Доходы уменьшенные на расходы представляющие собой объект налогообложения учитывают тест

Опубликовано: 12.05.2024

414. Переход к УСНО осуществляется:

R с учетом всего вышеперечисленного

415. Применение УСНО освобождает налогоплательщика от уплаты

416. Сумма минимального налога учитывается, если объектом налогообложения являются

R доходы, уменьшенные на расходы

417. Возврат от УСНО к обычному режиму налогообложения осуществляется

R и на добровольной основе, и в принудительном порядке

418. Применяется для определения доходов и расходов

R кассовый метод

419 Учитываются при определении доходов

R доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав и внереализационные доходы

420. Доходы, уменьшенные на расходы представляющие собой объект налогообложения учитывают

R расходы в соответствии с НК РФ

421. Ставка единого налога составляет, %

R в зависимости от вида объекта налогообложения 6 или 15%

422. Уплате подлежит, если объектом налогообложения являются доходы

R начисленный единый налог, уменьшенный на величину уплаченных страховых пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности

423. УСНО не могут воспользоваться

R организации, имеющие обособленные подразделения

424. Организация имеет право перейти на упрощенную налоговую систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил

425. Организации, имеющие филиалы и представительства

R не вправе применять упрощенную систему налогообложения

426. Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются

R либо доходы, либо доходы уменьшенные на величину расходов

427. Налогоплательщик, применявший упрощенную систему налогообложения, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором

R доход превысил 20 млн.руб.

428. Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения признается

R календарный год

429. Расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения признаются

R после их фактической оплаты

430. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения

R не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

431. Расходы налогоплательщика на приобретение основных средств, произведенных в период применения упрощенной системы налогообложения, отражаются

R в момент ввода основных средств

432. Убыток, полученный налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения

R может быть перенесен не более чем на 10 налоговых периодов, но в каждом квартале не должен уменьшать налоговую базу более чем на 30%

433. Если объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере

434. Если объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере

435. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода не позднее

R 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода

436. Организации, перешедшие на УСН, имеют право

R отказаться от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, которые они обязаны вести в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете

437. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, обязаны подать в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление

R с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого налогоплательщики переходят на УСН

438. Налогоплательщик, применяющий УСН, считается перешедшим на общий режим налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода

R остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн.руб. или доход налогоплательщика превысит 20 млн.руб.

439. При применении УСН выбор объекта налогообложения осуществляется

R налогоплательщиком самостоятельно

440. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, учитывают в составе доходов от предпринимательской деятельности

R выручку от реализации товаров

441. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщик имеет право отнести к расходам

R расходы на аудиторские услуги

R расходы на консультационные услуги

R расходы на канцелярские товары

442. В случае если объектом налогообложения являются доходы налогоплательщика, налоговой базой признается

R денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя

443. По результатам деятельности за 2004 год индивидуальный предприниматель (применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов) получил доход в размере 2000 рублей и произвел затраты в размере 1900 рублей. Индивидуальный предприниматель обязан заплатить в бюджет налог в сумме

444. При использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, убыток, полученный по итогам предыдущих налоговых периодов в которых применялись УСН и аналогичный объект налогообложения, может уменьшать налоговую базу

R не более чем на 30%

445. Верными утверждениями в отношении налогового и отчетного периодов, применяемых при УСН, являются

R отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

R налоговым периодом признается календарный год

446. Налоговые ставки, применяемые при УСН, установлены в размере

R 6%, если объектом налогообложения являются доходы

R 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов

447. Организации для того, что бы получить право на применение упрощенной системы налогообложения, величину учитываемых доходов за 3 предшествующих квартала необходимо оценивать.

R применяя коэффициент, установленный на текущий год

448. Предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения доходы, реализует производимую продукцию через комиссионера. Доходы предпринимателя на сумму комиссионного вознаграждения.

R не уменьшаются

449. Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов может уменьшить свои доходы на затраты, связанные с повышением квалификации своих работников.

450. сумма убытка, полученного предпринимателем, применяющим УСНО с объектом налогообложения доходы .

Кликните по вопросу, чтобы узнать ответ

Рабочим документом предприятия, в котором оно ставит свои цели и детально прорабатывает пути их достижения, является:
Какое из утверждений верно: «Коммерческие предприятия и организации…
Что не относится к внешнему источнику финансовых ресурсов предприятия:
Капитал может выступать в двух формах:
К факторам роста издержек, зависящим от предприятия, относится:
К функциям оптового товарооборота не относится:
К системам оплаты труда не относится:
Розничная цена велосипеда НЕ включает:
Назовите основные виды предпринимательства:
В чем сущность постоянных затрат предприятия:
Что не входит в состав основных фондов предприятия:
К внешним факторам, влияющим на объем полученной прибыли, относятся:
Механизм минимальной социальной защиты государства не включает:
Предприятие прибегает к лизингу оборудования, если:
Что не относится к оборотным средствам предприятия:
Самостоятельная, инициативная деятельность граждан или юридических лиц, не запрещенная законом, направленная на получение прибыли, это:
В чем сущность переменных затрат предприятия:
Какое из утверждений неверно:
Какой из перечисленных видов цен не относится к классификации цен по стадиям ценообразования :
Какая организационно-правовая форма не относится к коммерческим предприятиям:
В состав финансов организаций, предприятий, учреждений не входят:
Показателем, характеризующем стоимость основных фондов, приходящихся на одного работника, является:
Какие факторы наиболее влияют на покупательский спрос:
В каком разделе бизнес-плана анализируется ценовая политика и методы стимулирования продаж:
От каких факторов не зависит эффективность использования основных фондов:
Методом финансового планирования является:
Одежда продается населению:
Если темп прироста реализации равен +5%, темп роста прибыли равен 105%, то рентабельность:
Какой из разделов бизнес-плана в сжатой форме представляет основные идеи бизнес-проекта:
Как называется долгосрочная аренда имущества с правом последующего выкупа:
Что относится к внутреннему источнику финансовых ресурсов предприятия:
Что понимается под товарооборотом торгового предприятия:
Прибыль торгового предприятия это:
Фондовооруженность рабочего это:
Какие факторы влияют на формирование цены:
Факторами роста производительности труда являются:
Основные фонды учитываются:
Выручка предприятия выросла на 6%, прирост стоимости основных фондов составил +4%, штат предприятия увеличился на 10%. Это свидетельствует о том, что.
Условием стабильности предприятия является:
Прирост стоимости основных фондов составил + 4%. Численность штата предприятия возросла на 6%, а производительность труда в среднем увеличилась на 0,5%. Заключение какого экономиста Вы считаете справедливым:
Что не относится к оборотным средствам предприятия:
Какие основные элементы включает в себя цена:
Как называется прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль:
Под распределением прибыли понимается:
В состав внереализационных расходов не включают:
В тарифную систему не входит следующий элемент:
К ненормируемым оборотным средствам относятся:
К относительным показателям деятельности предприятия не относится показатель:
Через цены осуществляется связь между производством и потреблением. Цена в этом случае выполняет функцию:
Назовите два основных метода ценообразования:
Какое из перечисленных понятий отражает абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу времени:
К какой категории персонала предприятия относится бухгалтер:
Какие цены (тарифы) являются регулируемыми в РФ:
Рентабельность капитала показывает:
Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о:
Назовите основные формы собственности:
Что является «имущественным комплексом, предназначенным для достижения какой-либо хозяйственной цели»:
Что не относится к основным фондам предприятия:
Какие из перечисленных ниже затрат можно отнести к переменным:
Какие из представленных видов оборотных средств являются ненормируемыми:
Норма численности работников – это показатель…
Какая организационно-правовая форма не относится к некоммерческим организациям:
Внереализационными расходами являются:
Чистая прибыль это:
Темп роста продаж составляет 106%. Уровень нетто-валового дохода возрос на 2%,а Уровень издержек обращения возрос на 1%. Мнение какого экономиста Вы считаете неверным:
Какой показатель не характеризует уровень использования основных производственных фондов:
К внешним факторам, влияющим на объем полученной прибыли
Оплата денежных подарков, социо-культурных мероприятий осуществляется предприятием за счет средств:
Среднесписочная численность работников – это показатель…
Что не является сферой государственного регулирования экономики
Явочная численность работников – это показатель…
Что характеризует показатель фондоотдачи:
Длительность одного коммерческого цикла характеризуется показателем
К переменным затратам не относятся:
Что не относится к оборотным средствам предприятия:
К какой категории персонала предприятия относится экономист
Факторами роста производительности труда не являются:
Производственная структура предприятия включает в себя:
Материальные затраты включают в себя расходы на:
Помимо оклада, работник может также получать:
Основной капитал предприятия включает в себя:
К внутренним факторам, влияющим на объем полученной прибыли, относятся:
Что относится к имуществу организации:
Длительность коммерческого цикла называется:
Процесс перенесения стоимости изношенной части основных фондов на созданную продукцию называется:
В состав основных фондов не включаются:
Что не относится к основным фондам предприятия:
Средства фонда потребления могут быть направлены на:
Какого вида логистики не существует:
К оборотным производственным фондам НЕ относится:
Факторами роста производительности труда не являются:
Прирост выручки торгового предприятия составил +7%. Одновременно произошел рост издержек обращения на 6% (в т.ч. прирост расходов на повременную оплату труда - +8%, прирост расходов на рекламу (размещение рекламы в журнале) - +0,4%). Мнение какого экономиста неверное
Издержки, сумма которых растет пропорционально объему товарооборота, называются:
На ускорение товарооборачиваемости не влияет:
Показатель фондоемкости является обратным показателем…
Какое из определений розничного товарооборота является верным
Какая из перечисленных не является функцией цен:
На размер торговой наценки влияет:
Выручка(нетто) торгового предприятия составила 20 млн.руб. При этом Уровень валового дохода составил 25%, а Уровень издержек обращения составил 15%. Прибыль торгового предприятия будет равна:
К нематериальным активам не относятся:

Рабочим документом предприятия, в котором оно ставит свои цели и детально прорабатывает пути их достижения, является:

Какое из утверждений верно: «Коммерческие предприятия и организации…

имеют в качестве основной цели своей деятельности получение прибыли

С 2021 года ЕНВД отменят — плательщикам этого налога придётся выбрать другую систему налогообложения. На «стыке» лет можно сменить налоговый режим и тем, кто не применял ЕНВД или применял его не по всем видам деятельности. О том, как найти самую выгодную систему налогообложения, расскажем в этом материале.

Выбираем доступные системы налогообложения
Рассчитываем налоговую нагрузку
Пример расчёта совокупной налоговой нагрузки

Выбираем доступные системы налогообложения

Можно ли применять налоговый режим — это зависит от организационно-правовой формы, выручки, наличия работников и их численности, видов деятельности и других условий. Так, для применения УСН установлены лимиты по выручке и численности работников, стоимости основных средств, доле участия организаций в уставном капитале.

При анализе нужно учесть и условия ведения бизнеса, которые не закреплены нормативно, но по факту обязательны. Например, если у фирмы один ключевой клиент, которому нужно предъявлять НДС, подойдёт только ОСНО.

По итогам этого шага остаётся закрытый и, как правило, небольшой список вариантов. Иногда остаётся только один режим налогообложения.

Рассчитываем налоговую нагрузку

Возьмите параметры бизнеса и рассчитайте совокупную налоговую нагрузку — сумму налогов и иных обязательных платежей (далее будем говорить просто «налоги»), подлежащих уплате.

Учитывайте не только суммы налогов по отдельности, но и их влияние друг на друга. Например, на УСН «доходы» и патенте на сумму страховых взносов за работников можно уменьшить налог или авансовый платёж, но не более чем на 50 %. При объекте «доходы минус расходы» взносы входят в состав расходов, причём без ограничения их суммы. А патент вообще не позволяет учесть страховые взносы.

Учитывайте не только суммы налогов по отдельности, но и их влияние друг на друга. Например, при УСН «доходы» на сумму страховых взносов за работников можно уменьшить налог или авансовый платёж, но не более чем на 50 %. При объекте «доходы минус расходы» взносы входят в состав расходов, причём без ограничения их суммы. А патент вообще не позволяет учесть страховые взносы.

Вот как считать совокупную налоговую нагрузку:

Определите, какие налоги вы должны платить. Например, при ОСНО добавляется НДС, при наличии наёмных работников — страховые взносы с их зарплаты, если есть транспорт или недвижимость — транспортный налог, налог на имущество и (или) земельный налог.
Соберите данные для расчёта каждого из налогов. Запланируйте суммы выручки, расходов, зарплаты и пр. Если есть фактические данные, возьмите их.
Узнайте ставки по налогам. Какие-то ставки определены федеральным законодательством, какие-то региональными или даже местными нормативными актами. Узнать актуальные ставки для вашего региона поможет официальный сайт ФНС.
Посмотрите, на какие льготы можете рассчитывать, какие условия для них установлены. Например, субъекты МСП с апреля 2020 года платят взносы по ставке 15 % с части зарплаты, превышающей МРОТ.
Учтите, что в будущем условия бизнеса могут измениться. Например, если ООО планирует расширяться и более 25 % в его уставном капитале может получить другая организация, то продумайте план действий при утрате права на УСН.

По итогам расчёта можно выбрать систему налогообложения, которая наиболее выгодна с финансовой точки зрения.

Пример расчёта совокупной налоговой нагрузки

ИП оказывает в Москве бытовые услуги — ремонтирует одежду, обувь, металлические изделия и делает ключи. Его годовая выручка — 2 500 тыс. рублей (в т. ч. НДС — 416,67 тыс. рублей), расходы — 1 400 тыс. рублей (в т. ч. НДС — 150 тыс. рублей), из них учитываемые при УСН — 1 300 тыс. рублей. У него один работник с зарплатой 40 тыс. рублей в месяц.

Рассмотрим 5 режимов налогообложения и определим, какой из них будет выгоднее.

Вариант 1. Общая система налогообложения

На ОСНО доходы и расходы для определения налоговой базы по НДФЛ берутся без НДС. Налоговая база составит 2 083 333 — 1 250 000 = 833 333 рубля, а сумма налога 13 % от неё — 108 333 рубля. НДС к уплате составит 266 667 рублей = 416 667 — 150 000.

Определим сумму страховых взносов.

Страховые взносы за работника составят 12 × (12 392 × 30,2 % + (40 000 — 12 392) × 15,2%) = 95 265,60 рублей за год, где:

12 — количество месяцев;
12 392 — МРОТ на 2021 год;
30,2 % — совокупный тариф взносов (включая травматизм);
15,2 % — совокупный пониженный тариф взносов с выплат сверх МРОТ.

«За себя» ИП уплатит взносы в фиксированном размере — 40 874 рубля, а также «переменную» часть в ПФР — 1 % × (833 333 — 300 000) = 5 333,33 рубля.

Сумма взносов за работника и фиксированных взносов ИП «за себя» будет одинаковой во всех вариантах.

Вариант 2. ОСНО с освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ

НДС не выделяется из доходов, а расходы учитываются для налогообложения в суммах, включающих НДС. Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 2 500 000 — 1 400 000 = 1 100 000 рублей. А сам налог 13 % от неё — 143 000 рублей. При этом НДС к уплате будет нулевым.
«Переменная» часть взносов составит 1 % × (1 100 000 — 300 000) = 8 000 руб.

Вариант 3. УСН «доходы»

Расходы для целей исчисления налога не учитываются, поэтому налоговая база равна сумме доходов — 2 500 000 рублей, а рассчитанная сумма налога равна 6 % от неё — 150 000 рублей.

«Переменная» часть взносов составит 1 % × (2 500 000 — 300 000) = 22 000 рублей. При этом налог, исчисленный при применении УСН, можно уменьшить на величину страховых взносов, но только на 50 %. В итоге сумма взносов «к зачёту» составит 75 000 рублей.

Вариант 4. УСН «доходы минус расходы»

Налоговая база по УСН в этом варианте составит 2 500 000 — 1 300 000 = 1 200 000 рублей, а сумма налога 15 % от неё — 180 000 рублей. Это больше, чем минимальный налог (1 % от выручки, т. е. 25 000 рублей), поэтому налог подлежит уплате в рассчитанном размере.

«Переменная» часть взносов составит 1 % х ((2 500 000 — 1 300 000) – 300 000) = 9 000 рублей, а совокупная налоговая нагрузка для этого варианта — 325 139,60 рубля.

Такой позиции уже довольно долго придерживаются суды (п. 27 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2017), утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017, определение КС РФ от 30.01.2020 № 10-О). Теперь эту позицию приняла и ФНС (письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).

Вариант 5. Патент

База для исчисления налога — сумма размеров потенциально возможного годового дохода по каждому из видов деятельности. В данном случае их три, по каждому из них этот размер составляет 660 000 рублей. Значит, налог составит 6 % × (660 000 × 3) = 118 000 рублей. Нельзя учитывать расходы, но с 2021 года можно уменьшить налог на величину страховых взносов за себя и работников.

«Переменная» часть взносов составит 1 % × (2 500 000 — 300 000) = 22 000 руб.

Налог можно уменьшить только на 50 %. Поэтому оплатить патент нужно в размере 59 400 рублей.

Сводный расчёт совокупной налоговой нагрузки

СНО /Показатель	Общая	Общая с освобождением от НДС	УСН «доходы»	УСН «доходы минус расходы»	Патент
Страховые взносы, всего	141 472,93	144 139,60	158 139,60	158 139,60	158 139,60
в т. ч.: за работника	95 265,60	95 265,60	95 265,60	95 265,60	95 265,60
фиксированные «за себя»	40 874,00	40 874,00	40 874,00	40 874,00	40 874,00
переменная часть «за себя»	5 333,33	8 000,00	22 000,00	22 000,00	22 000,00
НДС	266 667	0	0	0	0
База для основного налога	833 333	1 100 000	2 500 000	1 200 000	1 980 000
Ставка основного налога*	13 %	13 %	6 %	15 %	6 %
Основной налог	108 333	143 000	150 000	180 000	118 800
Основной налог к уплате	108 333	143 000	75 000	180 000	59 400
Совокупная налоговая нагрузка	516 472,93	287 139,60	233 139,60	338 139,60	217 539,60

* В примере рассматривается ИП, поэтому основной налог при ОСНО — НДФЛ со ставкой 13 %. Для организации это был бы налог на прибыль со ставкой 20 %.

В примере получилось, что самая выгодная система налогообложения для ИП — это патент. Всё благодаря новым правилам, которые разрешили налоговый вычет. Чуть менее выгодная — УСН «доходы». Ещё менее выгодны ОСНО с освобождением от НДС и УСН «доходы минус расходы». При «классической» ОСНО налоговая нагрузка больше, чем в самом выгодном варианте, более чем в 2 раза.

Патент в 2021 году: новые виды деятельности, налоговый вычет и переход с ЕНВД
Новые правила УСН с 2021 года
Налоговые каникулы ИП в 2021 году
Совмещение спецрежимов в 2021 году

Александр Лавров, аттестованный аудитор

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Д о 31 декабря текущего года предприниматели, работающие на упрощенной системе налогообложения, могут подать заявление о смене объекта налогообложения с нового года. Коммерсанты, перешедшие на «упрощенку» с других налоговых режимов, тоже могут столкнуться с проблемой выбора объекта налогообложения. Давайте разберемся, кому и какой объект более выгоден.

Скажем сразу, однозначного ответа на вопрос, какой объект налогообложения стоит выбрать коммерсанту, дать нельзя. Он зависит от многих факторов, таких, как наименования субъекта, в котором коммерсант осуществляет свою деятельность (в некоторых регионах нашей страны по объекту налогообложения «доходы минус расходы» ставки ниже, чем по объекту «доходы», поэтому очевидно, какой объект выберут бизнесмены), вида деятельности, есть ли у коммерсанта наемные сотрудники, размеры его предполагаемых доходов и расходов и т.д.

Начнем по порядку.

Виды объектов

Ст. 346.14 НК РФ установлено два объекта налогообложения для применения УСН. Это:

доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.

У каждого из этих объектов есть свои минусы и плюсы. Их мы и рассмотрим.

Объект «доходы»

При этом объекте налогообложения ставка единого налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Применение дифференцированных (пониженных) ставок в зависимости от применяемых видов деятельности, в отличие от другого объекта налогообложения, речь о котором пойдет ниже, здесь не предусмотрено. Однако фактически сумма налога составит меньше 6% из-за того, что сумму налога (авансовых платежей по налогу) можно уменьшить на суммы (п. 3 и 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (в части, выплачиваемой за счет средств работодателя);
взносов по договорам личного страхования, заключенным в пользу работников на случай временной нетрудоспособности.

По страховым взносам речь идет об уплаченных суммах (в пределах исчисленных) в данном налоговом (отчетном) периоде. Главное правило – сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 3 и 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При этом бизнесмены, применяющие данный объект налогообложения и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на уплаченные взносы в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, исчисленные исходя из стоимости страхового года, без каких-либо ограничений (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Однако если у коммерсанта есть наемные сотрудники, то уменьшить сумму налога на фиксированный платеж «за себя» уже нельзя.

Применять этот метод учета выгодно коммерсантам, у которых доходы существенно выше расходов. К таким видам деятельности относят, в частности, оказание каких-либо услуг, сдачу помещения в аренду и т.д. Тем не менее многие бизнесмены выбирают данный объект налогообложения, даже если налогов придется заплатить немного больше, чем при другом способе учета, просто потому, что он гораздо проще и не нужно разбираться в порядке признания расходов, которые можно учесть при расчете единого налога. Еще одним существенным плюсом данного объекта является минимальная вероятность проверки со стороны налоговых органов, конечно, если коммерсант своевременно исполняет свои налоговые обязательства.

«Доходы минус расходы»

При этом объекте налогообложения ставка единого налога по УСН составляет 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Однако с 1 января 2009 г. региональные власти могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов деятельности, осуществляемых коммерсантом. С каждым годом регионов, которые существенно снижают ставку налога при этом объекте налогообложения, становится все больше. Чаще всего речь здесь идет об осуществлении предпринимателями определенных видов деятельности, назовем их «льготными». Представим таблицу таких регионов. Возможно, найдя в ней свой субъект, коммерсант сразу определится с выбором объекта налогообложения.

Применение пониженных (дифференцированных) ставок не относят к льготам, и их применение не нужно подтверждать какими-либо документами в налоговых органах (письмо Минфина России от 21.10.2013 № 03-11-11/43791).

Данный объект налогообложения подойдет коммерсантам, в предпринимательской деятельности которых задействован большой оборот денежных средств, при этом прибыль небольшая. Примерами такой деятельности могут служить торговля, производство и т.д.

Вне зависимости от режима налогообложения бизнесмены на УСН свои доходы и расходы определяют кассовым методом. Доходы учитывают в тот день, когда они поступили в кассу, на расчетный счет или путем взаимозачета, а расходы – в день их фактической оплаты. Такой порядок установлен в ст. 346.17 НК РФ.

Страховые взносы при этом объекте налогообложения предприниматели могут учесть в расходах как «за себя», так и с выплат в пользу своих работников. Такое право для них закреплено подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Никаких ограничений по учету страховых взносов для них не установлено (письмо Минфина России от 29.04.13 № 03-11-11/15001).

Существенный минус доходно-расходного объекта налогообложения состоит в том, что перечень затрат, которые можно учесть в расходах, является закрытым. Это означает, что при расчете налоговой базы можно учесть только те расходы, которые прописаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. К примеру, нельзя уменьшить доходы на следующие затраты:

по уборке территории от снега (письмо Минфина России от 20.02.2012 № 03-11-06/2/27);
по уплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт (письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124);
по оплате подписки на периодические и электронные издания (письма Минфина России от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12 и от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151);
специальную оценку условий труда (письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528);
предпринимательскую деятельность до регистрации в качестве ИП (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-11-11/142);
по территориальному благоустройству (письмо Минфина России от 22.10.2010 № 03-11-06/2/163) и т.д.

Также нельзя учесть расходы в виде недостачи или хищения денежных средств (письма Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-05/303, УФНС России по г. Москве от 30.05.2005 № 18-11/3/38165).

Особенно стоит отметить, что коммерсант не сможет увеличить свои расходы настолько, чтобы не платить налог совсем. Для этого режима налогообложения действует такое понятие, как минимальный налог. В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог уплачивают, если по итогам года получен убыток либо если рассчитанная в общем порядке сумма налога оказалась меньше суммы минимального налога (письмо ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@). Размер минимального налога составляет 1% от полученных доходов за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом бизнесмен может в следующие налоговые периоды включить в расходы разницу между суммой уплаченного минимального налога и налогом, исчисленным в общем порядке, в т.ч. увеличить размер убытков, которые могут быть перенесены на будущее (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Такую точку зрения высказало финансовое ведомство в своем письме от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92, солидарны с ним и налоговые контролеры (письмо ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@).

В свою очередь не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения предпринимателем региональной дифференцированной налоговой ставки (письмо Минфина России от 28.05.2012 № 03-11-06/2/71).

Нельзя не отметить, что даже если расходы коммерсанта попадают в закрытый перечень, налоговые контролеры могут их не принять, если окажется, что контрагент предпринимателя признан недобросовестным. К таковым относят тех, кто осуществляет деятельность без госрегистрации, зарегистрирован по утерянным или поддельным документам, о ком отсутствуют данные в госреестре (ЕГРЮЛ или ЕГРИП), кто нарушает сроки сдачи отчетов и уплаты налогов и т.д. Специально для того, чтобы добросовестные налогоплательщики не оказались в ситуации с непринятыми расходами, ФНС России запустила сервис 1 , который сможет проверить добросовестность контрагента.

Сделаем выбор

Как мы уже отмечали, выбор объекта налогообложения зависит от множества факторов. Однако существует самый простой способ расчета выгоды, который не учитывает суммы страховых взносов и социальных выплат. Для удобства приведем формулу:

Далее мы получим:

Из формулы становится понятно, что если расходы коммерсанта составляют менее 60% от доходов, то выгоднее выбрать объект «доходы», в противном случае подойдет вариант «доходы минус расходы».

Индивидуальный предприниматель А.А. Макаров занимается розничной торговлей. В регионе, на территории которого он зарегистрирован, дифференцированные налоговые ставки для этого вида деятельности не предусмотрены. Его доходы за 12 месяцев отчетного года составили 2 000 000 руб., а расходы – 1 400 000 руб. Посчитаем, какую сумму налогов придется ему заплатить на каждом из режимов налогообложения:

Объект налогообложения – «доходы»:

Исчисленный налог = 2 000 000 руб. × 6% = 120 000 руб.

Объект налогообложения – «доходы минус расходы»:

Налог, подлежащий уплате = (2 000 000 руб. – 1 400 000 руб.) × 15% = 90 000 руб.

При объекте налогообложения «доходы минус расходы» коммерсант заплатит в бюджет меньше средств (90 000 руб.

Можно посчитать по-другому, воспользовавшись приведенной выше формулой.

Воспользуемся условиями Примера 1. Соотношение доходов и расходов бизнесмена составляет:

(1 400 000 руб. : 2 000 000 руб.) × 100 = 70%.

Как видно, расходы составляют 70% от доходов, т.е. более 60%, поэтому «доходно-расходный вариант» учета более выгоден.

Однако для более точных расчетов нужно знать, есть ли у предпринимателя наемные сотрудники, и, если есть, то каков примерный фонд заработный платы и тариф страховых взносов, т.к. из-за этих показателей ситуация может в корне поменяться.

Воспользуемся условиями Примера 1. Предположим, что у ИП А.А. Макарова есть наемные сотрудники и сумма страховых взносов, начисленных с выплат в их пользу, составила 70 000 руб. за отчетный год, а размер фиксированного платежа за свое страхование – 37 727,53 руб. (20 727,53 руб. + 1 700 000 руб. (2 000 000 руб. – 300 000 руб.) × 1%). Посчитаем, какой объект налогообложения выгоден в этом случае.

Объект налогообложения – «доходы»:

Исчисленный налог = 2 000 000 руб. × 6% = 120 000 руб.

Сумма, на которую можно уменьшить налог: 60 000 руб. (несмотря на то, что фактически уплачено 70 000 руб., но сумму налога нельзя уменьшить более чем наполовину). На сумму взносов «за себя» уменьшить исчисленную сумму налога нельзя, поэтому сумма единого налога составит 60 000 руб. (120 000 руб. – 60 000 руб.).

Объект налогообложения – «доходы минус расходы»:

Налог, подлежащий уплате = 73 840,87 руб. (2 000 000 руб. – 1 400 000 руб. – 70 000 руб. – 37 727,53 руб.) × 15%.

С учетом того, что у коммерсанта есть наемные сотрудники, объект налогообложения «доходы» ему будет более выгоден.

Определившись с выбором объекта налогообложения или решив его поменять, ИП должен проинформировать об этом налоговые органы. Менять объект налогообложения можно ежегодно. О данном факте следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Так что если предприниматель решит с 2015 года изменить объект налогообложения, то уведомление следует подать не позднее 30 декабря 2014 года.

Обратите внимание: в течение года объект налогообложения не меняют.

Рекомендуемая форма уведомления (форма № 26.2-6) приведена в приложении № 6 к приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Существует и электронный формат данного бланка (приказ ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме»).

После своевременной подачи уведомления со следующего года можно применять новый объект налогообложения. Разрешения от налоговой инспекции дожидаться не нужно (письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-2-3/261).

Индивидуальный предприниматель А.Ю. Петров применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы». С 2015 года коммерсант решил применять объект налогообложения «доходы». Для этого он направил в территориальное отделение ФНС России по месту своего учета соответствующее уведомление, которое заполнил так:

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 1 сентября 2020 г. № БС-4-11/14090 Об определении размера доходов в целях исчисления страховых взносов в размере 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу определения размера доходов в целях исчисления страховых взносов в размере 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", сообщает.

В соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 30.01.2020 N 10-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Житнего Олега Сергеевича на нарушение его конституционных прав статьей 346.15 и подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Определение N 10-О) указал, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы, принимаемые в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, с учетом ряда особенностей (статьи 346.15 - 346.18 Кодекса). То есть, доходы и расходы учитываются данной категорией налогоплательщиков в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (статья 221 Кодекса).

Также в Определении N 10-О указано, что действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения.

Разъяснения ФНС России, учитывающие положения Определения N 10-О в части исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", доведены в письме от 06.03.2020 N БС-5-11/493дсп@.

Также следует отметить, что в Определении 10-О Конституционный Суд Российской Федерации сделал ссылку на статью 346.18 Кодекса. Согласно пункту 2 данной статьи в случае, если объектом налогообложения УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

На основании пункта 7 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Абзацами 2 и 3 пункта 7 статьи 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Следовательно, убыток на УСН по своему экономическому содержанию является предусмотренными статьей 346.16 Кодекса расходами прошлых налоговых периодов, которые налогоплательщик праве перенести на будущие налоговые периоды.

При этом, статьей 430 Кодекса установлено, что страховые взносы определяются исходя из дохода плательщика за расчетный период, которым в соответствии со статьей 423 Кодекса признается календарный год.

В связи с этим, по мнению ФНС России, плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 Кодекса, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса

С.Л. Бондарчук

Обзор документа

ФНС с учетом позиции Конституционного Суда РФ разъяснила, как ИП, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", должны определять доходы для исчисления страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При определении доходов для исчисления взносов в размере 1% можно учитывать расходы, перечисленные в НК РФ для спецрежима. При этом рассчитанную величину нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.

Читайте также: