Головная организация и обособленное подразделение в одном субъекте налог на прибыль

Опубликовано: 14.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 16 февраля 2021 г. N 03-01-10/10394 "О перечислении НДФЛ и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения"

В соответствии с письмом от 15.02.2021 Департамент анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики сообщают следующее.

1. Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам и является обязательным к уплате на всей территории Российской Федерации.

При этом поступления указанного налога подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Абзацем первым пункта 7 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.

При этом согласно абзацу второму пункта 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Таким образом, организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

2. Согласно статье 284 Кодекса налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов (3 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет. Сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения организации.

При этом в случае если в состав организации входят обособленные подразделения, то в соответствии со статьей 288 Кодекса суммы налога на прибыль организаций, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, уплачиваются также по месту нахождения этих обособленных подразделений.

Таким образом, уплата налога на прибыль организаций осуществляется по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений, в котором базируется их производственная деятельность.

3. В соответствии со статьями 12, 14 и 15 Кодекса налог на имущество физических лиц и земельный налог относятся к местным налогам, а транспортный налог - к региональным налогам. Средства от уплаты указанных налогов зачисляются соответственно в местные (региональные) бюджеты и являются существенными доходными источниками указанных бюджетов.

Заместитель директора Департамента анализа эффективности преференциальных налоговых режимов

А.Т. Заитов

Обзор документа

Организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налог на прибыль уплачивается по месту нахождения организации и (или) ее обособленных подразделений, в котором базируется их производственная деятельность.

Налог на прибыль

Показатели для распределения налога на прибыль

Часть налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению обособленного подразделения, определяется по формуле:

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, рассчитывается по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения определяется по формуле:

Расходы на оплату труда

Если организация выбрала в качестве показателя для распределения налога расходы на оплату труда, данные расходы определяются по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. В них, в частности, будут входить зарплата, отпускные, выходные пособия и т. д. Такое правило предусмотрено п.2 статьи 288 Налогового кодекса РФ:

Среднесписочная численность сотрудников

Удельный вес остаточной стоимости основных средств

Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения (для определения доли прибыли, приходящейся на него) определяйте по формуле:

Остаточную стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяйте так же, как и при расчете налога на имущество в отношении объектов, налоговой базой для которых является средняя (среднегодовая) стоимость. Определяя удельный вес остаточной стоимости, надо учитывать все основные средства, которые являются амортизируемым имуществом, независимо от того, облагаются они налогом на имущество или нет.

Несколько подразделений в одном субъекте

Если у организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно через одно из них. Организация может выбрать то подразделение, которое для нее наиболее удобно (например, то, у которого есть расчетный счет). Им может стать и головное отделение организации.

Кроме того, о принятом решении нужно сообщить и в налоговые инспекции, в которых зарегистрированы те обособленные подразделения, через которые налог платить не планируется.

Подразделения за границей

Организации, которые имеют обособленные подразделения за границей, всю сумму налога на прибыль должны перечислять по местонахождению головных отделений (п.4 ст.311 НК РФ).

При распределении доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение компании (если в ее составе есть филиалы или представительства за границей), нужно учитывать среднесписочную численность всех работников компании (расходы на оплату труда) и остаточную стоимость всего имущества. Показатели заграничных филиалов нужно прибавить к значениям по головному отделению (Письмо Минфина РФ от 17.04.2008г. № 03-03-05/39).

При наличии суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами РФ и засчитываемой в уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в соответствии со ст. 311 НК РФ, заполняется строка 090 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. Это означает, что государство – источник выплат имеет право обложить этот доход по ставкам, предусмотренным либо соглашением об избежании двойного налогообложения, либо национальным налоговым законодательством (письмо Минфина РФ от 23.07.2002г. № 04-06-05/1/17).

Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, можно засчитывать при уплате налога на прибыль в России, если это предусмотрено соответствующим Соглашением). Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014г. № 03-08-05/49453).

Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:

документы, подтверждающие уплату налога за границей (п.3 ст.311 НК);
декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).
Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НК РФ).

Если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, налог на имущество по этому подразделению нужно начислять по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НК РФ). Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Налог на имущество зарубежного филиала

Особенности уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, регулируются статьей 386.1 НК РФ "Устранение двойного налогообложения". Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

Необходимые документы (заявление на зачет налога, документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства) представляются российской организацией в налоговый орган по местонахождению российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении находящегося за пределами РФ имущества.

Транспортный налог

Организация должна платить транспортный налог и подавать декларацию по транспортному налогу по местонахождению автомобиля (п.1 ст.363 НК РФ). Местонахождением автомобиля признается местонахождение организации или ее обособленного подразделения, на которое зарегистрирован автомобиль (подп.2 п.5 ст.83 НК РФ), т.е. транспортный налог по автомобилю, зарегистрированному на филиал, нужно перечислять в региональный бюджет по местонахождению филиала.

Ставки транспортного налога устанавливаются субъектами РФ.

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

Особенность уплаты налога на прибыль при наличии обособленных подразделений состоит в том, что налог нужно распределить между федеральным и региональным бюджетами, на территории которых находятся подразделения.

Напомним, что с 1 января 2017 г. налог на прибыль, исчисленный по ставке 3%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17% — в региональные бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).

По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль (пп. 1, 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 1.02.16 г. № 03-07-11/4411):

в федеральный бюджет;
в региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.

По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) надо платить налог в региональный бюджет в части, приходящейся на ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ, письма Минфина России от 19.05.16 г. № 03-01-11/28826, от 1.02.16 г. № 03-07-11/4411).

Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП можно платить по месту нахождения ГП (письма Минфина России от 25.11.11 г. № 03-03-06/1/781, от 9.07.12 г. № 03-03-06/1/333).

Когда в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного обособленного подразделения за все ОП, расположенные в этом регионе РФ (письма Минфина России от 18.02.16 г. № 03-03-06/1/9188, от 9.07.12 г. № 03-03-06/1/333).

При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одной платежкой.

Перейти на централизованную уплату налога можно только с начала года. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ если организация выберет такой способ уплаты налога, то его следует указать в учетной политике и уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего переходу (см. таблицу).

Порядок уведомления налоговых органов о переходе на централизованную уплату налога на прибыль ОП

Ситуация

Форма уведомления

В какую ИФНС подавать (приложение № 3 к письму ФНС России от 30.12.08 г. №ШС-6-3/986)

ИФНС по месту учета ОП, через которые вы не будете платить налог

Расчет доли прибыли и налога на прибыль по обособленному подразделению

Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абзац 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

При этом при расчете доли прибыли подразделения используются следующие показатели:

трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на обособленное подразделение (ОП) рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода следующим образом.

1. Выбирается, какой из двух показателей будет использоваться для расчета:

среднесписочная численность работников ОП;
или расходы на оплату труда ОП.

Выбранный показатель следует закрепить в налоговой учетной политике. При этом его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Если используется для расчета среднесписочная численность работников, то следует определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП/Среднесписочная численность работников всей организации Х 100%.

Отметим, что, по мнению финансистов, показатель среднесписочной численности работников ОП определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.

Место фактического осуществления деятельности определяется на основе следующих первичных документов:

приказы (распоряжения) о приеме, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
личная карточка работника; табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;
расчетно-платежная ведомость.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников. Кроме того, место осуществления трудовой деятельности должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником.

2. Если для расчета используются расходы на оплату труда ОП, то следует определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета/Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета Х 100%.

В этом случае состав расходов на оплату труда логичнее всего определять в соответствии со ст. 255 НК РФ.

3. Определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина России от 6.10.10 г. № 03-03-06/1/633):

Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОП/Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации Х 100%.

Средняя стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, рассчитывается по данным налогового учета (п. 4 ст. 376 НК РФ, письмо Минфина России от 10.04.13 г. № 03-03-06/1/11824) следующим образом.

Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле:

(Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом) / (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, 7 или 10)).

Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:

(Остаточная стоимость ОС на 1 января + … + Остаточная стоимость ОС на 1 декабря + Остаточная стоимость ОС на 31 декабря) / 13.

Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП считается по этим же формулам, а за месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина России от 6.07.05 г. № 03-03-02/16).

4. Определяем долю прибыли ОП за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) = (Удельный вес среднесписочной численности работников ОП (или Удельный вес расходов на оплату труда ОП) + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП) / 2.

5. Далее определяется сумма налога (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения ОП, по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) = Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения № 5 к Листу 02) Х Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) Х Региональная ставка (строка 060 приложения № 5 к Листу 02).

При этом прибыль по ОП (Прибыль в целом по организации Х Доля прибыли ОП) указывается по строке 050 приложения № 5 к Листу 02.

6. После этого рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал по формуле (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.16 г. № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации), письмо ФНС России от 13.10.11 г. № ЕД-4-3/16970):

Сумма ежемесячного авансового платежа ОП в квартале, следующем за отчетным периодом (строки 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1 по ОП) = Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет субъектов РФ в целом по организации в квартале, следующем за отчетным периодом (строка 310 Листа 02) Х Доля прибыли ОП за отчетный период (строка 040 приложения № 5 к Листу 02).

Пример

Организация, расположенная в г. Москве, имеет два обособленных подразделения, условно ОП 1 и ОП 2.

В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли организация использует «расходы на оплату труда». Предположим, что по итогам I кв. 2017 г. налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 200 000 руб.

Расходы на оплату труда по данным налогового учета составили:

по организации в целом — 200 000 руб. по головному офису — 100 000 руб. по ОП 1 — 40 000 руб.; по ОП 2 — 60 000 руб. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества на 1.04.17 г.:
по организации в целом — 800 000 руб. по головному офису — 400 000 руб. по ОП 1 — 200 000 руб.; по ОП 2 — 200 000 руб.

Распределим налоговую базу организации за I квартал 2017 г. между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Для этого определим:

долю расходов на оплату труда по:

головному офису: 100 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 50%; ОП 1: 40 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 20%; ОП 2: 60 000 руб. : 200 000 руб. x 100% = 30%; удельный вес остаточной стоимости по:
головному офису: 400 000 руб. : 800 000 руб. x 100% = 50%; ОП 1: 200 000 руб. : 800 000 руб. x 100% = 25%; ОП 2: 200 000 руб. : 800 000 руб. = 25%; долю прибыли по:
головному офису: (50% + 50%) : 2 = 50%; ОП 1:(20% + 25%) : 2 = 22,5%; ОП 2: (30% + 25%) : 2 = 27,5%; налоговую базу за I кв. 2017 г.
по головному офису: 200 000 руб. x 50% = 100 000 руб.; по ОП 1: 200 000 руб. x 22,5% = 45 000 руб.; по ОП 2: 200 000 руб. x 27,5% = 55 000 руб.

Порядок заполнения и представления декларации по налогу на прибыль при наличии ОП

1) заполнять отдельные декларации по каждому такому ОП и представлять их в ИФНС по месту учета ОП;

2) заполнять декларацию по головному подразделению организации (ГП), т. е. по организации в целом.

Особенности заполнения декларации по организации в целом

1. В декларацию надо включить приложения № 5 к Листу 02, заполненные:

по каждому ОП, через которое организация платит налог на прибыль; по организации в целом без учета ОП.

2. В строках 140 и 160 Листа 02 надо поставить прочерки.

3. В строке 200 Листа 02 надо указать сумму показателей строк 070 всех приложений № 5 к Листу 02.

Поэтому полностью заполнить Лист 02 можно только после заполнения всех приложений № 5. В то же время для заполнения приложений № 5 требуются данные, указанные в Листе 02.

Таким образом, Лист 02 и приложения № 5 к Листу 02 формируются параллельно.

4. В подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются данные только о тех авансовых платежах в региональный бюджет, которые подлежат уплате по месту нахождения ГП.

Эти данные также надо взять из приложения № 5 по ГП. В частности:

в строки 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 переносятся данные из строк 100 и 110 приложения 5 к Листу 02; в строках 220–240 подраздела 1.2 указывается 1/3 величины, указанной в строке 120 приложения № 5 к Листу 02.

Порядок заполнения приложения № 5 к Листу 02

В этом приложении следует указать:

1) в строке 030 — данные из строки 120 Листа 02;

2) в строке 040 — долю прибыли ОП (группы ОП или ГП), по которому составляется приложение № 5 Листа 02;

3) в строке 050 — произведение показателей строк 030 и 040 приложения № 5 Листа 02;

4) в строке 060 — ставку, по которой ОП (ГП) платит налог в региональный бюджет;

5) в строке 070 — произведение показателей строк 050 и 060 приложения № 5 Листа 02;

6) в строке 080 (сумма строк 080 всех приложений № 5 к Листу 02 должна быть равна показателю строки 230 Листа 02):

если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — сумму строк 070 и 120 приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за I квартал в строку 080 переносятся данные из строки 121 приложения № 5 к Листу 02 декларации за 9 месяцев 2016 г.; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — данные из строки 070 приложения № 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период.

В декларации за первый отчетный период проставляются прочерки;

7) в строке 100 — разница строк 070 и 080. Если результат равен нулю или меньше нуля — ставится прочерк;

8) в строке 110 — разница строк 080 и 070. Если результат равен нулю или меньше нуля — ставится прочерк;

если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — произведение строки 310 Листа 02 и строки 040 заполняемого приложения № 5 к Листу 02. В декларации за год ставится прочерк; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — ставится прочерк;

10) в строке 121:

если организация платит квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала — данные из строки 120 заполняемого приложения № 5 к Листу 02. Строка 121 заполняется только при составлении декларации за 9 месяцев. В декларациях за другие периоды в этой строке ставится прочерк; если организация платит только квартальные авансовые платежи или ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли — ставится прочерк.

Порядок заполнения декларации по ОП

титульного листа; одного приложения № 5 к Листу 02; подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1. Приложения № 5 к Листу 02 по каждому ОП уже было сформировано при составлении декларации по организации.

В титульном листе указываются:

в поле «КПП» — КПП ОП; в поле «Представляется в налоговый орган (код)» — код ИФНС по месту нахождения ОП, в которую подается декларация; в поле «По месту нахождения (учета) (код)» — 220; в поле «организация/обособленное подразделение» — полное наименование ОП.

В подразделе 1.1 разд. 1 указываются:

в строках 040 и 050 — прочерки; в строке 070 — данные из строки 100 приложения № 5 к Листу 02; в строке 080 — данные из строки 110 приложения № 5 к Листу 02.

Подраздел 1.2 разд. 1 нужен только тем организациям, которые платят квартальные авансовые и ежемесячные платежи в течение квартала.

При заполнении этого подраздела указываются (п. 4.3.2 Порядка заполнения декларации):

в строках 120–140 — прочерки; в строках 220–240 — 1/3 суммы, отраженной в строке 120 приложения № 5 к Листу 02.

В декларацию за год подраздел 1.2 разд. 1 не включается.

Если у организации есть ОП, но налог на прибыль за них она платит в ИФНС по месту учета ГП, то по таким ОП не надо: сдавать отдельные декларации; заполнять приложения № 5 к Листу 02.

Суть вопроса

Участие в основном виде деятельности, приносящим доход, обязывает платить налог на прибыль по обособленным подразделениям. Следовательно, грамотное распределение налогового обременения между филиалами играет очень важную роль.

Для обособленных структур ставка по налогу на прибыль аналогична ставке для самостоятельных компаний. Размер налогового обременения регламентирован в статье 288 НК РФ и равен 20% от суммы полученной прибыли. Напомним, что обложению подвергается не сумма полученной выручки, а только разница между доходами и издержками производства.

Платеж по налогу распределяется по бюджетам:

17% следует перечислить в региональный бюджет;
и только 3% — в федеральный.

Платеж в федеральный бюджет (3%) зачисляется без распределения. Его совершает головное учреждение. А вот 17% регионального бюджета идут на распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями в зависимости от местонахождения обособленного и главного отделений.

Если главный офис и обособленное подразделение находятся в одном регионе, распределять налог на прибыль не требуется. Рассчитаться с бюджетами разрешено любому из структурных подразделений юридического лица, но потребуется уведомить ФНС о таком способе расчета. Это необходимо сделать до конца года, предшествующего переходу на новый способ расчетов.

Общие положения

Если организация имеет филиальную сеть либо одно обособленное подразделение, то налоговые обязательства следует рассчитывать с учетом территориальных отделений. Местоположение головного учреждения и филиала играют наиважнейшую роль.

Законодатели предусмотрели несколько вариантов, как правильно считать налог на прибыль по обособленным подразделениям 2020 года:

Головной офис фирмы, независимо от подразделений, обязан перечислять платежи по налогу на прибыль (ННП) в федеральный бюджет — в полном объеме, в региональный бюджет — в сумме налогового обязательства, приходящегося на объем доходов головной компании (п. 1, 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 01.02.2016 № 03-07-11/4411).
Если филиал находится в том же регионе (субъекте), что и головное учреждение (ГУ), ННП допускается не распределять между ГУ и филиалами. Иными словами, платить налог на прибыль обособленного подразделения в региональный бюджет допустимо одним из налогоплательщиков (ГУ или ОП) (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-03-06/1/41778).
При централизованных расчетах с бюджетом налоговые обязательства по ННП в региональную казну уплачиваются одним платежным поручением. В роли плательщика вправе выступать как головной офис, так и ответственное за централизованные расчеты территориальное отделение компании.
Если ОП находится в другом регионе, то распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями и ГУ производится только по региональному бюджету. Объем платежей определяется исходя из доли, приходящейся на каждое ОП (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).

Перейти на централизованную уплату налоговых платежей в бюджет допустимо только с начала налогового периода, то есть с начала календарного года. Такой переход необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения и подать соответствующее уведомление о централизации платежей в ФНС до 31 декабря (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Пример налогового расчета

Разберем детальный пример расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям. Условия для примера следующие: государственное учреждение имеет два филиала. Расчетные показатели по филиалам и головной организации имеют следующие значения:

Наименование показателя	Головное учреждение	Ф №1	Ф №2	Итого по юрлицу
ССЧ, человек	100	40	60	200
ФОТ работников, тысяч рублей	500,0	200,0	300,0	1000,0
Остаточная стоимость ОС, тысяч рублей	11 200,0	5400,0	7900,0	24 500,0

Рассчитываем удельный вес ССЧ:

ГУ = 100 / 200 × 100% = 50%;
Ф №1 = 40 / 200 × 100% = 20%;
Ф №2 = 60 / 200 × 100% = 30%.

Или считаем удельный вес ФОТ:

ГУ = 500,0 / 1 000,0 × 100% = 50%;
Ф №1 = 200,0 / 1 000,0 × 100% = 20%;
Ф №2 = 300,0 / 1 000,0 × 100% = 30%.

По правилам доля налога на прибыль по обособленному подразделению определяется с учетом одного из показателей: либо по среднесписочной численности, либо по затратам на оплату труда. Выбор закрепите в учетной политике.

Исчисляем удельный вес по ОС:

ГУ = 11 200,0 / 24 500,0 × 100% = 45,7%;
Ф №1 = 5400,0 / 24 500,0 × 100% = 22%;
Ф №2 = 7900,0 / 24 500,0 × 100% = 32,3%.

В учетной политике учреждения выбран способ распределения по заработной плате и стоимости имущества. Считаем доли налога на прибыль по ГУ и ОП:

ГУ = (50% + 45,7%) / 2 = 47,85%;
Ф №1 = (20% + 22%) / 2 = 21%;
Ф №2 = (30% + 32,3%) / 2 = 31,15%.

Допустим, сумма регионального ННП за отчетный квартал равна 500 000 рублей, значит, платежи распределятся следующим образом:

ГУ = 500 000 × 47,85% = 239 250,0 рублей;
Ф №1 = 500 000 × 21% = 105 000,0 рублей;
Ф №2 = 500 000 × 31,15% = 155 750,0 рублей.

Каждое структурное подразделение юридического лица уплачивает ННП в бюджет по месту своего нахождения.

Пример расчета для ОП

Рассмотрим пример расчета налога на прибыль для обособленного подразделения на следующих условиях:

ООО «Весна» (г. Москва) имеет филиал «Зима» (г. Санкт-Петербург). Совокупная налогооблагаемая база в расчетном периоде — 5 миллионов рублей.

Значения расчетных показателей:

Наименование показателя	Числовое значение
Наименование показателя	В целом по компании	В том числе по ООО «Зима» (филиал)
Среднесписочная численность работников	150	50
Затраты на оплату труда	12 000 000	4 400 000
Остаточная стоимость имущества	50 000 000	18 000 000

В учетной политике ООО «Весна» определено, что для распределения базы по ННП используется показатель среднесписочной численности и остаточной стоимости ОС.

Удельный вес трудового показателя = 50 / 150 × 100% = 34%.

Удельный вес имущественного показателя = 18 000 000 / 50 000 000 × 100% = 36%.

Доля прибыли = (34% + 36%) / 2 = 35%.

Определяем налоговую базу по ННП для филиала = 5 000 000 × 35% = 1 750 000 рублей.

Исчисляем налог на прибыль ОП «Зима» = 1 750 000 × 17% = 297 500 рублей.

Как отчитаться об уплате налога

Наличие филиальной сети обязывает налогоплательщика отчитываться за себя, в целом по юридическому лицу и по каждому филиалу. А декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения сдается в ИФНС по месту регистрации филиала, а итоговая отчетность по юрлицу направляется в инспекцию по месту регистрации головной организации.

Декларация головного учреждения должна содержать информацию о суммах ННП, исчисленных по каждому структурному отделению. Для этого заполняется приложение №5 к листу 02 налоговой декларации по ННП. В этой части отчетности указывают КПП филиала и сумму фискального обязательства, исчисленную от величины прибыли.

Как исчислить налог на прибыль: обособленное подразделение 2021 года

Для выделения доли налогового обязательства по прибыли в разрезе обособленных подразделений используют ряд формул:

1. Величина налога по ОП = Налогооблагаемая прибыль по предприятию × Доля прибыли по ОП × Ставка налогообложения в региональный бюджет.

2. Доля прибыли ОП = (Удельный вес трудового показателя ОП + Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества ОП) / 2

В качестве трудового показателя за основу может приниматься среднесписочная численность персонала (ССЧ) или объем затрат на оплату труда.

3. Удельный вес ССЧ ОП = (ССЧ по ОП / ССЧ по организации) × 100.

Для выведения значения удельного веса среднесписочной численности обособленного подразделения за основу расчетов берутся фактические данные о среднесписочной численности персонала в отчетном (налоговом) периоде.

4. Удельный вес затрат на оплату труда = (Расходы по оплате труда ОП / Расходы предприятия по оплате труда) × 100.

Эта формула используется для разделения прибыли между ОП в случаях, когда учетная политика предполагает выделение уровня вклада каждого подразделения с учетом не численности персонала, а объема расходов на ФОТ. Учитываются расходы на оплату труда, приведенные в ст. 255 НК РФ.

Удельный вес имущества ОП по показателю остаточной оценки имущественных активов определяется следующим путем:

5. Удельный вес остаточной стоимости по ОП = Средняя остаточная стоимость амортизируемых объектов по ОП / Средняя остаточная стоимость амортизируемых объектов в целом по предприятию x 100

Учитывать надо в том числе остаточную стоимость по имуществу, переданному в аренду и полученному в лизинг. При использовании с целью получения дохода отдельных объектов не по месту их балансового учета остаточная стоимость такого основного средства должна быть учтена в составе имущества ОП, в котором осуществляется фактическая эксплуатация.

ПОШАГОВАЯ ИНСТРУКЦИЯ. Порядок расчета доли прибыли и налога на прибыль по ГП И ОП

НК РФ вводит специальные правила определения налоговой базы у обособленных подразделений и головной организации. Налоговая база подразделения определяется исходя из его доли прибыли в базе по всей организации в целом (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).

При расчете доли прибыли подразделения используются показатели:

трудовой показатель (среднесписочная численность работников или величина расходов на оплату труда);
остаточная стоимость амортизируемого имущества.

Сумма уплачиваемого в региональный бюджет налога (авансового платежа), приходящаяся на ОП, рассчитывается по итогам каждого отчетного или налогового периода по следующему алгоритму:

Шаг 1. Выбирается, какой из двух показателей будет использоваться для расчета: среднесписочная численность работников ОП или расходы на оплату труда ОП. Выбранный показатель закрепляется в налоговой учетной политике, и его нельзя изменять до окончания года (п. 2 ст. 288, ст. 313 НК РФ).

Шаг 2. При использовании для расчета среднесписочной численности работников следует определить удельный вес среднесписочной численности работников ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Удельный вес среднесписочной численности работников ОП = Среднесписочная численность работников ОП/ Среднесписочная численность работников всей организации Х 100%.

Показатель среднесписочной численности работников обособленного подразделения определяется исходя из показателей среднесписочной численности работников, определяемых на основе фактического места осуществления ими трудовой деятельности.

Место фактического осуществления деятельности предложено можно определять на основе следующих первичных документов:

приказы (распоряжения) о приеме работника на работу, переводе работника на другую работу, предоставлении отпуска работнику, прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
личная карточка работника;
табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда и табель учета рабочего времени;
расчетно-платежная ведомость.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета рабочего времени, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся в фирму.

Кроме того, место осуществления трудовой деятельности должно быть зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником.

Если для расчета используется показатель расходов на оплату труда ОП, то следует определить удельный вес расходов на оплату труда ОП за отчетный (налоговый) период по формуле:

Удельный вес расходов на оплату труда ОП = Расходы на оплату труда ОП по данным налогового учета/ Расходы на оплату труда всей организации по данным налогового учета Х 100%.

В этом случае состав расходов на оплату труда логичнее всего определять в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ.

Шаг 3. Определяется удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП, за отчетный (налоговый) период, по формуле (п. 1 ст. 257, п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/1/633):

Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП = Средняя стоимость амортизируемых ОС, используемых ОП / Средняя стоимость амортизируемых ОС всей организации Х 100%;

Средняя стоимость ОС, как обособленного подразделения, так и организации в целом, рассчитывается по данным налогового учета (п. 4 ст. 376 НК РФ, Письмо Минфина от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824) следующим образом:

Средняя стоимость ОС за отчетный период рассчитывается по формуле:

Средняя стоимость ОС за отчетный период = (Остаточная стоимость ОС на 1 января + …..+ Остаточная стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода + Остаточная стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом)/ (Количество месяцев в отчетном периоде +1 (4, или 7 или 10)).

Средняя стоимость ОС за налоговый период (год) рассчитывается по формуле:

Средняя стоимость ОС за налоговый период = (Остаточная стоимость ОС на 1 января + …..+ Остаточная стоимость ОС на 1-е декабря + Остаточная стоимость ОС на 31декабря)/ 13.

Если ОП было создано в течение года, то остаточная стоимость ОС этого ОП считается по этим же формулам.

За месяцы, когда ОП еще не было создано, остаточная стоимость его ОС в расчете принимается равной нулю (письмо Минфина от 06.07.2005 № 03-03-02/16).

Шаг 4. Определяем долю прибыли ОП за отчетный (налоговый) период по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) = (Удельный вес среднесписочной численности работников ОП (или Удельный вес расходов на оплату труда ОП) +Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых ОС, используемых ОП)/2.

Шаг 5. Определяется сумма налога (квартального авансового платежа), которую надо уплатить по месту нахождения ОП, по формуле (п. 2 ст. 288 НК РФ):

Сумма налога на прибыль по ОП (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) = Прибыль в целом по организации (строка 030 приложения №5 к Листу 02) х Доля прибыли ОП (строка 040 приложения № 5 к Листу 02) Х Региональная ставка (строка 060 приложения № 5 к Листу 02).

При этом Прибыль по ОП (Прибыль в целом по организации х Доля прибыли ОП) указывается по строка 050 приложения № 5 к Листу 02).

Шаг 6. Рассчитываются ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал по формуле (п. 10.8 Порядка заполнения декларации, письмо ФНС от 13.10.2011 № ЕД-4-3/16970):

Базовые правила расчета

Если у фирмы есть подразделения, придется задуматься о распределении прибыли между основными и второстепенными субъектами. Как уже говорилось, филиалы также обязаны составлять налоговые декларации. А потому встает вопрос о распределении налогов между филиалами и компанией. Особенно это актуально тогда, когда филиал находится в другом регионе.

Рассмотрим основы расчетов. Первый шаг – установление общего размера прибыли. Второй шаг – исчисление налога в бюджеты различного уровня. Определенный размер налога переводится в федеральную казну. Эта часть должна быть перечислена в головной офис на основании пункта 1 статьи 288 НК РФ. Налог, уплачиваемый в казну регионального уровня, нужно распределить между главным офисом и филиалами. Соответствующее указание содержится в статье 288 НК РФ.

Как заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений?

Налог исчисляется следующим образом:

Совокупная налоговая база умножается на размер прибыли обособленного субъекта.
Итог расчетов умножается на ставку налога, актуальную для конкретного региона.

Формула для установления доли прибыли филиала:

ДП = (УВ1 + УВ2) / 2

В формуле фигурируют эти значения:

ДП – доля прибыли.
УВ1 – удельный вес числа трудящихся.
УВ2 – удельный объем остаточной цены собственности, которая амортизируется.

Главное значение, которое принимается во внимание, – численность трудящихся, работающих в филиале.

Когда распределять прибыль не требуется?

У компании может находиться недвижимость в регионе, отличном от адреса головного офиса. Если она сдается в аренду и на площадке нет рабочих мест, то исчислять налог на прибыль не требуется. Связано это с тем, что обязательный признак подразделения – наличие мест для труда. Если этих мест нет, то и подразделение не создается. Обоснование этой позиции – статья 11 НК РФ.

Головная организация зарегистрирована в одном районе г. Екатеринбурга (в одной ИФНС), открыли обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, без расчетного счета в другом районе г. Екатеринбурга (другая ИФНС). То есть один субъект РФ – Свердловская область.

В какой комплектации и в какую ИФНС я должна сдавать декларацию по налогу на прибыль (с приложением № 5 или нет) и, соответственно, платить налог на прибыль в бюджет субъекта РФ?

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Рекомендуемые типовые формы Уведомления № 1 и Уведомления № 2 приведены в Приложении № 1 и в Приложении № 2 к письму ФНС РФ от 30.12.2008 г. № ШС-6-3/986.

Отметим, что в ст. 288 НК РФ ничего не сказано о возможности в рассматриваемом случае производить уплату налога через головную организацию.

Однако контролирующие органы такую возможность допускают.

Так ФНС РФ в письме от 30.12.2008 г. № ШС-6-3/986 сообщила, что если налогоплательщик принял решение об уплате им налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по месту своего нахождения за все обособленные подразделения, расположенные на территории этого же субъекта РФ, то Уведомления № 1 и № 2 вместо направления в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения необходимо направлять в налоговый орган по месту нахождения организации.

Соответственно, в данном случае направлять в этот же налоговый орган копию Уведомления № 1 нет необходимости.

Кроме того, налоговики считают, что составление налоговой декларации по обособленному подразделению не производится.

Включение в состав налоговой декларации налогоплательщика Приложений № 5 к листу 02 не требуется.

Таким образом, если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ и организацией принято решение об уплате ею налога в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения, то не имеется необходимости в составлении отдельной налоговой декларации по группе обособленных подразделений (в которую входит головная организация) и включении в декларацию в целом по организации Приложения № 5 по этой группе обособленных подразделений во избежание дублирования информации о налоговой базе и сумме налога (письма ФНС РФ от 11.04.2011 г. № КЕ-4-3/5651@, от 26.01.2011 г. № КЕ-4-3/935@).

Минфин РФ также указывает, что если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за головную организацию и обособленное подразделение в соответствии с порядком, установленным абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.

При указанном порядке уплаты налога организация вправе представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган только по месту нахождения головной организации (письма от 09.07.2012 г. № 03-03-06/1/333, от 25.11.2011 г. № 03-03-06/1/781).

Читайте также: