных лиц не поступят заявления, юридическое лицо будет исключено из ЕГРЮЛ.

Как остановить исключение из реестра?

Согласно действующей редакции закона подача заявления самим юридическим лицом, кредитором или иным заинтересованным лицом делает невозможным административное исключение из реестра. Никаких требований к такому заявлению не предъявляется.

С 1 сентября 2017 г. остановить запущенный механизм стало сложнее (см. п. 4 ст. 21.1 Закона о регистрации).

Во-первых, содержание заявления. Оно должно быть мотивированным. Таким образом, подразумевается, что неубедительное возражение не будет принято налоговой службой во внимание.

Во-вторых, форма заявления. Она будет утверждена отдельно.

В-третьих, способ подачи. Теперь, если подавать заявление в форме электронного документа, то с электронной подписью. Если же почтой, то с заверенной нотариально подписью. При непосредственном представлении документов нужно предъявить документ, удостоверяющий личность. Представитель же (не руководитель) дополнительно прилагает нотариально удостоверенную доверенность или ее нотариальную копию.

Если все перечисленные требования и трехмесячный срок соблюдены, юридическое лицо из реестра исключено не будет.

Альтернативный вариант – начать банкротство.

Последствия исключения из реестра

Прекращение лица и обязательств

В целом последствия исключения недействующего лица аналогичны последствиям ликвидации (ст. 64.2 ГК РФ). В ЕГРЮЛ вносится запись с указанием способа прекращения.

Обязательства юридического лица прекращаются. Если только не встает вопрос о субсидиарной ответственности.

Субсидиарная ответственность

Еще одна новелла, вступившая в силу с 28 июня 2017 г. Ранее участники и руководители ООО, а также лица, способные давать им указания, могли быть привлечены к субсидиарной ответственности по обязательствам этого общества только в рамках процедуры банкротства. Теперь в силу п. 3.1 ст. 3 Закона об ООО это возможно и после административного исключения из ЕГРЮЛ.

Критерий: неисполнение обязательства общества обусловлено тем, что перечисленные лица действовали недобросовестно или неразумно. Речь при этом идет о любых обязательствах, сохранившихся на момент исключения. Уйти от долгов, просто забыв про общество, уже не получится.

На акционерные общества новое правило не распространяется.

Распределение имущества

Даже у недействующей компании может обнаружиться имущество. Либо участники о нем действительно забыли. Либо они сознательно выжидали, когда налоговая сделает свое дело, чтобы уже без кредиторов поделить остатки. Впрочем, забрать себе то, что принадлежало юридическому лицу, получается не всегда.

В некоторых регионах суды признают право собственности за участниками. В других – отказывают в иске, ссылаясь на необходимость использовать процедуру, предусмотренную п. 5.2 ст. 64 ГК РФ. А это значит - отдельное судебное разбирательство с назначением арбитражного управляющего и привлечением всех возможных кредиторов прекратившегося юридического лица. Подано такое требование может быть в течение пяти лет с момента исключения из реестра.

Таким образом, если прекратить сдавать налоговую отчетность, то ИФНС ликвидирует организацию по своему решению в течение 12 месяцев.


  • Основания для исключения
  • Порядок исключения
  • Последствия исключения
  • Понятие недействующего юридического лица
  • Упрощенный порядок прекращения недействующего юридического лица
  • Порядок подачи заявлений при исключении юрлица из ЕГРЮЛ

Основания для исключения

Исчерпывающий перечень причин для исключения организаций из ЕГРЮЛ приведен в ст. 21.1 упомянутого выше Закона РФ.

Тут возможны следующие основания:

1. Появление у организации признаков, свидетельствующих о прекращении деятельности — характеризуется несдачей установленных форм отчетности в течение предусмотренного законом срока и отсутствием движения денежных средств на расчетных счетах, открытых в банке. Более подробно о признаках недействующих организаций написано ниже.

2. Наличие в реестре юридических лиц информации, несоответствующей действительности (в течение 6 и более месяцев).

3. Ситуация, когда компанию невозможно ликвидировать из-за отсутствия у нее денежных средств для реализации такой процедуры. При условии, что эти расходы невозможно переложить на учредителей.

Во всех описанных выше случаях производится исключение юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, то есть ИФНС.

Порядок исключения

Порядок исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ подробно описан в ст. 21.1 Закона Р Ф № 129-ФЗ, а также в Приказе ФНС от 16.11.2005 года № САЭ-3−09/591@. Эта процедура состоит из следующих стадий:

1. Вначале налоговый орган выявляет признаки недействующего бизнеса — занимается этим вопросом отдел, камеральных проверок соответствующей налоговой инспекции.

Выявление недействующих предприятий осуществляется по следующей схеме:

  • в течение каждого квартала создаются списки с компаниями, не вносящими отчетность за последние 12 месяцев,
  • в банковские учреждения, где открыты счета таких организаций, соответствующим отделом ФНС направляются запросы об операциях, произведенных юридическим лицом за последний год.

2. При наличии всех признаков, указывающих на то, что компания прекратила свою деятельность, налоговый орган оформляет следующие две справки: об отсутствии движений по счету и о непредставлении отчетности (Приложение № 1−2 к Приказу ФНС, отмеченному выше).

На следующий день эти документы направляются в подразделение ФНС, ответственное за регистрацию бизнеса.

3. На основании полученных справок уполномоченный орган подготавливает проект решения об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, а руководитель до истечения 5 дней утверждает его.

4. На следующем этапе сведения об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ в обязательном порядке публикуются в журнале «Вестник государственной регистрации».

5. У компании или иных заинтересованных лиц есть 3 месяца (после опубликования новости) на то, чтобы подготовить заявление о прекращении процедуры исключения недействующего юрлица из ЕГРЮЛ.

6. Если в установленный срок никаких документов не поступит, то уполномоченное подразделение ФНС внесет в реестр отметку о том, что конкретная компания исключена из него.

Последствия исключения

Исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица повлечет за собой последствия следующего характера:

1. Потеря права на осуществление прежней деятельности (без новой регистрации).

2. Внесение соответствующей записи в реестр юрлиц.

3. Субсидиарная ответственность — исходя из п. 3 ст. 64.2 ГК РФ, можно сделать вывод о том, что исключение юридического лица из ЕГРЮЛ не защитит его руководителей (учредителей) от несения субсидиарной ответственности по обязательствам, которые не были исполнены.

4. У физлица, выступавшего в качестве учредителя или руководителя недействующей компании, могут возникнуть проблемы при регистрации нового предприятия на свое имя — ФНС может отказать в такой услуге при обнаружении следующих обстоятельств:

  • заявителю принадлежала доля ООО в размере 50%. При этом на момент внесения записи об исключении из реестра, за предприятием числилась налоговая задолженность или же она была признана безнадежной для взыскания,
  • заявитель занимал должность генерального директора (руководителя) компании, исключенной из ЕГРЮЛ, при наличии у нее долга перед бюджетом, в том числе безнадежного,
  • заявитель был руководителем компании, по которой в реестре числятся недостоверные данные.

5. Возникает необходимость распределения имущества, принадлежащего компании — после исключения из ЕГРЮЛ любая заинтересованная сторона (имеющая на это право) может обратиться в суд с требованием о распределении обнаруженного имущества компании, ушедшей с рынка.

6. Факт исключения юридического лица из ЕГРЮЛ может быть обжалован кредитором либо другим лицом, имеющим свой интерес.

Понятие недействующего юридического лица

В действующем законодательстве дана четкая формулировка понятию «недействующей организации». В соответствии с п. 1 ст. 64.2 ГК РФ и п. 1 ст. 21.1 Закона Р Ф № 129-ФЗ такой статус приобретают организации, отвечающие следующим двум параметрам:

  • хозяйствующий субъект в течение последних 12 месяцев не направлял налоговую отчетность, предусмотренную законодательством, регулирующим эту сферу,
  • в течение последнего года (до внесения записи об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ) не производились операции ни по одному банковскому счету.

Если налоговый орган обнаружит наличие таких признаков, то компания официально получит статус недействующей со всеми вытекающими последствиями.

Упрощенный порядок прекращения недействующего юридического лица

Согласно действующему порядку организация, уходящая с рынка, должна быть официально ликвидирована с последующим исключением юридического лица из ЕГРЮЛ.

Однако на практике некоторые предприятия с целью ухода от сложной процедуры ликвидации просто перестают сдавать отчетность и использовать расчетный счет. В этом случае к ним может быть применена упрощенная процедура.

Главный принцип работы такой схемы заключается в следующем:

  • налоговый орган после обнаружения признаков недействующей компании принимает решение об ее исключении из ЕГРЮЛ,
  • публикует эту новость в специальном журнале,
  • ожидает завершения 3 месяцев с момента публикации (такой период отведен для подачи заявлений об отмене процедуры),
  • вносит в реестр запись об исключении недействующей компании.

На первый взгляд может показаться, что это эффективный способ решения вопроса с прекращением деятельности предприятия. Однако тут есть один важный нюанс — исключение недействующего юрлица из ЕГРЮЛ лишь право ФНС, но не обязанность.

Таким образом, может произойти такая ситуация, когда по документам компания существует, но при этом нарушает положения законодательства о представлении отчетности. В этом случае можно понести ответственность по следующему ряду статей:

  • ст. 119 НК РФ (непредставление декларации по налогам) — назначается штраф в размере 5% от суммы, не уплаченной в бюджет по декларации,
  • п. 1 ст. 126 НК РФ (непредставление документов для обеспечения налогового контроля) — штраф в виде 200 рублей за каждую отсутствующую бумагу,
  • ст. 15.5 КоАП РФ (просрочка представления налоговой декларации) — ответственному лицу могут сделать предупреждение или назначить штраф (300−500 рублей),
  • ст. 15.6 КоАП РФ (отсутствие по вине компании документов, которые требуются для налогового контроля) — штраф в размере от 300 до 500 рублей (в отношении должностных лиц).

Таким образом, для избегания подобных неприятных последствий, организациям необходимо периодически просматривать информацию о себе на сайте ФНС. Использовать нужно сервис под названием — «Запрос о направлении информации о…».

Порядок подачи заявлений при исключении юрлица из ЕГРЮЛ

Если руководство или собственники компании не желают, чтобы она была исключена из реестра в административном порядке, им нужно до истечения 3 месяцев (с момента публикации решения об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ) заявить об этом налоговому органу.

Порядок подачи такого документа имеет следующий вид:

1. Вначале нужно подготовить заявление с возражениями. Для него утверждена форма № Р38 001 (Приложение № 2 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7−14/72@).

В таком документе подробно раскрываются обстоятельства, на основании которых основано возражение.

3. В случае принятия положительного решения, исключение юридического лица из ЕГРЮЛ будет отменено.

Илья Антоненко

С начала 2018 года налоговики исключили из ЕГРЮЛ более 420 тысяч компаний и внесли 800 тысяч записей о недостоверности сведений в реестре. Такая «метка» — негативный сигнал для контролирующих органов и контрагентов. Что делать, если она все же появилась и компанию исключили из реестра?

Компания с отметкой о недостоверности данных в ЕГРЮЛ с налоговой точки зрения становится рискованным контрагентом, может лишиться возможности участвовать в госзакупках и распоряжаться расчетными счетами, а также столкнуться с претензией контрагентов о компенсации убытков, которые вызваны недостоверными сведениями о компании в ЕГРЮЛ (ст. 54.1 НК РФ; письмо ФНС России от 12.05.2017 № АС-4-2/8872; письмо Минэкономразвития России от 20.03.2017 № Д28и-1214, Постановление Президиума ВАС РФ от 27.04.2010 № 1307/10; п. 4 письма ФНС России от 25.06.2014 № СА-4-14/12088; п. 2 ст. 51 ГК РФ).

Такая пометка может возникнуть, если руководитель или участник компании сам представит в налоговую инспекцию заявление о недостоверности соответствующих сведений или если ФНС по результатам проверки выявит недостоверную информацию об адресе, участниках компании и (или) ее руководителе. В последнем случае у компании есть 30 дней с даты направления уведомления, чтобы подтвердить сведения и представить соответствующие документы. И только если компания не представит их по истечении этого срока, в ЕГРЮЛ будет внесена пометка о недостоверности сведений (п. 5 и 6 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Когда появляется пометка о недостоверности данных

  1. Замечания к адресу компании:
    • адрес является массовым и по нему зарегистрировано пять и более юрлиц;
    • связаться с юрлицами по этому адресу невозможно;
    • адрес является условным и присвоен объекту незавершенного строительства;
    • здание разрушено;
    • в здании размещены органы государственной власти, воинские части и т.п.;
    • собственник здания возражает относительно предстоящего внесения в ЕГРЮЛ адреса в качестве адреса юрлица и представил возражение в ФНС.
  2. Замечания к информации о руководителе и (или) участниках компании:
    • руководитель или участник компании раньше уже получал отметку о недостоверности;
    • у руководителя или участника компании не истек срок административного наказания за непредставление или представление недостоверных, ложных сведений о юрлице;
    • руководитель (участник) компании числится в значительном количестве иных юридических лиц в качестве руководителя (участника);
    • дисквалификация или смерть руководителя.

Арбитражная практика по внесению в ЕГРЮЛ отметки о недостоверности данных

Решение налогового органа по внесению в ЕГРЮЛ «чёрной метки» можно оспорить в суде. Мы систематизировали решения судов в пользу бизнеса и в пользу налоговой по разным видам отметок.

Достоверность адреса компании подтверждают следующие обстоятельства:

Признаки, которые в совокупности становятся основанием для записи о недостоверности адреса:

Неполный адрес (без указания конкретного помещения) можно признать достоверным, если есть другие доказательства достоверности: договор аренды, платежные документы на оплату аренды, письмо собственника, получения почтовой корреспонденции по указанному адресу

В то же время если у компании указан неполный адрес и она в установленный срок не представит налоговикам письменные доказательства того, что адрес достоверный, в ЕГРЮЛ внесут отметку о недостоверности адреса

Сами по себе эти признаки не могут быть основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об участнике ООО:


Процедура исключения компании из ЕГРЮЛ

Отметка о недостоверности данных может привести к налоговой проверке, отказу контрагентов от сотрудничества и исключению компании из ЕГРЮЛ. Если такая отметка сохраняется более шести месяцев с момента внесения, то компания может быть исключена из ЕГРЮЛ по решению налогового органа, кроме случаев, когда компания находится в процедуре банкротства (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Решение об исключении компании из ЕГРЮЛ должно быть опубликовано в «Вестнике государственной регистрации» в течение трех дней с момента принятия. Там же должны быть размещены сведения о том, как компания, кредиторы или другие лица, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением данного юрлица из ЕГРЮЛ, могут подать заявления. В течение трех месяцев со дня опубликования решения мотивированные заявления могут быть направлены или представлены в регистрирующий орган:

  • непосредственно;
  • почтовым отправлением;
  • в форме электронного документа с электронной подписью через телекоммуникационные каналы связи (ТКС).

Пока федеральные органы исполнительной власти не утвердили форму таких заявлений, она считается свободой.

Если налоговый орган получает заявление заинтересованного лица, то решение об исключении компании из ЕГРЮЛ не принимается.

Компанию исключили из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений — налоговые последствия

Если из ЕГРЮЛ исключён должник

В общем случае в периоде (месяце), когда должник исключен из ЕГРЮЛ, кредитор может учесть его задолженность в составе внереализационных налоговых расходов как безнадёжную (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751; Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.02.2015 № Ф05-413/2015 по делу № А40-59510/13). Но если компания исключена из ЕГРЮЛ в связи с отметкой о недостоверности данных, её долги нельзя признать безнадежными в периоде исключения должника из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62253).

Если кредитор не рискнет спорить с проверяющими, то списать такой долг он сможет только в периоде истечения срока исковой давности (Письмо Минфина России от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730).

Суды считают, что налогоплательщик вправе учесть списываемую задолженность в составе безнадежных долгов для целей налога на прибыль, даже если он не пытался взыскать этот долг (например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.04.2016 № Ф04-799/2016 по делу № А27-12070/2015).

Чтобы снизить налоговые риски, рекомендуем оформить документы, которые обоснуют, почему компания не оспаривала исключение должника из ЕГРЮЛ. Например, это может быть экономическое обоснование отказа от оспаривания исключения должника из ЕГРЮЛ. В нём нужно сравнить возможные выгоды от оспаривания (рассчитать вероятность возврата долга, размер реального к возврату долга и т.п.) и расходы, которые понесет компания, если исключение должника из ЕГРЮЛ будет успешно оспорено (например, расходы на процедуру банкротства должника).

ФНС может исключить расходы по сделке с должником, который впоследствии исключён из ЕГРЮЛ как недействующий, аргументируя это неосмотрительностью компании в выборе контрагента (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.08.2017 № Ф05-10150/2017 по делу № А40-190696/2016). Поэтому желательно иметь комплект документов, которые подтверждают осмотрительность компании в момент заключения договора с должником: выписка из ЕГРЮЛ, копии правоустанавливающих документов, приказа о назначении руководителя должника, паспорта руководителя должника, банковской карточки должника, протокола переговоров с должником о заключении договора, копии бухгалтерской и налоговой отчётности должника, служебные записки ответственных лиц (службы безопасности, начальника юридического отдела и пр.).

Если из ЕГРЮЛ исключен кредитор

Если из ЕГРЮЛ исключен кредитор компании, нужно в месяце исключения кредитора из ЕГРЮЛ отразить в составе внереализационных налоговых доходов сумму долга перед ним (п. 18 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837).

Если исключена ваша компания

Если компания исключена из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений, то собственники и руководители в течение 3 лет не могут учреждать новые компании (подп. «ф» п. 1 ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Ограничение касается собственников с долей участия не менее 50 %.

Если у компании, исключенной из ЕГРЮЛ по причине недостоверности сведений, были долги по налогам, то ИФНС может через суд истребовать такие суммы с лиц, которые контролировали ликвидированную компанию (п. 3.1 ст. 3 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Алгоритм действий

Что нужно делать, если в ЕГРЮЛ появилась отметка о недостоверности сведений о компании или ее контрагенте или если компанию исключили из реестра из-за этой записи.

В течение 3 месяцев со дня публикации решения о предстоящем исключении должника из ЕГРЮЛ

Обратите внимание: 3-месячный срок не является пресекательным. Это значит, что и через 3 месяца у кредитора остаётся шанс оспорить предстоящее исключение должника из ЕГРЮЛ, если он подаст заявление до того, как этот факт свершится (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.02.2019 по делу № 304-КГ18-18451, А46-24009/2017)

В обоснование можно привести доказательства, что у должника есть имущество, которое позволило бы погасить долг перед компанией (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.02.2017 № Ф09-11986/16 по делу № А76-260/2016)

Илья Антоненко, аттестованный аудитор

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Читайте также: