Денатурированный этиловый спирт акциз

Опубликовано: 09.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 8 апреля 2020 г. N 03-13-05/27615 О налогообложении акцизами этилового спирта

В связи с обращением по вопросам налогообложения акцизами этилового спирта, Департамент налоговой политики сообщает.

До 1 января 2020 года статьей 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона N 326-ФЗ (далее - Налоговый кодекс), предусматривалась выдача сроком до 1 года свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее - свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом), в случае осуществления видов деятельности по производству продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

В свидетельстве на операции с денатурированным этиловым спиртом указывался конкретный вид деятельности и условия его осуществления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 326-ФЗ свидетельства, предусмотренные подпунктами 2-4 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса, выданные до дня вступления в силу Федерального закона N 326-ФЗ, действуют до окончания указанного в них срока, но не позднее 31 декабря 2020 года включительно с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 4.5-5.3 статьи 179.2, подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182, подпунктом 16 пункта 1 статьи 183, пунктом 21 статьи 187, пунктом 1 статьи 193, пунктом 5 статьи 195, пунктами 1 и 2 статьи 198, пунктом 4 статьи 199, пунктом 11 статьи 200, пунктом 11 статьи 201 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2020 г. (далее - Кодекс) и подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 Кодекса.

Таким образом, как свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выданные после 1 января 2020 года, так и свидетельства на операции с денатурированным этиловым спиртом, выданные до 1 января 2020 года, в пределах указанных в них сроков окончания, действуют в 2020 году, если они не приостановлены или не аннулированы согласно статье 179.2 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 2 и статье 10.1 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" денатурированным этиловым спиртом (денатуратом) признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в установленной концентрации.

Таким образом, организация-покупатель, имеющая действующее свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом и не имеющая выданного после 1 января 2020 года действующего свидетельства на производство парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) в малой емкости, и (или) производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, приобретает неденатурированный этиловый спирт по стоимости, включающей ставку акциза в размере 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

На основании пункта 2 статьи 198 Кодекса сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленная покупателю, относится у налогоплательщика на стоимость реализованных подакцизных товаров и в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах выделяется отдельной строкой, за исключением в частности операций по реализации этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) пунктом 1 статьи 179.2 Кодекса.

Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 168 и пункту 10 статьи 172 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на указанное изменение.

Также налогоплательщики вносят соответствующие исправления в первичные учетные документы, подтверждающие отгрузку подакцизного товара - этилового спирта. Уточнение действующих налоговых обязательств производится в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса.

Исчисленная и предъявленная поставщиком сумма акциза в отношении неденатурированного этилового спирта такой организацией-покупателем учитывается в стоимости приобретенного товара и к вычету не принимается.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке не является подакцизным товаром.

В то же время, если в отношении определенных видов вышеуказанной продукции было получено и действует свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом, то у организации возникает обязанность по исчислению акциза при приобретении этого спирта и право на применение вычета исчисленных сумм акциза при его использовании для производства данной продукции на основании подпункта 20.1 пункта 1 статьи 182 и пункта 11 статьи 200 Кодекса. Определение сумм акциза, подлежащих уплате (возмещению) в бюджет (из бюджета), осуществляется в налоговой декларации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, выданные после 1 января 2020 г., так же как и свидетельства на операции с денатурированным этиловым спиртом, выданные до 1 января 2020 г., в пределах указанных в них сроков действуют в 2020 г., если они не приостановлены или не аннулированы.

Организация-покупатель, имеющая действующее свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом и не имеющая выданного после 1 января 2020 г. действующего свидетельства на производство парфюмерно-косметической продукции или продукции бытовой химии, приобретает неденатурированный этиловый спирт по стоимости, включающей ставку акциза в размере 544 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

При совершении операций с денатурированным этиловым спиртом объект обложения акцизом возникает как у его производителя, так и у организации, которая приобретает денатурат для дальнейшего производства спиртосодержащей и неспиртосодержащей продукции. Если налогоплательщик имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом , он вправе применять особые правила налогообложения при производстве или переработке денатурата. Порядок начисления и уплаты акциза в зависимости от наличия (отсутствия) свидетельства о регистрации представлен в таблице .

Расчет акциза производителем

При реализации денатурата производитель должен начислить акциз в день отгрузки товара покупателю. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ. Производитель начисляет налог независимо от наличия (отсутствия) у него свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Это следует из норм статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:

Порядок отражения начисленной суммы акциза в бухучете зависит:

от вида продукции, которая будет произведена покупателем из реализованного денатурата (спиртосодержащая или неспиртосодержащая);

от наличия у продавца свидетельства на производство денатурированного этилового спирта.

Налоговый вычет

Если продавец имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, а покупатель приобретает товар для производства неспиртосодержащей продукции и имеет соответствующее свидетельство, сумму начисленного акциза можно принять к вычету (п. 12 ст. 200 НК РФ). В таком случае сумма акциза покупателю не предъявляется и в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах не выделяется. В этих документах делается надпись (ставится штамп) «без акциза». Такой порядок предусмотрен пунктами 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

В бухучете акциз отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации денатурированного этилового спирта.

Если всю сумму начисленного акциза продавец примет к вычету в том же месяце, в котором произошла реализация, то сумма налога к уплате по данной операции будет равна нулю. Но если право на применение налогового вычета наступит в последующих налоговых периодах, то сумму акциза придется перечислить в бюджет. Сделать это нужно будет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем реализации (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). К вычету акциз можно будет принять в том периоде, когда будут выполнены все условия, указанные в пункте 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Пример начисления акциза при реализации денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции

Организация «Альфа» имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. В июле «Альфа» реализовала ООО «Омега» 1000 литров денатурата. Покупатель имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Полученный спирт «Омега» использовала для производства медицинских гипсовых бинтов. В августе было использовано 700 литров денатурата, в сентябре – 300 литров.

Договорная стоимость реализованного товара – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.), фактическая себестоимость – 130 000 руб. Реестр счетов-фактур «Омега» передала «Альфе» в июле. Документы, подтверждающие отпуск денатурата в производство, переданы продавцу в месяце списания сырья.

Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации денатурата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб./л) – начислен акциз при реализации денатурата, приобретенного для производства неспиртосодержащей продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 130 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 71 400 руб. (700 л × 102 руб./л) – принят к вычету акциз, начисленный при реализации денатурата, использованного для производства неспиртосодержащей продукции в августе.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 30 600 руб. (300 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, начисленный при реализации денатурата, использованного для производства неспиртосодержащей продукции в сентябре.

Предъявление акциза покупателю

Если у производителя нет свидетельства на производство денатурированного этилового спирта (или если денатурат использован покупателем для производства спиртосодержащей продукции), сумму начисленного акциза предъявите покупателю и выделите ее отдельной строкой в счетах-фактурах и во всех расчетных и первичных документах. Сделать это нужно независимо от того, есть ли у покупателя свидетельство на производство спиртосодержащей продукции или нет. Такой порядок следует из положений пункта 12 статьи 200, пунктов 1 и 2 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

В бухучете начисленный акциз отразите в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы поступлений от продажи денатурата:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при реализации денатурированного этилового спирта.

Сумму акциза, предъявленную к уплате покупателю, перечислите в бюджет . Организация, имеющая свидетельство регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом, уплачивает акциз до 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ). Если у налогоплательщика нет указанного свидетельства, налог перечислите в бюджет до 25 числа месяца, следующего за отчетным (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Пример начисления акциза при реализации денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей продукции

Организация «Альфа» имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. В июле «Альфа» реализовала заводу по производству косметической продукции 1000 литров денатурата. Договорная цена реализованного спирта составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб., акциз – 102 000 руб.), фактическая себестоимость – 80 000 руб.

У покупателя есть свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В августе для производства спиртосодержащей настойки «Огуречная» в металлической аэрозольной упаковке покупатель использовал 700 литров денатурата, в сентябре – остальные 300 литров.

Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации денатурата;

Дебет 90-3 Кредит 62
– 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – начислен акциз при реализации денатурата, приобретенного для производства спиртосодержащей продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 80 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.

Такой же порядок отражения и уплаты акциза применяйте, если покупатель денатурированного этилового спирта не имеет свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции.

Расчет акциза покупателем

При покупке денатурированного этилового спирта организация начисляет акциз, если одновременно выполняются два условия:

организация имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

полученный товар принадлежит организации на праве собственности.

Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, организация может получить добровольно при выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ, и в соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/424.

Если организация использует для производства неспиртосодержащей продукции давальческое сырье, акциз при получении денатурированного этилового спирта не начисляйте. Это объясняется тем, что по договору о переработке сырья на давальческой основе право собственности на денатурат к исполнителю не переходит. Следовательно, объекта обложения акцизом у переработчика не возникает.

Это следует из положений подпункта 20 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Производство неспиртосодержащей продукции

Не нужно начислять акциз и при передаче денатурата в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции внутри организации (подп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ). Но только при наличии свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

В бухучете приобретение денатурата в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости:

Дебет 10-1 Кредит 60 (76)

– оприходован денатурированный этиловый спирт, полученный от поставщика.

Приобретение сырья в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной или другими документами, в которых организация будет указана в качестве покупателя данного товара.

Начислить акциз нужно на дату получения (оприходования) денатурата (п. 5 ст. 195 НК РФ).

Сумму начисленного акциза рассчитайте по формуле:

В бухучете сумму начисленного акциза по приобретенному денатурату отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при получении денатурированного этилового спирта.

При списании приобретенного денатурата в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции сумму начисленного акциза в стоимость использованного сырья не включайте (подп. 1 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Указанную сумму акциза примите к вычету (при условии представления документов, подтверждающих факт передачи организацией денатурата в производство) (п. 11 ст. 200 НК РФ).

В бухучете принятие акциза к вычету отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, начисленный при получении денатурированного этилового спирта.

Подробнее о применении налогового вычета при приобретении денатурированного этилового спирта см. Когда и как акциз можно принять к вычету .

Пример расчета акциза при получении денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции

Организация «Альфа», имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в июле реализовала ООО «Омега» 1000 литров денатурата. Договорная стоимость реализованного товара – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованного товара – 130 000 руб.

«Омега» имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. В августе для производства медицинских гипсовых бинтов покупатель использовал 700 литров денатурата, в сентябре – 300 литров. Реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по данной операции «Омега» передала продавцу в августе. Документы, подтверждающие отпуск денатурата в производство, переданы продавцу в месяце списания сырья.

Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.

Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства неспиртосодержащей продукции;

Дебет 19 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60
– 36 000 руб. – отражена сумма входного НДС;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – начислен акциз при приобретении денатурата для производства неспиртосодержащей продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 236 000 руб. (200 000 руб. + 36 000 руб.) – уплачено поставщику за денатурат.

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 140 000 руб. (200 000 руб. : 1000 л × 700 л) – списано 700 литров денатурата для производства медицинских гипсовых бинтов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 71 400 руб. (700 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 60 000 руб. (200 000 руб. : 1000 л × 300 л) – списано 300 литров денатурата для производства медицинских гипсовых бинтов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 30 600 руб. (300 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство.

Производство спиртосодержащей продукции

Если организация приобретает денатурированный этиловый спирт для производства спиртосодержащей продукции, акциз при получении товара начислять не нужно. Независимо от того, есть ли у покупателя свидетельство на производство спиртосодержащей продукции или нет.

Производитель денатурата в данной ситуации не имеет права на применение вычета по начисленной при реализации суммы акциза (п. 12 ст. 200 НК РФ). Поэтому он включает сумму налога в цену реализуемого товара и предъявляет его покупателю.

В бухучете приобретение денатурата в качестве сырья для производства спиртосодержащей продукции отразите на счете 10-1 «Сырье и материалы» по фактической себестоимости приобретения:

Дебет 10-1 Кредит 60

– оприходован денатурированный этиловый спирт, полученный от поставщика.

В бухучете предъявленную поставщиком сумму акциза отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60

– отражена сумма акциза, предъявленная поставщиком спирта.

Если организация имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции, указанную сумму налога примите к вычету. Сделать это можно только после уплаты акциза поставщику и списания денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства спиртосодержащей продукции (п. 16 ст. 201 НК РФ).

Подробнее о применении налоговых вычетов при операциях с денатурированным этиловым спиртом см. Когда и как акциз можно принять к вычету .

В бухучете принятие акциза к вычету отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акциз»

– принят к вычету акциз, предъявленный поставщиком спирта.

Пример расчета акциза при получении денатурированного этилового спирта для производства спиртосодержащей продукции

Организация «Альфа», имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в июле реализовала заводу по производству косметической продукции «Омега» 1000 литров денатурата. Договорная стоимость реализованного денатурированного этилового спирта составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб., акциз – 102 000 руб.). У покупателя есть свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В августе для производства спиртосодержащей настойки «Огуречная» в металлической аэрозольной упаковке покупатель использовал 700 литров денатурата, в сентябре – 300 литров.

Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.

Бухгалтер «Омеги» сделал в учете следующие записи.

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 98 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб. – 102 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства спиртосодержащей продукции;

Дебет 19 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60
– 36 000 руб. – отражена сумма входного НДС;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – отражена сумма акциза, предъявленного поставщиком, при приобретении денатурата для производства спиртосодержащей продукции;

Дебет 60 Кредит 51
– 236 000 руб. – уплачено поставщику за денатурат.

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 74 900 руб. (107 000 руб. : 1000 л × 700 л) – списано 700 литров денатурата для производства настойки «Огуречная»;

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 32 100 руб. (107 000 руб. : 1000 л × 300 л) – списано 300 литров денатурата для производства настойки «Огуречная»;

Если у организации нет свидетельства на производство спиртосодержащей продукции, принять сумму предъявленного акциза к вычету она не вправе. В этом случае при списании приобретенного денатурата для производства спиртосодержащей продукции сумму начисленного налога включите в стоимость использованного сырья. Это следует из положений подпункта 1 пункта 4 статьи 199 Налогового кодекса РФ.

В бухучете увеличение стоимости денатурированного этилового спирта на сумму акциза, предъявленного поставщиком, отразите следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– сумма акциза, уплаченная поставщику, учтена в стоимости сырья.

Автор: Подкопаев М. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Использование спирта в производстве всегда ведет налогоплательщика к контролю над тем, как он уплачивает акциз. Это касается и случаев производства лекарственных средств (и фармацевтической продукции вообще).

Сумму акциза к уплате можно уменьшить, применив вычет данного налога по соответствующей продукции. Для этого соблюдаются определенные правила.

Является ли производитель фармацевтической продукции плательщиком акциза?

В силу ст. 179 НК РФ плательщиками акциза признаются организации и индивидуальные предприниматели. Эти лица становятся налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизом в соответствии с гл. 22 «Акцизы» НК РФ.

Если организация осуществляет производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и (или) законодательством РФ и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, на основании пп. 5 п. 1 ст. 179.2 НК РФ ей выдается свидетельство на производство фармацевтической продукции (далее – свидетельство).

Свидетельство выдается налоговыми органами в соответствии с Административным регламентом предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (Приказ ФНС России от 25.08.2014 № ММВ-7-15/424@).

При наличии такого свидетельства налогоплательщик вправе совершать операции, облагаемые акцизами, и становится плательщиком этого налога.

Какие условия надо выполнить для получения свидетельства?

Форма заявления на выдачу свидетельства приведена в приложении 2 к указанному регламенту.

К заявлению надо приложить (п. 4.1 ст. 179.2 НК РФ):

копии документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на необходимые для осуществления заявленного вида деятельности мощности;

копию лицензии на производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, действие которой не прекращено и не приостановлено (лицензию надо получить в случае, если в соответствии с действующим законодательством наличие лицензии обязательно для производства этих средств, препаратов, изделий).

Обратите внимание: из подпункта 5 п. 4 ст. 179.2 НК РФ следует, что для получения свидетельства достаточно иметь только указанные мощности даже при отсутствии названной лицензии.

И наоборот, при наличии лицензии на производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, действие которой не прекращено и не приостановлено, свидетельство выдается организации вне зависимости от наличия в собственности мощностей по производству, хранению и отпуску лекарственных средств, в качестве сырья для производства которых используется этиловый спирт (см. Письмо Минфина России от 11.03.2020 № 03-13-12/18028).

Какой товар для фармацевтов является подакцизным?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ подакцизным товаром признается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта.

Объектом обложения акцизами в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ признается операция по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Исходя из пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ не отнесены к подакцизным товарам:

лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные и (или) включенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках ЕАЭС, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС;

лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Однако аптечные организации должны учитывать следующее. Объектом обложения акцизами признается операция по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (пп. 20.1 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом получением этилового спирта признается приобретение этилового спирта в собственность.

Обратите внимание: операция по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, не имеющей свидетельство, в ст. 182 НК РФ не указана, следовательно, не является объектом обложения акцизами (см. Письмо ФНС России от 07.02.2020 № СД-4-3/1984@).

На основании ст. 193 НК РФ в 2020 году этиловый спирт, полученный (оприходованный) организациями (покупателями), имеющими свидетельство, облагается по налоговой ставке акциза 544 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Какие суммы входят в вычет?

Согласно п. 11 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных, в частности, пп. 20.1 п. 1 ст. 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с п. 4.5 ст. 179.2 НК РФ, при представлении документов сообразно п. 11 ст. 201 НК РФ.

К сведению! В пункте 4.5 ст. 179.2 НК РФ предусмотрено несколько ситуаций, которые могут произойти с налогоплательщиком – обладателем свидетельства в течение налогового периода:

прекращение права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) в отношении мощностей по производству, хранению и отпуску лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт;

прекращение действия лицензии на производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий в случае, если в соответствии с действующим законодательством наличие такой лицензии обязательно для их производства;

возникновение у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) в отношении указанных мощностей;

изменение реквизитов документов, предусмотренных п. 4.1 ст. 179.2 НК РФ (подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на необходимые для осуществления заявленного вида деятельности мощности), и (или) документов, подтверждающих такое право при его возникновении;

изменение видов товаров, для производства которых (в процессе производства которых) организацией используется этиловый спирт.

При наличии таких ситуаций организация, получившая свидетельство, одновременно с декларацией по акцизам представляет в налоговый орган копии документов, подтверждающих возникновение в налоговом периоде, за который представляется декларация, какого-либо из перечисленных обстоятельств.

Условия для вычета

В соответствии с пп. 11 ст. 201 НК РФ для того, чтобы получить вычет, налогоплательщик, совершающий операции, предусмотренные пп. 20.1 п. 1 ст. 182 НК РФ, представляет в налоговый орган следующие документы:

копии договоров на приобретение этилового спирта;

реестры счетов-фактур, выставленных организациями, реализующими этиловый спирт, налогоплательщику – покупателю этилового спирта, имеющему свидетельство;

реестр актов списания этилового спирта в производство;

реестр документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) товаров, указанных в свидетельстве и (или) в документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с п. 4.5 ст. 179.2 НК РФ, при производстве которых (в процессе производства которых) использован этиловый спирт.

Таким образом, право на вычет сумм акциза, указанный в п. 11 ст. 200 НК РФ, возникает у налогоплательщика (см. Письмо ФНС России от 05.03.2020 № СД-4-3/3953@):

при совершении операции, предусмотренной пп. 20.1 п. 1 ст. 182 НК РФ;

при наличии свидетельства;

при наличии документов, указанных в п. 11 ст. 201 НК РФ.

К сведению: в отношении операции по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство, в декларации по акцизам следует указывать код 10023 (Письмо ФНС России от 02.12.2019 № СД-4-3/24574@).

Код 30011 установлен для суммы акциза, начисленной при совершении операций, предусмотренных пп. 20.1 п. 1 ст. 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с п. 4.5 ст. 179.2 НК РФ, подлежащей вычету (п. 11 ст. 200 НК РФ).

Кафедра Экономического анализа и статистики

Контрольная работа

По курсу:

«НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

1. Особенности акцизного налогообложения денатурированного спирта

Активное участие государства в организации алкогольного рынка обеспечивается регулирующей функцией акцизов.

С 1 января 2006 года из статьи 183 Налогового кодекса РФ исключены положения об освобождении указанных операций от акцизов и определения понятий «денатурированный этиловый спирт» и «денатурированная спиртосодержащая продукция». Следовательно, они признаются подакцизными.

Теперь эти определения даны в Федеральном законе от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ. А условия, необходимые для того, чтобы этиловый спирт был признан денатурированным, приведены в статье 10.1 Закона №171-ФЗ (изменения внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №102-ФЗ).

За последние два года спиртосодержащую продукцию технического назначения стали облагать акцизом, из-за чего она подорожала. Кроме того, производителей обязали денатурировать технический спирт такими добавками, которые четко бы давали понять, что спиртосодержащая жидкость не может употребляться внутрь: добавки должны иметь отчетливо неприятный вкус и запах.

В соответствии со статьей 179.2 НК РФ для организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом, предусмотрена выдача свидетельств на производство денатурированного этилового спирта. Кроме того, установлено, что порядок выдачи поименованных свидетельств определяется Минфином России. Во исполнение требований указанной статьи главы 22 «Акцизы» НК РФ Минфин России выпустил приказ от 05.10.2006 №125н «Об утверждении порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом».

Условие выдачи свидетельства – наличие производственных мощностей.

Свидетельства могут быть двух видов:

– на производство денатурированного этилового спирта;

– на производство неспиртосодержащей продукции (с использованием в качестве сырья денатурированного этилового спирта).

Необходимо отметить, что предприятия получают свидетельства на добровольной основе.

Наличие свидетельств имеет значение только для обложения акцизами и для получения права на вычеты по ним.

Свидетельство выдается управлением ФНС субъекта РФ, на территории которого предприятие состоит на учете, или межрегиональными инспекциями ФНС по крупнейшим налогоплательщикам (если организация состоит в них на учете).

Объект налогообложения и налоговая база

Согласно пункту 1 статьи 182 Налогового кодекса объектом обложения акцизами признаются следующие операции, совершаемые производителями денатурированного этилового спирта:

– реализация (передача) лицами произведенных ими подакцизных товаров;

– получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Причем под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность.

Новый объект налогообложения – приобретение в собственность денатурированного этилового спирта предприятиями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подп. 20 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ). Они должны начислять акциз на дату оприходования спирта.

При реализации (передаче) денатурированного спирта его производителями налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (в литрах безводного спирта). Так установлено в статье 187 Налогового кодекса. Пересчет производится в приложениях №1 и №2 – по каждому виду подакцизных товаров. Причем каждый вид объединяет не только те товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и относящиеся к одному коду бюджетной классификации. Значит, приложения нужно заполнять отдельно по спирту денатурированному, произведенному из пищевого сырья и произведенному из всех видов сырья, кроме пищевого. Приложение №1 заполняют как производители, так и покупатели денатурированного спирта, использующие его для производства неспиртосодержащей продукции (и имеющие свидетельство).

При совершении операций по получению денатурированного спирта организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, налоговая база исчисляется как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.

Сумма акциза и налоговые вычеты

Сумма акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку акциза. Таким образом, производитель денатурированного спирта при расчете суммы акциза объем реализованной продукции (в литрах безводного спирта) умножает на ставку акциза. А производитель неспиртосодержащей продукции, имеющий соответствующее свидетельство, при расчете суммы акциза объем полученного, то есть приобретенного в собственность, денатурата должен умножить на ставку акциза.

Исчисленную сумму акциза налогоплательщик вправе уменьшить на налоговые вычеты. Посмотрим, в каком порядке производятся налоговые вычеты при исчислении акциза на денатурированный спирт.

Вычеты осуществляет продавец, имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. На основании пункта 12 статьи 200 Налогового кодекса он может применить вычет, если реализует произведенный денатурированный спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Для этого в налоговую инспекцию нужно представить само свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, а также накладные и акты приема-передачи денатурата. Перечень необходимых документов приведен в пункте 12 статьи 201 НК РФ. Порядок проставления отметок на реестрах счетов-фактур утвержден приказом Минфина России от 03.10.2006 №123н.

Налоговые вычеты производятся плательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в том налоговом периоде, когда он фактически направляет денатурированный спирт для производства неспиртосодержащей продукции. Это предусмотрено в пункте 11 статьи 200 Налогового кодекса.

Рассмотренный порядок позволяет покупать денатурированный спирт по цене без акциза организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, у организаций, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта. В остальных случаях (когда свидетельства нет либо у обоих участников сделки, либо у одного из них) денатурированный спирт должен продаваться в таком же порядке, который применяется при реализации неденатурированного этилового спирта, то есть по цене, включающей акциз.

Чтобы получить указанный вычет, предприятию-покупателю необходимо представить в ИФНС свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, копию договора о приобретении денатурированного спирта у производителя, имеющего свидетельство на его производство, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, а также накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в производство. А кроме того, заявление (в произвольной форме) с просьбой проставить отметку на реестрах счетов-фактур.

Реестры составляют отдельно по каждому поставщику обязательно по утвержденной форме (приведенной в приложении №2).

Налоговый орган сверяет сведения о полученных объемах денатурированного спирта, указанные в декларации, с реестрами счетов-фактур. Отметку ставят не позднее пяти дней со дня фактического представления декларации и реестра. Первый экземпляр реестра возвращают покупателю.

Поставщик (производитель) денатурата для вычета должен представить в инспекцию свое свидетельство, копию договора о реализации спирта, накладные и акты приема-передачи. Также понадобится реестр счетов-фактур с отметкой из ИФНС покупателя (п. 12 ст. 200, п. 12 ст. 201 Налогового кодекса РФ). Порядок представления реестров счетов-фактур покупателем поставщику не регламентируется и определяется ими по взаимной договоренности.

При реализации денатурированной спиртосодержащей продукции с 1 января 2006 года поставщик обязан предъявить сумму акциза всем покупателям. А вот при реализации денатурированного этилового спирта акциз предъявляется только тем покупателям, у которых нет свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции (п. 1 ст. 198 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если производитель реализует спирт покупателю, у которого такое свидетельство есть, сумму исчисленного акциза он не предъявляет и в счетах-фактурах не выделяет. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза», что установлено в пункте 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, рассмотрев последовательно все элементы обложения акцизами денатурированного спирта, мы можем сделать следующий вывод. Порядок, применяющийся с 1 января 2006 года, позволяет предприятиям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, покупать денатурированный спирт по цене без акциза у организаций, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта.

Во всех остальных случаях (то есть когда свидетельства нет у обоих участников сделки либо хотя бы у одного из них) денатурированный спирт должен продаваться в порядке, установленном для реализации неденатурированного этилового спирта. То есть по цене, включающей акциз.

ОАО «А», имеющее свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовало в январе 2008 года ООО «Б», которое получило свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 2000 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на этиловый спирт в 2008 году – 25 руб. 50 коп. за 1 л.

На дату отгрузки произведенного денатурата спирта ОАО «А» начислит акциз в размере 51 000 руб. (25 руб. 50 коп./л х 2000 л). После того как покупатель получит этот спирт и представит в налоговый орган соответствующие документы, акционерное общество произведет налоговые вычеты в размере 51 000 руб. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ОАО «А», составит 0 руб. (51 000 руб. – 51 000 руб.).

ООО «Б» в момент оприходования приобретенного денатурированного этилового спирта начисляет акциз в размере 51 000 руб. (25 руб. 50 коп./л х 2000 л). Эту сумму организация сможет принять к вычету на дату передачи денатурата для производства неспиртосодержащей продукции. В результате уплате в бюджет подлежит 0 руб. (51 000 руб. – 51 000 руб.).

Предположим, при расчете получится сумма, отличная от нуля (а это возможно, когда не весь приобретенный в данном налоговом периоде денатурат использован в производстве в этом же периоде). Тогда получатель обязан уплатить акциз в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом. Такой срок уплаты введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №107-ФЗ.

Фирма «А» является производителем денатурированного спирта. Фирма «Б» – производителем неспиртосодержащей продукции. Фирма «А» реализовала фирме «Б» 1000 литров денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2008 году составляет 25,50 руб.

Фирма «А» свидетельства не имеет. У фирмы «Б» есть свидетельство.

Фирма «А» также начисляет акциз при реализации (отгрузке), но права на вычет без свидетельства не имеет. Следовательно, начисленную сумму акциза, равную 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.), нужно включить в цену реализуемого спирта и уплатить в бюджет.

Фирма «Б» при оприходовании спирта начислит акциз в сумме 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.) и примет ее к вычету при отпуске спирта в производство. Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, также равна нулю. Но в цену производимой неспиртосодержащей продукции включается акциз, уплаченный производителю денатурированного спирта.

Фирма «Б» свидетельства не имеет.

В этом случае уже не важно, имеет свидетельство фирма «А» или нет. Для фирмы «А» результат будет таким же, как и в примере 2, поскольку она не сможет принять акциз к вычету и, соответственно, включит его в цену спирта.

Фирма «Б» при оприходовании спирта акциз не начисляет, так как она не совершает операций, признанных объектом налогообложения. А акциз, предъявленный поставщиком в цене денатурированного спирта, у нее будет включен в стоимость полученного спирта.

Особо следует отметить случай, когда оба продукта производятся одним предприятием.

Фирма производит денатурированный спирт и неспиртосодержащую продукцию из него. Акциз начисляется при передаче спирта в производство и составит 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.).

А вот оснований для вычета в данном случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Ведь вычесть можно только суммы акциза, начисленные при реализации и приобретении денатурированного спирта в собственность (п. 11 и 12 ст. 200 Налогового кодекса РФ). А здесь произведенный спирт не продается и не покупается. Поэтому начисленную сумму акциза фирме придется уплатить в бюджет.

Сроки уплаты акциза и подачи декларации

Организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплачивают акциз при приобретении в собственность денатурированного спирта не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 Налогового кодекса РФ). А налоговый период – это календарный месяц (ст. 192 Налогового кодекса РФ).

Декларацию по акцизам, как производителям денатурированного спирта, так и имеющим свидетельство производителям неспиртосодержащей продукции нужно представлять ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Предприятие, приобретающее денатурированный спирт для производства неспиртосодержащей продукции, имеет право на любые операции по приобретению, производству и реализации без свидетельства.

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Неумеренная политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости». Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.

Определите сумму налога на доходы; физического лица. Известно:

1. Вознаграждение физическому лицу за выполнение трудовых обязанностей в январе текущего года – 6000 руб., в феврале – 7000 руб., марте - 7000 руб., апреле – 8000 руб.

В начале февраля текущего года работнику было оплачено обучение в ВУЗе, имеющем лицензии, по специальности, необходимой для работы в данном предприятии, 18000 рублей.

На расходы предприятия НДФЛ за обучение работника вносится в том случае, если работник повышал квалификацию. Поэтому НДФЛ берётся с работника.

Сначала определим все доходы работника за период:

6000 + 7000 + 7000 + 8000+ 18000 = 4600 руб.

Произведём налоговый вычет: 46000 – 400 = 45600 руб.

Определим НДФЛ работника. Налоговая ставка по НДФЛ в РФ – 13%.

45600 х 13% = 5928 руб.

Ответ: Сумма налога на доходы физического лица за данный период составляет 5928 руб.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая (с изменениями и дополнениями);

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с изменениями и дополнениями);

3. О налоге на имущество физических лиц. Закон РФ от 09.12.91 №2003–1 (с изменениями и дополнениями);

4. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: Российский налоговый курьер – НАЛОГ – ИНФО, 2008;

5. Владыка М.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учебное пособие/ под общ. ред. В.Ф. Тарасовой – М.: КНОРУС, 2007;

6. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ» М: МЦФЭР, 2002;

7. Нечипорчук Н.А. «Исчисляем акцизы по некоторым видам подакцизных товаров»/ Методические материалы для налогоплательщиков – Журнал «Российский Налоговый Курьер» №24, 2007;

8. Нечипорчук Н.А. «Обложение акцизами денатурированного спирта» – Журнал «ГлавБух» №20, 2006.

Документ полезен?

В целях реализации Федерального закона от 29 сентября 2019 г. N 326-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" применять ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым в Российскую Федерацию, обеспечив учет акцизов, уплачиваемых в доход федерального бюджета, в соответствии с кодами вида платежа и кодами бюджетной классификации Российской Федерации согласно приложению.

Заместитель руководителя
генерал-лейтенант таможенной службы
Е.В.Ягодкина

Приложение
к письму ФТС России
от 6 апреля 2020 г. N 01-11/19309

1 Для целей применения ставок акцизов необходимо руководствоваться наименованием товара и кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), за исключением позиции "средние дистилляты".

2 Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматриваются как подакцизные следующие товары: подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

3 Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматриваются как подакцизные следующие товары: лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и (или) включенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные препараты для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза, сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

4 Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматриваются как подакцизные товары препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости объемом не более 100 мл.

5 Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматриваются как подакцизные следующие товары: спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке, спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости.

К спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 179.2 Налогового кодекса Российской Федерации относится:

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разливаемая в емкости не более 100 мл;

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разливаемая в емкости не более 100 мл;

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов исключительно, разливаемая в емкости не более 3 мл.

6 Согласно Перечню пищевой продукции в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 9 ноября 2017 г. N 1344 "Об утверждении перечней пищевой продукции, которая произведена с использованием или без использования этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 0,5 процента объема готовой продукции, не относящейся к алкогольной продукции", к алкогольной продукции не относятся смеси из сброженных напитков и смеси сброженных напитков и безалкогольных напитков, в другом месте не поименованные или не поименное или не включенные, с содержанием этилового спирта от 0,5 до 1,2 процента включительно, классифицируемые в товарных подсубпозициях 2206 00 390 1, 2206 00 590 1, 2206 00 890 1, 2206 00 890 1 ТН ВЭД ЕАЭС.

7 Согласно пункту 19 статьи 187 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении табака кальянного определяется как масса табачного сырья в табаке кальянном, но не менее 20 процентов массы нетто табака кальянного при условии указания на потребительской упаковке (таре) информации о массе табачного сырья. В случае отсутствия на потребительской упаковке (таре) информации о массе табачного сырья налоговая база определяется как масса нетто табака кальянного.

8 Курительный табак не облагается акцизами в том случае, если он предназначается для производства сигарет способом, отличным от ручной набивки, и ввозится предприятиями, непосредственно занимающимися производством табачной продукции, для его использования в качестве сырья при ее производстве, либо организациями или физическими лицами, ввозящими данные товары по договорам с вышеуказанными предприятиями.

Курительный табак, предназначенный для использования в качестве сырья для производства табачной продукции и ввозимый предприятиями - производителями табачной продукции для собственных нужд, освобождается от акциза при условии представления документов, подтверждающих его целевое использование в качестве сырья для промышленного производства табачных изделий (учредительных документов, в которых одним из основных видов деятельности предприятия определено производство табачной продукции).

В случае, если данный товар ввозится организациями или физическими лицами по договору с организацией - производителем табачной продукции, целевое назначение ввозимого товара как сырья для промышленного производства табачных изделий подтверждается представлением заверенной согласно установленному порядку копии договора между импортером и потребителем товара, извлечений из учредительных документов предприятия - производителя табачной продукции, в которых одним из основных видов деятельности предприятия определено производство табачной продукции.

При выпуске курительного табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления таможенные органы осуществляют контроль за дальнейшим использованием товара. Использование таких товаров и распоряжение ими в иных целях допускается только с разрешения таможенного органа при условии уплаты акциза.

9 Согласно пункту 1 статьи 187.1 Налогового кодекса Российской Федерации расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, ввозимых в Российскую Федерацию.

10 Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации для целей взимания акциза электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

11 Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации устройствами для нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.

12 Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации для целей взимания акциза жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.

Перечень кодов ТН ВЭД ЕАЭС приведен для удобства пользования и не является исчерпывающим. Для отнесения товаров к подакцизным следует руководствоваться наименованием (описанием) товаров.

13 Для целей применения справочника нормативно-справочной информации Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов в описании товаров при их таможенном декларировании с использованием декларации на товары следует указывать объем товара в соответствии с классификатором единиц измерения, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций", в литрах.

14 Для целей взимания акциза под легковым автомобилем понимают транспортные средства категорий М 1 , M 1 G, определяемых в соответствии с Техническим регламентом Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств" (ТР ТС 018/2011).

15 Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:

перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

Бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 15 или 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба), соответствующая одновременно следующим физико-химическим характеристикам:

плотность не менее 650 кг/м 3 и не более 749 кг/м 3 при температуре 15 или 20 градусов Цельсия;

значение показателя температуры, при которой перегоняется по объему не менее 90 процентов смеси (давление 760 миллиметров ртутного столба), не превышает 215 градусов Цельсия.

не признаются бензиновой фракцией следующие виды фракций:

фракция, полученная в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;

фракция, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;

фракция, полученная в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов карбоновых кислот;

фракция, полученная в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракция, массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;

фракция, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов;

фракция, массовая доля изопрена в которой не менее 85 процентов.

16 В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значение показателя плотности которых не превышает 930 кг/м 3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением:

прямогонного бензина, циклогексана, конденсата газового стабильного, автомобильного бензина;

фракции, полученной в результате алкилирования (олигомеризации) углеводородных газов;

фракции, массовая доля метил-трет-бутилового эфира и (или) иных эфиров и (или) спиртов в которой не менее 85 процентов;

фракции, полученной в результате окисления и этерификации олефинов, ароматических углеводородов, спиртов, альдегидов, кетонов карбоновых кислот;

фракции, полученной в результате гидрирования, гидратации и дегидрирования спиртов, альдегидов, кетонов, карбоновых кислот;

фракции, массовая доля бензола и (или) толуола и (или) ксилола (в том числе параксилола и ортоксилола) в которой не менее 85 процентов;

фракции, массовая доля пентана и (или) изопентана в которой не менее 85 процентов;

фракции, массовая доля альфаметилстирола в которой не менее 95 процентов;

фракции, массовая доля изопрена в которой не менее 85 процентов;

авиационного керосина, дизельного топлива;

высоковязких продуктов, в том числе моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

продуктов нефтехимии, получаемых в процессах химических превращений, протекающих при температуре выше 700 градусов Цельсия (согласно технологической документации на технологическое оборудование, посредством которого осуществляются химические превращения), дегидрирования, алкилирования, окисления, гидратации, этерификации;

иных продуктов, представляющих собой смесь углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), содержащих более 30 процентов ароматических, непредельных и (или) кислородсодержащих соединений.

Высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба) с одной или несколькими из следующих физико-химических характеристик:

кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистоксов и более;

температура вспышки в открытом тигле составляет более 80 градусов Цельсия и температура застывания не превышает минус 35 градусов Цельсия.

17 С 1 апреля 2020 года средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1015 кг/м 3 при температуре 20 градусов Цельсия, за исключением:

авиационного керосина, авиационного керосина марки Джет-А 1;

газового конденсата, смеси газового конденсата с нефтью, непосредственно полученных с применением технологических процессов деэтанизации и (или) стабилизации и (или) фракционирования (при условии комбинации процесса фракционирования с процессом деэтанизации и (или) стабилизации);

битума, асфальта, кокса, технического углерода, серы;

В целях настоящей главы высоковязкими продуктами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате применения хотя бы одного из следующих технологических процессов:

депарафинизация селективными растворителями;

В целях настоящего подпункта смеси высоковязких продуктов с неподакцизными товарами признаются высоковязкими продуктами.

При этом такие смеси углеводородов, их смеси с неподакцизными товарами должны соответствовать одной или нескольким из следующих физико-химических характеристик:

кинематическая вязкость при температуре 100 градусов Цельсия составляет 2,2 сантистокса и более;

С 1 апреля 2020 года ставка акциза на средние дистилляты определяется в порядке, установленном пунктом 9.1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации.

В коде подвидов доходов (14 - 17 разряды кода бюджетной классификации) указывается:

18 1000 - сумма платежа;

19 2000 - пени и проценты по соответствующему платежу.

Читайте также: