Интегрированная система налогового учета

Опубликовано: 15.05.2024

Источник: «Финансовая газета» №49, декабрь, 2003 год

Для постановки системы налогового учета и разработки принципов его ведения была проведена большая работа с привлечением сторонних аудиторов, в результате которой была разработана методика ведения налогового учета, а также определен состав показателей необходимых налоговых регистров. На основании полученных результатов была сформирована "Учетная политика предприятия холдинга для целей налогообложения".

На предприятиях холдинга уже более четырех лет успешно функционируют и развиваются автоматизированные системы, разработанные компанией "Неосистемы Северо-Запад" (1С:Франчайзи, г. Петрозаводск) на платформе "1С:Предприятие". Именно поэтому данная компания была выбрана в качестве подрядчика для решения задачи развития автоматизированной системы в области налогового учета.

Сначала специалисты компании "Неосистемы Северо-Запад" тщательно изучили результаты всей предварительной работы по налоговому учету и формализовали перечни входных и выходных данных. Затем с учетом специфических требований производственного предприятия был разработан план счетов налогового учета, определен перечень задач налогового учета, подлежащих автоматизации, и сформированы основные принципы их реализации.

Автоматизируемые задачи налогового учета

В перечень функций налогового учета, подлежащих автоматизации, было решено включить "Формирование основных показателей налогового учета на основе данных бухгалтерского учета", "Налоговый учет основных средств", "Налоговый учет сырья", "Учет расходов будущих периодов", "Учет нормируемых расходов", "Распределение отдельных видов расходов", "Корректировка данных налогового учета", "Закрытие налогового периода", "Формирование специализированных регистров налогового учета в соответствии с учетной политикой предприятия для целей налогообложения" и "Формирование декларации по налогу на прибыль".

Задача "Формирование основных показателей налогового учета на основе данных бухгалтерского учета" предполагала формирование доходов и расходов как по основным, так и по прочим видам деятельности, а также внереализационных доходов и расходов.

При решении задачи "Налоговый учет основных средств" было решено реализовать в системе учет первоначальной и остаточной стоимости объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., начисление амортизации для целей налогового учета линейным и нелинейным способами и учет расходов будущих периодов в случае реализации объектов основных средств с убытком.

Для "Налогового учета сырья" требовалось предусмотреть автоматическое формирование для целей налогообложения стоимости сырья, приобретенного за счет собственных средств (без учета использованных средств, полученных в кредит).

"Учет расходов будущих периодов" предполагал формирование расходов будущих периодов, а также их последующее списание на затраты пропорционально сроку списания расходов по дням.

Для задачи "Учет нормируемых расходов" было необходимо автоматизировать нормирование всех расходов (в том числе учет расходов по страхованию как результат расчета расходов будущих периодов) согласно положениям главы 25 НК РФ и формирование сверхнормативных расходов, не принимаемых для целей налогового учета.

При решении задачи "Распределение отдельных видов расходов" требовалось выполнить распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства из приведенных натуральных показателей расхода сырья и прямых расходов на остатки готовой продукции из приведенных натуральных показателей движения готовой продукции на складе.

"Корректировка данных налогового учета" предусматривала автоматизацию операций, выполняемых вручную, таких, как ввод начальных данных по налоговому учету, и произвольную корректировку данных налогового учета.

При "Закрытии налоговых периодов" нужно было обеспечить формирование налоговой базы как текущего отчетного периода, так и прошлых лет.

Принципы реализации системы налогового учета

Совместно с руководством предприятия было принято решение отказаться от параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета, поскольку двойная обработка первичных документов, в бухгалтерском и налоговом учете, является более затратной, чем формирование данных налогового учета в конце месяца.

Налоговое законодательство меняется достаточно часто, и поэтому не исключена возможность, что в некоторый момент могут понадобиться более развернутые данные и, следовательно, более раскрытые по аналитике регистры налогового учета. В связи с этим в соответствии с пожеланием руководства было решено, что система должна иметь гибкую настройку, доступную бухгалтеру.

В автоматизированной системе проводки по налоговому учету формируются в конце месяца, при этом большая часть данных для налогового учета переносится из данных бухгалтерского учета. Правила переноса оборотов по счетам бухгалтерского учета за месяц на счета налогового учета настраиваются бухгалтером с помощью специального документа. Перенос данных может быть выполнен с различной степенью детализации проводок (раскрытием уровня аналитики).

Далее эти данные можно распределять, нормировать, выполнять с ними другие действия, используя документы налогового учета. Проводки по налоговому учету формируются автоматически при регистрации документов налогового учета. Для ввода дополнительной информации, отсутствующей в бухгалтерском учете, также предусмотрены документы. В случае расхождения принципов принятия к бухгалтерскому и налоговому учету некоторых видов доходов и расходов бухгалтер может вручную откорректировать данные налогового учета. Таким образом, бухгалтер, используя план счетов и аналитику налогового учета, может самостоятельно регулировать данные, которые отражаются в налоговом учете.

На основании данных по проводкам налогового учета с необходимой аналитикой формируются регистры налогового учета. Помимо обязательных отчетов-регистров в системе существуют специальные выходные формы - "Отчет по настройке связи" и "Отчет по счетам налогового учета". "Отчет по настройке связи" позволяет проанализировать настройку счетов налогового учета, т.е. определить, какая информация из бухгалтерского учета попадает на счета налогового учета, "Отчет по счетам налогового учета" - расшифровать данные налогового учета. В системе реализовано автоматическое заполнение декларации по налогу на прибыль.

В результате автоматизации налогового учета специалистами компании "Неосистемы Северо-Запад" на "Сегежском ЦБК" были решены основные задачи налогового учета. Реализовано формирование полной и достоверной информации в соответствии с критериями НК РФ для налогообложения хозяйственных операций, имевших место в организации в течение отчетного налогового периода. Внешние и внутренние пользователи системы теперь обеспечены информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль. Кроме того, теперь пользователи владеют информацией, необходимой для анализа производственно-хозяйственной деятельности и ее регулирования в соответствии с критериями по оптимизации налогообложения.

В целом автоматизированная система отличается гибкостью, прозрачностью, удобством эксплуатации и позволяет с минимальными трудозатратами формировать налоговую отчетность крупного производственного предприятия.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении. Желание получать информацию - это вполне естественное желание человека. Доктор экономических наук, профессор кафедры экономики исследований и разработок СП бГУ Н.Н. Молчанов дополнил пирамиду потребностей А. Маслоу двумя ключевыми потребностями человека: потребность в информации и потребность в самообъяснении и отметил, что потребность человека в информации и деятельность по ее сбору является ключевой, так как остальные потребности выступают только средством удовлетворения этой главной потребности [1]. Уровень информационного развития человека определял и будет определять характер экономических отношений. Исходя из этого, следует, что информация, аккумулируемая в бухгалтерский учет, важна и может быть востребована различными пользователями.

Собственник, желающий развивать свой бизнес, должен иметь представление об имущественном и финансовом состоянии его бизнеса. Инвестор, только вкладывающий деньги в бизнес, желает получить разнообразную информацию об уровне развития компании, позволяющую оценить ее привлекательность. Кредитной организации важны данные, на основе которых можно определить обеспеченность кредита, платежеспособность, рентабельность и т.п. Все названные субъекты для нормального функционирования получают информацию об основных показателях, характеризующих деятельность компании, из финансовой отчетности, которая формируется на основе законодательства, регулирующего бухгалтерский учет. Но их интересует одна сторона деятельности компании.

Одновременно с этим, для нормальной жизнедеятельности государства необходимы средства, источником которых являются налоговые платежи. Поэтому, законодательные и налоговые органы, как представители государства, должны обеспечить собираемость налогов. Налогооблагаемая база практически по всем налогам имеет тесную взаимосвязь с имущественным состоянием компании или же с его деятельностью, следовательно, информационным источником для исчисления налогов так же является бухгалтерский учет. Но любой налог представляет собой регулярное изъятие средств у компании. Для собственника же важно сократить расходы (даже снижая налоговые платежи путем нарушения законодательства), знать реально произведенные расходы (часть из которых не связана непосредственно с бизнесом), реальную стоимость имущества, реальные для взыскания долги и т.п., таким образом, интересы собственника и государства расходятся.

Цель коммерческого права - защищать интересы собственника, цель налогового права - обеспечить собираемость налогов, поэтому, ряд компаний, имея фактический убыток, является при этом плательщиком налога на прибыль. Эта ситуация является естественной не только для компаний, находящихся на территории России, но и для целого ряда других государств.

Исследуя данную проблему, Ж.Ришар выделил три периода становления фискального (налогового учета) во Франции:

динамический, когда налоговый учет находился в тени динамического учета (1925);
вынужденного отдаления, появляются различия налоговых правил и динамического учета (1920-1958);
сепаратистский период, в данный период налоговая система становится полностью самостоятельным инструментом экономической политики государства(1958- наст. время) [2].

Изучив развитие взаимоотношений государства и предприятий, уже сегодня можно выделить этапы становления налогового учета в России:

единство (до 1998г), действуют общие нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета и определения объекта налогообложения. Хотя в 1991г был принят ФЗ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", но он не вносил разделения между налоговым и бухгалтерским учетом, для этого периода также свойственно отсутствие понятийного аппарата налогового учета;
переходный период (1998- 2002гг.), вступает в силу Налоговый Кодекс РФ и начинает формироваться понятийный аппарат налогового учета, появляются небольшие различия между данными бухгалтерского учета и объектами налогообложения, при этом большинство бухгалтеров вводили дополнительные субсчета, для отражения расходов, не уменьшающих налогооблагаемую базу, определить объект налогообложения можно было путем корректировки данных бухгалтерского учета;
отдаление (2002г- настоящее время), принимается Федеральный закон от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ и вводится в действие 25 глава Налогового Кодекса РФ, в которой определена необходимость ведения налогового учета, выходит Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации", где приводятся регистры налогового учета, таким образом, законодательно закрепляется необходимость обособленного ведения налогового учета.

Теоретическое разделение учета на налоговый и бухгалтерский произошло, но возникает вопрос - как его осуществить на практике?

Анализ развития взаимоотношений налогового и бухгалтерского учета в различных странах показал возможность выделения двух основных концепций:

Единство - предполагает использование данных бухгалтерского учета для определения объекта налогообложения без каких-либо корректировок. (Финансовый результат, отраженный в бухгалтерской отчетности, признается объектом налогообложения). Ж. Ришар отметил, что в данном случае речь ведется "не о единстве, а о господстве налогообложения над бухгалтерским учетом" [2]. Таким образом, наблюдается превалирование налогового права над коммерческим.
Параллельность - налоговый и бухгалтерский учет ведутся обособленно. (Финансовый результат, определенный в финансовой отчетности, не взаимосвязан с налоговыми правилами).

Мировой опыт свидетельствует о неоднозначности подходов разных государств к проблеме взаимосвязи налогового и финансового учета. Так, в большинстве европейских стран, таких как Франция, Германия, Италия и др. странах доминирует налоговое законодательство, при этом главенствующую роль играют государственные интересы. В США, Великобритании большое влияние на организацию учетного процесса оказывают биржи, которые предъявляют целый ряд требований к данным финансовой отчетности. Таким образом, часть государств пошла по пути параллельного ведения налогового и бухгалтерского учета, а часть отдает предпочтение единой системе учета. Следует отметить, что налоговый регламент оказал влияние на развитие учета во всех странах.

Для российских компаний пока четко путь не обозначен. Сегодня все компании, имеющие иностранные инвестиции или выставляющие свои акции на биржи составляют отчетность (составлять отчетность и вести учет это не всегда одно и тоже) в соответствии с требованиями МСФО, при этом бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим на территории Росси законодательством, для целей налогообложения ведется налоговый учет.

Мы считаем, что на сегодняшний день можно предложить три метода интегрированной организации налогового учета:

использование метода трансляции проводок,
параллельный учет,
метод трансформации.

Первый метод предполагает параллельное использование налоговой и бухгалтерской учетных политик, но при этом необходимо максимальное сходство этих учетных политик, допускается использование дополнительных учетных регистров, позволяющих расшифровать некоторые показатели, необходимые для составления налоговой отчетности. Преимуществом данного метода является простота (прибыль, отраженная в бухгалтерской отчетности будет совпадать с налогооблагаемой базой по налогу на прибыль), экономия на учетных записях. Но он приемлем для мелких и средних компаний.

Второй метод на сегодняшний день является наиболее распространенным. Он предполагает возможность использования разных учетных политик. При этом создается план счетов налогового учета (отличный от плана счетов финансового учета) и, одна и также хозяйственная операция отражается и в бухгалтерском учете (на счетах финансового учета) и одновременно в налоговом учете. Часть расходов признается для целей бухгалтерского учета, и не признается для целей налогового учета. Особое распространение данный метод обязан разработчикам компьютерных программ (большинство компьютерных программ предлагают использовать план счетов, аккумулирующий счета финансового учета и налогового учета). Преимущество метода состоит в возможности получения разнообразной информации, относящейся как к финансовому учету, так и налоговому учету, потому что формируются разные учетные регистры. Но данные финансовой отчетности могут существенно отличаться от налоговых деклараций и ведение двойного учета - это дорогостоящий и сложный процесс. Данный метод следует использовать крупным организациям, имеющим в своем составе высококвалифицированный кадровый состав.

Третий метод - это компромисс между первым и вторым. Он предполагает возможность корректировки данных финансового учета для составления налоговых деклараций и определения налогооблагаемой базы. Ряд компаний Франции используют таблицы, заполнив которые на основании данных бухгалтерского учета, получаешь налогооблагаемую базу. В Бельгии представители налоговых органов могут самостоятельно корректировать данные финансовой отчетности в целях правильного определения объекта налогообложения.

Некоторые авторы, например Я.В. Соколов, Соколова Н.А., Э.С.Хендиксен, говорят о несовместимости бухгалтерского и налогового учета. Я.В. Соколов отмечает, что не следует отождествлять бухгалтерский и налоговый учет и повторять старую мечту о едином показателе прибыли, так как частная собственность позволяет каждому предпринимателю выбирать те методологические приемы, которые он считает для себя приемлемыми, однако их выбор ограничен[3]. На наш взгляд устранить все разногласия невозможно, но нужно сократить пропасть между различными видами учета.

Существует еще один подход по пути интеграции налогового и финансового учета, суть которого в гармонизации нормативных актов налогового и бухгалтерского учета.

Проблемой сегодняшнего дня еще остается недостаточная проработка методологических основ налогового законодательства, что приводит к непониманию или неправильной трактовке законодательных норм. Отсюда следует, что добиться гармонизации разных видов учета можно только путем сокращения различий в законодательных актах или же путем представления выбора налогоплательщикам. Изменения, внесенные в налоговое законодательство и вступившие в силу с января 2006г. - это шаг к сближению учетов, так как у налогоплательщиков появляется больше возможностей принимать самостоятельно решения. Так например, налогоплательщик самостоятельно определяет состав прямых и косвенных расходов, при вводе основного средства в эксплуатацию можно (но не обязательно) списывать 10% стоимости основного средства на расходы и т.п.

Следовательно, интеграция налогового и бухгалтерского учета должна идти по двум направлениям. Первое направлено на ввод в российское налоговое законодательство большего количества недетерминированных норм. При этом под недетерминированной нормой понимается норма, которая не следует с однозначностью. Второе направление на сближение системы организации учетного процесса.

Молчанов Н.Н. Информационный детерминизм в экономике. //Вестник СПбГУ, сер 5.--2004.- № 4- с.39)
Ж. Ришар. Бухгалтерский учет: теория и практика. /пер. с франц. под ред Я.В.Соколова.- М:Финансы и статистика, 2000г- с.59
Я.В.Соколов Скептицизм в бухгалтерском учете.//Бухгалтерский учет -2006,-№10,с.49-52

Трехкомпонентная интегрированная система - нововведение для бизнеса в Казахстане. Когда его введут и что оно принесет в нашу жизнь?

Программа ТИС: что это?

В 2019 году мы впервые услышали о ТИС, трехкомпонентной интегрированной системе. Введение ТИС — логичный шаг для дальнейшей модернизации малого бизнеса после всеобщего перехода на онлайн-кассы.

ТИС состоит из 3-х компонентов: онлайн-кассы, устройства для приема платежей и программы для автоматизации торговли.

Уникальность программы ТИС состоит в том, что три составляющих системы взаимосвязаны и тем самым позволяют легко держать под контролем все операции в бизнесе и избежать механических ошибок в учете или продаже.

При применении ТИС товары, пробиваемые через онлайн-кассу, будут автоматически списываться в системе учета.

Также процесс будет контролироваться и в обратную сторону,: для того, чтобы продать товар, его необходимо внести в систему учета — это раз, а два — товар может быть списан из “учетки” только после того как реализован и необходимые данные переданы в ОФД.

Модули в составе ТИС соответствуют всем требованиям для ведения законного и успешного торговой деятельности в 2020 году в Казахстане. Кроме того, трехкомпонентная интегрированная система позволяет вести налоговый учет и формировать налоговые отчеты.

Если обобщить, то ТИС — это программа для малого бизнеса, которая позволяет автоматизировать процессы торговли и учета, и свести к минимуму необходимость бухгалтерского и налогового надзора над предпринимательской деятельностью.

Кому подходит ТИС и как подключить программу?

Трехкомпонентная интегрированная система может использоваться индивидуальными предпринимателями, которые работают по упрощенному или специальному налоговому режиму, т.е. ИП на упрощенке и патенте.

Так как сейчас трехкомпонентная система — это нововведение как для предпринимателей, так и для налоговых органов, перед началом использования убедитесь, что трехкомпонентная интегрированная система включена единый реестр ТИС и прошла период тестирования.

При подключении ТИС вы должны получить от разработчиков всю необходимую техническую документацию и паспорт изготовителя ТИС.

В целом, подключить трехкомпонентную интегрированную систему учета не сложнее, чем онлайн-кассу, нужно только поставить систему на учет в налоговой.

Prosklad вошел в число первых ТИС в Казахстане, и выбрав эту систему вы сможете опробовать все преимущества трехкомпонентной системы на своем бизнесе.

Трехкомпонентная система или ТИС — программа: что это дает предпринимателю?

Подключив ТИС, предприниматели снимают с себя головную боль по ведению учета товаров и приобретению дополнительных устройств для ведения торговли. Достаточно один раз подключить систему — и бизнес работает.

Также можно отметить следующие преимущества ТИС для ИП:

минимизация ошибок в ведении учета товаров, в том числе благодаря снижению присутствия человеческого фактора;
контроль и прозрачность над всеми торговыми и финансовыми показателями бизнеса;
возможность расширенного анализа торговли и внедрения результатов в работу;
защита от проверок со стороны налоговых служб благодаря бесперебойному доступу ко всем данным о продажах;
снижения риска получения штрафных санкций за нарушение правил ведения торговой деятельности в Казахстане;
возможность оптимизации налогов и получения налоговых льгот.

Отдельно стоит рассмотреть налоговые льготы и послабления для пользователей трехкомпонентной интегрированной системы.

Так, пользователи ТИС смогут получить:

налоговый вычет ИПН за приобретение ТИС до 60 000 тг. Для пользователей трехкомпонентки вычеты будут действовать до 2021 года включительно, причем получить скидку на налог можно будет в тот год, когда вы приобрели систему либо на следующий.
повышенный порог НДС (с 30 000 МРП до 144 184 МРП)
увеличенный разрешенный доход за налоговый период (с 60,7 млн тенге до 237,6 млн тенге

Два последних пункта действуют для оборота, проведенного в безналичной форме.

По мнению экспертов, введение ТИС будет способствовать росту безналичных платежей и упрощению ведения бизнеса для индивидуальных предпринимателей.

Принципы налогового учета

Налоговый учет в 1С

Налоговый учет (НУ) в 1С основан на принципах:

независимость данных НУ от данных бухгалтерского учета (БУ);
сопоставимость данных НУ с данными БУ;
совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по БУ и НУ при отсутствии объективных причин их расхождения.

Независимость данных НУ от данных БУ обеспечивается параллельными друг от друга подсистемами:

бухгалтерского учета — в соответствии со стандартами бухучета, в т.ч. ПБУ 18/02;
налогового учета — в соответствии с 25 главой НК РФ.

Сопоставимость данных НУ с данными БУ

Хозяйственная операция регистрируется в БУ и НУ одним документом:

стандартным, предназначенным для отражения подобных операций;
документом Операция, введенная вручную.

Организация БУ и НУ – в ОДНОМ регистре бухгалтерии, но на РАЗНЫХ ресурсах.

Настройка справочников Статьи затрат и Прочие доходы и расходы .

Совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по БУ и НУ

Задаются единые правила для БУ и НУ, если в ПБУ и Налоговом кодексе есть похожие нормы, например: Главное – Учетная политика .

Особенности налогового учета по сравнению с БУ

Отсутствие двойной записи на счетах учета

Проводки по НУ и БУ могут отражаться на разных синтетических счетах

См. также:

Варианты учета налога на прибыль в 1С
Балансовый метод с отражением ПР и ВР
Балансовый метод
Расчет отложенного налога в 1С
Комплексные разницы

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Приобретение малоценных объектов сроком использования более 12 месяцев

Спасибо лектору за проведенный вебинар по изменениям в трудовом законодательстве! информация была полезной и актуальной. Приобретенные знания я буду в дальнейшем использовать в свой работе.

Развитие бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу подразумевало сближение правил налогового учёта с правилами бухгалтерского учёта. Проблема взаимосвязи бухгалтерского и налогового учёта остаётся актуальной и по сей день. Хозяйственная деятельность любого предприятия включает в себя ведение налогового и бухгалтерского учёта, которые играют важнейшую роль в системе управления предприятием. Изначально на предприятиях использовалось интегрированное ведение бухгалтерского и налогового учета, однако позже они стали регламентироваться отдельно. Разделение учётов является не только российским феноменом. Все национальные экономические системы, основанные на закономерностях рынка в разные периоды развития, разделяли эти типы. В России это произошло немного позже в силу национальной специфики, связанную с переходом от командно-административной экономической системы к рыночной. Российская экономика начала движение к рынку: появились частные собственники, предприниматели, возникла необходимость собирать с них налоги, контролировать их деятельность. В этот период перехода к рыночной экономической системе появились первые элементы корректировок бухгалтерских показателей в целях уплаты налога на прибыль в связи с принятием Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета обусловлена историческим процессом усложнения хозяйственной деятельности, развития рынков товаров и капиталов, а также систем налогообложения.

Налогообложение имеет многовековую историю. Люди в целях выживания пришли к выводу, что необходимо жертвовать некоторую долю своих доходов высшим силам. Так возникло натуральное налогообложение, и «десятина» стала ставкой жертвоприношения, то есть изымалось 10% от всего дохода. По мере развития человечества от Древнего Египта до средневековой Европы эта ставка трансформировалась в пределах от 5 до 10%. В начале XVIII века в европейских государствах сформировались рациональные системы налогообложения. К середине XX века сложились налоговые системы капиталистических государств Европы. Что касается России, то до конца 1991 года налоговая система не содержала каких-либо определённых требований по ведению специального учёта для целей налогообложения. Начиная с первой половины 1995 года, расхождение между бухгалтерским и налоговым учётом усиливалось. Это было связано с тем, что только лишь бухгалтерских приёмов стало недостаточно для верного исчисления налогов и других. Таким образом, «разделение налогового и бухгалтерского учёта нарастало ещё с давних времён, только в разных странах это происходило в разные периоды.» [3, c.336]

Прежде чем более подробно анализировать взаимосвязь налогового и бухгалтерского учёта следует обратить внимание на смысловое значение двух понятий.

«Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.» [2]

«Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ». [1]

Определение налогового учёта появилось в 2002 году в связи с введением новой 25 главы «Налог на прибыль организаций» в Налоговом кодексе РФ. С этого времени налоговый учёт стал таким же обязательным атрибутом учётной системы организации, как и бухгалтерский. С 2013 года бухгалтерский и налоговый учёт стали регламентироваться отдельно.

Исходя из этих понятий, можно сделать вывод, что отожествлять бухгалтерский и налоговый учёт нельзя. Бухгалтерский учет предназначен для формирования информационной базы о деятельности организации и ее имущественном положении, для обеспечения информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, а налоговый учет предназначен для целей определения налоговой базы, размера налога для дальнейшей уплаты его в бюджет. Получается, что «главной причиной разделения учетов является фундаментальное различие между целями налогообложения и целями формирования финансовой отчётности для принятия управленческих решений». [4, c.108] Помимо этого различия существует ряд других, которые подтверждают несовместимость учётов.

В первую очередь, в бухгалтерском и налоговом учёте выделяются разные этапы учётного процесса. Основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации. Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации.

Оба типа учетов подчиняются разным законам, нормативным документам. Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 года, отраслевых стандартов («Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта операций с ценными бумагами в некредитных финансовых учреждениях», «Отраслевой стандарт бухгалтерского учёта вознаграждений работникам в некредитных финансовых организациях»).

Налоговый учет подчиняется положениям Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.

Еще одним отличием является то, что «в двух типах учета по-разному определяются доходы и расходы предприятия» [4, c.109] В бухгалтерском учёте принимаются к сведению все движения денежных средств. В налоговом учете при определении прибыли, с которой будет взиматься налог, учитываются не все доходы и расходы предприятия, только те, которые указаны в Налоговом кодексе РФ. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16). Однако это не говорит о том, что ведение налогового учета не значимо для предприятия. Все организации обязаны вести налоговый учет и контролировать правильность осуществления расчета налога, чтобы выполнить требования законодательства.

Еще одним отличием является то, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу.

В то же время, несмотря на наличие неустранимых различий, налоговый и бухгалтерский учёт строятся на единой экономической основе, а, следовательно, можно выделить несколько сходств между ними. Во- первых, ведение бухгалтерского и налогового учета обязательно для любой организации. Это необходимо для принятия дальнейших управленческих решений. Во-вторых, и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете денежным выражением является рубль. В-третьих, все хозяйственные операции подтверждаются оправдательными документами: приёмными актами, квитанциями, накладными, платёжными требованиями, ведомостями. В-четвертых, и в налоговом, и в бухгалтерском учете отражаются результаты прошлых отчетных периодов. В-пятых, общим признаком обоих типов учета является периодичность. В бухгалтерском учетная политика применятся от одного отчетного года к другому, в налоговом нормы и правила учета применяются от одного налогового периода к другому.

Итак, бухгалтерский и налоговый учёт, с одной стороны, понятия противоречивые, с другой имеют общие признаки. Исходя из этого, существуют разные варианты построения учётной системы. «На настоящее время выделяют две модели ведения бухгалтерского учёта: англо-американская и континентально- европейская.» [3, c.338] Первая модель базируется на том, что балансовая прибыль принципиально отлична от прибыли, рассчитанной в целях налогообложения. В данной модели бухгалтерский и налоговый учёт ведутся параллельно. Различие в понимании финансовой и налоговой прибыли вызвано, прежде всего, ориентацией финансовой отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием жесткого законодательного регулирования правил финансового учета. К данной модели можно отнести следующие страны: Великобритания, Канада, ЮАР, США, Голландия, Австралия и другие. Вторая модель предполагает практически полное совмещение бухгалтерского и налогового учёта с минимальными корректировками. Эта модель подчиняется правилу: сумма балансовой прибыли должна равняться налогооблагаемой величине. Согласно континентально-европейской модели финансовая отчётность в первую очередь отражает интересы государства, поскольку учетная прибыль является налоговой базой, а правила ее определения устанавливаются законом. Данную модель используют следующие страны: Германия, Франция, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария и ряд стран Южной Америки, таких как Аргентина, Бразилия, Перу, Чили и другие.

Россия первоначально использовала континентально-европейскую модель, но впоследствии с развитием налогооблагаемой базы ведение бухгалтерского и налогового учёта стало разделяться. В настоящее время в России предусмотрены различные способы формирования учётной системы: ведение налогового учёта с использованием корректировки данных, формируемых бухгалтерским учётом, параллельное ведение обоих видов учёта, использование бухгалтерских регистров, если нет расхождений в порядке ведения бухгалтерского учёта и налогообложения. Та или иная организация в праве самостоятельно выбрать подходящий вариант взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта в соответствии со спецификой своей деятельности.

Итак, ранее уже были перечислены различия и сходства бухгалтерского и налогового учёта. В большинстве предприятий, особенно в крупных, два вида учёта ведутся параллельно. Однако возникает вопрос:

«Целесообразно ли это разделение?». По моему мнению, с точки зрения затрат разделение бухгалтерского и налогового учёта влечет негативные последствия для компаний. Если рассматривать крупные предприятия, то создание налоговых отделов, формирование их материальной базы, фонда оплаты труда и т. д. привело к возникновению дополнительных затрат. Малые и средние предприятия ведут, как правило, бухгалтерский и налоговый учёт совместно, так как у них нет средств на формирование налоговых отделов и развитие налогового учёта обособленно от бухгалтерского. В таких предприятиях вся ответственность по ведению обоих учётов возлагается на бухгалтеров. Из-за увеличения нагрузки предприятию следует увеличить штат бухгалтерии. На это также нужны определённые средства. Однако на расширение штата компания потратит меньше средств нежели будет отдельно вести налоговый учёт. Главная задача любого предприятия – получение прибыли, и каждая компания стремится ее максимизировать. Поэтому я считаю, что ведение бухгалтерского и налогового учётов раздельно не целесообразно для предприятий с точки зрения затрат.

Таким образом, чтобы изучить взаимосвязь налогового и бухгалтерского учёта нужно детально рассмотреть их взаимодействие, посмотреть на их соотношение в ранние периоды развития, учесть множество факторов, таких, как развитость налогообложения в стране, экономической сферы, роль государства в жизни общества и его влияние на деятельность организаций и многие другие. Сказать, что ведение учётной системы на предприятиях в России окончательно сформировано, нельзя. Определение соотношения бухгалтерского и налогового учёта непростая задача. Оба учета играют важную роль в хозяйственной деятельности организации, так как они оба ведутся с целью отражения финансового состояния предприятия, формирования бюджета и разработки дальнейших управленческих решений.

1. Налоговый кодекс РФ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://www.zakonrf.info/nk/313/

2. Федеральный закон N 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года [Электронный ресурс] – Режим доступа. – URL: http://rg.ru/2011/12/09/buhuchet-dok.html

3. Воскресенская Н.В Исторические предпосылки разделения бухгалтерского и налогового учёта в современной отечественной учётной практике // Экономика. Вестник, выпуск №4/2011

4. Садовников В.Н. Модели взаимосвязи бухгалтерского и налогового учёта// Известия Санкт- Петербургского университета экономики и финансов, выпуск №4/2011

Читайте также: