Экономика дышит через дыры в налогообложении

Опубликовано: 14.05.2024

Справочная / Всё про налоги

Как платить меньше налогов: миф оптимизации

Все хотят платить меньше налогов. Спрос рождает предложение — платные консультации и бухгалтерские семинары. К названию мероприятия обязательно прибавляют слово «законный» или «безопасный». Например, «самый безопасный способ сэкономить на налогах», «законные способы уменьшить налоговую нагрузку». Предприниматели платят за мечту — и получают бесполезные или даже вредные знания. В попытке сэкономить — зря тратят деньги.

Экономия на налогах — разумная цель. Но способы её достижения делятся на два вида: банальные и наказуемые. В статье мы расскажем об обоих — и разберём, наконец, обросшую мифами тему оптимизации.

Законные способы оптимизации

Законные способы оптимизации прописаны в Налоговом кодексе. Они хорошо известны.

Предприниматели имеют право:

— Применять спецрежим. Для всего малого бизнеса подходит УСН, для некоторых видов деятельности — ЕНВД и патент. Для физлиц без сотрудников и на услугах — новый налог на профессиональный доход.

— Уменьшать налог на страховые взносы. Предприниматели на ЕНВД и УСН «Доходы» уменьшают налог полностью, а если работают с сотрудниками — максимум наполовину. На УСН «Доходы минус расходы» взносы списывают в расходы. На патенте запрещено учитывать взносы. Самозанятые вообще их не платят.

— Применять льготы по страховым взносам за сотрудников. В 2019 году льгот по взносам стало меньше: их лишились некоторые предприниматели на УСН, ЕНВД и патенте. Остались льготы для аккредитованных айтишников, НКО, резидентов «Сколково» и участников Особых экономических зон.

— Применять пониженные ставки УСН. Регионы имеют право снизить ставку УСН для всех предпринимателей — например, в Петербурге и Екатеринбурге на «Доходах минус расходах» платят 7%, а не 15%. Бывают и льготы для определённых бизнесов, они разные в каждом регионе. Чтобы проверить себя, зайдите на сайт налоговой → выберите свой регион → «Особенности регионального законодательства».

— Уходить на налоговые каникулы. Ставка УСН для некоторых предпринимателей — 0%. В течение двух лет после регистрации они платят только страховые взносы. Проверьте себя в таблице.

Полезные статьи по теме:

Незаконные способы оптимизации: все остальные

Расскажем о пяти самых популярных схемах, тайными знаниями о которых завлекают на тренинги и консультации.

1. Дробление бизнеса. Большинство советов по оптимизации связано с разделением бизнеса на несколько частей. Крупный бизнес платит налог на прибыль, на имущество организации и на добавленную стоимость. Если разделить организацию на несколько маленьких — все они будут применять УСН и экономить на налоге.

Для небольшого бизнеса эта схема бесполезна. Предприниматели редко переступают ограничение 150 миллионов рублей доходов в год и теряют право на УСН. Поэтому и большинство мероприятий об оптимизации налогов — не для вас.

Пример из судебной практики:

Компания подошла к барьеру УСН — 100 сотрудников. Чтобы не переходить на ОСНО, директор создал несколько новых организаций. Сотрудники работали формально в других компаниях, реально — на тех же местах, а собственник экономил на налоге. Только вот налоговая заинтересовалась странными денежными потоками между организациями.

На предприятие пришла проверка. Сотрудники налоговой изучили документы, пообщались с сотрудниками и признали дробление фиктивным. Компания — одна, она на ОСНО, и она должна 800 000 рублей налога на имущество и 4 млн рублей пени.

Компания пошла в суд и дошла до Верховного суда. Он поддержал налоговую.

2. Уход от НДС. Компании платят НДС с разницы между ценой покупки и продажи. Чем меньше разница, тем меньше налог. Поэтому при помощи фирм-однодневок они увеличивают цену покупки или снижают цену продажи. Компания платит меньше НДС, а с однодневок взять нечего.

Владелец магазина покупает сахар по 10 рублей за килограмм, а продаёт — по 50. За каждый килограмм он платит НДС 10% (50 — 10) = 4 рубля. Он перешёл на тёмную сторону и стал покупать товары через цепочку контрагентов. Реальный продавец получает, как и раньше, 10 рублей за килограмм. Последующие звенья цепочки — по 15, 20 и т.д. Реальный покупатель отдаёт 49 рублей за килограмм. В результате он платит за килограмм сахара НДС 10% (50-49) = 10 копеек. В 40 раз меньше!

3. Заключение ГПХ вместо трудового договора. Компании обязаны заключать с постоянными сотрудниками трудовой договор. Это невыгодно: за сотрудников платят НДФЛ и страховые взносы и сдают отчёты. Небольшому бизнесу тяжело выполнить все требования трудового законодательства. Работодатели думают: если нарушать, то хотя бы с экономией. Поэтому предпочитают серую зарплату или работу с подрядчиками.

Некоторые даже не знают о нарушении. Интернет переполнен статьями вроде «трудовой договор или ГПХ: что заключить с сотрудником». Они создают ощущение, что предприниматель выбирает договор на своё усмотрение. На самом деле налоговая и трудовая инспекция приводят чёткие признаки трудовых договоров:

— Регулярный труд, а не конечная задача.

— Наличие режима работы: со скольки и до скольки.

— Выполнение распоряжений руководителя.

— Исполнение должностных обязанностей.

Если отношения с сотрудником подходят под эти признаки, налоговая признаёт договор ГПХ трудовым и просит доплатить налоги. Заодно выставляет штраф: для ИП — от 5 000 до 10 000 ₽, для ООО — от 50 000 до 100 000 ₽.

Налоговая узнаёт о нарушении из двух источников: из жалоб сотрудников и по ежемесячным платежам, которые похожи на замаскированную зарплату.

4. Перевод сотрудников в самозанятые. С 2020 года новый налоговый режим действует по всей стране. Физлица регистрируются в приложении налоговой и становятся самозанятыми. Они платят 4% от доходов за услуги физлицам и 6% от доходов за услуги компаниям — и освобождены от взносов. Небольшому бизнесу это помогает перейти на официальную работу.

Компании быстро нашли выгоду от изменения закона. Как только в регионе разрешали самозанятость, среди предприятий проходила волна «увольнений» сотрудников. Их просили зарегистрироваться в качестве самозанятых. Якобы они — независимые люди, которые оказывают компании услуги. Налог стал в 2 раза меньше: 6% против 13%, а от страховых взносов избавились и компания и исполнители.

Это нарушение похоже на подмену трудового договора гражданско-правовым. Физлица продолжают работать на одного заказчика, сидят на прежних рабочих местах и соблюдают правила распорядка компании. Чтобы у работодателей не возникало никаких сомнений, что это нарушение, в закон добавили специальное пояснение. Самозанятым нельзя учитывать доходы от компаний, на которые они работали в предыдущие два года — пп. 8 п. 2 ст. 6 ФЗ-422.

Предприниматели придумали обходной путь — платить зарплату и оформлять документы с другой компанией. В теории звучит безупречно. На практике непонятно, на кого оформить компанию и как переводить ей деньги, чтобы не попасться. Налоговая заметит: 5 сотрудников ушли из компании, стали самозанятыми и внезапно все вместе заключили договор с другой компанией. Новая компания получает от первой деньги за «услуги», чтобы расплачиваться с «подрядчиками». Вознаграждение самозанятых примерно равно прежней зарплате. Схему легко раскусить, поэтому лучше не рисковать.

5. Обналичка для ООО. ИП свободно распоряжаются деньгами: захотел — вывел на личный счёт, нужна наличка — снял её в банкомате. ООО так нельзя: любую операцию подтверждают документами, и она должна иметь деловую цель. Собственники выводят прибыль максимум раз в квартал и платят НДФЛ 13%. Когда наличка нужна срочно, некоторые компании нарушают закон и обращаются в обнальные конторы.

Схем обналички много. Например, ООО заключает договор с левой фирмой и перечисляет ей деньги за «консультации». Фирма снимает деньги и отдаёт заказчику обратно, удерживая комиссию. Собственник ООО уходит от НДФЛ, уменьшает УСН или налог на прибыль за счёт фиктивной сделки и держит в руках наличку, в которой нуждался.

Компания «Ромашка-строй» получила заказ на гранитную мостовую. Закупщики нашли место, где гранит продают дешевле всего, но только за наличные. Руководитель и главный бухгалтер решили воспользоваться услугами обнальщиков. Узнали у знакомых контакты и заключили фиктивную сделку на «рекламные консультации». Руководитель перекрестился и подтвердил перевод, бухгалтер перекрестился — и сходил за наличкой. Гранит купили, работа пошла.

Налоговая расследует дело. Через фирму проходят десятки миллионов в месяц, а у неё даже нет сотрудников. Номинальный директор отпирается, ему грозят тюрьмой. Он во всём сознаётся и сдаёт контрагентов. На пороге офиса «Ромашки-строй» стоят два инспектора в плащах, которые развеваются по ветру.

Ответственность за нарушения

Налоговая выявляет большинство схем «оптимизации» автоматически. После дробления бизнеса, обналички и ухода от НДС остаются компании, которые ведут себя неестественно, не как обычные рыночные игроки. При подмене трудового договора на ГПХ компании годами работают с одними подрядчиками и регулярно выплачивают им вознаграждение, что тоже подозрительно. Все сэкономленные налоги предпринимателю приходится доплатить — и вместе с ними пени и штрафы.

При нарушениях в крупном размере ИП отвечает по статье 198 УК РФ, руководитель компании — по статье 199 УК РФ. Крупный размер для ИП — от 900 000 рублей за 3 года, для ООО — от 5 миллионов рублей. Наказание — вплоть до лишения свободы. Если кроме руководителя в нарушении участвовал бухгалтер или другой сотрудник, максимальный срок вырастает в три раза. При первом нарушении уголовного наказания не будет — но только если полностью выплатите недоимку, пени и штраф.

Максим — ИП. В 2020 году он уволил сотрудников и заключил с ними договоры подряда как с самозанятыми. Налог они будут платить сами, а от страховых взносов освобождены. Сотрудников 10 человек, они в среднем получают по 30 000 рублей. В месяц экономия — больше 100 000 рублей. Максим уже копит на квартиру в Москве.

Прошёл год. Налоговая получила годовые отчёты по сотрудникам. Программа заметила: нетипичная ситуация, 10 сотрудников уволилось. Инспектор проверил — ага, они стали самозанятыми. Максиму доначислили 1,2 млн налогов.

Предприниматель сгоряча идёт в суд. Юристы честно предупреждают, что шанс выиграть очень небольшой. Хорошо хоть не возбудили уголовное дело: 1,2 млн — это уже крупный размер, т.е. преступление по ст. 198 УК РФ.

Обналичка «доходов, полученных преступным путём» дополнительно проходит по статье 174 УК РФ. Уголовно наказуем любой размер сделки. За суммы до 1,5 млн получают штраф до 120 000 рублей или в размере доходов за год. За суммы больше 1,5 млн — до 2 лет лишения свободы.

Василий оказывает рекламные услуги небольшому химическому заводу. Директор предлагает: «Давай проведём через твоё ИП 300 000 рублей. Cебе оставишь 30 000. Тебе легкий заработок — мне наличка для одного дела». Василий работает с компанией несколько лет без всяких проблем. Да и деньги не помешают: как раз пора съездить на техобслуживание.

На счёт приходит перевод от неизвестной ОООшки. Василий переводит деньги на свой счёт физлица. Снимает наличку и отдаёт директору завода. Подписывает договор и акт об оказании услуг. Забирает себе по экземпляру. Проходит год. Василий уже заплатил налог и обо всём забыл.

Через год на почту Василия приходит письмо от налоговой: «Явитесь в инспекцию и предоставьте пояснения по сделке». А сделка — та самая. Оказывается, директор химзавода заодно держал подпольное казино. С ним расплатились доступом к расчётному счёту ОООшки. Эти деньги он и вывел через ИП. Поэтому Василия обвиняют в отмывании доходов. Он заплатит штраф в виде годового дохода — 700 000 рублей. Хорошо, что хотя бы избежит обвинения в краже по 158 УК РФ.

Положение человека сопряжено с массой экологических, социальных и экономических проблем. Население и потребление увеличиваются, а защите окружающей среды уделяется мало внимания. Это ведёт к росту производства, отходов, новым мусорным полигонам и снижению качества жизни.

Чтобы убрать такие сценарии, ООН ещё в 70–80-х гг. создала концепцию устойчивого развития – жизни без ущерба будущим поколениям. На её основе выросла «зелёная экономика», которая должна прийти на замену экспортно-сырьевой модели.

Что такое зелёная экономика

Зелёная экономика – это экономика, которая не влияет на природные активы. Концепция зелёной экономики поддерживает сохранение ресурсов и снижает негативное воздействие на природу. Рост качества жизни человека «соседствует» с ростом природного капитала. Это называют «зелёным ростом».

Цель зелёной экономики – повышать благополучие общества, уменьшая нагрузку на экосистему. Искать баланс между социальной политикой, экономикой и экологией.

Принципы зелёной экономики

Принцип устойчивости. Общество должно признать, что ресурсы Земли ограничены. Поэтому их нужно использовать справедливо и искать способы переработки. Экономика не должна выходить за экологические рамки и при этом давать возможности для развития. Каждый сокращает отходы, сортирует мусор, экономит воду и использует вещи повторно.

Принцип справедливости и достоинства. Природа должна охраняться везде, а качество экологии сохраняться для следующих поколений общими усилиями, а не за счёт друг друга. У любого должен быть доступ к воде и энергии.

Принцип управления и гибкости. Экономика «прозрачна», а ответственность за загрязнение разделяется между странами, которые должны сокращать вредные выбросы. Экономическая система может адаптироваться под культурные особенности, но соблюдает общие природоохранные стандарты.

Принцип здоровой планеты. Государство должно инвестировать в природу, восстанавливать её и поддерживать деградирующие области. Защищать экосистемы и биоразнообразие.

Этапы зелёной экономики

Чтобы такая экономика начала работать, государству нужно сделать несколько предварительных шагов:

Сократить государственные инвестиции в экологически вредные отрасли и увеличить для них налоговые тарифы. Это ещё один принцип, который называют «загрязнитель платит», где система штрафов за вред природе обратит внимание бизнеса на «чистые» технологии.

Инвестировать в отрасли зелёной экономики: сельское хозяйство, возобновляемые источники энергии, водоснабжение, отходы.

Внедрить чистые и эффективные технологии в «коричневую» экономику (экономика, которая основана на ископаемых ресурсах), сократив ресурсозатратные методы производства.

Ужесточить природоохранные законы.

Зелёная экономика и устойчивое развитие

Чтобы понять, как зелёная экономика помогает развиваться обществу, можно рассмотреть её конкретные направления.

Зелёная энергетика

Для зелёного роста экономики страны нужно постепенно переходить на альтернативные источники энергии на промышленном и бытовом уровнях.

Например, в Дании есть правила энергоэффективности для каждого дома и налоги для граждан за расход электричества. Около 30% от всей электроэнергии тут генерируют ветровые станции, и к 2050 году страна хочет совсем отказаться от ископаемого топлива в пользу энергии ветра, приливов, солнца и биомассы.

В другой североевропейской стране – Финляндии, решают проблему иначе. Они строят дома нулевого энергопотребления, которые потребляют столько же, сколько и вырабатывают. Такие здания берут энергию из возобновляемых источников, а хорошая изоляция сохраняет тепло.

Зелёная экономика и сельское хозяйство

Карта типов сельскохозяйственных культур в Тамбовской области.

Сельское хозяйство расходует 70% мировых запасов воды и выделяет 13% от общего объёма парниковых газов. Устойчивое развитие этой отрасли – это технологии обработки почвы, автоматизация труда, сотрудничество между малыми фермерствами и крупными производителями.

В России подобные проекты делает компания «Совзонд» по заказу Министерства сельского хозяйства. Они отслеживают состояния посевных площадей по снимкам из космоса и анализируют данные. Так можно узнать о влажности почвы, расположении сорняков и здоровье сельскохозяйственных культур.

Зелёная экономика и транспорт

Крытая велопарковка в Утрехте, Нидерланды.

Основное направление здесь – электрические автомобили, самокаты и велосипеды. Переход на этот вид транспорта снизит количество вредных выбросов, а велосипеды сэкономят место в городе. Но для них нужна инфраструктура: парковки, велодорожки, навигация.

В некоторых странах уже активно стимулируется переход на экологичный транспорт. Во Франции получают до €200 компенсации, если отказываются от машины, а в Германии водители платят налог за объём выбросов CO2.

Зелёные технологии

IT-технологии могут снизить мировые выбросы углерода на 15%. Производства внедряют интеллектуальные системы, которые отслеживают состояния конвейеров, реакторов и другого оборудования. Они контролируют эффективность предприятия, уровень загрязнения и объём отходов.

Но IT работает не только на заводах. Другой пример – мониторинг акул в мировых акваториях от некоммерческой организации OCEARCH . Цифровые передатчики помогают поддерживать биоразнообразие, отдавая информацию о перемещении, поведении и вымирании животных.

Зелёные финансы

Мирновская ветряная электростанция в Крыму

В основе зелёной экономики – грамотное налогообложение для контроля вредного влияния на природу и воспитания позитивных экологических привычек. Например, в Японии есть закон о покупке операторами электросетей только той энергии, которую получили из возобновляемых источников, а также «зелёная» надбавка к обычному тарифу за электроэнергию.

Второй важный момент – инвестиции. В частности, в России с 2019 года на Московской бирже работает «Сектор устойчивого развития» – платформа поддержки экопроектов, где на 7,5 млрд рублей и €500 млн выпустили «зелёные» облигации.

Зелёная экономика и туризм

Всемирная туристская организация говорит, что зелёный туризм должен беречь природные ресурсы, сохранять культурное наследие и приносить выгоду всем вовлечённым сторонам. В эту категорию попадают сельский туризм, веган-туры, «медленные путешествия».

Европа – лидер отрасли. Программа Hotel Energy Solutions во Франции, Германии, Испании подсказывает владельцам отелей, как сократить потребление электроэнергии и поэтапно перейти на альтернативные источники.

Международную сертификацию пляжей «Голубой флаг» тоже считают частью зелёной экономики.

Человек в зелёной экономике

Вакуумные мусоропроводы для сортированного мусора в Хельсинки, Финляндия.

Развитие инструментов зелёной экономики зависит не только от законопроектов сверху. Например, с 1998 года в США стало развиваться движение Zero Waste , которое получило массовое распространение уже в 2010-х. Суть этой философии – в сокращении отходов в повседневной жизни: покупка энергосберегающих лампочек, отказ от авто, использование многоразовых сумок в магазинах, сортировка мусора.

Страны-лидеры зелёной экономики

Южная Корея

Идея зелёного роста здесь – национальная стратегия. Зелёные виды транспорта, альтернативные источники пресной воды, переработка отходов – технологии применяют в разных секторах. Внимания достойны и зелёные платёжные карты, которые помогают пользоваться товарами на выгодных условиях, сделанными с экологическими инновациями. Жители копят баллы на карте, а потом тратят их на оплату ЖКХ, благотворительность и т.д.

В 2000-х гг. в Америке появилась программа реформирования экономики «Новый зелёный курс». В планах властей – пересесть на электромобили к 2030 году и полностью отказаться от углеводородов в 2050 году. Ещё в Америке есть программа добровольной маркировки. По ней узнают об энергоэффективности любых товаров или услуг.

Китай

В Поднебесной больше 20% электроэнергии получают из возобновляемых источников. Государственные вложения в такую энергетику превышают показатели Америки и Евросоюза. Китай занимает 40% на рынке экспорта солнечных батарей и 20% – ветряных установок. А ещё КНР запретил ввоз сразу 24 видов отходов.

Германия

Страна одна из первых ввела нацпрограмму «энергетического поворота» после трагедии на Фукусиме в 2011 году. 40% электроэнергии в стране вырабатывают зелёные источники (прежде всего, это ветряная энергия). К 2022 году Германия хочет отказаться от атомных станций, а к 2038 году от импорта угля.

Швеция

Страна известна своим отношением к мусору. На переработку в Швеции попадает 50% мусора, а 49% — сжигают для производства биоэнергии. Чтобы получить её ещё больше, здесь активно импортируют по 1,5 млн тонн отходов из Норвегии и Британии каждый год. Власти заявляют, что вскоре страна полностью откажется от нефти, угля, газа и ядерной энергии.

Швейцария

В этой стране больше 55% потребностей в электричестве покрывается гидроэнергией. К 2050 году здесь планируют сократить потребление природных ресурсов до показателя возобновляемости и уменьшить «экологический след» до среднего уровня по планете.

Зелёная экономика в России

Саяно-Шушенская гидроэлектростанция — крупнейшая по установленной мощности электростанция в России. Расположена на реке Енисей.

Развитие зелёной экономики в РФ идёт медленно по сравнению с другими государствами. Наша страна зависима от сырьевых ресурсов. Однако Россию можно назвать лидером в гидроэнергетике. Больше двухсот речных ГЭС вырабатывают до 20% всего электричества. В Мурманской области работает единственная в мире приливная электростанция, а на Дальнем Востоке есть пять геотермальных станций.

Есть и солнечная энергия: установки работают в десятке регионов (самая мощная – в Крыму). Ветряных электростанций в России пока мало – всего 16.

В 2019 году на пять лет утверждён национальный проект «Экология». По нему хотят ликвидировать несанкционированные городские свалки, снизить вредные выбросы в атмосферу на 20% и «оздоровить» Волгу и Байкал. В эту программу также вошли проекты по сохранению биологического разнообразия и лесов России.

Для организации раздельного сбора мусора во дворах запущен общенациональный проект «ЭкоДвор».

Случай из моей практики: владелец рекламного агентства получил крупный заказ на продвижение бренда и взял предоплату. Он знал, что предоплаты в его бизнесе приходят часто, а еще знал, что давно хочет новенький «Мини Купер». Поэтому без колебаний взял деньги из бизнеса и уже через час катался на новой машине.

Но что-то пошло не так, и новые предоплаты перестали приходить. Чтобы сотрудники не уволились, а собственник офиса не выгнал за неуплату, пришлось брать срочные и не очень выгодные кредиты. В капитале образовалась дыра.

Дыра в собственном капитале — это когда своего в бизнесе ничего нет. Все имущество компании обеспечено чужими деньгами. Бизнес с дырой может существовать только за счет новых поступлений

Что вообще за собственный капитал?

У любого бизнеса есть активы. Сюда входят деньги, запасы на складе, дебиторская задолженность, имущество во владении. Короче, все, что стоит денег.

А теперь фокус. Бизнес выполнил обязательства перед клиентом и получил оплату — деньги на счет. А еще взял кредит в банке, они тоже капнули на расчетник.

И то, и то является активами бизнеса. Но выручку и кредитные деньги как-то даже неловко ставить бок о бок. И правильно, потому что выручка — это собственный капитал, а кредит — заемный.

Вот мы и подошли к собственному капиталу — это та часть бизнеса, которая принадлежит собственнику.

Что такое дыра в собственном капитале

Собственный капитал = Активы – Обязательства бизнеса.

Если число получилось положительное, а еще растет из года в год — все ок. Если стагнирует или падает, повод задуматься. А если отрицательный, это и есть дыра в собственном капитале.

Дыра бывает даже в денежной компании

Типичная ситуация в бизнесе: собственник работает в убыток, но постоянный поток предоплат от клиентов маскирует дыру. Кажется, что раз денег много, то с компанией все в порядке. Правда в том, что как только предоплата придет чуть позже, дыра улыбнется вам во все 53 зуба.

Бывает и наоборот. Бизнес вечно сидит без денег в кассовых разрывах. Собственник думает, что у него дырка в собственном капитале. На деле же компания прибыльная, просто прибыль зарыта в оборотном капитале. Так было у одного нашего клиента, почитайте.

Признаки дыры в собственном капитале

Вот небольшой чеклист, который поможет понять, грозит ли вашему бизнесу дыра в собственном капитале. Если один из пунктов — про вас, то ваша компания в зоне риска.

Беру из бизнеса чужие деньги. Вижу деньги на счете и думаю, что они уже мои. Плачу себе дивиденды и гуляю, как хочу.

Развиваю бизнес на чужие деньги. Получил предоплату — сразу оплатил мега-эффективную рекламу, чтобы получить больше клиентов и больше предоплат.

Покрываю убытки чужими деньгами. Когда компания просаживается по прибыли, беру в долг — и на расчетном счете снова семизначные суммы, которые можно пускать в дело.

Нельзя пользоваться чужими деньгами, потому что они не ваши. Подождите, пока станут вашими — выполните обязательства, отгрузите товар, подпишите акты.

Как защититься от дыры в собственном капитале

Профессиональному и финансово грамотному руководителю никакие дыры не грозят. Чтобы стать таким руководителем, нужно считать, считать, считать и считать.

Считать прибыли и убытки. Прибыль лучше распределять по фондам, то есть откладывать деньги на развитие компании, обучение сотрудников, на черный день и так далее. Считать прибыли и убытки помогает один из главных документов предпринимателя, который так и называется — отчет о прибылях и убытках.

Считать активы. Активы — это то, что есть у компании: деньги, имущество, дебиторская задолженность и запасы на складе. Все это можно превратить в живые деньги на расчетных счетах. Подсчитать активы поможет другой отчет — баланс. Он покажет, сколько у вас активов и кому они принадлежат — вам или вашим кредиторам.

Считать обязательства. Обязательства — это кредиты, займы, кредиторская задолженность. Все это вы кому-то должны, и хорошо бы знать, кому и сколько. Здесь тоже без баланса никуда — скачайте его по ссылке чуть выше, если еще не успели.

Считать собственный капитал. Если вы дошли до этого шага — можно выдохнуть, дальше будет проще. Возьмите сумму всех активов и отнимите от них сумму всех обязательств.

Активы − Обязательства = Собственный капитал

Сделали? Теперь загляните в табличку.

Что получилось	Что с этим делать
Активы равны собственному капиталу	Все хорошо. Ваша компания развивается на свои собственные средства, и в целом вам не грозит дыра в собственном капитале.
Собственный капитал больше обязательств	Замечательно! Ваших собственных денег в бизнесе больше, чем кредитных. Случись чего — и вы сможете закрыть все обязательства, не залезая в долги.
Обязательства больше собственного капитала	Более тревожная ситуация. Такое соотношение говорит о том, что бизнес находится в зависимости от кредиторов, и в случае чего могут возникнуть сложности. Если с каждым месяцем капитал уменьшается, а обязательства растут — значит, компания движется в сторону дыры.
Собственный капитал отрицательный, а обязательств больше, чем активов.	Это дыра. Это значит, что если вы закроете бизнес, продадите все активы и попытаетесь закрыть обязательства, то все равно останетесь должны.

Задача грамотного предпринимателя — заставить собственный капитал расти, а обязательства поддерживать в безопасной зоне так, чтобы они всегда были меньше капитала.

И что делать дальше?

Дальше — планировать, создать фонд и повышать финансовую грамотность.

Планировать. Чтобы не попадать в дыру, нужно поддерживать уровень собственного капитала и обязательств, для этого — планировать прибыль. Собственный капитал растет именно за счет прибыли.

Чтобы планировать прибыль, нужно планировать доходы и расходы. Назначьте ответственных за статьи доходов и расходов, пусть составят вам план. Когда вы увидите план, сможете скорректировать нужное направление: например, оптимизировать расходы или простимулировать отдел продаж.

Создать фонд. Даже если что-то пойдет не так и бизнес устремится в дыру, вам это ничем не грозит, если есть резервный фонд. Откладывайте в фонд часть прибыли, чтобы не попасть впросак.

Повышать финансовую грамотность. Учитесь, чтобы всегда быть начеку и принимать решения на основе цифр и фактов, а не хотелок и интуиции. Например, приходите к нам на Финразбор — составим вам финмодель и дадим инструменты управления прибылью. Это так, просто к слову пришлось.

Вот и все

Теперь вы знаете, как попадают в дыру, и что делать, чтобы этого избежать. В следующей статье расскажем, как поступить, если компания уже в дыре. А пока подытожим:

Чтобы понять, есть ли у вас дыра в собственном капитале, составьте баланс компании — там будет видно, сколько у вас в бизнесе чужих денег, а сколько своих.
Старайтесь поддерживать собственный капитал, чтобы он всегда был больше обязательств. Хотя бы на 5—10 процентов.
Планируйте. Зная, как компания проживет ближайший месяц, вы имеете больше способов выкручиваться из непредвиденных ситуаций.
Следите за прибылью и старайтесь не платить дивидендов больше, чем ваша прибыль.
Если попали в убыток, не заливайте его кредитом или получением предоплаты.

«Клерк» Рубрика Налоговые штрафы

Тема взыскания в бюджет в порядке гражданского судопроизводства с лиц, виновных в неуплате налогов, материального ущерба в том значении, которое придает этому понятию ст.1064 и п.2 ст.15 ГК РФ, нанесенного бюджету неуплатой этих налогов,становится все более и более популярной в налоговых органах и соответственно в судебной практике, поскольку налоговики активно «продвигают» ее в жизнь. Однако, есть в этой теме один очень важный процессуальный момент (я бы сказал «ключевой» момент), который обязательно надо учитывать. Поскольку если его не учитывать, то это приводит к неправомерному «удвоению» претензий бюджета к «провинившимся» лицам, когда в итоге с них взыскивают одновременно и неуплаченный налог и кроме того в дополнение и материальный ущерб бюджету вызванный неуплатой этого налога. И такие факты уже есть в реальной судебной практике. Как с этим можно и нужно бороться? На что необходимо сослаться для того, что бы отстоять свои права в этом вопросе? – своими мыслями на этот вопрос делится генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ» Николай Некрасов.

Поскольку материальный ущерб бюджету возникает в связи с неуплатой налога в бюджет, поэтому сначала надо разобраться в том, при каких условиях, и какая неуплата налогов в бюджет влечет за собой возникновение для бюджета материального ущерба?

Начнем с того, что неуплата налога в бюджет включает в себя две разных стадии. При этом лишь одна из них влечет за собой возникновение ущерба бюджету государства в том значении, которое придает этому понятию ст.1064 и п.2 ст.15 ГК РФ, а другая - не влечет. И это очень важно для понимания сути данного вопроса - не всякая неуплата налога в бюджет влечет за собой возникновение материального ущерба для бюджета:

1) Первая стадия неуплаты налога в бюджет возникает после истечения срока уплаты налога, установленного законом. Однако, такую неуплату налога в бюджет точнее следовало бы называть задержкой уплаты налога в бюджет, она не влечет для бюджета государства возникновение материального ущерба в том значении, которое придает этому понятию ст.1064 и п.2 ст.15 ГК РФ, поскольку своевременно неуплаченные налоги по их правовому и экономическому статусу являются лишь задолженностью (долгом) налогоплательщика.

Бюджет, в этой ситуации, хотя и не получил еще своевременную уплату налога, но еще ожидает его поступление в бюджет в будущем. А негативные последствия для бюджета, вызванные фактом задержки уплаты налога позднее срока, установленного законом для уплаты этого налога, а не фактом его неуплаты налога в бюджет, государство покрывает для себя путем взыскания с такого налогоплательщика пени (ст.75 НК РФ) и штрафов (ст.122 НК РФ). Следовательно, такая неуплата налога в бюджет (вызванная лишь задержкой его уплаты) является достаточно обычным явлением и не влечет за собой возникновение материального ущерба для бюджета государства.

2) Вторая стадия неуплаты налога в бюджет возникает лишь тогда, когда государство (по разным причинам) признает неуплаченный налог уже нереальным к его взысканию в бюджет с данного налогоплательщика, что влечет за собой списание этого налога, т.е. прекращение ожидания его поступления в бюджет. Следовательно, только такая неуплата налога в бюджет уже не является обычной задержкой уплаты налога в бюджет и потому влечет для бюджета государства возникновение материального ущерба в том значении, которое придает этому понятию ст.1064 и п.2 ст.15 ГК РФ.

Следовательно, именно в этот момент и только в этот момент, возникает само правовое понятие «ущерб бюджета в связи с неуплатой налога», в том значении, которое придает этому понятию ст.1064 и п.2 ст.15 ГК РФ и Конституционный суд РФ в постановлении от 08.12.2017 года №39-П «По делу о конституционности положений статей 15, 1064 и 1068 ГК РФ …».
На мой взгляд очевидно, и не требует отдельного доказывания, что с точки зрения основ права не может возникать ситуация, при которой бюджет взыскивает с лица, виновного в неуплате налога в бюджет одновременно и саму задолженность по неуплаченному в бюджет налогу, и дополнительно, взыскивает с этого же налогоплательщика материальный ущерб, причиненный бюджету в связи с неуплатой им этого же налога. Об этом говорю не только я, об этом в один голос говорят в том числе и ведущие специалисты в области экономики, поскольку такая ситуация явно приведет к неправомерному удвоению претензий бюджета к налогоплательщику, а следовательно приводит к неосновательному обогащению бюджета, а так же к правовой коллизии.

Следовательно, до тех пор, пока специалистами налогового органа еще исчерпаны все предусмотренные законом возможности для взыскания налога с «провинившегося» налогоплательщика, то и ущерба бюджету в том значении, которое придает этому понятию ст.1064 и п.2 ст.15 ГК РФ, у государства еще не возникло. Поскольку, повторимся, за банальную задержку уплаты налога в бюджет государство взыскивает пени (ст.75 НК РФ), которые призваны компенсировать потери бюджета в связи с опозданием уплаты налога в бюджет, но никак не материальный ущерб, в том значении, которое придает этому понятию ст.1064 и п.2 ст.15 ГК РФ.

Поэтому, если против кого-либо со стороны налогового органа был предъявлен иск или еще будет предъявлен иск о взыскании в порядке гражданского судопроизводства материального ущерба бюджету в связи с неуплатой налогов, то рекомендую, прежде всего получить от налогового органа документальный ответ на вопрос – признал ли налоговый орган на момент подачи этого иска в суд, эти самые неуплаченные налоги нереальными к их взысканию с налогоплательщика, виновного в их неуплате в бюджет, и соответственно списал ли эти налоги до подачи этого иска в суд?

И если выяснится, что налоговый орган эти налоги еще не списал, а до сих пор еще числит, как ожидаемые к поступлению в бюджет, то это означает, что никакого материального ущерба бюджету в том значении, которое придает этому понятию ст.1064 и п.2 ст.15 ГК РФ в связи неуплатой налога бюджету еще не нанесено, поскольку неуплаты налога в бюджет еще нет, а есть лишь задержка уплаты налога в бюджет, за которую начисляются пени. А отсюда следует, что если неуплаченные налоги не списаны, то нет и правовых оснований для предъявления в суд такого иска к лицу, виновному в неуплате этих налогов.

Статья в журнале

Цитировать:
Дагаев Г.В., Помулев А.А. Взаимосвязь эффекта Лаффера и теневой экономики // Теневая экономика. – 2020. – Том 4. – № 4. – С. 225-234. – doi: 10.18334/tek.4.4.111467.

Аннотация:
Статья посвящена анализу влияния налоговой ставки на теневой сектор экономики. В частности, автор работы излагает, как эффект Лаффера действует на объем неуплаченных в бюджет государства денежных средств в виде налогов. Задачами исследования являются изучение теории Артура Лаффера в области налогообложения, определение такого понятия, как теневая экономика и выявление зависимости величины неуплаченных налогов от величины той или иной налоговой ставки. Методом исследования выступает библиометрический анализ различных актуальных на сегодняшний день источников, официальные данные Федеральной налоговой службы.

Ключевые слова: эффект Лаффера, теневая экономика, налогообложение, уклонение от уплаты налогов

JEL-классификация: O17, E62, H21, H26

Введение

На сегодняшний день в Российской Федерации теневая экономика существует практически во всех сферах экономической деятельности, но точно оценить ее масштаб не представляется возможным, ведь она стала неотъемлемой частью экономической системы России. Однако стоит заметить, что масштаб теневого сектора очень велик в нашей стране [11] (Goygereeva, 2016). Некоторые ученые считают, что влияние теневой экономики и ее вес возросли до уровня, когда правительству сложно контролировать процессы, происходящие в экономике. Немалую, а точнее, ведущую роль в данном случае играет коррупция, ведь высокий уровень коррупции является благоприятным для развития нелегальной экономической деятельности. Данные явления оказывают взаимное воздействие друг на друга. Коррупция развивает теневой сектор, а он, в свою очередь, порождает коррупцию [12] (Kireenko, Nevzorova, 2019). Четкого определения понятия теневой экономики не существует, многие авторы предлагают свои версии. Например, лауреаты Нобелевской премии по экономике Пол Самуэльсон и Вильям Нордхаус отмечали, что «теневая экономика – это экономическая деятельность, осуществление которой официально не зарегистрировано [11] (Goygereeva, 2016). То есть теневая экономическая деятельность состоит в уклонении от соблюдения законодательства, суть которого заключается в умышленном сокрытии или предоставлении недостоверной информации о хозяйственной деятельности. Целью в данном случае является обогащение лица за счет совершения незаконных действий [13] (Krempovaya, Moskalyuk, Vlasov, 2016). Необходимо отметить, что данная деятельность приводит, по сути, к возникновению ущерба, который несет государство. Чаще всего это происходит по причине того, что денежные средства, которые должны поступить в бюджет, не поступают в него. Направлением влияния вышеизложенных явлений в Российской Федерации выступает именно уклонение от уплаты налогов [8] (Pogorletskiy, Bashkirova, 2015). Чтобы решить эту проблему, государству следует помимо прочего внести изменения в налоговую систему.

Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что проблема, заявленная в статье, является актуальной и важной для России на сегодняшний день.

Статья построена следующим образом. В первой части рассмотрена связь таких понятий, как теневая экономика и уклонение от уплаты налогов. Во второй части изложена суть эффекта Лаффера. В третьей части проанализирована возможность применения эффекта Лаффера в борьбе с уклонением от налогов. В заключительной части сформулированы выводы по результатам исследования.

Связь теневой экономики и уклонения от уплаты налогов

На первый взгляд кажется, что теневая экономическая деятельность подразумевает уклонение от уплаты налогов, но на самом деле уклонение от уплаты налогов возникает в том случае, когда экономическая деятельность не скрывается, а нелегальная деятельность, в свою очередь, не может быть рассмотрена с точки зрения уклонения от налогов, так как доходы от такого вида деятельности не могут являться базой налогообложения, ведь если прибыль облагается налогом, то она признается законной. Иными словами, такая деятельность не должна существовать. То есть данные явления являются связанными между собой, но все же самостоятельными [10] (Volkova, 2013).

Взаимосвязь данных явлений содержит множество аспектов, таких как проблемы и распределение налогового бремени, отношения между налоговыми органами и субъектами налогообложения, а также то, насколько справедлива налоговая политика [5] (Kizon, 2013).

Анализируя литературные источники, делаем вывод, что в науке выделяется три подхода к изучению теневой экономики.

1. Статистический. Любая деятельность, которая должна быть отражена в официальной статистике, но не отраженная в ней [12] (Kireenko, Nevzorova, 2019).

2. Юридический. В данном случае теневой деятельностью является любая хозяйственная деятельность, нарушающая законодательство. Уклонение от уплаты налогов является незаконным деянием, поэтому в данном случае оно является частью теневой экономики [12] (Kireenko, Nevzorova, 2019).

3. Фискальный (бюджетно-налоговый). Данный подход является основным в рамках темы статьи, поэтому подробнее рассмотрим именно его.

Заключается он в том, что теневая деятельность определяется как деятельность, в результате которой производятся незапрещенные товары или услуги, но налог умышленно не уплачивается производителем [12] (Kireenko, Nevzorova, 2019). То есть субъект скрывает от государства свою деятельность с целью получения экономической выгоды. Примером служит нарушение каких-либо стандартов и норм, которые требуют расходования денежных средств или уклонения от уплаты налогов. В данном случае именно нелегальная деятельность, то есть незаконная, не рассматривается с точки зрения уклонения от исполнения налоговых обязанностей [7] (Sokolovskaya, Sokolovskiy, 2015).

Выводом является тот факт, что с научной точки зрения уклонение от уплаты налогов и теневая экономика имеют много общего и тесно связаны, но все же не являются одним и тем же, а выступают в роли отдельных понятий.

Сущность эффекта Лаффера

Выдающийся американский экономист Артур Лаффер создал теорию, сутью которой является следующий эффект: при повышении ставки налога [1]растет сумма налоговых поступлений, но в определенный момент будет достигнута точка, после которой при дальнейшем повышении налоговой ставки общая сумма налоговых поступлений в бюджет будет уменьшаться [9, 14] (Podkovyrov, 2010).

Кривая Лаффера — графическое отображение зависимости между динамикой налоговых ставок и суммой налоговых поступлений в государственный бюджет. Данная кривая показывает, что снижение налоговых ставок является мощным инструментом в руках государства. Эти меры оказывают сильное воздействие на объемы производства, стимулируя его. Уменьшая ставки, правительство увеличивает объем налоговых поступлений. Это объясняется тем, что производители заинтересованы в производстве большего количества продукции при низких ставках. При увеличении объемов производства растет налоговая база. Ее расширение приводит к росту доходов государства, так как потери от уменьшения налоговых ставок компенсируются ростом налоговой базы. Но действует это до определенного момента, после которого уменьшение ставки приведет к потерям бюджета. При увеличении налоговой ставки в определенный момент будет достигнута такая ее величина, после которой у производителей пропадет стимул увеличивать свой доход, ведь значительную его часть придется заплатить государству. Соответственно, по достижении этого момента любое увеличение налоговой ставки приведет к уменьшению налоговых поступлений [15] (Strugova, 2012).

Теоретически кривая Лаффера является некой параболой, имеющей вершину и ось симметрии. В некоторых случаях она несимметрична, но все же описывает идеальную ситуацию. На практике кривая всегда выпукла, но имеет не один, а несколько локальных экстремумов.

Рассмотрим на примере подоходного налога суть кривой Лаффера, изображенной на рисунке 1.

Рисунок 1. Кривая Лаффера [2]

На оси абсцисс отложен объем налоговых поступлений в государственный бюджет (T). На оси ординат – величина налоговой ставки (t). При увеличении налоговой ставки от 0% до 100% государственный доход увеличивается от 0 до точки L, а затем до максимального уровня в точке M, равного, предположим, 50%. После прохождения точки экстремума величина доходов бюджета уменьшается вновь до нуля. Заметим, что доходы государства при ставке в 0% и 100% равны. Говоря точнее, они отсутствуют. Ставка налога, которая изымает весь доход, является мерой, ответом на которую будет нелегальная деятельность, уклонение от налогов либо вовсе закрытие конкретного предприятия. Если экономика находится в точке K, то снижение ставки налога приблизит налоговую выручку к максимуму, и наоборот, в ситуации, описываемой точкой L, увеличение ставки приблизит доход государства к максимуму. Лаффер считает, что данный результат связан с тем, что низкие ставки повышают стимул к труду и приведут к увеличению налоговой базы, а также приведут к расширению производства, увеличению уровня занятости населения. Соответственно, снизится социальная нагрузка на бюджет государства, уменьшится количество трансфертных выплат [3, 15] (Panskov, 2018; Strugova, 2012).

Таким образом, повышение налоговых ставок целесообразно, если экономика находится ниже точки M, а если выше, то к увеличению бюджета приведут мероприятия по снижению налоговых ставок.

Цель фискальной политики любого государства в том числе заключается в том, чтобы найти оптимальную величину налоговых ставок. Для каждой страны эта величина индивидуальна и зависит от экономических, исторических, социальных и других условий. При этом оптимальный уровень ставок не является константой и постоянно меняется в связи с экономической обстановкой. По этой причине система налогообложения для каждого государства индивидуальна, зарубежный опыт нецелесообразно перенимать, но стоит его анализировать и учитывать [3] (Panskov, 2018).

При проведении маркетинговых исследований компании зачастую используют кривую Лаффера, анализируя динамику ее изменения по годам. С помощью данного анализа производитель понимает, какой объем производства является оптимальным в данный момент. Государство на основе анализа кривой Лаффера изменяет налоговые ставки или субсидии, тем самым воздействуя на совокупное предложение и спрос в конкретном регионе, в конкретной отрасли [14] (Podkovyrov, 2010).

Однако на практике рассчитать кривую Лаффера достаточно проблематично в силу нехватки качественной информации. Возьмем, к примеру, динамику объемов поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в федеральный бюджет России.

Рисунок 1. Темп прироста налоговых поступлений в Федеральный бюджет, %

Источник: Федеральная налоговая служба [3].

Динамика сборов существенно замедлилась сначала 2020 года до 13% (рис. 1), однако прирост положительный в отличие от динамики ВВП, которая продемонстрировала существенное падение до 12% в мае 2020 (рис. 2).

Рисунок 2. Темп прироста ВВП России

Источник: Tradingeconomics.com

Данные свидетельствуют о жесткой налоговой политике государства и об отсутствии обоснования по оптимальному уровню налоговой нагрузки.

Даже в условиях ограничений в пандемию помесячная динамика сбора федеральных налогов не снижается, а растет. Структура экономики, которая в основном состоит из корпораций государственного сектора, позволяет реализовывать данную политику. Однако это негативно отражается на состоянии сектора малого и среднего предпринимательства России, который вынужден оптимизировать свою налогооблагаемую базу самостоятельно.

Влияние величины налоговой ставки на объем неуплаченных налогов

Как говорилось ранее, при увеличении налоговых ставок выше оптимальных объем налоговых поступлений в государственный бюджет снижается. Производители снижают объемы производства, вовсе закрывают его или стараются обмануть государство путем неуплаты налогов. Некоторые юридические лица выводят в страны с особыми условиями ведения бизнеса для компаний, то есть в офшоры. На сегодняшний день существует много способов, к которым прибегают компании, чтобы не платить часть налогов [4] (Avdiyskiy, Dadalko, 2010).

Приведем их основные группы: «непредставление документов, связанных c исчислением и уплатой обязательных платежей, занижение сумм налогов, сборов, других обязательных платежей, сокрытие объектов налогообложения, занижение объектов налогообложения – умышленное неправильное исчисление базы налогообложения и сокрытие (несообщение) утраты оснований для льгот по налогам» [13] (Krempovaya, Moskalyuk, Vlasov, 2016).

Организации вынуждены прибегать к данным мерам, потому что в Российской Федерации достаточно высокие уровни налогов, особенно большая налоговая нагрузка ложится на производителей полезных товаров. Налог на прибыль организаций на сегодняшний день составляет 20% [4]. Налог на имущество на первый взгляд не является большим (2,2% для большинства регионов РФ) [5], но в производственном секторе лица владеют большим количеством имущества в денежном эквиваленте, поэтому уплачивают крупную сумму в бюджет. Большое количество денежных средств организации уплачивают в виде отчислений в государственные внебюджетные фонды от заработной платы работников [6]. Все это приводит в лучшем случае к оптимизации прибыли, а в худшем – к уклонению от уплаты налогов [1, 2, 6] (Murzina, 2012).

По мнению автора, в данном случае применим эффект Лаффера. Государству помимо прочих мер необходимо вычислить оптимальные ставки налогов, при которых количество лиц, уклоняющихся от их уплаты, будет таким, при котором доходы бюджета будут оптимальными. Очевидно, что установив низкие ставки, государство уменьшит количество нарушителей законодательства, но роста налоговой базы будет недостаточно, чтобы увеличить налоговые доходы бюджета, что является целью правительства. При слишком высоких ставках наблюдается обратный эффект: ставки растут, но налогооблагаемая база снижается, поэтому государство теряет часть средств. Необходимо ввести такие ставки, которым будет соответствовать максимальная величина поступлений в бюджет.

Для объективной оценки ситуации и оценке риска увеличения теневой экономики в стране необходимо учитывать совокупную налоговую нагрузку в % от ВВП, т.к. величина процентов налоговых ставок не характеризуется высокой волатильностью. После оценки налоговой нагрузки на экономику возможно рассчитать эффект роста/снижения динамики ВВП в зависимости от налогового фактора. Гипотеза состоит в том, что при наблюдении обратного эффекта (с ростом налоговой нагрузки – снижаются темпы роста страны), вероятнее всего, на эту сумму увеличится объем теневой экономики.

Заключение

По результатам работы мы выявили, что такая модель, как эффект Лаффера, применима не только в общем случае при рассмотрении зависимости величины налоговых поступлений в бюджет государства от величины той или иной налоговой ставки, но и при анализе структуры теневой экономики, в частности, ее составляющей, связанной с уклонением от уплаты налогов. С помощью данной модели аналитики способны регулировать количество уклоняющихся от уплаты налогов организаций и, как следствие, величину дохода бюджета.

Однако необходимо оценить реальную совокупную налоговую нагрузку на предприятия в разных отраслях народного хозяйства, чтобы определить ее оптимальный уровень, который будет способствовать экономическому росту страны и снижению теневого сектора.

Дальнейшим направлением исследования является оценка налоговой нагрузки на экономику и обоснование оптимального размера налогов и сборов в отраслях с учетом текущих макроэкономических ограничений.

[1]«Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.» (п1 ст 53 НК РФ)

[2]Рисунок составлен автором на основе информации из источника [3]

[4]НК РФ Статья 284. Налоговые ставки п.1

[5] НК РФ Статья 380. Налоговая ставка, СТАВКИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ В СУБЪЕКТАХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ(по состоянию на 01.06.2020) [Электронный ресурс]. – URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157394/

Подробнее об авторах:

Дагаев Григорий Вячеславович
Россия, Москва
студент 2 курса факультета международных экономических отношений
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Помулев Александр Александрович
Россия, Москва
департамент корпоративных финансов и корпоративного управления, кандидат экономических наук, доцент
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
ORCID: 0000-0002-3189-1534

Теневая экономика в условиях пандемии COVID-19 в России (Капитонова Н.В., Капитонова А.А.) // Теневая экономика. № 4 / 2020

Страница обновлена: 15.05.2021 в 06:23:36

Читайте также: