Имущество нотариальной палаты облагается налогом
Опубликовано: 14.05.2024
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Напомним, что в Российской Федерации в обязательном порядке существуют нотариальные палаты субъектов РФ и Федеральная нотариальная палата.
Статьями 24 и 29 Основ законодательства РФ о нотариате установлено, что устав нотариальной платы субъекта РФ и устав Федеральной нотариальной палаты регистрируются в порядке, установленном для регистрации уставов общественных объединений. В связи с этим есть мнение о том, что нотариальная палата является разновидностью общественного объединения. Действие Федерального Закона от 19 мая 1995 года №82-ФЗ «Об общественных объединениях» распространяется на все общественные объединения, созданные по инициативе граждан, за исключением религиозных организаций, а также коммерческих организаций и создаваемых ими некоммерческих союзов (ассоциаций). В соответствии со данного закона право граждан на объединение включает в себя право создавать на добровольной основе общественные объединения для защиты общих интересов и достижения общих целей, право вступать в существующие общественные объединения, либо воздерживаться от вступления в них, а также право беспрепятственно выходить из общественных объединений.
Нотариальная палата является некоммерческой организацией, основанной на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой, следовательно, она не является общественным объединением.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Имущество нотариальной палаты формируется за счет членских взносов и других платежей членов нотариальной палаты, необходимых для выполнения ее функций, размер которых определяет собрание членов нотариальной палаты, а также за счет прибыли от предпринимательской деятельности, которую нотариальная палата может осуществлять, поскольку это необходимо для выполнения уставных задач.
НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства.
Налогоплательщики, получившие целевые поступления, по окончании налогового периода должны представлять в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств. Декларация по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом МНС России от 11 ноября 2003 года №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» содержит лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».
Инструкция по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утверждена Приказом МНС РФ от 29 декабря 2001 года №БГ-3-02/585.
Статьей 250 НК РФ установлено, что целевые поступления, использованные не по целевому назначению, являются внереализационными доходами, облагаемыми по ставке 24%. При этом датой получения внереализационных доходов согласно подпункту пункта 4 статьи 271 НК РФпризнается дата, когда получатель использовал эти средства не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (например, срок использования). Средства, использованные не по целевому назначению, отражаются в графе 9 Приложения10.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Согласно статье 29 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» высшими органами управления ими в соответствии с их учредительными документами являются коллегиальный высший орган управления для автономной некоммерческой организации и общее собрание членов для некоммерческого партнерства, ассоциации.
Основная функция высшего органа управления некоммерческой организации заключается в обеспечении соблюдения некоммерческой организацией целей, в интересах которых она была создана.
Некоммерческая организация не вправе осуществлять выплату вознаграждения членам ее высшего органа управления за выполнение ими возложенных на них функций, за исключением компенсации расходов, непосредственно связанных с участием в работе высшего органа управления.
Поскольку нотариальная палата вправе направлять членов нотариальной палаты для работы в другие нотариальные округа, в случае отсутствия в них нотариусов, нотариус имеет право на возмещение нотариальной палатой произведенных им транспортных расходов и расходов по найму жилого помещения.
Основанием для возмещения расходов являются приказы о направлении нотариуса в командировку, командировочное удостоверение с отметками о прибытии в населенный пункт и выбытии из него, железнодорожные и авиабилеты, билеты на проезд в автомобильном транспорте, при использовании личного транспортного средства – чеки на приобретение топлива, документы, подтверждающие произведенные расходы на наем жилого помещения. Если для поездки использовался личный транспорт, то необходим также расчет расхода ГСМ, произведенный в соответствии с нормами расхода для использованного транспортного средства и расстоянием до места назначения и обратно.
Пунктом НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Поскольку президент нотариальной палаты и другие члены ее правления во время осуществления безвозмездной деятельности в интересах нотариальной палаты не осуществляют оплачиваемой нотариальной деятельности, то общее собрание членов нотариальной палаты имеет право установить этим лицам компенсацию за недополученный доход. На практике размер такой компенсации определяется исходя из среднемесячного дохода нотариуса, сложившегося в данном регионе, выплата компенсации производится, как привило, не чаще 2 раз в год.
Указанная компенсация облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, который удерживается нотариальной палатой.
Суммы данных компенсационных выплат не облагаются единым социальным налогом, поскольку нотариальная палата не состоит с президентом и членами правления ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях.
Плательщиками же единого социального налога согласно подпункту 1 пункта 1 НК РФ признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, и согласно пункту 1 НК РФ объектом налогообложения для этих налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
В некоторых случаях нотариальные палаты выдают нотариусам, являющимся членами нотариальных палат, ссуды на приобретение помещений для офисов, оргтехники, офисной мебели.
В соответствии со НК РФ доходом нотариуса в виде материальной выгоды будет являться выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Единым социальным налогом данные выплаты также не облагаются.
Более подробно с организацией, порядком оплаты, бухгалтерским и налоговым учетом нотариусов и адвокатов Вы можете познакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Налогообложение нотариусов, адвокатов и их профессиональных объединений».
Вопросы на тему ЕНВД
Вопросы на тему налоги
Вопросы на тему НДС
Вопросы на тему УСН
Вопросы на тему налоги
Вопросы на тему НДС
Вопросы на тему УСН
Публикации на тему сборы ЕНВД
Публикации на тему сборы
Публикации на тему налоги
Публикации на тему НДС
Публикации на тему УСН
Вопросы на тему ЕНВД
Вопросы на тему сборы
Вопросы на тему налоги
Вопросы на тему НДС
Вопросы на тему УСН
"Финансовая газета", N 9, 2003
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НОТАРИАЛЬНЫХ ПАЛАТАХ
Правовой статус нотариальных палат определен Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы). Основами определено, что в Российской Федерации в обязательном порядке существуют Федеральная нотариальная палата и нотариальные палаты субъектов Федерации.
В соответствии со ст.24 Основ нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой. Членами нотариальной палаты могут быть также лица, получившие или желающие получить лицензию на право нотариальной деятельности.
Статья 25 Основ устанавливает, что полномочия нотариальной палаты определяются настоящими Основами, а также ее уставом. Нотариальная палата представляет и защищает интересы нотариусов, оказывает им помощь и содействие в развитии частной нотариальной деятельности; организует стажировку лиц, претендующих на должность нотариуса, и повышение профессиональной подготовки нотариусов; возмещает затраты на экспертизы, назначенные судом по делам, связанным с деятельностью нотариусов; организует страхование нотариальной деятельности. Законодательством республик в составе Российской Федерации могут быть предусмотрены дополнительные полномочия нотариальной палаты.
Федеральная нотариальная палата (некоммерческая организация) представляет собой профессиональное объединение нотариальных палат республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, основанное на их обязательном членстве (ст.29 Основ).
Федеральная нотариальная палата (ст.30 Основ):
осуществляет координацию деятельности нотариальных палат;
представляет интересы нотариальных палат в органах государственной власти и управления, предприятиях, учреждениях, организациях;
обеспечивает защиту социальных и профессиональных прав нотариусов, занимающихся частной практикой;
участвует в проведении экспертиз проектов законов Российской Федерации по вопросам, связанным с нотариальной деятельностью;
обеспечивает повышение квалификации нотариусов, стажеров и помощников нотариусов;
организует страхование нотариальной деятельности;
представляет интересы нотариальных палат в международных организациях.
Широко распространена ошибочная точка зрения, что нотариальная палата является разновидностью общественного объединения. Это вызвано наличием в ст.ст.24 и 29 Основ упоминания о том, что уставы федеральной и региональных нотариальных палат регистрируются в порядке, предусмотренном для общественных объединений. Более того, органы юстиции, принимающие решение о регистрации нотариальной палаты, выдают свидетельство о регистрации на бланке формы, предназначенном для регистрации общественного объединения. Однако это связано с тем, что другими бланками органы юстиции, как правило, не располагают.
В действительности же нотариальная палата не является общественным объединением. Анализ положений Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (в ред. от 25.07.2002) показывает, что его действие распространяется на общественные объединения, созданные по инициативе граждан, за исключением религиозных организаций, а также коммерческих организаций и создаваемых ими некоммерческих союзов (ассоциаций) (ст.2 Закона), а право граждан на объединение включает право создавать на добровольной основе общественные объединения для защиты общих интересов и достижения общих целей, право вступать в существующие общественные объединения либо воздерживаться от вступления в них, а также право беспрепятственно выходить из общественных объединений (ст.3 Закона).
В отличие от общественных объединений членство в нотариальных палатах является обязательным и служит условием профессиональной деятельности нотариусов, занимающихся частной практикой (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 19.05.1998 N 15-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 2, 12, 17, 24 и 34 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате").
ГК РФ, устанавливающий исчерпывающий перечень организационно - правовых форм для коммерческих организаций, в отношении некоммерческих организаций предусмотрел наряду с формами, указанными в ст.ст.116 - 123 ГК РФ, возможность введения федеральными законами других организационно - правовых форм (п.3 ст.50 ГК РФ).
Таким образом, нотариальная палата является некоммерческой организацией особой организационно - правовой формы.
Источники формирования имущества нотариальной
палаты и направления расхода
Основными источниками формирования имущества нотариальной палаты (далее - палата) являются (ст.24 Основ):
членские взносы и другие платежи членов нотариальной палаты, размер которых определяется собранием членов нотариальной палаты;
прибыль от предпринимательской деятельности, осуществляемой постольку, поскольку это необходимо для выполнения уставных задач палаты.
Основными расходами нотариальных палат являются:
заработная плата аппарата управления палаты с отчислениями по единому социальному налогу, взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы по обязательному пенсионному страхованию;
расходы на приобретение помещений, автотранспорта, офисной и вычислительной техники, а также на их ремонт и текущее содержание;
расходные материалы, канцелярские принадлежности;
отчисления членских взносов в Федеральную нотариальную палату, Международный союз латинского нотариата;
командировочные расходы штатных сотрудников палаты;
компенсация расходов нотариусов - членов палаты, правления палаты и президента палаты, связанных с уставной деятельностью палаты (более подробно об этом пойдет речь ниже);
оплата труда стажеров;
расходы по повышению квалификации членов нотариальных палат;
расходы по организации конференций, собраний, семинаров, симпозиумов, в том числе с участием международных организаций;
расходы по страхованию;
материальная помощь сотрудникам палаты, членам палаты, а также бывшим нотариусам, занимающимся частной практикой или работавшим в государственных нотариальных конторах;
Налог на прибыль нотариальных палат
В 1993 - 2001 гг. доходы нотариальных палат облагались налогом на прибыль только в тех случаях, когда эти доходы были получены от предпринимательской деятельности (ст.1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). В тот же период налоговые органы не обладали правом контроля за расходами нотариальных палат.
Ситуация изменилась с 1 января 2002 г. - даты вступления в силу гл.25 НК РФ.
Во-первых, ст.251 НК РФ введен исчерпывающий перечень целевых поступлений, не облагаемых у нотариальных палат налогом на прибыль. К ним главным образом относятся:
членские и вступительные взносы;
целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства.
Во-вторых, ст.250 НК РФ введены обязательное требование целевого использования средств и право контроля налоговых органов за целевым использованием. Установлено, что целевые поступления, использованные не по целевому назначению, являются внереализационными доходами с момента, когда произошло нецелевое использование. В свою очередь признание средств использованными не по целевому назначению влечет их обложение по ставке 24%. При этом критерии целевого либо нецелевого использования в гл.25 НК РФ не определены.
Налог на доходы физических лиц
Пунктом 3 ст.217 НК РФ определено, что в доход физического лица, не подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, а также с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
Рассмотрим вопросы налогообложения отдельных видов компенсаций в нотариальной палате.
Пунктом 5 ст.29 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" установлено, что некоммерческая организация не вправе осуществлять выплату вознаграждения членам ее высшего органа управления за выполнение ими возложенных на них функций, за исключением компенсации расходов, непосредственно связанных с участием в работе высшего органа управления. Таким образом, члены нотариальной палаты (включая правление и президента палаты) вправе получать лишь компенсацию фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с деятельностью палаты.
Выполняя в соответствии с законодательством публично - правовые функции, палата вправе направлять нотариусов - членов палаты на проверки деятельности других нотариусов, а в случае отсутствия нотариуса в нотариальном округе обязывать нотариусов выполнять в таких населенных пунктах нотариальные действия согласно утвержденному графику. При осуществлении таких поездок нотариус имеет право на возмещение палатой транспортных расходов и расходов по найму жилого помещения.
Основанием для возмещения таких расходов могут являться:
приказ палаты о направлении нотариуса в поездку;
разъездная ведомость или командировочное удостоверение с отметками о прибытии в соответствующий населенный пункт (проставить такую отметку целесообразно в местной администрации);
документы, подтверждающие оплату транспортных расходов и расходов по найму жилого помещения. Такими документами могут быть: железнодорожные, автобусные или авиабилеты, а в случае проезда на личном автотранспорте - копия техпаспорта, чеки на приобретение ГСМ, расчет расхода бензина исходя из норм расхода для соответствующего типа транспортного средства и расстояния до пункта назначения и обратно.
Поскольку в данном случае может быть применен п.3 ст.217 НК РФ (аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации), то выплата таких компенсаций налогом на доходы физических лиц не облагается.
Президент и другие члены правления палаты являются выборными лицами палаты, осуществляющими деятельность только на безвозмездной основе. Выплачивать вознаграждения президенту и членам правления палаты запрещается (п.5 ст.29 Закона N 7-ФЗ). Вместе с тем выборные лица при осуществлении деятельности в интересах палаты вынуждены отвлекаться от занятия нотариальной практикой, что влечет недополучение ими дохода. Общее собрание членов палаты имеет право установить президенту и другим членам палаты компенсацию "за упущенную выгоду". Чтобы проверяющие не сочли эту компенсацию регулярно выплачиваемым вознаграждением, целесообразно производить выдачу компенсации не чаще 1 - 2 раз в год. Как правило, размер компенсации определяется исходя из среднемесячного дохода нотариуса в данном регионе.
Компенсация не подлежит обложению ЕСН, так как палата не состоит с выборными лицами ни в трудовых, ни в гражданско - правовых отношениях, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В то же время эта компенсация облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, который удерживается источником выплаты - палатой.
Пунктом 3 ст.217 НК РФ установлено, что наряду с командировками сотрудников, работающих в организациях на условиях трудового договора, не включаются в облагаемый доход компенсации расходов членов совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающих (выезжающих) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании в порядке, аналогичном командировкам.
Таким образом, палата может направлять в служебные поездки, связанные с уставной деятельностью, членов правления палаты, включая президента палаты, и не облагать налогом на доходы физических лиц суммы, выплаченные в возмещение понесенных расходов (суточные - в пределах норм).
Налог на имущество
Поскольку нотариальная палата не является общественным объединением, она не может пользоваться льготой по налогу на имущество в соответствии с п."з" ст.4 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий". Однако палата вправе пользоваться другой льготой, которая предусмотрена ст.24 Основ.
Ранее считалось, что организации имеют право применять только те льготы, которые прямо записаны в так называемых налоговых законах (Закон Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", Закон Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" и др.). А льготы, сформулированные в других федеральных законах (Закон Российской Федерации "Об образовании", Основы законодательства о культуре и др.), не имеют силы.
Арбитражная практика опровергла эту точку зрения. В п.15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 указано, что впредь до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ судам надлежит применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.
В новой форме Расчета среднегодовой стоимости имущества введено Приложение В "Расчет стоимости льготируемого имущества организации (по льготе)", в котором организациям предлагается заполнить, в частности, строку 010 "налоговая льгота предоставлена в соответствии с. " и указать код льготы из справочника, приведенного в Письме МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179 "О новых формах расчетов по налогу на имущество предприятий". Отсутствие в данном справочнике кода льготы для нотариальных палат не может являться основанием для отказа в предоставлении льготы.
Другие вопросы налогообложения
В некоторых случаях палаты за счет имеющихся средств выдают нотариусам - членам палаты ссуды на развитие нотариальной деятельности, приобретение офисов, мебели и оргтехники. Как правило, договором ссуды устанавливается запрет на использование ссуды на личные нужды, не связанные с нотариатом. Нотариус, получивший ссуду, уплачивает налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды (ст.212 НК РФ). ЕСН данные выплаты не облагаются по приведенным выше основаниям (нет трудовых и гражданско - правовых отношений).
В настоящее время не решен вопрос о юридической квалификации деятельности палат по обеспечению нотариусов - членов палаты бланками реестров нотариальных действий, других бланков с определенной степенью защиты. От юридической квалификации этой деятельности зависит и ее налогообложение.
По нашему мнению, данная операция представляет собой уставную деятельность палаты и не является реализацией. Согласно п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, по статье "Целевые финансирование и поступления" некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Передача на безвозмездной основе физическим лицам в качестве наград (призов) грамот, спортивных кубков, сувенирных медалей, аудио-, видеокассет, печатных изданий при отражении их некоммерческими организациями как расходов целевых поступлений в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ не может быть признана объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Взыскание налогов, связанных с изменением юридической квалификации сделок, может осуществляться только в судебном порядке (ст.45 НК РФ).
«Клерк» Рубрика Нотариат
Вопрос: В каком размере взимается налог с дохода физических лиц, работающих в нотариальных конторах в качестве помощников, секретарей частнопрактикующих нотариусов по гражданско-правовому договору, а также лиц, замещающих временно отсутствующих частнопрактикующих нотариусов (наделенных полномочиями по временному исполнению обязанностей нотариуса, назначенных приказом Управления Федеральной регистрационной службы по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области, по заключенному с частнопрактикующим нотариусом соглашению)?
Ответ: В соответствии с понятием «индивидуальный предприниматель», обозначенным в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которое согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2002 N 116-О не является нормой прямого действия и имеет специально-терминологическое значение для применения исключительно в целях налогообложения, частные нотариусы включены в данную категорию налогоплательщиков. Следовательно, на них распространяются все нормы НК РФ, касающиеся индивидуальных предпринимателей (далее ИП), выступающих в качестве, как налогоплательщиков, так и налоговых агентов.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ Российские организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
В связи с этим, нотариус, который выплачивает доходы работникам на основании заключенных с ними трудовых договоров, либо на основании гражданско-правовых договоров является налоговым агентом и обязан вести учет доходов, исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет сумму НДФЛ.
Кроме того, нотариус обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в порядке, установленном ст. ст. 226 и 230 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банке.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплаченных в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Порядок наделения полномочиями лица, замещающего временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса, установлен ст. 20 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462—1 (далее — Основы).
В частности, указанное лицо наделяется полномочиями нотариуса органом юстиции совместно с нотариальной палатой по предложению частного нотариуса из числа лиц, отвечающих требованиям ст. 2 Основ, на основании соглашения, заключенного между нотариусом и лицом, желающим исполнять обязанности нотариуса.
Следует иметь в виду, что лицо, замещающее временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса и наделенное полномочиями нотариуса, осуществляет нотариальные действия за нотариуса с использованием его печати, регистрирует в реестре отсутствующего нотариуса совершенные нотариальные действия и указывает в нем полученные за совершение нотариальных действий денежные средства, составляющие доход частного нотариуса.
При этом лицо, замещающее временно отсутствующего частного нотариуса, самостоятельного дохода от такой нотариальной деятельности не имеет. Согласно ст. 21 Основ за исполнение обязанностей нотариуса указанное лицо получает денежное вознаграждение, обусловленное заключенным соглашением. Кроме того, ответственность за ущерб, причиненный действиями лица, замещающего временно отсутствующего нотариуса, несет сам нотариус.
Таким образом, частнопрактикующий нотариус по отношению к лицу, временно его замещающему на основании заключенного между ними соглашения, является работодателем, и соответственно, исполняет все обязанности налогового агента, предусмотренные действующим налоговым законодательством.
Следует обратить внимание на то, что эти положения не относятся к случаям замещения временно отсутствующего частнопрактикующего нотариуса одного нотариального округа частным нотариусом другого нотариального округа, который осуществляет нотариальные действия с использованием собственной печати, а совершенные нотариальные действия регистрирует в своем реестре.
Отдел налогообложения физических лиц
УФНС России по Хабаровскому краю
Статья 24. Нотариальная палата
Нотариальная палата является некоммерческой организацией,
представляющей собой профессиональное объединение, основанное на
обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой.
Членами нотариальной палаты могут быть также лица, получившие или
желающие получить лицензию на право нотариальной деятельности.
Нотариальные палаты образуются в каждой республике в составе Российской
Федерации, автономной области, автономном округе, крае, области, городах
Москве и Санкт-Петербурге.
Нотариальная палата является юридическим лицом и организует свою работу
на принципах самоуправления. Деятельность нотариальной палаты осуществляется
в соответствии с законодательством Российской Федерации, республик в составе
Российской Федерации и своим уставом.
Нотариальная палата может осуществлять предпринимательскую деятельность
постольку, поскольку это необходимо для выполнения ее уставных задач.
Имущество нотариальной палаты не облагается налогом на имущество
Устав нотариальной палаты принимается собранием членов нотариальной
палаты и регистрируется в порядке, установленном для регистрации уставов
Статья 25. Полномочия нотариальной палаты
Полномочия нотариальной палаты определяются настоящими Основами, а
также ее уставом.
Нотариальная палата представляет и защищает интересы нотариусов,
оказывает им помощь и содействие в развитии частной нотариальной
деятельности; организует стажировку лиц, претендующих на должность
нотариуса, и повышение профессиональной подготовки нотариусов; возмещает
затраты на экспертизы, назначенные судом по делам, связанным с деятельностью
нотариусов; организует страхование нотариальной деятельности.
Законодательством республик в составе Российской Федерации могут быть
предусмотрены дополнительные полномочия нотариальной палаты.
Статья 26. Органы нотариальной палаты
Высшим органом нотариальной палаты является собрание членов
нотариальной палаты. При голосовании члены нотариальной палаты, являющиеся
нотариусами, занимающимися частной практикой, обладают правом решающего
голоса, а помощники и стажеры нотариуса - правом совещательного голоса.
Руководят нотариальной палатой избранные собранием членов нотариальной
палаты правление и президент нотариальной палаты. Полномочия собрания членов
нотариальной палаты, правления нотариальной палаты и президента нотариальной
палаты регламентируются уставом нотариальной палаты.
Статья 29. Федеральная нотариальная палата
Федеральная нотариальная палата является некоммерческой организацией,
представляющей собой профессиональное объединение нотариальных палат
республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных
округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, основанное на
их обязательном членстве.
Федеральная нотариальная палата является юридическим лицом и организует
свою деятельность на принципах самоуправления. Деятельность Федеральной
нотариальной палаты осуществляется в соответствии с законодательством
Российской Федерации и уставом.
Федеральная нотариальная палата может осуществлять предпринимательскую
деятельность постольку, поскольку это необходимо для выполнения ее уставных
Имущество Федеральной нотариальной палаты не облагается налогом на
Устав Федеральной нотариальной палаты принимается собранием
представителей нотариальных палат и регистрируется в порядке, установленном
для регистрации уставов общественных объединений.
Статья 30. Полномочия Федеральной нотариальной палаты
Полномочия Федеральной нотариальной палаты определяются настоящими
Основами, а также ее уставом.
Федеральная нотариальная палата:
осуществляет координацию деятельности нотариальных палат;
представляет интересы нотариальных палат в органах государственной
власти и управления, предприятиях, учреждениях, организациях;
обеспечивает защиту социальных и профессиональных прав нотариусов,
занимающихся частной практикой;
участвует в проведении экспертиз проектов законов Российской Федерации
по вопросам, связанным с нотариальной деятельностью;
обеспечивает повышение квалификации нотариусов, стажеров и помощников
организует страхование нотариальной деятельности;
представляет интересы нотариальных палат в международных организациях.
Статья 31. Органы Федеральной нотариальной палаты
Высшим органом Федеральной нотариальной палаты является собрание
представителей нотариальных палат. Руководят Федеральной нотариальной
палатой избранные тайным голосованием на собрании представителей
нотариальных палат правление и президент Федеральной нотариальной палаты.
Полномочия собрания представителей нотариальных палат, правления Федеральной
нотариальной палаты, президента Федеральной нотариальной палаты
регламентируются уставом Федеральной нотариальной палаты.
Статья 32. Взносы и другие платежи членов Федеральной нотариальной
Размер взносов и других платежей членов Федеральной нотариальной
палаты, необходимых для выполнения ее функций, определяет собрание
представителей нотариальных палат.
16.Совместная компетенция органов юстиции и нотариальных палат.
17. Доказательственное значение нотариальных актов.
18.Отличия доказывания в судебном процессе и нотариальном производстве.
19. Нотариальные действия: понятие, признаки, место совершения нотариального действия.
Нотариальные действия по своей юридической характеристике носят производный характер, поскольку объективируют и соединяют в себе результат установления достаточно большого фактического состава. Поэтому нотариальное действие как юридический факт настраивается над первичными юридическими фактами, представляя их обобщенное, систематизированное выражение.
Независимо от понятия нотариального действия как статического либо динамического ему присущи определенные юридические признаки, которые определяют его качественные характеристики среди различных юридических актов, включая действия участников гражданского оборота, судебные акты и акты органов исполнительной власти. При этом указанные признаки должны быть в единстве, что определяет условия признания нотариального действия совершенным и действительным. Отсутствие хотя бы одного из признаков приведет к недействительности нотариального действия в случае его оспаривания в судебном порядке.
Поэтому основные юридические признаки нотариального действия заключаются в следующем:
1) нотариальные действия совершаются только определенным, установленным в федеральном законе кругом лиц v нотариусами, должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений. При этом законом определяется компетенция каждого лица, уполномоченного на совершение нотариального действия;
2) нотариальные действия совершаются от имени Российской Федерации (ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате), что подчеркивает официальный и публичный статус данного юридического действия. Поэтому нотариус согласно ст. 11 Основ законодательства РФ о нотариате и Указу Президента России имеет печать с изображением Государственного герба РФ. Правомерным является также помещение непосредственно на нотариальных документах изображения Государственного герба РФ;
3) нотариальное действие должно быть предусмотрено федеральным законом. В ст. 35 v 38 Основ законодательства РФ о нотариате перечислен круг нотариальных действий, которые могут совершаться нотариусами и иными уполномоченными законом должностными лицами. Вместе с тем данный перечень нотариальных действий не является закрытым, поскольку законодательными актами РФ могут быть предусмотрены и иные нотариальные действия. Если заявитель просит нотариуса о совершении действия, которое не отнесено федеральным законом к числу нотариального, то нотариус должен отказать в его совершении;
4) нотариальные действия осуществляются в рамках специальной процедуры v нотариального производства, отличающегося жесткой связанностью порядка его осуществления. Соблюдение процедуры нотариального производства при совершении нотариальных действий гарантирует достижение необходимого правового результата и выполнение целей нотариата, отраженных в ст. 1 Основ законодательства РФ о нотариате, по защите прав и законных интересов граждан и юридических лиц;
5) нотариальное действие должно соответствовать требованиям законодательства не только по процедуре его совершения с точки зрения правил нотариального производства, но и по существу самого действия, определяемого нормами материального права, реализуемыми в данном действии. Ведь акты, удостоверяемые нотариусами, должны соответствовать требованиям как Основ законодательства РФ о нотариате, так иного законодательства в зависимости от того, какой сферы касается нотариальное действие, каким образом будет происходить его реализация. Например, любая сделка должна содержать определенные существенные условия, которые должны быть отражены в ее тексте, независимо от ее формы;
6) важным признаком нотариального действия является уплата государственной пошлины либо нотариального тарифа в соответствии со ставками, установленными законом. Согласно ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате нотариальное действие признается совершенным после уплаты государственной пошлины или суммы согласно тарифу. Поэтому нотариус обязан либо произвести взимание государственной пошлины или нотариального тарифа, либо на основании имеющихся льгот для лиц, обратившихся за совершением нотариального действия, освободить от ее уплаты.
Статья 40. Место совершения нотариальных действий
Нотариальные действия совершаются любым нотариусом, за исключением
случаев, предусмотренных статьями 36, 47, 56, 62-64, 69, 70, 74, 75, 87, 96
и 109 настоящих Основ, и других случаев, когда согласно законодательству
Российской Федерации и республик в составе Российской Федерации нотариальное
действие должно быть совершено определенным нотариусом.
Нотариальное производство.
Нотариальное производство представляет собой определенную совокупность юридических действий нотариуса и лиц, обратившихся за совершением нотариального действия, направленных на совершение определенного нотариального действия.
Из данного определения вытекают следующие признаки нотариального производства:
1) одним из его субъектов является нотариус;
2) предметом и результатом нотариального производства является совершение нотариального действия.
Нотариальная деятельность происходит в рамках определенной законом нотариальной процедурно-процессуальной формы, выступающей в качестве правового регламента, опосредующей совершение нотариальных действий. Таким образом, процедурно-процессуальная форма представляет собой нормативно установленный порядок осуществления нотариальной деятельности, выработанный на основе обобщения огромного опыта правоприменения106. Процессуальной судебной форме присущи следующие признаки: нормативность, непререкаемость, системность и универсальность107.
Представляется, что все указанные признаки характерны и для нотариальной процедурно-процессуальной формы, и их изучение должно быть предметом специального исследования.
Виды нотариальных производств
Поэтому можно выделить следующие виды нотариальных производств:
√═по удостоверению сделок;
√═по удостоверению юридических фактов;
√═по свидетельствованию бесспорных фактических обстоятельств;
√═по совершению охранительных действий;
√═по подтверждению имущественных прав;
√═по способствованию исполнению обязательств;
√═по обеспечению доказательств;
√═по приданию исполнительной силы документам и обязательствам.
Нотариальный процесс.
Первая стадия v возбуждение нотариального производства
Возбуждение нотариального производства в силу принципа диспозитивности всегда происходит путем подачи обращения к нотариусу v либо путем подачи письменного заявления, как это предусмотрено, например, в ст. 70 Основ законодательства РФ о нотариате, для получения свидетельства о праве на наследство, либо путем устного обращения к нотариусу, хотя закон и не запрещает обращаться в письменной форме. Нотариус не вправе совершать нотариального действия без обращения к нему самих заинтересованных лиц.
Вторая стадия v установление юридического состава, необходимого для совершения нотариального действия.
Третья стадия v совершение нотариального действия нотариусом
На данной стадии происходит практическое совершение нотариального действия по процедурам, установленным в Основах законодательства РФ о нотариате и других федеральных законах.
Раздел I. Глава VI. Нотариальная палата. Федеральная нотариальная палата
Статья 24. Нотариальная палата
Нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение, основанное на обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой.
Членами нотариальной палаты могут быть также лица, получившие или желающие получить лицензию на право нотариальной деятельности.
Нотариальные палаты образуются в каждом субъекте Российской Федерации.
Нотариальная палата является юридическим лицом и организует свою работу на принципах самоуправления. Деятельность нотариальной палаты осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и своим уставом.
Нотариальная палата может осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это необходимо для выполнения ее уставных задач.
Имущество нотариальной палаты не облагается налогом на имущество предприятий.
Устав нотариальной палаты принимается собранием членов нотариальной палаты и регистрируется в порядке, установленном для регистрации уставов общественных объединений.
Статья 25. Полномочия нотариальной палаты
Полномочия нотариальной палаты определяются настоящими Основами, а также ее уставом.
Нотариальная палата представляет и защищает интересы нотариусов, оказывает им помощь и содействие в развитии частной нотариальной деятельности; организует стажировку лиц, претендующих на должность нотариуса, и повышение профессиональной подготовки нотариусов; возмещает затраты на экспертизы, назначенные судом по делам, связанным с деятельностью нотариусов; организует страхование нотариальной деятельности.
Законодательством субъектов Российской Федерации могут быть предусмотрены дополнительные полномочия нотариальной палаты.
Статья 26. Органы нотариальной палаты
Высшим органом нотариальной палаты является собрание членов нотариальной палаты. При голосовании члены нотариальной палаты, являющиеся нотариусами, занимающимися частной практикой, обладают правом решающего голоса, а помощники и стажеры нотариуса - правом совещательного голоса.
Руководят нотариальной палатой избранные собранием членов нотариальной палаты правление и президент нотариальной палаты. Полномочия собрания членов нотариальной палаты, правления нотариальной палаты и президента нотариальной палаты регламентируются уставом нотариальной палаты.
Статья 27. Членские взносы и другие платежи членов нотариальной палаты
Размер членских взносов и других платежей членов нотариальной палаты, необходимых для выполнения ее функций, определяет собрание членов нотариальной палаты.
Статья 28. Обязанность нотариусов представлять сведения нотариальной палате
Нотариальная палата может истребовать от нотариуса (лица, замещающего временно отсутствующего нотариуса) представления сведений о совершенных нотариальных действиях, иных документов, касающихся его финансово-хозяйственной деятельности, а в необходимых случаях - личных объяснений в нотариальной палате, в том числе и по вопросам несоблюдения требований профессиональной этики.
Нотариальная палата вправе передать полученную информацию учреждениям, осуществляющим страхование деятельности нотариуса.
Должностные лица нотариальной палаты обязаны сохранять тайну совершения нотариальных действий. За разглашение тайны и причинение нотариусу, занимающемуся частной практикой, ущерба виновные несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 29. Федеральная нотариальная палата
Федеральная нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение нотариальных палат республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, основанное на их обязательном членстве.
Федеральная нотариальная палата является юридическим лицом и организует свою деятельность на принципах самоуправления. Деятельность Федеральной нотариальной палаты осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и уставом.
Федеральная нотариальная палата может осуществлять предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это необходимо для выполнения ее уставных задач.
Имущество Федеральной нотариальной палаты не облагается налогом на имущество предприятий.
Устав Федеральной нотариальной палаты принимается собранием представителей нотариальных палат и регистрируется в порядке, установленном для регистрации уставов общественных объединений.
Статья 30. Полномочия Федеральной нотариальной палаты
Полномочия Федеральной нотариальной палаты определяются настоящими Основами, а также ее уставом.
Федеральная нотариальная палата:
- осуществляет координацию деятельности нотариальных палат;
- представляет интересы нотариальных палат в органах государственной власти и управления, предприятиях, учреждениях, организациях;
- обеспечивает защиту социальных и профессиональных прав нотариусов, занимающихся частной практикой;
- участвует в проведении экспертиз проектов законов Российской Федерации по вопросам, связанным с нотариальной деятельностью;
- обеспечивает повышение квалификации нотариусов, стажеров и помощников нотариусов;
- организует страхование нотариальной деятельности;
- представляет интересы нотариальных палат в международных организациях.
Статья 31. Органы Федеральной нотариальной палаты
Высшим органом Федеральной нотариальной палаты является собрание представителей нотариальных палат. Руководят Федеральной нотариальной палатой избранные тайным голосованием на собрании представителей нотариальных палат правление и президент Федеральной нотариальной палаты. Полномочия собрания представителей нотариальных палат, правления Федеральной нотариальной палаты, президента Федеральной нотариальной палаты регламентируются уставом Федеральной нотариальной палаты.
Статья 32. Взносы и другие платежи членов Федеральной нотариальной палаты
Размер взносов и других платежей членов Федеральной нотариальной палаты, необходимых для выполнения ее функций, определяет собрание представителей нотариальных палат.
Читайте также: