Экспорт и реимпорт в одном налоговом периоде

Опубликовано: 14.05.2024

Реимпорт и реэкспорт — специальные процедуры для таможенного оформления грузов, раньше уже пересекавших границу ЕАЭС. Если вывозится ранее ввезенная продукция, применяется режим реэкспорта. Если нужно ввести груз, который до этого был вывезен с территории ЕАЭС, используют реимпорт. Эти режимы помогают оптимизировать внешнеэкономическую деятельность и уменьшить расходы на таможенное оформление. Их применение регулируется ст. 202 и 242 ТК ТС.

груз пересекает границу ЕАЭС дважды;
предполагается, что обязательные таможенные платежи уже внесены. Оплачивать их повторно не нужно, а при соблюдении сроков пошлины и налоги можно вернуть (посчитать таможенный платеж можно на нашем онлайн-калькуляторе).
в период между пересечениями границы ЕАЭС товар не подвергался существенным изменениям (не был отремонтирован, переработан, усовершенствован). При этом ст. 293 ТК ЕАЭС допускает применение режимов реимпорта и реэкспорта для товаров, имеющих изменения в результате износа или убыли в связи с хранением, перевозкой, эксплуатацией.

Важно! Между первым и вторым пересечением границы возможно изменение упаковки, маркировки, фасовки, других параметров, которые не влияют на наименование, назначение, функциональность товара. Также допускается износ, связанный с хранением или перевозками.

Когда и как выполняется реимпорт?

Если товар был экспортирован, и после возникли обстоятельства, требующие его возврата, возможен реимпорт. Он может выполняться в следующих случаях:

срок годности продуктов истек до их отгрузки получателю;
получатель возвращает отправление из-за претензий к качеству;
сделка была расторгнута уже после того, как груз пересек границу;
отправление было предназначено для продажи на аукционе, но она не состоялась.

Даже при коммерческом использовании продукции после экспорта ее можно реимпортировать.

Режим применяется, если:

процедура экспорта была проведена без нарушений и с оплатой сборов, пошлин и других обязательных платежей;
состояние груза с момента вывоза осталось неизменным или изменилось незначительно;
не нарушены сроки реимпорта.

Чтобы реимпортировать груз, по ст. 294 ТК ЕАЭС нужны следующие документы:

декларация, которая была оформлена при первом пересечении грузом границы ЕАЭС;
если после экспорта с товаром выполнялись какие-либо операции, нужны документы, подтверждающие это. Это могут быть акты выполненных работ после ремонта, накладные после упаковки, документы о смене маркировки;
документы, который подтверждают факт экспорта и указывают дату, в которую он был выполнен.

Дополнительно может требоваться подтверждение обстоятельств экспорта, причин возврата.

Сроки реимпорта ограничены ст. 293 ТК ЕАЭС:

режим может применяться только для грузов, с даты экспорта которых прошло не больше 10 лет;
вернуть уплаченные ранее пошлины, налоги можно, если с момента экспорта прошло не больше 3 лет;
продлить срок возврата платежей можно для отдельных товарных групп по мотивированному запросу. Запрос подается заранее, не меньше, чем за месяц до начала таможенного оформления (срок его рассмотрения — до 30 дней). При рассмотрении запроса таможенная служба может запросить дополнительные документы или сведения в срок до 15 дней.

Порядок реэкспорта

Реэкспорт выполняется, если ранее ввезенный на территорию ЕАЭС груз вывозится за ее пределы. Режим применяется в тех же случаях, что и реимпорт, но ситуация является обратной: продукция поставляется получателю в Российскую Федерацию, а затем возвращается им обратно (из-за претензий к качеству, истечения срока годности, расторжения сделки или других подобных обстоятельств). Также режим позволяет оптимизировать внешнеторговые сделки с привлечением посредников на территории Таможенного Союза. Если поставщик продает товар такому посреднику, а тот, в свою очередь, перепродает его покупателю в другую страну, отправление проходит территорию ЕАЭС «транзитом», дважды пересекает его границы, что соответствует условиям реэкспорта.

Реэкспорт применим только для продукции иностранного происхождения. Для таможенного оформления реэкспорта по ст. 299 ТК ЕАЭС нужны следующие документы:

Ст. 297 ТК ТС определяет условия реэкспорта:

реэкспортировать можно продукцию, имеющую иностранное происхождение, находящуюся на территории ТС;
процедура применима для грузов, возврат которых производится из-за претензий к качеству, несоответствия характеристик, по другим подобным причинам;
сроки реэкспорта ограничены: режим можно использовать только для товаров, которые пробыли на территории ТС меньше 1 года;
процедура неприменима для товаров, отремонтированных или использовавшихся по назначению после ввоза (за исключением случаев оценки качества опытным путем);
использовать процедуру невозможно, если продукцию нельзя идентифицировать.

Специалисты компании "СТТ Логистика" отмечают, что реимпорт и реэкспорт отдельных товарных групп возможен только с разрешения контролирующих органов. По решению Коллегии ЕЭК №30 от 21.04.2015 к таким товарам относят драгоценные металлы и камни, выполненные из них изделия, военная и стратегическая продукция, ядерные материалы, яды, наркотики, этиловый спирт, некоторые виды техники и т.п.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация отгружает продукцию (несырьевая) на экспорт. В соответствии с условиями экспортного контракта на момент отгрузки устанавливается предварительная цена за продукцию. Окончательная стоимость товара (скорректированная как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения) отражается в месяце, когда появляется информация, необходимая для расчета окончательной цены. Для отгрузки продукции на экспорт оформлена временная таможенная декларация. В срок 180 дней полная декларация не подавалась и полный пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0% не был собран. По истечении 180 дней организацией начислен НДС по неподтвержденному экспорту исходя из цены, заявленной во временной декларации. После установления окончательной цены организацией была оформлена полная декларация, в которой цена на продукцию отличается от цены по временной декларации (может быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения). По полной декларации будет подтверждаться нулевая ставка НДС.
Необходимо ли в этом случае корректировать НДС, начисленный по данным временной декларации по неподтвержденному экспорту? В какие сроки и за какие периоды оформляются соответствующие декларации (оформлять в периоде определения окончательной цены или подавать уточненную декларацию)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Исходя из порядка составления счетов-фактур, регистрации их в Книге продаж и книге покупок, а также порядка заполнения декларации по НДС, считаем, что корректировать НДС, начисленный по данным временной декларации по неподтвержденному экспорту, при изменении (уточнении) стоимости товара, нет необходимости.
В случае неподтверждения в установленный срок экспорта организация начисляет НДС по неподтвержденному экспорту НДС по ставке 20% (или 10%) исходя из налоговой базы, рассчитанной на дату отгрузки товара - т.е. дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (товарной накладной, транспортной накладной и т.д.). Курс валюты применяется тот, который действовал на дату отгрузки. При этом указывается количество и стоимость товаров, указанные в отгрузочных документах (полагаем, что эти данные будут совпадать с данными, указанными во временной таможенной декларации). Для отражения начисления НДС в такой ситуации организации следует составить в одном экземпляре счет-фактуру с указанием суммы НДС (по ставке 20% или 10%), подлежащей уплате в бюджет, зарегистрировать его в книге продаж за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка товара на экспорт путем заполнения дополнительного листа к книге продаж, представить уточненную декларацию (письмо Минфина России от 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480) и уплатить исчисленный НДС и соответствующие пени до подачи уточненной декларации (письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140).
В периоде, когда будет собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт, организация декларирует экспортную отгрузку (вместе с корректировкой стоимости товара вследствие изменения цены товара) по ставке НДС 0%. Т.е. в итоге декларируется реализация на экспорт по цене, учитываемой при оформлении полной таможенной декларации. Для этого в Книге продаж регистрируется счет-фактура, оформленный при отгрузке товара (с указанием ставки НДС 0%). А также, поскольку произошло изменение стоимости товара (в сторону увеличения или уменьшения), в этом же периоде необходимо зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж или книге покупок (также с указанием ставки НДС 0%).
И одновременно в этой же декларации по НДС организация принимает к вычету сумму НДС, уплаченную ранее при подаче уточненной декларации по НДС, в которой был задекларирован неподтвержденный экспорт.
Порядок заполнения деклараций по НДС в рассматриваемой части подробнее описан далее.

Обоснование позиции:
В случае, когда при вывозе с территории РФ товаров в режиме экспорта декларантом не могут быть представлены точные сведения об их количестве и (или) таможенной стоимости, допускается их декларирование путем подачи временной декларации на товары (временной таможенной декларации, далее - ВТД) (исходя из ч. 1 ст. 102 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации. ", далее - Закон N 289-ФЗ).
При подаче ВТД применяются ставки вывозных таможенных пошлин и официальный курс валюты, действующие на день регистрации таможенным органом ВТД.
После фактического вывоза товаров декларант на основании положения п. 15 ст. 102 Закона N 289-ФЗ обязан подать одну или несколько полных деклараций на товары (полных таможенных деклараций, далее - ПТД). Которые должны содержать точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости вывезенных товаров, а также о коде товаров в соответствии с ТН ВЭД. При этом осуществляется корректировка сумм вывозных таможенных пошлин, исходя из ставок, применяемых на день фактического вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС и (или) РФ, а также исходя из курса валюты, действующего на дату подачи ПТД (части 21, 26 и 27 ст. 102 Закона N 289-ФЗ).
То есть в ПТД может измениться количество товара (в сторону уменьшения в общем случае), и/или таможенная стоимость товаров (в т.ч. вследствие изменения курса валюты). В рассматриваемой ситуации изменяется таможенная стоимость товара вследствие определения сторонами сделки окончательной цены товара в соответствии с условиями договора.

НДС при вывозе товаров в режиме экспорта

При отгрузке товара на экспорт с территории РФ у организации-продавца в общем порядке возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ). Но при вывозе реализованных товаров в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается (пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ), поскольку пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется налоговая ставка 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Как при обычной реализации организация-продавец не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, обязана выставить счет-фактуру (абзац 3 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ). Нормы НК РФ не устанавливают особенности выставления счетов-фактур для экспортеров. При наличии информации об экспортном характере сделки продавец в счете-фактуре указывает ставку НДС 0% (т.е. независимо от наличия подтверждающих экспорт документов).
При этом этот счет-фактура в книге продаж регистрируется не в периоде его выставления, а в том налоговом периоде, в котором собран пакет документов, подтверждающих экспорт (п. 9 ст. 167 НК РФ, п.п. 2, абзац 2 п. 3 Правил ведения книги продаж). В том числе и в ситуации, когда пакет подтверждающих документов будет собран позже срока, указанного в ст. 165 НК РФ (подробнее в разделе "Период, когда экспорт подтвержден").
Документы (их копии), указанные в п.п. 1-3 ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, в срок не позднее 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта одновременно с представлением налоговой декларации по НДС (п.п. 9, 10 ст. 165 НК РФ).
Отметим, что ФНС России в письме от 24.05.2019 N СД-4-3/9908@ допускает предоставление временной таможенной декларации в целях подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте (за исключением случаев, когда представление полной таможенной декларации прямо предусмотрено НК РФ, например, для вывоза трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи) (смотрите также письмо ФНС России от 28.07.2017 N СД-4-3/14879@). Хотя Минфин России придерживается мнения, что в любом случае должна быть представлена только полная таможенная декларация (письма от 24.08.2018 N 03-07-08/60478, от 23.10.2015 N 03-07-08/60952, от 20.08.2013 N 03-07-08/33977). Судебная практика в основном свидетельствует о возможности представления временной таможенной декларации для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в общем случае (определение ВАС РФ от 11.09.2009 N 12033/09, постановление Президиума ВАС РФ N 16581/07 от 04.03.2008).
В то же время ввиду отсутствия единого подхода к ВТД как к "таможенной декларации", упомянутой в п. 3 ст. 165 НК РФ, организация вправе придерживаться позиции Минфина России и представлять полный пакет документов вместе с полной таможенной декларацией.

Период отгрузки товара, вывоз которого не подтвержден

В рассматриваемой ситуации в течение 180 дней с даты отгрузки товара полный пакет документов не представляется вследствие того, что вывоз товара осуществлялся на основании временной декларации на товары.
В этом случае момент определения налоговой базы определяется на дату отгрузки товара (абзац 2 п. 9 ст. 167, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС исчисляется по ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (10% или 20%) (абзац 2 п. 9 ст. 165 НК РФ) и подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров (письмо Минфина России от 11.07.2013 N 03-07-13/1/26980).
Отметим, что применительно к исчислению НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю (письма Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16880, от 03.07.2018 N 03-07-11/45885, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 17.07.2015 N 07-01-06/41127, от 26.03.2015 N 03-07-11/16655, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@).
Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров на экспорт определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налоговая база при реализации товаров на экспорт в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки этих товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ, письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-15/123, от 27.06.2012 N 03-07-08/162, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16657@).
Таким образом, экспортер должен рассчитать НДС по ставке 20% или 10% исходя из налоговой базы, рассчитанной на дату составления первого по времени первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (товарной накладной, транспортной накладной и т.д.). Курс валюты при этом применяется тот, который действовал на дату отгрузки. При этом указывается количество и стоимость товаров, указанные в отгрузочных документах. Полагаем, что данные в таком счете-фактуре будут совпадать с данными временной таможенной декларации.
Для отражения начисления НДС в такой ситуации подается уточненная декларация за тот налоговый период, в котором товар был фактически отгружен. В составе этой Декларации следует заполнить, в частности, раздел 6 Декларации по НДС. Порядок заполнения раздела 6 установлен п. 43 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Так, по строке 020 раздела 6 Декларации необходимо отразить величину скорректированной налоговой базы, а по строкам 030 и 050 - сумму налога, исчисленную по соответствующей налоговой ставке по неподтвержденному экспорту (п. 43.2 Порядка). По строке 160 Раздела 6 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу.
Значение показателя строки 160 Раздела 6 учитывается при расчете значений показателей строк 040 и 050 раздела 1 Декларации (п.п. 34.3 и 34.4 Порядка). То есть возникает налог к уплате.

Книга продаж

Организации следует составить в одном экземпляре счет-фактуру с указанием суммы НДС (по ставке 20% или 10%), подлежащей уплате в бюджет, зарегистрировать его в книге продаж за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка товара на неподтвержденный экспорт путем заполнения дополнительного листа к книге продаж (п.п. 22.1, 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Книга продаж).

Период, когда экспорт подтвержден

В периоде, в котором собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по операциям реализации товаров на экспорт, снова возникает момент определения налоговой базы в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ. И налогоплательщик в порядке и в сроки, установленные п. 5 ст. 174 НК РФ, должен представить в налоговый орган указанный пакет документов и налоговую декларацию по НДС с отражением в ней операций по нулевой ставке.
При этом в соответствии с положениями п. 10 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ в указанной декларации налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы налога, ранее исчисленные по операциям по реализации товаров, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% ранее не была документально подтверждена (письмо ФНС России от 30.07.2018 N СД-4-3/14652).
В письме ФНС России от 29.12.2018 N СД-4-3/26102@ на конкретном практическом примере разъяснены вопросы исчисления НДС и заполнения налоговой декларации в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, в отношении которых обоснованность применения налоговой ставки 0% не была подтверждена.
Но в данном случае также произошла корректировка цены отгруженного товара. Как указывалось выше, продавец должен был составить счет-фактуру не позднее пяти дней с даты отгрузки (с даты оформления первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю).
Отметим, что исключений для экспортных операций в части необходимости выставления корректировочных счетов-фактур при уменьшении стоимости отгрузки ранее поставленного товара законодательство не содержит. Смотрите Энциклопедию решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?
То есть в данном случае формально организации-продавцу необходимо составить корректировочный счет-фактуру на дату определения окончательной цены товара (с указанием ставки НДС 0%) и зарегистрировать его в книге продаж или книге покупок в зависимости от того, произошло увеличение или уменьшение стоимости товара (п. 10 ст. 154, абзац 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Книга продаж и книга покупок

1. В последний день квартала, в котором собран необходимый пакет документов, в книге продаж налогоплательщик регистрирует счета-фактуры по ставке 0%, которые были выставлены иностранному покупателю ранее - на дату отгрузки (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги продаж).
При этом поскольку произошло изменение стоимости товара в сторону увеличения или уменьшения, в том же периоде в книге продаж или покупок отражается корректировочный счет-фактура.
Поскольку в данном случае уменьшение относится к налоговой базе по операциям по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не была подтверждена, показатель по строке 110 раздела 4 Декларации заполняться не должен. Вместо этого в декларации по НДС периоде, в котором собран полный пакет документов, налоговую базу по экспортной операции (показатель по строке 020 раздела 4 Декларации по НДС) следует указывать с учетом корректировки цены товара.
2. В книге покупок за квартал, в котором подтверждается ставка 0% (собран пакет документов), регистрируется тот же счет-фактура, который был зарегистрирован в книге продаж в период, в котором осуществлена отгрузка товара, и данные из которого были отражены в разделе 6 Декларации по НДС (п. 23.1 Правил ведения книги покупок).
При этом указывается код вида операции (КВО) 24 (смотрите разъяснения по данному коду и пример в письме ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657).
В строке 040 раздела 4 Декларации за период, в котором собран пакет документов, указывается сумма НДС, ранее исчисленная с экспортной операции и уплаченная в бюджет (пп. 41.4 п. 41 Порядка).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

14 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Кто и в какой срок уплачивает пошлины

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Ввозной таможенной пошлиной облагаются товары, перемещаемые через таможенную границу. Её уплачивают все импортеры.

Если вы ввозите товары на территорию РФ временно, пошлину платить не нужно. Будьте готовы, что по некоторым товарам уплату пошлины могут потребовать, а при вывозе вернуть. В операциях реимпорта уплата пошлины тоже не требуется.

Обязанность по уплате пошлины возникает с момента регистрации таможенной декларации. До отпуска товара с таможни оплатите пошлину рублями. Узнайте на таможне реквизиты счета, на который перечислять деньги.

Виды таможенных пошлин

Таможенные пошлины бывают трех видов: адвалорные, специфические (твердые) или комбинированные.

Адвалорная ставка выражена в процентах от стоимости ввозимого товара. Например, импортная твердая пшеница облагается пошлиной 5% от ее стоимости.

Специфическая ставка выражена в твердой валюте за единицу физического показателя. Например, импортная пошлина за ввоз сигарет с гвоздикой — 2 евро за 1 000 штук, а за ботинки для сноуборда придется отдать 1,5 евро за пару.

Комбинированная ставка сочетает в себе две предыдущих. Поясним на примере: ввоз жареного зернового кофе сорта Арабика облагается пошлиной 8%, но не менее 0,16 евро/кг.

Помимо этого предусмотрены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины (статья 71 ТК ЕАЭС). Эти пошлины вводятся государством для защиты внутренних производителей от иностранных конкурентов. Принцип действия следующий: повышенные пошлины делают импортный товар в России дороже, чем отечественные аналоги. Тем самым отечественные товары становятся более привлекательными для покупателя.

Как узнать размер таможенной пошлины

Сумма таможенной пошлины на импортированный товар зависит от таможенной стоимости и ставки.

Пошлины на ввоз рассчитываются по Единому таможенному тарифу, утвержденному Решением Совета Евразийской экономической комиссии. Он содержит свод ставок таможенных пошлин, систематизированный по товарный номенклутере (ТН ВЭД ЕАЭС).

Напомним, что в ТН ВЭД все товары разделены по происхождению, назначению, составу, степени обработки — это упрощает ориентацию. У каждого вида товара свой код из десяти цифр: первые две обозначают группу товара, четыре — товарную позицию, шесть — субпозицию, а весь код обозначает конкретный товар. При таможенном декларировании вы указываете его в декларации.

Если вы выберете неверный код, таможня доначислит пошлины. В крайнем случае вам грозит административный штраф и конфискация товара. Чтобы этого избежать, обратитесь в Таможенную Службу с заявлением о классификации вашего товара. Это стоит 5 000 рублей и может занять три месяца.

Если в отношении вашего товара установлена адвалорная ставка, то для расчета таможенной пошлины понадобится таможенная стоимость импортированного товара. Она служит налоговой базой для расчета пошлины, на нее начисляют соответствующий процент. Для некоторых товаров (нефти, древесины) налоговая база зависит от количества ввозимого товара.

Таможенная стоимость — совокупность затрат на импорт товара. Она включает расходы на покупку, погрузку, доставку, страхование, лицензирование и т.п. Если товар получен в подарок или по взаимозачету, то за таможенную стоимость принимается цена товара по рынку с учетом износа.

Все шесть методов расчета таможенной стоимости перечислены в главе 5 ТК ЕАЭС. Подходящий метод зависит от вида товара, характера сделки, взаимоотношений с поставщиком.

Льготы, преференции и квоты

Льгота

В договоре о Евразийской экономическом союзе предусмотрены тарифные льготы для товаров, ввозимых в Союз из третьих стран. Они установлены Приложением №6:

Товары в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал.
Товары, ввозимые для исследования или использования космического пространства в рамках международного сотрудничества.
Продукция морского промысла судов, находящихся в собственности или аренде у государств-членов ЕАЭС.
Валюты государств-членов, третьих стран и ценных бумаг.
Товаров, ввозимых для ликвидации последствий ЧС или в виде гуманитарной помощи.
Товаров, кроме подакцизных, ввозимых в благотворительных целях.
Могут быть и иные случаи предоставления льгот, если они установлены договором о ЕАЭС, решением Комиссии или международным договором Союза с третьей страной.

Преференция

Для товаров из развивающихся и наименее развитых стран предусмотрены торговые преференции. Если стандартная ставка пошлины составляет 100% от пошлин, указанных в Едином таможенном тарифе, то для развивающихся стран с преференцией она составляет 75%. А с товаров, ввозимых из наименее развитых стран пошлину платить вообще не нужно.

Перечень таких стран утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС и Комиссии таможенного союза. К развивающимся странам относится 103 государства, а к наименее развитым — 50.

Квота

Для зарубежных аналогов товаров, которые производятся на территории Союза, допустимо установление тарифных квот. Это ограничение на количество товаров, к которым применяется стандартная пошлина 100%. Если его превысить, пошлина увеличится.

Квота устанавливается в размере разницы между объемом потребления такого товара в Таможенном Союзе и объемом производства этого же товара в Союзе. На 2019 год квоты утверждены Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии № 141.

Автор статьи: Михаил Кобрин

эксперт Контур.Школы по налоговому учету

Налогоплательщики, совершая экспортные или импортные операции, не лишаются права на вычет входного или ввозного НДС, в силу того, право на вычет могут реализовать только налогоплательщики НДС. Необходимо сделать акцент на том, что вычет НДС – это право налогоплательщика, а не его обязанность. Рассмотрим основные правила применения вычета по экспортным и импортным операциям.

Вычет НДС по экспортным операциям

Реализация товара на экспорт является объектом налогообложения (если не предусмотрено иное). В силу этого, экспортеры имеют право на вычет. Вычет НДС по экспорту — это вычет «входящего» НДС по тем товарам, работам, услугам, которые были приобретены на территории РФ и которые являются составной частью того, например, товара, который реализуется на экспорт. Как известно, НДС — косвенный налог, участвует в формировании цены товаров, работ, услуг. В силу этого, при выполнении всех остальных условий вычета, «входящий» НДС, выделенный в цене приобретенных товаров, работ, услуг, налогоплательщик может принять к вычету.

Порядок применения вычетов при экспорте зависит от того, какие товары экспортируются — сырьевые или несырьевые.

Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты как обычно — при покупке ТРУ.

Экспортеры сырьевых товаров «входной» НДС принимают к вычету в квартале, когда собраны документы, подтверждающие ставку 0%. Если документы в 180-дневный срок не собраны, вычеты заявляют в уточненной декларации за квартал экспортной отгрузки.

Налоговое законодательство устанавливает следующие правила вычета «входного» НДС при экспорте.

При реализации сырьевых товаров на экспорт

Перечень сырьевых товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (вступает в силу 01.07.2018 года, но можно пользоваться раньше). К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ). Перечень Правительства содержит 14 разделов, в каждом из которых указаны коды из Товарной Номенклатуры ВЭД. Например, в раздел 7 «Черные металлы» включены коды 7204 — 7204 50 000 0. Ими обозначаются отходы и лом черных металлов, слитки черных металлов для переплавки с различными характеристиками.

Налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 (п. 9 ст. 167 НК РФ)

По сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет. Все дело в том, что фактически формулировка п. 3 ст. 172 НК РФ указывает на то, что вычет НДС по сырьевым товарам производится в полном объеме на дату определения налоговой базы по операции экспорта данных товаров (подобному выводу есть косвенное подтверждение в Письме Минфина России от 26.04.2016 № 03-07-08/24230). То есть п. 3 ст. 172 НК РФ следует считать специальной нормой по отношению к п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Все это говорит о том, что по сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет.

Вычеты отражаются в разд. 4 декларации по НДС. Величина этих вычетов не коррелирует с показателями разд. 3 декларации. Данные разделов 3 и 4 обобщаются в разд. 1 декларации.

Особенности вычета до 01.07.2016

«Необходимо отметить, что существует и противоположная судебная практика. Так, некоторые суды считают, что заявить вычет «входного» НДС по экспортной операции нужно в том периоде, в котором соблюдены все условия его применения согласно п. 1 ст. 172 НК РФ. А значит, подавать уточненную декларацию за период, в котором подтверждена нулевая ставка, нет оснований (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № Ф04-509/2009(20394-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 № А52-154/2008).

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, вы вправе заявить вычет по экспортным операциям в декларации более позднего периода, а не представлять уточненную декларацию за тот период, по которому в первый раз налоговые органы отказали вам в возмещении (Постановление от 30.06.2009 № 692/09). Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, вычет надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ)».

При реализации несырьевых товаров на экспорт

Организация вправе принять к вычету НДС в общеустановленном порядке:

после принятия на учет товаров;
при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований законодательства;
при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты при экспорте несырьевых товаров могут быть заявлены:

по усмотрению налогоплательщика в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ или ввезенных им на территорию РФ товаров;
возможно принятие к вычету НДС, предъявленного покупателю на основании одного счета-фактуры, частями в разных налоговых периодах (Письмо МФ РФ от 12.09.2017 № 03-07-10/58705);
нельзя «разделить» вычет, основанный на одном счете-фактуре на поставку объектов ОС, НМА, оборудования к установке (Письмо МФ РФ от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).

Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, отражаются в разделе 3 декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС.

Таким образом, в настоящее время особые правила установлены для вычета НДС при экспорте:

сырьевых товаров;
несырьевых товаров, но в части товаров, работ, услуг, которые были приобретены до 1 июля 2016 года.

По этим операциям вычет может быть заявлен только в том квартале, когда подтвержден факт экспорта, либо по истечении 180 дней. Если факт экспорта не подтвержден, то, необходимо исчислить НДС с этих операций, а также можно заявить к вычету входной НДС.

Вычет НДС по импортным операциям

Порядок исчисления и уплаты НДС по импортным операциям регулируется одновременно:

Налоговым кодексом РФ;
Таможенным кодексом ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (вступил в силу 01.01.2018);
Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Однако вычет «ввозного» НДС осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

При осуществлении импортных операций организация имеет право на вычет «ввозного» НДС. Условия вычета следующие:

Первое. Товар ввезен без таможенного оформления или в одной из следующих таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ) и факт ввоза подтвержден декларацией на товары:

выпуска для внутреннего потребления;
временного ввоза;
переработки вне таможенной территории;
переработки для внутреннего потребления.

Второе. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.

Третье. Товар принят к учету.

Четвертое. Факт уплаты налога (самим налогоплательщиком или посредником за счет его средств) подтвержден соответствующими первичными документами.

Факт уплаты налога подтверждается:

Таможенной декларацией;
Платежными документами (получатель — таможенный орган).

В книге покупок регистрируются таможенная декларация, иные документы.

Авансовые платежи — не считаются уплаченными в счет «ввозного» НДС до момента, когда таможенные органы востребуют эту сумму. Так как считается, что это собственность налогоплательщика.

Реимпорт. Реимпорт — таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся на таможенную территорию РФ в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

Таможенный режим реимпорта завершается выпуском товаров для свободного обращения.

Основные положения, определяющие применение таможенного режима реимпорта, содержатся в следующих документах:

ТК РФ (глава 20 § 1);

приказ ГТК России от 21 августа 2003 г.

приказ ГТК России от 13 ноября 2003 г. № 1286 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реимпорта» // Российская газета. 2003. 9 дек. № 249.

В соответствии с пунктом 3 ст. 236 ТК РФ Правительством РФ определяются:

порядок исчисления сумм субсидий и иных сумм, подлежащих уплате в отношении реимпортируемых товаров;

случаи взимания процентов с подлежащих уплате (то есть возвращаемых) сумм субсидий и иных сумм по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ.

К числу обязательных условий, соблюдение которых позволит поместить товар под рассматриваемый таможенный режим, можно отнести следующие условия.

Ввозимый (реимпортируемый) товар должен был иметь статус российского товара на момент вывоза за пределы таможенной территории РФ или был продуктом переработки иностранных товаров на таможенной территории РФ.

Важно подчеркнуть, что российские товары после вывоза за пределы РФ автоматически теряют статус российских, поскольку больше не находятся на территории РФ в свободном обращении.

Товары заявляются к таможенному режиму реимпорта в течение 3 лет с момента вывоза.

Моментом вывоза считается день, следующий за днем пересе-чения указанными Товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории РФ.

В отдельных случаях срок возможного реимпорта товаров может быть продлен по мотивированному запросу заинтересованного лица, но только в отношении оборудования, используемого для строительства, промышленного производства, добычи полезных ископаемых и в других подобных целях.

Одновременно с мотивированным запросом должны быть предоставлены следующие документы и сведения:

таможенная декларация, принятая таможенным органом РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ;

документы, подтверждающие день пересечения товарами таможенной границы при их вывозе с таможенной территории РФ;

сведения об операциях по ремонту товаров (если такие операции проводились с товарами за пределами таможенной территории РФ) .

Реимпортируемые товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент вывоза за пределы таможенной территории РФ.

В свою очередь, неизменность состояния предполагает:

а) соответствие наименования и кода товара по ТН ВЭД (реимпортируемого ранее вывезенному);

б) соответствие технических характеристик и иных условий, относящихся к реимпортируемым товарам, аналогичным показателям ранее вывезенных товаров.

Использование реимпортируемых товаров за рубежом в пред-принимательских целях, а также совершение с ними операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая операции по ремонту (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническому обслуживанию и другие операции, которые необходимы для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их вывоза с таможенной территории РФ, не препятствуют помещению товаров под таможенный режим реимпорта, за исключением случаев, когда операции по ремонту привели к увеличению стоимости товаров по сравнению с их стоимостью на день вывоза.

¦ В соответствии со ст.

суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ;

суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории РФ.

Применительно к реимпортируемым продуктам переработки на таможенной территории РФ иностранных товаров подлежащие уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов исчисляются, как если бы продукты переработки иностранных товаров были ввезены в РФ (на момент помещения под режим переработки на таможенной территории товаров для переработки) и заявлены к выпуску для свободного обращения, включая проценты с указанных сумм по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ, применительно к условно предоставленной отсрочке в отношении указанных сумм (за период со дня помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории и до момента вывоза продуктов переработки иностранных товаров за пределы таможенной территории РФ).

Суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, дей-ствующих на день принятия таможенной декларации при вывозе с таможенной территории РФ товаров, и таможенной стоимости товаров и (ИЛИ) ИХ количества, которые определены при вывозе товаров с таможенной территории РФ.

Подлежащие уплате при реимпорте товаров суммы платежей взимаются таможенными органами в порядке, предусмотренном ТК РФ для уплаты таможенных платежей.

В случае если при вывозе реимпортируемых товаров взимались суммы вывозных таможенных пошлин, то возможен возврат таможенными органами таких платежей при условии, что товары заявлены к таможенному режиму реимпорта не позднее шести месяцев со дня вывоза за пределы таможенной территории РФ.

ТК РФ не связывает возможность применения таможенного режима реимпорта с лицом, которое ранее вывозило товары, возвращаемые в РФ.

Согласно ст. 237 ТК РФ для получения разрешения на помещение товаров под таможенный режим реимпорта декларанту необходимо представить в таможенный орган сведения:

об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории РФ;

об операциях по ремонту товаров, если такие операции проводились с товарами за пределами таможенной территории РФ.

Данные сведения должны быть подтверждены документально.

Таможенный режим реимпорта завершается выпуском товаров для свободного обращения.

Реэкспорт. Реэкспорт — таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию РФ, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.

В отношении иностранных товаров, заявленных к режиму реэкспорта, освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется или возврат уплаченных сумм производится, если такие освобождение или возврат предусмотрены при завершении действия таможенного режима, в соответствии с которым товары находились на таможенной территории РФ.

Условия и порядок применения таможенного режима реэкспорта товаров установлены § 2 главы 20 ТК РФ, а также приказом

12 Таможенное право

ГТК России от 8 декабря 2003 г. № 1402 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реэкспорта» .

Порядок заполнения грузовой таможенной декларации на товары, заявляемые к таможенному режиму реэкспорта, определен приказом ГТК России от 21 августа 2003 г. № 915 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации».

В соответствии с пунктом 3 ст. 240 ТК РФ федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и (или) меж-дународными договорами Российской Федерации могут быть установлены дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим реэкспорта.

Например, на основании Соглашения о реэкспорте товаров и

порядке выдачи разрешения на реэкспорт предусмотрен вывоз товаров (в отношении которых применяются меры тарифного и/или нетарифного регулирования или предоставляются внешнеэкономические льготы при их вывозе с территории государства — участника СНГ), происходящих с таможенной территории одного государства — участника СНГ, заинтересованным хозяйствующим субъектом другого государства — участника СНГ за пределы таможенной территории последнего в государство, не являющееся участником СНГ.

Как исключение из общих правил применения таможенного режима реэкспорта, ТК РФ предусмотрена возможность вывоза (реэкспорта) российских товаров.

Данные товары являются российскими по признаку выпуска их на таможенной территории Российской Федерации для свободного обращения.

Реэкспорт указанных товаров возможен при одновременном соблюдении следующих условий:

— на день пересечения таможенной границы у товаров имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу;

товары не использовались и не ремонтировались в РФ (за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших их возврат);

товары могут быть идентифицированы таможенными органами;

товары вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

Таможенное законодательство позволяет выделить несколько вариантов применения реэкспорта.

1. Первоначальный реэкспорт. Первоначальный реэкспорт представляет собой заявление данного таможенного режима в качестве первого режима в отношении ввезенных иностранных товаров. На-пример, товары, запрещенные к ввозу в РФ, ошибочная поставка, перегрузка и другие обстоятельства ввоза/вывоза товаров.

Мотивация применения первоначального реэкспорта может заключаться:

в минимизации возможных затрат, например, в случае ошибочной поставки товаров;

в необходимости немедленного вывоза товаров, запрещенных к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации (абзац 1 пункта 1 ст. 240, абзац 1 пункта 1 ст. 13 ТК РФ).

В перечисленных примерах реэкспорт выступает как режим, применение которого изначально не было запланировано.

Возможна и иная ситуация, когда реэкспорт используется как важный элемент внешней торговли товарами, например, для продажи товаров покупателю, находящемуся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Так, российская компания — участник ВЭД приобретает за рубежом товар для ввоза в Российскую Федерацию с целью последующего вывоза за пределы России.

От таможенного режима международного таможенного транзита (МТТ) данная схема отличается тем, что при МТТ транспортировка товаров является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории Российской Федерации (ст.

В случае заявления реэкспорта имеют место несколько внешнеторговых договоров:

на ввоз товаров в Россию, когда получателем выступает российский участник ВЭД;

на вывоз товаров, не являющихся российскими, за пределы Российской Федерации, когда получателем выступает зарубежная фирма.

2. Производный реэкспорт. Производный реэкспорт заявляется с целью завершения или изменения (пункт 2 ст. 156 ТК РФ) таможенного режима, под который ранее был помещен товар.

Следует признать некоторую условность используемых терминов, так как изменяемый таможенный режим так или иначе все равно завершает свое действие.

Как правило, реэкспортом завершаются те таможенные режимы, требования которых, во-первых, не предполагают выпуска товаров для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации, а, во-вторых, предусматривают вывоз товаров за пределы России в неизменном состоянии.

Например, реэкспорт временно ввезенных товаров (пункт 1 ст. 210 ТК РФ), реэкспорт ввезенных товаров для переработки (пункт 7 ст. 185 ТК РФ), реэкспорт товаров по истечении срока хранения на таможенном складе (абзац 1 пункта 1 ст. 223 ТК РФ), реэкспорт иностранных товаров в случае закрытия магазина беспошлинной торговли (пункт 1 ст. 263 ТК РФ).

Таможенное декларирование товаров, вывозимых в соответствии с таможенным режимом реэкспорта, возможно с использованием:

грузовой таможенной декларации;

письменного заявления , составленного в произвольной форме и содержащего сведения о заявляемом таможенном режиме (реэкспорте), декларанте, о товарах (наименование, количество) и месте их нахождения, сведения о дате составления заявления.

Заявление подается в случае, если к таможенному режиму реэкспорта заявляются товары, прибывшие на таможенную территорию РФ, находящиеся в пункте пропуска через Государственную границу РФ либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от пункта пропуска, и не помещенные под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру. Заявление принимается, и декларируемые товары предъявляются таможенному органу, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в котором оформлено прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Читайте также: