Договор коммерческого представительства налоги

Опубликовано: 16.05.2024

Содержание договора коммерческого представительства
Особенности договора коммерческого представительства
Когда нужно оформлять договор коммерческого представительства?
Порядок подписания

Договор коммерческого представительства внешне напоминает трудовой договор, однако взаимоотношения сторон носят исключительно гражданско-правовой характер. При составлении договора коммерческого представительства стоит подробно прописать полномочия представителя или в самом тексте документа, либо составит доверенность дополнительно.

Содержание договора коммерческого представительства

Сторонами договора выступают предприниматель и представитель, который будет на коммерческой основе представлять его интересы в рамках предпринимательской деятельности. При заполнении бланка документа важно указать:

информацию о сторонах с указанием сведений из паспорта;
полномочия представителя с подробным изложением или со ссылкой на доверенность;
срок осуществления деятельности представителя;
сумму и порядок оплаты вознаграждения;
ответственность сторон при нарушении или расторжении договора.

СОВЕТ: при оформлении договора рекомендуем указать дату подписания и номер доверенности представителя при наличии таковой.

Особенности договора коммерческого представительства

Спецификой договора выступает многосторонний характер правового регулирования. С одной стороны, правоотношения между участниками регулируются нормами гражданского законодательства. С другой стороны, согласно ст. 184 ГК РФ в узких предпринимательских сферах могут действовать свои нормативно-правовые акты, требования которых должны выполняться участниками.

Хотя фактически взаимоотношения участников напоминают трудовые, нормы трудового законодательства к ним не применимы.

Полномочия представителя ограничены. Так, согласно ст. 182 ГК РФ он не вправе совершать сделки от лица представляемого в свою пользу или совершать те сделки, которые гражданин может выполнить только лично.

Работа представителя является профессиональной деятельностью, по причине того, что она осуществляется на постоянной основе и без привлечения третьих лиц к выполнению возложенных поручений.

Когда нужно оформлять договор коммерческого представительства?

Предположим, определенная компания или организация планирует открыть филиал юридического лица. В такой ситуации возникает необходимость вносить изменения в статусные и учредительные документы. Далее необходимо разработать и утвердить положение о филиале, и набрать штат сотрудников. Это всегда хлопотно и затратно.

Иными словами, открытие филиала целесообразно только в случае полной необходимости.

Почему оформить договор представительства выгоднее, чем открывать филиал:

не нужно вносить изменения в юридическую документацию;

не нужно создавать дополнительные рабочие места;

финансовые отношения с представителем основываются на принципе “самоокупаемости” (если прибыль доверителя зависит от процента выручки);

стороны сделки не связаны трудовыми правоотношениями.

Заключение договора коммерческого представительства - идеальный вариант развития событий, который сэкономит не только деньги, но и время субъекта предпринимательской деятельности.

Порядок подписания

Законом не предусмотрено типового бланка данного договора. Стороны вольны самостоятельно составить документ в письменной форме. Заверение у нотариуса не является обязательным. Договор составляется в двух экземплярах, на каждом из которых необходимо поставить подписи сторон.

Вы можете скачать образец в любом удобном вам формате: pdf, doc, png а также распечатать для дальнейшего заполнения.

Основано на доверенности, выдаваемой уполномоченной стороной (доверителем) в целях представления своих интересов в сделках, договорах и контрактах посредством другого лица (поверенного).

Общие положения указаны в ст. 182 Кодекса. Законодательные нормы, регламентирующие именно коммерческое представительство, содержатся в ст. 184 Кодекса. Рассмотрим понятие, специфику, разновидности и особенности коммерческого представительства более детально.

Понятие, характеристики и признаки коммерческого представительства

Коммерческое представительство – одна из форм общего, которое основано на гражданских правоотношениях и вытекающего из соответствующей доверенности, выдаваемой уполномоченной стороной (доверителем) в целях представления своих интересов в сделках, договорах и контрактах посредством другого лица (поверенного).

Понятие устанавливается ч. 1 ст. 184 Кодекса: коммерческий представитель – это гражданин или организация, которые на постоянной основе осуществляют функции представления интересов от имени субъектов предпринимательства при заключении последними договоров, контрактов и прочих видов сделок в сфере соответствующего вида деятельности, и несут ответственность за их неисполнение.

Коммерческое представительство и его характеристики складываются из:

общих признаков общегражданского согласно нормам ст. 182 ГК РФ;
собственных признаков, которые вытекают из форм осуществляемой представителями деятельности в интересах предпринимателей;
иных обстоятельств, определенных в законе.

Коммерческое представительство и некоторые исключительные признаки:

по основанию этого признака коммерческое представительство возникает - наличие контракта между поверенным и доверителем, а также доверенности;
особенность, из специфики которой коммерческое представительство приобретает особый субъектный состав - доверитель и представитель обязательно являются лицами, ведущими деятельность, имеющую признаки предпринимательской;
признак особой формы и специфики сделок - контракты заключаются между лицами, занимающимися деятельностью, обладающей признаками предпринимательской;
признак специфического объема прав, которым обладает коммерческий представитель:
o наличие прав у поверенного одновременно представлять разные стороны сделки;
- o на удержание вещей, которые причитаются представляемому, для целей обеспечения требований по договору;
- o на отступление от требований доверителя без согласия последнего, если такое отступление будет способствовать интересам доверителя;
- o на отказ от контракта в одностороннем порядке при предварительном уведомлении субъекта гражданского права за 30 календарных дней.
признак специфического объема обязанностей поверенного - обязанность совершать порученные ему задания с особой ответственностью, а также сохранять тайну о совершенных операциях.

Лица, имеющие право являться коммерческими поверенными

Коммерческим представителем является:

коммерческая структура;
ИП;
гражданин, который не прошел процедуру регистрации в качестве ИП, но осуществляющий деятельность, соответствующую признакам предпринимательской (однако такие лица не имеют права ссылаться на то, что они не являются ИП, при юридически значимых процедурах).

Коммерческий представитель не может быть:

некоммерческой организацией;
сотрудником, работающим по найму на ИП.

Разновидности деятельности, которые имеет право осуществлять коммерческий поверенный
По некоторым видам деятельности коммерческий представитель располагает правом заниматься ими исключительно при наличии действующей лицензии.
В качестве примера можно рассматривать брокера. Его трудовая деятельность осуществляется на основании лицензии, которая выдается ФСФР.
Деятельность нижеуказанных лиц не относится к таковым, которые могут осуществлять коммерческие поверенные:
• агенты страховой сферы;
• арбитражные управляющие;
• патентные поверенные;
• адвокаты.

Невозможность поверенного осуществлять совершение сделок от имени доверителя в отношении иного лица, интересы которого он также представляет

Общие нормы ст. 182 ГК РФ гласят, что поверенный не может осуществлять юридически значимые действия от имени доверителя:

по отношению к себе;
по отношению к иному лицу, интересы которого он также представляет.

Тем не менее, ч. 2 ст. 184 Кодекса регламентирует, что коммерческий представитель имеет правовую возможность быть одновременно поверенным у нескольких сторон, но только в случае, если обе стороны согласились на это.

В случае, если коммерческий представитель осуществляет деятельность на организованных торгах по договору международного коммерческого представительства, то действует предположение о согласии участников процесса на одновременное представительство. Однако ничто не мешает одной из сторон в договоре выразить свое несогласие.

Разновидности представительства

Представительство, по основным законодательным положениям, делится на следующие виды, в основе которых лежит:

договор сторон процесса;
акт госоргана или органа местного самоуправления;
указание закона.

Тем не менее, коммерческое представительство, в отличие от общегражданского, не предусматривает иного вида документа, кроме договора, способного регламентировать гражданские отношения между поверенным и доверителем. Таким образом, коммерческое представительство может принимать только одну форму - на основе договора.

Сам же договор коммерческого представительства может принимать нижеследующие формы:

поручения;
агентирования, в том числе и в рамках международной торговли;
транспортной экспедиции;
о передаче прав, обязанностей и ответственности юридического лица управляющей компании.

Контракт должен быть заключен обязательно в письменной форме. Документ должен содержать также:

порядок регулирования гражданских правоотношений между участниками процесса;
права и обязательства, которыми располагает коммерческий представитель.

1. Коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно представительствующее от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности.

2. Одновременное коммерческое представительство разных сторон в сделке допускается с согласия этих сторон, а также в других случаях, предусмотренных законом. Если коммерческий представитель действует на организованных торгах, предполагается, поскольку не доказано иное, что представляемый согласен на одновременное представительство таким представителем другой стороны или других сторон.

3. Особенности коммерческого представительства в отдельных сферах предпринимательской деятельности устанавливаются законом и иными правовыми актами.

1. Некоторым изменениям подверглась ст. 184 ГК РФ, посвященная коммерческому представительству. Как и в ранее действовавшей редакции этой статьи, коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно представительствующее от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности.

Институт представительства существует в комплексе с такими договорами, как договор поручения, агентирования, комиссии и др.

В ранее действовавшей редакции комментируемой статьи содержалось положение о том, что коммерческий представитель обязан исполнять данные ему поручения с заботливостью обычного предпринимателя. Однако в новой редакции указанной статьи этого положения нет. Очевидно, это обусловлено тем, что в гражданское законодательство ранее был введен принцип добросовестности (ст. 1), который предполагает, что все участники гражданского оборота (в том числе и коммерческие представители) будут придерживаться этого принципа. Таким образом, понятие заботливости обычного предпринимателя охватывается указанным принципом и необходимости два раза указывать одно и то же нет.

2. Согласно п. 2 комментируемой статьи одновременное коммерческое представительство разных сторон в сделке допускается с согласия этих сторон, а также в других случаях, предусмотренных законом. При этом, если коммерческий представитель действует на организованных торгах, предполагается, поскольку не доказано иное, что представляемый согласен на одновременное представительство таким представителем другой стороны или других сторон.

Таким образом, коммерческий представитель при совершении сделки в одно и то же время может представлять обе ее стороны: продавца и покупателя, подрядчика и заказчика, арендатора и арендодателя, заимодавца и заемщика и т.п., при условии что обе стороны совершаемой сделки предоставили коммерческому представителю полномочия представительствовать от имени обеих сторон в одной и той же сделке либо такая возможность предусмотрена законом.

При этом законодатель впервые ввел правило, согласно которому при организованных торгах действует презумпция согласия обеих сторон сделки на то, чтобы одно и то же лицо представляло их интересы. Следует отметить, что деятельность организованных торгов регулируется Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 325-ФЗ "Об организованных торгах", который был принят в целях создания единой системы регулирования деятельности бирж и иных организаторов торговли по проведению организованных торгов. Этот Закон ввел единые правила, регулирующие деятельность товарных, фондовых и валютных бирж.

3. Примером особенностей коммерческого представительства в отдельных сферах предпринимательской деятельности могут служить положения п. 2.1 ст. 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (ред. от 3 июля 2016 г.), согласно которому, "если это предусмотрено договором о брокерском обслуживании, брокер вправе совершать сделки с ценными бумагами и заключать договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами, одновременно являясь коммерческим представителем разных сторон в сделке, в том числе не являющихся предпринимателями".

Соответствующие положения, регулирующие коммерческое представительство, есть в следующих правовых актах:

- ФЗ от 21.11.2011 N 325-ФЗ "Об организованных торгах";

- ФЗ от 07.02.2011 N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности";

- Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации";

- ФЗ от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";

- ФЗ от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

Источник комментария:
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ПЕРВАЯ. ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ"
С.П. Гришаев, Т.В. Богачева, Ю.П. Свит, 2019

Суды не приняли во внимание отсутствие у ООО «ТУРЭГК» полномочий агента, и соответственно не применили статью 184 Гражданского кодекса Российской Федерации Статус Прохорова А.С. как президента «Энергоэкология» и генерального директора ООО «Экологический капитал» на момент заключения оспариваемых договоров не проверялся.

Утверждение заявителя о нарушении статьи 182 Гражданского кодекса Российской Федерации, выразившемся в подписании залогового распоряжения от имени компании и общества «Интерпрофавиа» одним и тем же лицом, ошибочно, поскольку статья 184 Гражданского кодекса Российской Федерации допускает одновременное коммерческое представительство разных сторон в сделке с согласия этих сторон.

Между тем, такая позиция не основана на нормах права. Отношения между сторонами основаны на договоре коммерческого представительства, то есть являются гражданско-правовыми и обязательственными, регулируемыми статьей 184, главами 21, 52 Гражданского кодекса Российской Федерации. Как установлено судом, обязательство по выплате предпринимателю вознаграждения обществом исполнено. Каких-либо претензий о неполной выплате вознаграждения в период, когда стороны исполняли договор, не последовало.

Доверитель должен иметь в виду, что поверенный по договору поручения зачастую действует в качестве коммерческого представителя . Это означает, что к отношениям сторон, помимо общих правил о поручении (гл. 49 ГК РФ), применяются специальные правила о коммерческом представительстве (ст. 184 ГК РФ).

Такие правила имеют преимущества и недостатки для доверителя. К числу преимуществ можно отнести, например, обязанность поверенного заранее уведомить доверителя об одностороннем отказе от исполнения поручения. Основными недостатками являются сложный порядок отмены поручения и обязанность возместить все убытки, вызванные такой отменой.

Кроме того, доверителю нужно учесть, что в отдельных сферах предпринимательской деятельности коммерческие представители обязаны соблюдать дополнительные требования. Например, организация, оказывающая услуги в качестве таможенного представителя, должна быть включена в реестр таможенных представителей.

Как определить, что поверенный действует в качестве коммерческого представителя

Считается, что поверенный действует в качестве коммерческого представителя в случае, если одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 184 ГК РФ).

1. Поверенный ведет профессиональную деятельность по представлению интересов других организаций. Он постоянно и самостоятельно заключает от имени клиентов сделки (совершает иные юридические действия) исключительно с целью получить прибыль от оказываемых услуг. Другими словами, деятельность поверенного является предпринимательской.

Из этого следует, что в роли коммерческого представителя могут выступать только коммерческие организации или индивидуальные предприниматели. Если же доверитель заключил договор поручения с некоммерческой организацией (например, с некоммерческим партнерством), то правила о коммерческом представительстве не действуют.

2. Доверитель является коммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем. Другими словами, коммерческий представитель вправе представлять интересы только тех клиентов, которые ведут предпринимательскую деятельность.

3. Поручение доверителя связано с предпринимательской деятельностью. К примеру, поверенный должен заключить с третьим лицом (покупателем) договор купли-продажи с целью реализовать товар клиента. Если же поверенный обязался совершить юридические действия, не связанные с предпринимательской деятельностью (например, заключить с третьим лицом (одаряемым) договор дарения вещи, стоимость которой не превышает 3000 руб.), то правила о коммерческом представительстве не применяются.

Если доверитель оформит отношения с коммерческим представителем, то договор поручения будет иметь ряд преимуществ и недостатков по сравнению с обычным договором поручения.

Преимущества договора поручения, заключенного с коммерческим представителем

1. Порядок одностороннего отказа поверенного от исполнения поручения соответствует интересам доверителя. Так, договор поручения будет считаться расторгнутым только в случае, если коммерческий представитель заранее предупредит доверителя о прекращении такого договора. По общему правилу срок для уведомления должен быть не менее 30 дней (п. 3 ст. 977 ГК РФ). Вместе с тем, стороны вправе предусмотреть более продолжительный срок.

2. Стороны договора поручения вправе сформулировать условие, по которому коммерческий представитель может без предварительного запроса отступать от указаний доверителя, если это соответствует интересам клиента (п. 3 ст. 973 ГК РФ). Такое условие позволяет поверенному самостоятельно и оперативно принимать решения исходя из сложившейся обстановки. Другими словами, поверенный получает больше возможностей для исполнения поручения.

Пример того, как условие о праве поверенного самостоятельно отступать от указаний доверителя повышает шансы на успешное исполнение поручения

Договор поручения направлен на реализацию товара. Поверенный обязался заключить от имени доверителя договор купли-продажи на международной ежегодной выставке-ярмарке. В договоре поручения стороны указали минимальный размер цены товара. Товар является специализированным, то есть его сложно реализовать вне выставки.

В ходе проведения выставки цена на товар существенно понизилась, что помешало поверенному заключить договор купли-продажи на согласованных с клиентом условиях.

По общему правилу в такой ситуации поверенный обязан уведомить доверителя о невозможности исполнить поручение надлежащим образом. В свою очередь доверитель должен дать новые указания. Вместе с тем, получение таких указаний может занять много времени. В итоге возникнет риск того, что поверенный не успеет заключить договор купли-продажи и доверитель не продаст товар.

Если же поверенный будет действовать в качестве коммерческого представителя и договор поручения наделит его правом отступать от указаний клиента без предварительного запроса, то поверенный сможет самостоятельно и оперативно принять решение исходя из сложившейся обстановки (если такое решение будет соответствовать интересам клиента). Так, он будет вправе реализовать товар на наиболее выгодных для клиента условиях – по самой высокой цене на момент проведения выставки.

Вместе с тем, не стоит наделять поверенного правом отступать без предварительного запроса от данных ему указаний в случае, если доверителю важно, чтобы посредник исполнил поручение только на тех условиях, которые сформулированы в договоре (например, приобрел товар только по указанной цене, только в указанном количестве и т. д.). Если в договоре не предусмотреть право на самостоятельное отступление от указаний, то поверенный будет обязан уведомлять клиента о любых причинах, по которым невозможно исполнить поручение в соответствии с договором. В этом случае доверитель будет самостоятельно решать, как действовать посреднику в той или иной ситуации.

3. Коммерческий представитель может представлять интересы сразу обеих сторон по сделке, заключенной во исполнение поручения (п. 2 ст. 184 ГК РФ). Одновременное коммерческое представительство допускается с согласия сторон такой сделки.

Пример одновременного коммерческого представительства

Доверитель «А.» заключил с поверенным договор поручения с целью реализовать товар. Доверитель «B.» поручил этому же поверенному приобрести такой же товар. Если поверенный действует в качестве коммерческого представителя, то по договору купли-продажи он может представлять интересы как продавца (доверителя «А.»), так и покупателя (доверителя «B.»). Другими словами, он вправе с согласия сторон заключить одну и ту же сделку от имени каждой из них.

Недостатки договора поручения, заключенного с коммерческим представителем

1. Договор носит возмездный характер. Другими словами, доверитель обязан выплатить поверенному вознаграждение. Это объясняется тем, что стороны договора являются коммерческими организациями (индивидуальными предпринимателями) и договор связан с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 1 ст. 972 ГК РФ). Если стороны сформулируют условие о безвозмездности, то возникнет риск того, что сделка будет признана недействительной. Так, законом запрещено дарение между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Суд вправе квалифицировать отношения сторон как дарение и признать договор ничтожным на основании статьи 168 или статьи 170 Гражданского кодекса РФ.

2. Порядок отмены поручения не соответствует интересам доверителя. Чтобы отменить поручение, данное коммерческому представителю, доверитель обязан уведомить его об одностороннем отказе не позднее установленного договором срока. Этот срок должен составлять не менее 30 дней (например, 45 дней, два месяца и т. д.). Если же при заключении договора стороны не согласовали условие о таком сроке, то поверенного необходимо уведомить о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней (п. 3 ст. 977 ГК РФ).

Если доверитель не уведомит коммерческого представителя об отмене поручения, то договор не будет считаться прекращенным. Если доверитель нарушит срок для уведомления, то договор будет считаться расторгнутым лишь по истечении 30 дней (или более продолжительного срока) с того момента, как поверенный узнает об одностороннем отказе.

3. Последствия отмены поручения не соответствуют интересам доверителя. Доверитель, отменивший поручение, обязан возместить коммерческому представителю все убытки, вызванные прекращением договора (п. 2 ст. 978 ГК РФ). Другими словами, коммерческий представитель вправе требовать не только выплаты части вознаграждения и суммы понесенных издержек (п. 1 ст. 978 ГК РФ), но и возмещения всех остальных убытков (в т. ч. и неполученных доходов).

Вместе с тем, на практике суды редко удовлетворяют требование о возмещении убытков в виде упущенной выгоды (неполученных доходов). Зачастую суд ссылается на то, что поверенный не доказал:

размер неполученных доходов;

причинно-следственную связь между отменой поручения и возникновением убытков в виде упущенной выгоды;

факт того, что поверенный действовал в качестве коммерческого представителя.

r />

Пример из практики: суд не взыскал убытки в виде упущенной выгоды, поскольку поверенный не смог обосновать свои требования

ЗАО «К.» (доверитель) заключило с ООО «Б.» (поверенный) договор поручения. Поверенный обязался найти добросовестного покупателя и заключить с ним договор купли-продажи недвижимого имущества доверителя.

Стороны договора поручения установили, что поверенный получит дополнительное вознаграждение в случае, если сможет реализовать недвижимость по цене, превышающей 220 млн руб.

ООО «Б.» получило письмо от ООО «А.» (потенциального покупателя), где речь шла о готовности ООО «А.» приобрести недвижимость за 230 млн руб. Однако доверитель отменил свое поручение. Поверенный посчитал, что имеет право на возмещение всех убытков по правилам пункта 2 статьи 978 Гражданского кодекса РФ. Изначально ООО «Б.» предъявило к ЗАО «К.» требование о взыскании упущенной выгоды. Затем истец изменил требование – потребовал возместить вред.

Доводы истца: договор исполнен, возникло право на дополнительное вознаграждение.

Суд решил, что поверенный не может требовать взыскания упущенной выгоды (либо возмещения вреда) по правилам пункта 2 статьи 978 Гражданского кодекса РФ, поскольку он не доказал причинно-следственную связь между отменой поручения и возникновением убытков в виде упущенной выгоды, а также размер убытков. Кроме того, суд посчитал, что истец не обосновал факт оказания услуг в качестве коммерческого представителя. Так, в материалах дела отсутствует устав ООО «Б.», который в случае его представления подтверждал бы, по мнению суда, статус коммерческого представителя.

По этим причинам суд отказал истцу в удовлетворении требований (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 октября 2010 г. по делу № А32-12239/2010).

Какие особенности может иметь договор поручения, заключенный с коммерческим представителем в отдельных сферах предпринимательской деятельности

Отношения по договору поручения, заключенному с коммерческим представителем, регулируются нормами Гражданского кодекса РФ. Вместе с тем, к этим отношениям могут применяться специальные правила, установленные иными нормативно-правовыми актами. Такие правила действуют в отдельных сферах предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 184 ГК РФ).

Так, по договору поручения в роли коммерческого представителя может выступать:

таможенный представитель (коммерческая организация). Договор поручения, заключенный с таможенным представителем, направлен на представление интересов доверителя в отношениях с таможенными органами (в частности, при совершении таможенных операций). Такой договор имеет смысл заключить в случае, когда доверитель выступает в роли декларанта (т. е. при таможенном декларировании товаров). Доверителю нужно учесть, что заключить этот договор можно только в случае, если поверенный зарегистрирован в реестре таможенных представителей;

страховой агент (коммерческая организация) или страховой брокер (коммерческая организация или индивидуальный предприниматель). С каждым из таких посредников можно заключить договор поручения в том случае, если предметом договора будут юридические (а не фактические) действия – заключение договоров страхования от имени и за счет клиента. Необходимо учесть, что страховой агент вправе представлять интересы только страховщика (п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», далее – Закон об организации страхового дела). Поэтому если доверитель намерен выступить в роли страхователя по договору страхования, то для представления своих интересов ему необходимо оформить отношения со страховым брокером. Недостаток договора, заключенного со страховым брокером, в том, что поверенный не вправе одновременно действовать в интересах страхователя и страховщика, то есть представлять интересы обеих сторон по сделке (п. 2 ст. 8 Закона об организации страхового дела);

патентный поверенный, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя. Договор поручения, заключенный с таким поверенным, направлен на представление интересов доверителя в отношениях с Роспатентом (например, при подаче заявки на выдачу патента). Перед тем как заключить договор, необходимо убедиться, имеет ли лицо статус патентного поверенного. Для этого достаточно проверить, зарегистрирован ли индивидуальный предприниматель в Реестре патентных поверенных;

По закону патентный поверенный вправе вести свою профессиональную деятельность либо самостоятельно (занимаясь частной практикой), либо на основании трудового договора (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 316-ФЗ «О патентных поверенных»). Другими словами, закон прямо не обязывает патентного поверенного регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Однако в роли коммерческого представителя такой посредник будет выступать только при условии, если будет вести предпринимательскую деятельность.

брокер, имеющий лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг. С таким посредником договор поручения можно заключить в том случае, если посредник будет обязан от имени и за счет клиента совершить гражданско-правовые сделки с ценными бумагами и (или) заключить договоры, являющиеся производными финансовыми инструментами (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 325-ФЗ «Об организованных торгах»).

В целях расширения бизнеса, поиска новых рынков сбыта продукции компания может образовывать постоянные представительства на территории иного государства. Статья 11 НК РФ указывает: налогоплательщиками могут являться сами иностранные юридические лица, их филиалы, представительства. Такие структуры подчиняются не только российскому законодательству, но и законодательству государства, где зарегистрирована основная организация. Как в этом случае происходит налогообложение полученной ими прибыли?

Представительства и налогообложение

Ответ на поставленный вопрос требует обращения к Налоговому кодексу. В ст. 306-2 присутствует термин «постоянное представительство», которое может выступать в виде:

филиала;
собственно представительства;
отделения;
бюро;
конторы;
агентства;
любого подразделения обособленного характера, места деятельности фирмы.

Плательщиками налога на прибыль могут быть все названные отделения.

Постоянное представительство, кроме того что представляет отделение иностранного юрлица, должно соответствовать еще двум признакам:

занимается предпринимательством в нашей стране;
ведет такую деятельность регулярно.

Постоянное представительство подчиняется, с одной стороны, законодательству РФ, а с другой — имеют место межгосударственные налоговые соглашения. Они заключаются с намерением избежать двойного налогообложения иностранного юрлица или его отделения на территории РФ. Практические вопросы взимания налогов и, в частности, налога на прибыль регулирует НК РФ.

Если постоянного представительства у фирмы в России нет, но имеет место получение прибыли по договору, ее российский или иностранный партнер выступает в роли налогового агента. Он обязан удержать налог и перечислить его в российский бюджет.

Все указанные выше моменты имеют практическое значение для расчетов налога на прибыль представительства иностранного юрлица.

Особенности законодательной базы

Статья 306 НК РФ устанавливает возможный перечень направлений предпринимательской деятельности, которые могут осуществляться постоянным представительством иностранной фирмы и, соответственно, облагаться налогом:

использование природных ресурсов и недр;
строительство, монтажные работы, сборка, наладка, обслуживание, использование механизмов, оборудования;
реализация товаров;
произведение работ, сфера услуг;
иная коммерческая сфера.

Если деятельность иностранной фирмы носит подготовительный, вспомогательный, а не коммерческий характер, о постоянном представительстве говорить нельзя (ст. 306-4). К примеру, если фирма хранит запас товара в строго определенном месте или отделение предназначено только для закупки товара, подписания контрактов, ведения учета, информационных, рекламных целей.

На заметку! Рекламная, маркетинговая деятельность ведет к образованию постоянного представительства, только если такая деятельность является основной (обычной) деятельностью фирмы (п. 4-4 ст. 306 НК РФ).

В то же время, даже если постоянного места работы на территории России у иностранной фирмы нет, законодатель считает, что постоянное представительство образовано, когда:

имеет место торговля с территории РФ товарами, полученными как результат переработки на таможенной территории, под аналогичным контролем;
организация работает, привлекая третье лицо, – зависимого агента, который представляет реально и законно ее коммерческие интересы на российской территории в соответствии с договором.

Постоянного представительства нет, если иностранная организация взаимодействует с брокером, участником рынка ценных бумаг на профессиональной основе и др., для которых этот вид деятельности является основным, обычным (по тексту п. 9 ст. 306 НК РФ).

Согласно ст. 307 НК РФ налоговую базу иностранные фирмы, действующие через постоянные представительства, исчисляют как разницу дохода и величины понесенных представительством затрат.

Налоговую базу формирует не только доход от реализации, но и разного рода внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), например, от сдачи имущественных объектов в аренду. Если у иностранного юрлица более одного отделения, налоговая база рассчитывается по каждому из них. Если по технологическим или иным причинам отдельные расчеты произвести невозможно, база налога на прибыль может быть рассчитана по группе отделений, имеющих единую учетную политику в целях НО. Такое решение должно согласовываться с ИФНС.

Основная текущая ставка, как и для российских компаний, — 20%, соответственно, 17 и 3% — в региональный и федеральный бюджеты (действует до 2024 года включительно).

В отношении постоянного представительства могут действовать и другие ставки. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет (по тексту ст. 307 п. 6, ст. 284 п. 1, 3-3, 4):

15% — по доходам в форме дивидендов по акциям российских юрлиц или участия в капитале иной формы;
15 и 9% — по доходам в форме процентов, по определенным ценным бумагам в зависимости от их вида: государственные, муниципальные и др;
0% — по доходам, связанным с облигациями госзайма, отдельными государственными и муниципальными облигациями.

Декларация по налогу на прибыль сдается в ИФНС по месту нахождения постоянного представительства (ст. 307-8 НК РФ). Даже если обязанности уплаты налога на прибыль, согласно расчетам за период, не возникло, декларация должна быть предоставлена (ст. 289-1 НК РФ).

Если налог за иностранную организацию перечисляет налоговый агент, он также подает декларацию одновременно с выплатой дохода. С текущего года в ст. 310 НК РФ внесены поправки, согласно которым налоговым агентом может быть не только организация, но и индивидуальный предприниматель (ФЗ-325 от 29/09/19). Если налоговый агент извещен о том, что доход выплачен постоянному представительству иностранной организации, он освобождается от указанной обязанности. Подтверждающим документом служит нотариально заверенная копия свидетельства из налоговых органов о постановке на учет, оформленная в предыдущем налоговом периоде.

Читайте также: