Документы связанные с исчислением и уплатой налогов
Опубликовано: 13.05.2024
Теперь в ходе выездных и камеральных проверок налоговики собираются запрашивать оригиналы документов, связанные с расчетом и уплатой налогов, по специальным разработанным уведомлениям. Эти новшества предусмотрены Письмом ФНС России от 8 октября 2010 г. N АС-37-2/12931@. Формы уже направлены в нижестоящие инспекции и рекомендованы к применению.
Попробуем разобраться, что же это за новые выдумки налоговиков.
Удивительные уведомления
Итак, нам представлены два бланка уведомлений о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, по одному на каждый вид проверок: выездной и камеральной.
В них указываются реквизиты налогоплательщика и самой налоговой. Далее прописывается, на основании какого документа проводилась проверка: для выездной это решение руководителя (его зама), в уведомлении для "камералки" такого реквизита нет, так как проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ). Ниже налоговый инспектор перечислит наименование, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, ознакомление с которыми нужно обеспечить, а также период, к которому они относятся. Получатель уведомления должен обеспечить возможность ознакомления должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, с оригиналами этих документов.
Помимо этого в формах предусмотрены строки, в которых руководителю компании или ее представителю необходимо поставить подпись и дату получения уведомления, в свою очередь ставит подпись и инспектор. Самое интересное заключается в следующем: в случае необеспечения возможности ознакомления в ходе выездной налоговой проверки с оригиналами документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса вам будет выставлено требование о представлении документов (информации) в установленный срок и составлен акт о противодействии проведению налоговой проверки.
Таким образом, мы "вышли" на всем известную норму: в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов (п. 2 ст. 93 НК РФ). Но при определенных ограничениях: ознакомление должностных лиц с оригиналами допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также при выемке документов (п. 12 ст. 89, ст. 94 НК РФ). При камеральной проверке налоговики просматривают оригиналы только в стенах инспекции (п. 1 ст. 88 НК РФ). Причем ознакомиться они могут только с теми документами, которые вправе истребовать у вас в ходе камеральной проверки.
Это важно. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов, но только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также при выемке документов. При камеральной проверке налоговики просматривают оригиналы только в стенах инспекции, причем только тех документов, которые вправе истребовать в ходе камеральной проверки.
В Налоговом кодексе не сказано, в каких именно случаях налоговики могут потребовать оригиналы документов. Поэтому Минфин России уточнил, что такая необходимость может возникнуть в следующих ситуациях (Письмо от 11 января 2009 г. N 03-02-07/1-1):
- налоговый орган обнаружил несоответствие имеющихся у него сведений тем сведениям, которые представил налогоплательщик;
- необходима сверка представленных копий с соответствующими оригиналами документов.
Причем доступ к документам налогоплательщика при любой проверке инспектор может получить только с помощью требования о представлении документов (п. 1 ст. 93, ст. 93.1 НК РФ). Его форма утверждена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@ и предусмотрена Налоговым кодексом. Поэтому если инспектору заблагорассудится посмотреть оригиналы, то запрос он должен сделать на основании данного требования с отметкой о представлении оригиналов документов, если же такой отметки нет, то представляются копии (п. п. 1, 2 ст. 93 НК РФ).
Из вышеизложенного следует, что организация не обязана представлять инспекции оригиналы документов на основании уведомлений, приведенных в Письме:
- во-первых, потому, что Налоговый кодекс этого не требует;
- во-вторых, ссылка в указанных уведомлениях, что организация обязана на основании ст. 93 Налогового кодекса представить документы, сама себе противоречит, так как в данной статье установлено, что представлять документы следует только на основании требования;
- в-третьих, вы имеете право не подписывать данные документы, так как действия налоговиков не подкреплены законом.
Тем, кто проходил процедуру выездной проверки, известно: на практике ревизоры изначально при вручении решения и первоначального требования устно просят представлять к проверке оригиналы, чтобы организации не ксерить лишние документы. Потом, после просмотра документов, запрашивают копии "заинтересовавших" и забирают их с собой в инспекцию для написания акта проверки. При "камералке" особое внимание нужно уделить тому, имеет ли вообще инспектор право запрашивать эти документы, и если да, то вы представляете документы согласно требованию (в копиях или оригиналах). Причем после проверки инспектор должен вернуть оригиналы документов.
Внимание! Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Для этого требование о представлении документов передается руководителю (уполномоченному представителю) организации лично под расписку или направляется в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 5 дней для встречной проверки, 10 дней - для камеральной и выездной со дня получения соответствующего требования (ст. ст. 93, 93.1 НК РФ).
По акту штраф?
Если составлен акт, то логично будет предположить, что на его основании (когда налогоплательщик не представил оригиналы документов по уведомлению) налоговики будут наказывать "нерадивого", то есть штрафовать. Для этого, видимо, и разработаны соответствующие акты о противодействии проведению налоговой проверки - один для выездной, другой для камеральной проверки.
В акте указываются: место составления, должностные лица налогового органа, реквизиты налогоплательщика. Далее прописывается документ, на основании которого проводилась проверка, если таковой имеется. Ниже констатируется, что было оказано "противодействие проведению выездной налоговой проверки, выразившееся в необеспечении прав должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, ознакомиться с подлинниками документов, необходимых для осуществления налоговой проверки, предусмотренному п. 12 ст. 89 Налогового кодекса". В нем указываются данные о полученном ранее уведомлении о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Предусмотрено поле и для проставления подписи налогоплательщика о принятии данного акта или отметки об отказе в принятии. Также акт подписывает чиновник.
Внимание! При камеральной проверке налоговый орган может запросить документы только в двух случаях:
- если налогоплательщик использует налоговые льготы, то инспектор вправе потребовать документы, подтверждающие право на них;
- если в декларации заявлена сумма к возмещению, то инспектор вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.
В остальных случаях в представлении дополнительных документов организация может отказать.
Заметьте, в данном акте ни слова не сказано, привлекут ли налогоплательщика к ответственности на его основании, и если привлекут, то по какой статье. Тогда возникает вопрос: если не привлекут, то для чего нужен этот акт? А если привлекут, то по логике налоговиков организацию должны оштрафовать по ст. 126 Налогового кодекса за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. А документы налогоплательщик обязан представлять налоговикам только на основании требования (его форма предусмотрена Приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@). Круг замкнулся.
Заострим внимание, что Налоговым кодексом не предусмотрено представление документов по уведомлению, обсуждаемое Письмо налоговиков не является нормативным актом, а значит, привлечь к ответственности по данной статье невозможно.
Внимание! Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 Налогового кодекса (п. 12 ст. 89 НК РФ).
Подводим итог: налоговое законодательство не требует представления оригиналов документов по уведомлению, также не требует подписывать "надуманные" акты о противодействии проведению налоговой проверки. Как мы выяснили, все это не подкреплено законом, а значит, и применять санкции налоговики не вправе. Будут ли на практике применять новые документы, покажет только время, но нам представляется, что они незаконны.
Комментарий специалиста. Колмакова Полина Владимировна - ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель группы компаний "ЭЛКОД", аттестованный преподаватель Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, член Палаты налоговых консультантов РФ:
"В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ с 1 января 2010 г. вступил в силу п. 5 ст. 93 Налогового кодекса. Согласно этому пункту Кодекса представители налоговых органов не имеют права требовать у проверяемого налогоплательщика документы, которые ранее уже представлялись в налоговые органы при проведении камеральной или выездной налоговой проверки.
Однако эта норма касается только тех документов, которые были представлены в налоговые органы после 1 января 2010 г.
Между тем проверяющие могут повторно затребовать документы в двух случаях:
1) вы однажды представляли подлинники документов, которые вам в последующем вернули;
2) документы, представленные вами, были утрачены проверяющими в силу обстоятельств непреодолимой силы.
Если проанализировать арбитражную практику, сложившуюся к 2010 г., для нее характерны следующие тенденции.
Постановление ФАС Московского округа от 16 июля 2007 г., 12 июля 2007 г. N КА-А41/6588-07:
Налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса, по причине непредставления документов, запрашиваемых налоговыми органами повторно, поскольку ранее они были представлены на основании первичного требования.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июня 2007 г. по делу N А05-12661/2006-26:
Суд признал позицию налоговых органов неправомерной, поскольку доказательств того, что существовала необходимость в повторной проверке уже проверенных в рамках выездной налоговой проверки документов для целей камеральной проверки по тем же самым декларациям и тем же самым документам, полученным в рамках выездной проверки, ИФНС не представила.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 декабря 2004 г. N Ф04-8495/2004(6582-А27-19):
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса на том основании, что налоговая инспекция не доказала необходимости повторного представления для целей камеральной проверки документов, которые не имеют отношения к правильности исчисления налогов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 28 февраля 2008 г. по делу N А72-4575/07-12/117:
Суд признал частично недействительным требование налогового органа о представлении документов, указав на то, что повторные требования налогового органа о представлении одних и тех же документов являются незаконными.
Следовательно, в интересах налогоплательщика, а также с целью недопущения налогового произвола необходимо иметь доказательства, подтверждающие первоначальное представление документов. Что легко сделать, располагая описью ранее запрошенных документов и отметкой ИФНС об их получении".
Принципы и понятие налогового учета
В законодательстве Российской Федерации термин «налоговый учет» появился недавно, в 2002 году.
Это определение не полностью показывает суть налогового учета в нынешнее время. Неполное его раскрытие обусловлено тем, что приводится оно в 25 разделе Налогового кодекса России, в которой раскрываются принципы начисления и уплаты налога на прибыль. Налоговый учет касается не только одного налога, в его ведомстве локально находятся все начисления налогов.
Важным является то положение, что фундаментом налогового учета является первичная документация. Основную часть информации, используемой для исчисления налога, составляют данные первичной документации бухгалтера. Стоит отметить, что есть особый вид первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.
Вести налоговый учет обязаны все организации, даже те, на которые распространяется действие специальной системы налогообложения.
Налоговый учет демонстрирует достоверные данные, относительно результатов проведенных хозяйственных операций, связанных с налогообложением.
Налогоплательщик самостоятельно формирует систему налогового учета.
Порядок деятельности в сфере налогового учета устанавливается приказом директора предприятия.
Первичные документы налогового учета и их особенности
Налоговый учет предусматривает использование первичной документации.
В основном первичными документами налогового учета выступают те же документы, что и в бухгалтерском учете. Особое место среди первичных документов налогового учета отведенено таким документам, как счет-фактура, книга продажи и покупки. Эти документы являются сводными первичными документами. К этой категории также относятся справки о доходах физического лица, карточки индивидуального учета размера начисленной выплаты и др.
Счет-фактура как форма первичного налогового учета
В Налоговом кодексе Российской Федерации счету-фактуре, в отличии от остальной первичной документации, отведенена отдельная статья – 169.
По законодательству счет-фактура может отображаться как в электронной форме, так и на бумажном носителе. Это прописывается в условиях сделки и реально лишь в том случае, если между организациями налажен электронный документооборот.
По закону к счету-фактуре может прилагаться корректировочный счет-фактура с исправленными данными, только если эти исправления не противоречат ключевым показателям этого документа.
Налогоплательщик обязан составлять счет-фактуру в таких случаях:
- Если проводятся операции, которые в будущем облагаются налогом на добавленную стоимость;
- Если происходит реализация товара, который не облагается налогом на добавленную стоимость, но при этом он вывозится с России в страны Евроазийского экономического союза;
- В других ситуациях прописанных в законе.
Сложно разобраться самому?
Попробуй обратиться за помощью к преподавателям
Те предприятия, которые законом освобождены от удержания налога на добавленную стоимость, получая или выставляя счет-фактуру должны регистрировать их в соответственных журналах. Примером такой операции выступает аренда государственной собственности.
К обязательным атрибутам счета-фактуры относятся:
- Номер документа и дата его составления;
- Данные о налогоплательщике и его покупателе (название, юридический адрес);
- Данные о том, кто является грузоотправителем и грузополучателе (название и адрес);
- Номер платежного распоряжения (если была получена предоплата);
- Данные о товаре, услуге или виде проводимой работы (название, количество, измерительная единица), а также денежная единица, которой будет производиться расчет;
- Цена товара, услуги, выполненной работы, а также общая сумма и, в случае необходимости, сумма акциза;
- Налог на добавленную стоимость, его ставка и общая сумма, стоимость товара с учетом этого налога;
- Страна происхождения товаров;
- Номер таможенной декларации.
Не нашли что искали?
Просто напиши и мы поможем
Порядок подписания счета-фактуры следующий:
- Право подписывать счет-фактуру имеет лишь руководитель предприятия и главный бухгалтер (или же лица, исполняющие их обязанности);
- Для подписи электронного варианта счета-фактуры используется электронная цифровая подпись уполномоченных лиц.
У счета-фактуры есть унифицированная форма, которая является обязательной к применению. Ее утверждением занимается Правительство России, вместе с формой книги покупки и продажи.
Федеральная налоговая служба Российской Федерации разрабатывает и утверждает электронную форму счета-фактуры.
Не нашли нужную информацию?
Закажите подходящий материал на нашем сервисе. Разместите задание – система его автоматически разошлет в течение 59 секунд. Выберите подходящего эксперта, и он избавит вас от хлопот с учёбой.
Гарантия низких цен
Все работы выполняются без посредников, поэтому цены вас приятно удивят.
Доработки и консультации включены в стоимость
В рамках задания они бесплатны и выполняются в оговоренные сроки.
Вернем деньги за невыполненное задание
Если эксперт не справился – гарантируем 100% возврат средств.
Тех.поддержка 7 дней в неделю
Наши менеджеры работают в выходные и праздники, чтобы оперативно отвечать на ваши вопросы.
Тысячи проверенных экспертов
Мы отбираем только надёжных исполнителей – профессионалов в своей области. Все они имеют высшее образование с оценками в дипломе «хорошо» и «отлично».
Гарантия возврата денег
Эксперт получил деньги, а работу не выполнил?
Только не у нас!
Деньги хранятся на вашем балансе во время работы над заданием и гарантийного срока
Гарантия возврата денег
В случае, если что-то пойдет не так, мы гарантируем возврат полной уплаченой суммы
417 419 оценок
«Всё сдал!» — безопасный онлайн-сервис с проверенными экспертами
Сайт работает по московскому времени:
Принимаем к оплате 
Налоговая документация — документация для целей налогообложения, которая фиксирует процесс исчисления налога, сумму налога, а также размер налогового обязательства.
Ведение специальной налоговой документации является формально-техническим приемом методологии налогового учета.
1) отчетно-расчетная налоговая документация;
2) сопутствующая налоговая документация;
3) учетно-налоговые регистры;
Особенностью налоговой документации является также то, что в ее составе отсутствуют специализированные «налоговые» первичные документы, поскольку основанием для ведения налогового учета являются, как правило, первичные бухгалтерско-учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.
1. Отчетно-расчетная документация (налоговые расчеты и декларации) — это документация, в которой фиксируется сумма налогового обязательства. Налоговые расчеты представляют собой специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства (расчеты, декларации, специальные расчеты по некоторым видам налогов). Следует отметить, что практически по каждому виду налогов существует единственный расчетный документ, который предоставляется налоговым органам в порядке, установленном законодательством. В каждом конкретном случае налоговые расчеты могут иметь свое наименование, например:
Налог на добавленную стоимость
Подоходный налог с физических лиц
Налог на прибыль Налог на землю Транспортный налог
Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость
Декларация о доходах, полученных в календарном году
Расчет налога от фактической прибыли Сводный расчет земельного налога Расчетная ведомость по транспортному налогу
Налоговые расчеты предусмотрены практически по каждому налоговому платежу, однако в некоторых случаях утвержденные формы по отдельным видам налогов отсутствуют, например по государственной пошлине.
В отчетно-расчетной документации отражаются сроки, налогооблагаемая база, льготы, сумма налога и т.
Порядок заполнения налоговых расчетов может быть предусмотрен как в самих расчетах, так и в специальных приложениях к ним. Например, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрен в Приложении № 1 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «Порядок составления плательщиками расчетов по налогу на добавленную стоимость». В некоторых же случаях при заполнении расчетно-налоговой документации налоговым ведомством принимаются целые методики. Например, по подоходному налогу было подготовлено «Практическое пособие по заполнению декларации о совокупном годовом доходе» (утверждено письмом Госналогслужбы РФ от 20 января 1997 г. № ПВ-б-08/58), имеющее внушительный объем.
За непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, в подп. «б» п. 1 ст. 13 Закона об основах налоговой системы предусмотрен штраф в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.
2. Сопутствующая налоговая документация — это документация, содержащая иные (не основные) данные, необходимые для исчисления налога, и играющая роль справочных материалов, которые расшифровывают или обосновывают данные из налоговых расчетов.
Среди сопутствующей налоговой документации выделяют два вида документов:
— Документы, необходимые для исчисления налогов. Например, по налогу на имущество это «Расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия» (Приложение № 2 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июля 1995 г. № 33).
— Документация, не влияющая непосредственно на исчисление сумм налогового платежа. Например, по налогу на прибыль это «Справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли», необходимая только для определения размера авансового платежа по налогу, однако сам аванс становится налогом только после возникновения у налогоплательщика обязательств по уплате налога и предоставления в налоговый орган соответствующего расчета.
Поскольку данные документы только сопутствуют исчислению и уплате налогов, ответственность по подп. «б» п.
Особый случай связан с обязанностью предприятия-недоимщика предоставить в налоговый орган вместе с годовой бухгалтерской отчетностью специальное извещение с указанием информации о партнерах, с которыми совершены операции или расчеты, превышающие в сумме в течение одного года для одного партнера эквивалент 100 тыс. долл. США. Такая обязанность была установлена Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения»'. Специальное извещение относится также к документам, которые не влияют на исчисление и уплату налогов, однако за непредоставление данного извещения или указание в нем заведомо ложной информации предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере суммы сделки.
3. Учетно-налоговые регистры представляют собой сводные формы налогового учета на предприятии. Так, информация, содержащаяся в первичных документах бухгалтерского учета и необходимая для отражения в налоговом учете, должна накапливаться и систематизироваться в регистрах налогового учета, разрабатываемых Госналогслужбой РФ. И только после ее обобщения за определенный налоговый период соответствующие данные из регистров налогового учета должны переноситься в сгруппированном виде в налоговые расчеты с одновременным определением суммы налога, подлежащей взносу в бюджет.
Примером налоговых регистров могут выступать, в частности:
— Налоговая карточка физического лица, которую ведут в организациях в соответствии с Приложением № 7 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995 г. № 35 по применению Закона о подоходном налоге с физических лиц.
— Книга учета доходов и расходов, которую ведут субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 22 февраля 1996 г.
— Форма № 1-пп «Форма учета доходов и расходов постоянного представительства», которую обязаны вести представительства иностранных юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории России, в соответствии с Приложением № 3 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» и т. д.
4. Извещения налоговых органов — документы, вручаемые (высылаемые) налоговыми органами налогоплательщикам и содержащие сведения о сроке и размере налога, который необходимо уплатить.
В СССР впервые извещения появились в 1934 году, когда ими были заменены так называемые окладные листы по сельскохозяйственному налогу, своего рода официальные напоминания плательщику налогов со стороны государства о сумме и сроке платежа.
На основании извещений налогоплательщики уплачивают окладные налоги. Как правило, также извещения направляются физическим лицам, которые уплачивают подоходный налог, налог на имущество, земельный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и т.п. Однако извещения могут направляться и юридическим лицам. Так, согласно п. 5 ст. 8 Закона о налоге на прибыль, на сумму исчисленного налога на прибыль представительству иностранного юридического лица выдается извещение по форме, утверждаемой Госналогслужбой РФ. Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Даже в том случае, когда у представительства, судя по данным налоговой декларации, не возникает обязанности уплатить налог, налоговые инспекции все равно выписывают платежные извещения на уплату налога на прибыль иностранных юридических лиц, чтобы иметь возможность в случае корректировки показателей взыскивать пени (письмо Госналогслужбы РФ от 25 июля 1996 г. № ВГ-б-06/516 «О порядке начисления пени за просрочку уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц»2).
1. «Российская газета» от 22 августа 1996 г.
«Клерк» Рубрика Налоговые проверки
Что должно быть написано в решении о проведении проверки
1. Полное и сокращенное наименование проверяемой организации либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
2. Предмет проверки - налоги, правильность исчисления и уплаты которых налоговый орган намерен проверить;
3. Периоды, за которые проводится проверка;
4. Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение ревизии.
Конечно, важны все четыре пункта. Но, для нас в данном случае наибольший интерес представляют пункты 2 и 3. Поскольку именно из их содержания мы понимаем, какие документы будут у нас запрашивать: по каким налогам (проверка тематическая или комплексная) и за какой период. Обратите внимание, что в предмете проверки должны быть указаны конкретные налоги, которые налоговые органы намерены проверить.
Важен аспект, который часто упускается из вида при проверке: налоговики проверяют только правильность формирования налоговой базы и исчисления налогов, а также своевременность их перечисления в бюджет. И все! Помните, что они не аудиторы.
Что требовать инспекторы не имеют права
По этому поводу достаточно судебной практики, одно из последних – постановление АС МО от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014.
Я же приведу прямые нормы НК РФ по данному поводу (практически, это готовый текст возражений на запросы налогового органа):
- налоговый орган вправе истребовать документы, обязанность ведения которых установлена законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ);
- эти документы должны содержать информацию, служащую основанием для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- в ст. 126 НК РФ нет упоминания о возможности привлечения к налоговой ответственности за непредставление документов, не предусмотренных налоговым законодательством. Следовательно, при истребовании документов, которые не соответствуют указанным критериям, их представление будет являться правом, а не обязанностью компании (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ);
- ФНС России указывает, что налоговые органы не вправе истребовать отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами (письмо от 13.09.2012 №АС-4-2/15309@).
На какие документы инспекторы имеют право
В требовании о предоставлении документов указывается перечень истребуемых документов (наименование, реквизиты, индивидуальные признаки, а также сроки, в течение которых они должны быть представлены налогоплательщиком).
Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговый орган в рамках выездной проверки может истребовать практически любой документ, относящийся к проверяемому налогу и позволяющий установить правильность его исчисления.
Еще раз особое внимание на то, что истребуемые налоговиками документы должны иметь прямое отношение к предмету выездной проверки.
Сколько хранить документы
Буквально в прошлом году было опубликовано письмо Минфина на эту тему (от 23.03.2016 №03-02-08/16273). Коротко о том, что пишет Минфин в этом письме:
- в данном документе речь идет о хранении первички, связанной с исчислением и уплатой налогов;
- в связи с этим, чиновники, ссылаясь на пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, говорят о необходимости хранения таких документов в течение не менее четырех лет;
- при этом речь идет не только о документах, хранящихся на бумажном носителе, но и об электронных;
- также в части порядка хранения (уничтожения) документов, чиновники ссылаются на Правила организации хранения, комплектования, учета и использования документов Архивного фонда Российской Федерации и других архивных документов в органах государственной власти, органах местного самоуправления и организациях, утвержденные Приказом Минкультуры России от 31.03.2015 №526.
Основные из специальных сроков хранения документов приведены в таблице.
Вид документа
Срок хранения
Например, документы по основным средствам надо хранить в течение четырех лет, следующих за годом, в котором ОС будет:
Но при отсутствии лицевых счетов (форма N Т-54) за этот год кассовые документы на выдачу зарплаты, созданные (п. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 22.1 Закона об архивном деле):
Но при отражении в документах по учету рабочего времени периодов работы во вредных или опасных условиях труда они хранятся (п. 3 ст. 3, п. 3 ч. 1, п. 3 ч. 2 ст. 22.1 Закона об архивном деле):
Оригиналы или копии?
- проведение выездной налоговой проверки на территории налогового органа;
- выемка документов в соответствии с правилами ст. 94 НК РФ.
Условия проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов
К полномочиям ФНС относится проведение проверок относительно действий по исчислению и уплате налоговых обязательств, которые обоснованы осуществлением сделок, субъектами которых являются взаимозависимые лица.
Данный вид проверок относится к мероприятиям специального значения, направленным на выполнение функций контроля за налогообложением.
Проверка полноты исчислений и уплаты налогов, осуществляемая ФНС, в качестве представителя органов исполнительной власти, осуществляется при условии предоставления плательщику уведомления о перечне контролируемых сделок, а равно и в результате извещения территориальных органов, которые наделены правом на проведение выездных проверок.
Порядок проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов
Наличие уведомления о контролируемой сделке, а также получение извещения о проверке точно определенной сделки, подлежащей контролю, является основанием для выполнения проверочных мероприятий со стороны ФНС.
Срок, в пределах которого сделки могут быть подвергнуты контролю, является ограниченным.
Законодателем установлена граница такого периода, которая не может составлять более 3 лет.
В качестве контрольного значения для проведения мероприятия, используются три года, предшествующие периоду вынесение решения, во исполнение которого такая проверка будет проведена.
Права и обязанности лица, проводящего проверку полноты исчисления и уплаты налогов
Контролирующие органы, действующие в лице своих представителей, наделены правом проведения мероприятий, связанных с проверкой сделок, которые были проведены не позднее, чем три календарных года, до того года, в котором было принято решение по проведению проверки.
Акт налоговой проверки должен содержать данные о контролируемых сделках, доходах и расходах от них, независимо от того, когда они были совершены, но при условии, что их срок не более 3 лет.
Работники ФНС имеют возможность использовать весь спектр документации, требуемой для установления правильности или определения ошибки в определении размера и уплаты возникших обязательств.
Основания для проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов
Акт проверки подготавливается после выполнения всего спектра мероприятий, которые были запланированы распоряжением о ней. В основании проверки может лежать:
- наличие уведомления об осуществлении сделок, подлежащих контролю. Такое сообщение исходит от налогоплательщика и является его обязанностью;
- существование извещений, имеющих информацию, полученную в результате проведения проверочных мероприятия, свидетельствующую о проведении сделок, о которых не было заявлено;
- установление факта сделки в результате повторных выездных мероприятий.
В качестве периода проверки необходимо понимать время, отсчет которого начинается днем принятия решения, на основании которого она проводится и день, в который выдан акт налоговой проверки, свидетельствующий о ее окончании.
Весь срок проведения мероприятия не может быть более полугода. Существуют исключительные случаи, когда ФНС продлевает срок до года.
Основания и порядок продления проверки полноты исчисления и уплаты налогов
По общему правилу, срок проверки, проведение которой осуществляется ФНС, не может превышать полугода. Существуют исключительные случаи, при наличии которых такой срок увеличивается и может достичь года.
Увеличение оформляется решением руководящего состава ФНС или органов, осуществляющих исполнительную власть.
В качестве оснований для увеличения периода может выступить необходимость истребования данных у госорганов иностранных государств, потребность в проведении экспертных действий, переводов документации и т.д.
Результаты проверки
Итоги, которые подводятся ФНС по результатом проверочных мероприятий, находят свое отражение в документальной форме, которой является акт налоговой проверки.
При наличии полной обоснованности исчисления и выплаты обязательств по налогам, результаты проверки не будут содержать положений об установлении ответственности, а лишь установят факт проведения сделок.
В противном случае могут быть определены факты, в которых плательщик налогов стал обладателем необоснованного обогащения. Причиной тому может стать уменьшение объема базы налогообложения, за счет «игры» с ценой.
Оценивая степень нарушения, ФНС может осуществить доначисление налога и обязать субъект проверки осуществить выплату в определенный срок.
Права и обязанности лица, в отношении которого проводилась проверка
Наиболее значимой обязанностью компаний, в отношении которых назначена проверка, является допуск сотрудников ФНС к документальной базе и предоставление необходимых материалов, касающихся сделок, находящихся под контролем.
Предприятия наделены правом обжаловать акт налоговой проверки, в случае несогласия с его результатами, что осуществляется в рамках досудебного урегулирования или осуществления правосудия.
Акт проверки
По факту проведения проверочных действий, со стороны ФНС издается акт. Данный документ имеет определенную форму, образец которой установлен локальными актами налоговых органов.
Результаты, указанные в акте, могут быть обжалованы. Если такое обжалование не проведено, то со стороны предприятия возникает обязанность по исполнению предписаний.
Как правило, налоговый орган, издавший акт налоговой проверки, может провести доначисление налога с вменением обязанности по их уплате.
Читайте также:
- Может ли курьер быть самозанятым
- Перечень налоговых доходов определяет бюджетная классификация доходов бюджетов
- Налог на имущество медицинские организации
- Налог на имущество презентация
- Налог на ценные бумаги