Что проверяет налоговая по импорту

Опубликовано: 01.05.2024

Ввоз продукции или получение услуг от иностранных контрагентов – операции, облагаемые НДС в обязательном порядке. статус российского налогоплательщика при этом неважен – это и юридические лица, работающие по ОСН, и освобожденные от НДС субъекты экономической деятельности, и предприятия-«упрощенцы», применяющие специальные налоговые режимы.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

  • они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
  • иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

  • изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
  • не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
  • печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
  • специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг

Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%. Для корректного использования нужного процента при таможенном оформлении и расчете НДС выполняются действия по предлагаемому алгоритму:

  • идентифицировать код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
  • сопоставить код со списками товаров, учитываемых по 10%-ной ставке;
  • при отсутствии нужного кода в указанных перечнях, утвержденных Правительством РФ –используется ставка 18%.

Специфичностью исчисления и уплаты «импортного» НДС является то обстоятельство, что произвести требуемые расчеты необходимо до того, как предмет торговли покинет таможенный пост. Оплата НДС производится напрямую таможенному органу, в составе обязательных при очистке платежей.

Импортер самостоятельно определяет налоговую базу, код товара и сумму необходимого к уплате НДС. При возникновении проблематичной ситуации, когда таможня применяет более высокую налоговую ставку, нежели рассчитал декларант, импортер может обратиться в вышестоящую таможенную инстанцию.

На оплачивание НДС при составлении таможенной декларации импортеру дается 15 дней с той даты, когда груз пересек российскую границу. Каждый день опоздания с перечислением налога будет «стоить» покупателю 1/300 от ключевой ставки, умноженную на полную стоимость груза по декларации.

НДС при импорте из стран ЕАЭС

При взаимном товарообмене с бывшими союзными государствами НДС на ввозимые товары либо услуги высчитывается по элементарной схеме, а уплата бюджетного сбора производится на казначейский счет территориальной налоговой инспекции.

Объект для обложения НДС в случае импорта из держав ЕАЭС определяется, как стоимость закупленной товарной массы, увеличенная на величину акцизного сбора (при необходимости). Моментом формирования налоговой базы назначается календарная дата, когда ввезенный товар оприходован складским учетом. Сумма НДС определяется простым перемножением стоимости купленной товарной продукции и нужного налогового тарифа.

По закрытии квартала, в котором совершались импортныесделки по перемещению товаров из ЕАЭС, российская компания-импортер (ИП) обязана предъвить фискальной инстанции декларацию по НДС. Документ должен быть сдан до 20 числа (включительно) месяца, идущего за отчетным периодом.

Важно: декларация по «импортному» НДС сдается в виде «бумажного» документа. Электронная отчетность применяется только теми налогоплательщиками, персонал которых превосходит численностью 100 человек.

Одновременно со сдачей декларации по НДС импортер обязан уплатить налог по банковским параметрам «своего» налогового подразделения. В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС

При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

Имейте в виду: НДС на таможне уплачивается не по итогам отчетного периода, а до завершения процедуры выпуска товара с таможенного поста.

Формула, по которой импортер рассчитывает сумму НДС к уплате, выглядит следующим образом:

НДС = (ТСт + ВТП + А) х Ст

где: Тст – стоимость товара, указанная в таможенной декларации;
ВТП – величина ввозной таможенной пошлины;
А – акцизный сбор (при необходимости);
Ст – ставка НДС (%, 10%, 18%).

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров.

НДС при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Право на налоговый вычет по НДС

По общеустановленному правилу, налогоплательщики, уплатившие на таможенном посту НДС, имеют возможность заявить в декларации вычет на сумму уплаченного налога. Предоставление вычета гарантируется при наличии следующих критериев:

  • ввозимые товары будут использоваться на российской территории в сделках, облагаемых НДС;
  • импортируемые изделия будут в дальнейшем перепроданы;
  • налоговый вычет может быть заявлен российской компанией только в том квартале, когда товар поставлен на учет;
  • поступление импортного товара подтверждено инвойсом, контрактом либо таможенной декларацией;
  • уплата НДС удостоверяется первичными документами, полученными на таможне.

Если в роли импортера вступает хозяйствующий субъект, освобожденный от НДС или функционирующий на спецрежиме, то налоговый вычет не применяется. Уплаченный на таможне НДС будет учтен в номинальной цене товара при его оприходовании и последующей реализации.

Информация о поступивших импортных товарах/услугах подлежит занесению в книгу покупок с указанием суммы НДС. Предпосылкой для регистрации факта покупки является произведенная оплата налога и заверенное налоговым органом заявление об импорте.

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

  • внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
  • счёт на оплату от поставщика (инвойс);
  • таможенная декларация – ГТД (копия);
  • выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Налоговый вычет при предоплате

В большинстве случаев при внешнеторговых поставках практикуется внесение предоплаты. При перечислении аванса за предстоящее поступление товара покупателем происходит уплачивание НДС с суммы предоплаты.

Во избежание дублирующего налогообложения НДС с внесенных авансов могут быть объявлены, как налоговый вычет, при таможенном оформлении товарной поставки и уплате конечной суммы НДС.

Многие российские компании предпочитают не заниматься таможенным оформлением импортных товаров самостоятельно, а перепоручают эту процедуру посредникам. Если НДС на таможне был оплачен третьим лицом, однако за счет средств импортера и по его поручению, то уплаченная сумма может быть зафиксирована, как налоговый вычет.

При осуществлении экспорта в страны ЕАЭС: Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия, нужно подтверждать 0% ставки НДС и предоставить вместе с пакетом документов по сделке заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В будущем в ЕАЭС планируется создание единой базы по налоговым и таможенным органам и за счет этого упрощение процедур, но пока экспортёрам приходится запрашивать необходимые документы у контрагентов.

Риски неполучения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов:

При импорте товара из России иностранный покупатель из ЕАЭС должен сдать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговые органы, получить отметку о принятии налоговой и передать экземпляр российскому поставщику.

Не всегда удается её получить в том же квартале: ведение бухгалтерского учёта в этих странах ещё сложнее и дороже, чем в России и в практике встречаются случаи, когда бухгалтер «забыл» вовремя оплатить импортный НДС или сдать заявление в налоговые органы, либо есть ошибки в реквизитах или заявлении. Нужно обратить пристальное внимание иностранного заказчика на необходимость в срок оплатить и подать заявление, иначе нулевую ставку не удастся применить по этой сделке в текущем квартале.

Бывает, заказчик не предоставляет какие-либо документы преднамеренно. На практике могут быть разные обстоятельства: фирма обанкротилась или ликвидировалась, либо по своим каким-то убеждениям.

В каждой стране есть базы налогоплательщиков: перечень компаний, их руководителей, учредителей и аффилированных лиц. В России налоговая инспекция требует проверять контрагента на благонадежность.

Уведомление такого вида нужно получить, чтобы убедиться, что НДС уплачен контрагентом

Проверка контрагента в Казахстане

Что касается Казахстана, сложность в том, что доступ к этим данным возможно только через собственный БИН (аналог российского ИНН), то есть ваша компания должна быть зарегистрирована в Казахстане либо придётся запрашивать услугу по предоставлению данных у юридических фирм или адвокатов, что тоже будет являться дополнительными расходами.

Итак, где следует проверить казахстанского контрагента:

  • Сведения об отсутствии (наличии) налоговой задолженности
  • Списки плательщиков НДС
  • Реестр должников по исполнительным производствам
  • Списки лжепредприятий, признанных решением суда
  • Списки несостоятельных должников
  • Справка о признании юридического лица бездействующим или о причастности его участников к бездействующим юридическим лицам
  • Список налогоплательщиков, находящихся на стадии ликвидации
  • Поиск по судебным делам в отношении физических лиц
  • Справка об участии физического лица в юридических лицах, филиалах и представительствах

Если есть какие-либо сомнения, то юристы советуют в таких случаях не только прописывать в договоре штраф на сумму НДС при непредоставлении документов в течение 45 дней после совершения отгрузки, но и брать расписку с руководителя организации об обязательстве предоставления требуемых документов на сумму НДС. Также обязательно нужно указать в контракте место Арбитражного суда – лучше по своему месту нахождения, иначе будут большие дополнительные расходы.

В случае возникновения спорной ситуации нужно обращаться в суд. После получения исполнительного листа можно через министерство юстиции ждать взыскания с должника, либо самостоятельно передать его адвокату, у которого есть проверенные судебные исполнители для более вероятного получения причитающейся суммы.

Возможен вариант обращения непосредственно в налоговую службу Казахстана с уведомлением о неуплате налога контрагентом. Такой способ малоэффективен, потому что потребуется подтверждать факт неуплаты актом сверки с налоговой или декларацией, иначе налоговая не отреагирует.

Также некоторые страховые компании предлагают услугу страхования обязательств по договору и ещё банковская гарантия. Эти способы в некоторых случаях могут дать дополнительные гарантии успешного прохождения сделки и последующего возврата НДС.

Для того чтобы снизить вероятные риски при продажах в Казахстан и другие страны, следует осуществить комплексный подход и предусмотрительность на всех этапах сделки.

Компания ООО «ИФК «Титан74» предлагает российским поставщикам делегировать тяготы внешнеэкономической деятельности.

Любой предприниматель, который стремится к расширению бизнеса и увеличению дохода, приходит к выводу, что необходимо ввозить товар из-за границы. Импорт товаров в Россию предполагает тщательное изучение таможенного и налогового законодательства. Бизнесмен, который решил самостоятельно разобрать в том, как ввозить товар в Россию для продажи, должен посвятить достаточно много времени изучению нюансов. Он должен быть не только юридически подкованным, но и внимательным, ведь неприятности чаще всего подстерегают тогда, когда их совершенно не ждешь.



Особенности импорта товаров в Россию

Импорт – это ввоз в страну товаров, которые произведены за ее пределами для реализации на внутреннем рынке или реимпорта.

Для оптимизации временных и материальных затрат компании, которая решила подключиться к ВЭД, должна продумать логистическую и юридическую схему импорта товаров.

Недостатка в поставщиках, скорее всего, не будет, поскольку многие зарубежные производители заинтересованы в импорте товаров в Россию. После вступления России в ВТО снизились таможенные пошлины на ряд товаров, что сделало российский рынок более привлекательным для зарубежных партнеров. Но организационные вопросы, в частности связанные с таможенным оформлением, решить будет довольно сложно, особенно если опыта в этом виде деятельности нет. Правила, платежи и штрафы за нарушения, принятые в российской таможне будут главным препятствием для начинающего импортера.

По факту ввоза импортных товаров нужно будет заплатить государству:

таможенный сбор и т.п.

Кроме того, определенных затрат требует транспортировка груза до конечного получателя, оформление разрешительных документов. В общем, планируя импорт товаров, важно предварительно прикинуть, оправдаются ли затраты на перевозку и таможенное оформление продукции, как говорится «стоит ли игра свеч».

Ввиду сложности логистического и юридического сопровождения внешнеэкономической деятельности, многие импортеры пользуются услугами таможенного брокера. Таможенный представитель может выступить от лица импортера в таможне и при заключении сделки с поставщиком, организовать перевозку товара. Услуги профессионала – это то, что нужно для успешного бизнеса.

Инструкция по импорту товаров



Решение об импорте товаров принято. Так с чего же начать? Всю процедуру следует разделить на несколько последовательных шагов

Выбор товара и достижение соглашения с поставщиком о стоимости

Как мы уже говорили, важно просчитать выгодность сделки заранее, до заключения контракта. После того, как контракт будет подписан, на стороны накладываются определенные обязательства: ответственность по валютным операциям, обязанность принять отгруженный товар, обязанность соблюдения установленных законодатель запретов и ограничений. Стоимость товара будет основной частью таможенной стоимости, а последняя, в свою очередь, является базой, от которой рассчитывают все таможенные платежи.

Классификация товаров по ТН ВЭД

Подобрать верный код ТН ВЭД особенно важно. Не всегда это легко сделать, особенно если товар мультифункциональный. Нередко приходится обращаться к профессионалам. По коду товара определяют:

ставки таможенной пошлины, НДС;

особенности ввоза товара;

требующийся пакет документации.

Именно коды ТН ВЭД указываются в тех или иных постановлениях, например, о том, какие товары подлежат фитосанитарному контролю, на какие товары действует пониженная ставка НДС, или какая продукция запрещена к ввозу в связи с продовольственным эмбарго.

Для определения кода ТН ВЭД используются описания товара от производителя, техническое описание. Подробная информация о товаре окажется как нельзя кстати.

Имейте в виду! Некоторые товары по коду ТН ВЭД ограничены или запрещены к ввозу.

Заключение контракта и получение пакета документов от поставщика

В первую очередь к грузу будут прилагаться:

лицензии и сертификаты от изготовителя.

Некоторые разрешительные документы, к примеру, обязательную декларацию соответствия, СГР, нотификацию, нужно будет оформить импортеру в РФ. Оформление всех этих документов предполагает проведение лабораторных испытаний образцов продукции, которые еще нужно ввезти, желательно до коммерческой партии. Документация в бумажном формате перевозится вместе с грузом.

Заключение договора на доставку груза с транспортной компанией

Доставить груз можно разными видами транспорта: воздушным, морским, железнодорожным, автомобильным, мультимодальным. Погрузка и отгрузка могут быть включены в услугу или не включены. Все это указывается в договоре.

Оплата за товар и его перевозку

В некоторых банках доступна услуга ведения валютных операций внешнеэкономической деятельности через интернет-банк.

Внесение обеспечения по таможенным платежам

Когда таможенная декларация поступит в таможню уже должно быть внесено обеспечение таможенных платежей. Если взять идеальную ситуацию, то сумма обеспечения равна той, что получена при расчетах с учетом кода ТН ВЭД. Но поскольку ошибки в расчетах встречают очень уж часто, рекомендуется внести большую сумму, чтобы обеспечение полностью покрыло таможенные платежи, даже в этом случае. «Лишние» средства не сгорают.

Электронное предварительное информирование о прибытии груза на таможню

Предварительное информирование выполняется не позднее, чем за 2 часа до прибытия груза на таможенный пост. Процедура обязательна. Предварительное информирование позволяет таможенной службе ускорить документальный контроль на границе. Его можно выполнить через личный кабинет участника ВЭД на сайте ФТС, но можно оформить предварительное информирование и на других платформах. Каждому предварительному информированию присваивается уникальный код, который при пересечении границы нужно сообщить представителю таможни.

Подача транзитной декларации или декларации на товары

Растаможка груза может производиться на границу и на внутреннем таможенном посту. В первом случае декларация на товары подается сразу, во втором случае на пограничном посту подается транзитная декларация, грузу присваивается статус «груз таможенный», и он перевозится на внутренний таможенный пост для полной таможенной очистки и выпуска.

Доставка товаров на внутренний таможенный пост и их размещение



После подачи транзитной декларации на пограничном таможенном посту груз в установленные сроки должен быть доставлен на внутренний таможенный пост. Сроки доставки контролируются ФТС. Если груз задержится в дороге по той или иной причине, таможенные органы будут искать груз. После прибытия на внутренний таможенный пост подается декларация на товары, а процедура таможенного транзита закрывается. Прибывший груз может помещаться в зону таможенного контроля (ЗТК) или на склад временного хранения (СВХ). Последний используется, если не предоставлена вовремя декларация на товары, необходима выгрузка товара и таможенный досмотр.

Подача декларации на товары

Декларация на товары подается аналогично транзитной декларации.

Оплата таможенных платежей

Сделать это можно таможенном посту, через личный кабинет участника ВЭД или другими способами.

Выпуск товара и перевозка на собственный склад

После проверки документов и груза товары выпускаются в свободное обращение. Таможенная очистка произведена. С ЗТК или СВХ груз выпускается по документам ДО1 или ДО2. Грузом теперь можно распоряжаться по своему усмотрению. Однако общение с таможней по этой партии товара еще возможно в ходе процедуры пост-контроля. Этот процесс подразумевает проверку декларации через какое-то время после выпуска. Чаще всего еще раз проверяют правильность кода ТН ВЭД, сумму уплаченных таможенных платежей, достоверность таможенной стоимости. Проверка может быть выполнена в течение 3 лет с даты выпуска, в отдельных случаях в течение 5 лет. Поэтому хранить документы на растаможенный импортный товар нужно не менее 5 лет.

Документы для импорта товаров в Россию



Подробнее рассмотрим перечень документов, который нужно будет предоставить сотруднику таможни:

Учредительные документы компании. Сюда входят устав, ОГРН, ИНН уведомление Росстата. Помимо этого, таможней могут быть запрошены выпуска ЕГРЮЛ, справка о расчетных счетах и другое. Перечень документов регламентируется ст.208 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Оригинал контракта ВЭД с двумя копиями.

Паспорт сделки ранее требовался при сумме контракта свыше 50000 долларов. С 1 марта 2018 года он не требуется, вместо этого контракт регистрируется в банке и ему присваивается УНК.

Упаковочный лист, где указывает вес, количество грузовых мест и т.д.

Лицензии, сертификаты и прочие разрешительные документы.

Платежное поручение, подтверждающее оплату таможенных платежей.

Подтверждение таможенной стоимости.

Помимо основного пакета документов, таможня может затребовать дополнительные квитанции, разрешения, соглашения, прайс-листы от изготовителя и др. Кроме того, к различному оборудованию или другому сложному товару должны быть приложены схемы, техническое описание, предметы искусства сопровождаются фотографиями.

Популярные схемы импорта

При импорте товаров в Россию преимущественно используются 2 схемы импорта. Одна из них применяется для резидентов РФ, а другая – для иностранных лиц. Суть первой схемы в том, что компания не становится участником внешнеэкономической деятельности, вместо этого она обращается к компании посреднику, которая предоставляет услуги аутсорсинга ВЭД, т.е. становится вместо заказчика внешнеторговым агентом и от своего имени по поручению клиента заключает договор с поставщиком. В этом случае снижаются возможные риски, связанные с валютным и налоговом контролем, не требуется открывать валютные счета. Компании-резиденту РФ не нужно принимать участие в многочисленных таможенных операциях, наказание за недостоверное декларирование импортных товаров применяется к посреднику. Растаможенный груз передается резидента РФ по договору комиссии или договор купли-продажи.

Вторую схему импорта, как правило, используют иностранные производители, которые хотят экспортировать свою продукцию. Она реализуется в том случае, если заказчик желает приобрести товары за рубежом, но не хочет участвовать в организации перевозки и таможенного оформления.

Схема состоит в том, что заказчик определяет товар, а затем обращается к посреднику, чтобы ввезти выбранный товар в Россию. Посредник заключает договор с заказчиком, а также внешнеторговый контракт с иностранной компанией. Товар закупается и импортируется, а затем продается клиенту.

Сб Карго поможет начинающему импортеру (и не только начинающему) импортировать товар в Россию для продажи. Мы профессионально занимаемся перевозкой товаров и таможенным оформлением, можем выступить внешнеторговым агентом. Таможенные представители СБ Карго имеют необходимые лицензии и сертификаты. Наши специалисты компетентны во всех операциях, связанных с перевозкой и таможенным оформлением, в частности, они помогут подобрать код ТН ВЭД, выполнить расчеты по таможенным платежам, выбрать транспорт и подобрать логистическую схему перевозки товара.

Категория товара для нас не имеет значения. Мы перевозим и растамаживаем все виды грузов, в том числе:

В интернете полным-полно информации о том, как заполнить заявление об уплате косвенных налогов или декларацию, но большая часть этой информации для бухгалтеров. При этом у наших клиентов довольно часто возникают общие вопросы: могут ли они купить товар в Беларуси и чем им это грозит. Поэтому мы публикуем этот материал для людей, далеких от бухгалтерии и впервые сталкивающихся с внешнеэкономической деятельностью.

Что нужно знать собственнику бизнеса или предпринимателю, прежде чем принять решение о покупке товара в Белоруссии?

  1. Фактически стоимость белорусского товара будет на 20% больше, чем указано в счете или договоре

Это связано с тем, что после покупки товара в Белоруссии, Вам придется заплатить НДС в свою налоговую по месту регистрации Вашего ООО или ИП.

Именно на этот факт, мы хотим обратить Ваше особое внимание, потому что чаще всего заказчики обращаются к нам с формулировкой: мы хотим купить товар в Беларуси, потому что он значительно дешевле. Прежде чем подписывать договор, убедитесь в том, что белорусский товар на самом деле дешевле того, что продают в России. Умножьте стоимость товара по договору на 20%. Получится сумма НДС, которую Вы должны будете заплатить в свою налоговую до 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к учету. Если стоимость товара с учетом НДС будет меньше стоимости аналогичного товара у российского поставщика, то это, действительно, дешевле.

Уплата НДС при импорте товаров из Белоруссии

Важно понимать, что механизм уплаты и возмещения НДС при покупке у российского поставщика и у белорусского идентичен:

Если мы покупаем товар в России, то НДС в размере 20% мы оплачиваем поставщику в составе стоимости товара, а поставщик уплачивает этот НДС в бюджет. Мы же по итогам отчетного периода заявляем этот НДС к вычету в своей декларации на основании счета-фактуры или УПД, выданных поставщиком.

Если мы покупаем товар в Беларуси, то НДС в размере 20% мы оплачиваем в свою налоговую инспекцию как бы за поставщика, потому что поставщик при экспорте применяет ставку НДС 0%. Мы же по итогам отчетного периода также заявляем этот НДС к вычету в своей декларации, как и в случае с покупкой у российского поставщика.

Возникает резонный вопрос: а если ООО или ИП не являются плательщиками НДС и применяют упрощенку, ПСН или ЕНВД, им тоже нужно платить НДС при ввозе товаров из Белоруссии?

Импорт на УСН нужно ли платить ндс?

А если НДС платить жалко, можно ли купить товар в Белоруссии на физлицо? Да, импорт на физлицо избавит Вас от необходимости платить НДС, однако здесь есть свои нюансы. Во-первых, физические лица имеют право ввозить товары из Беларуси исключительно для личного пользования. Причем значение имеет и количество товара, и его назначение. Например, если Вы решите ввезти пять сумочек или один, но производственный станок, то невозможно будет доказать, что товар не является коммерческим. Кроме того существуют стоимостные, весовые и (или) количественные нормы, в пределах которых можно ввозить товары без уплаты таможенных пошлин и они весьма невелики.

Платежное поручение на уплату импортного НДС можно копировать с платежки на уплату обычного НДС или любого другого налога, например УСН, только не забыть сменить КБК.

КБК импортный НДС - 18210401000011000110

Если товары куплены за белорусские рубли, их стоимость необходимо пересчитать в российские рубли на дату принятия товаров к учету. В этот же самый момент (принятия к учету) определяется налоговая база по импортному НДС. По общему правилу, к белорусским товарам применяется ставка НДС 20%. Ставка 10% применяется для продовольственных, детских, медицинских и других социально значимых товаров.

Импортный НДС = Стоимость ввозимых товаров х Ставка НДС

Казалось бы, все очевидно, доставка товара из Белоруссии, как правило, стоит дороже доставки из соседнего района или даже города, но углубляясь в изучение нюансов внешнеэкономической деятельности, можно забыть уточнить стоимость доставки товара в РФ.

Может потребоваться предоставление документов в банк

Несмотря на то, что Белоруссия входит в ЕАЭС и вообще дружественная республика, покупка товаров в Беларуси – это все-таки импорт. Поэтому вне зависимости от того, будете Вы оплачивать товар в валюте Беларуси или в рублях, Вам придется иметь дело с валютным контролем и с платежами на нерезидентов.

Как сделать платеж в Республику Беларусь мы уже рассматривали в одной из своих статей.

Документы для валютного контроля при импорте

Предоставление документов зависит от суммы контракта:

до 200 тыс. руб. - никакие документы предоставлять в банк не нужно, при перечислении денег белорусскому поставщику в Назначении платежа необходимо самостоятельно указать код валютной операции, состоящий из латинских букв VO и пяти цифр в фигурных скобках, например, ;

более 200 тыс. руб. - предоставлять документы в банк придется, чтобы банк сам определил код валютной операции;

более 3 млн.руб. - помимо предоставления документов в банк, потребуется постановка контракта на учет (ранее называлось открытие паспорта сделки).

Еще раз подчеркнем, что значение имеет именно сумма контракта на покупку товара в Белоруссии, а не сумма валютного платежа.

Также обращаем Ваше внимание на то, что штрафы за нарушение валютного законодательства очень высоки, а незнание требований валютного контроля не освобождает от ответственности, поэтому не поленитесь написать в чат с банком, что Вы заключили контракт на покупку товара в Беларуси на такую-то сумму и уточните, что от Вас требуется. Сотрудники банков отвечают в чаты клиент-банков и приложений очень оперативно и довольно подробно.

Потребуется предоставление документов по импорту в налоговую

До 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия белорусского товара к учету, Вам придется не только заплатить НДС, но и подать документы в налоговую инспекцию.

Импорт из Белоруссии документы

Декларация по косвенным налогам;

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

Договор на покупку товара в Белоруссии;

Выписка или платежка с отметкой банка, подтверждающие уплату НДС;

Транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Беларуси в Россию;

Счет-фактура или другой документ, подтверждающий стоимость товаров (счет, накладная и т.п.).

Если у Вас есть бухгалтер, то подготовить все эти документы - это его работа. Что же делать, если бухгалтера нет или он не умеет?

Во-первых, надо понимать, что заполнить декларацию и заявление по косвенным налогам может абсолютно любой человек, а не только бухгалтер. Ничего супер сложного в этом нет. В декларации нужно заполнить титульный лист с реквизитами и раздел 1, в который нужно поставить сумму уплаченного НДС, ОКТМО и КБК. В заявлении также заполняется только первый раздел (второй заполняет налоговая, а третий раздел и приложение нужно заполнять лишь в редких случаях).

Во-вторых, если Вы ведете учет в онлайн сервисе, там скорее всего предусмотрена возможность заполнения документов по импорту. Если заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в Вашем сервисе нельзя, используйте бесплатную программу.

В-третьих, Вы всегда можете воспользоваться системами электронной отправки отчетности - Контуром, СБИСом или Такскомом. Если подключаться к ним на год за полную стоимость нет желания, то можно воспользоваться бесплатным тестовым режимом, чтобы заполнить отчет, а затем обратиться к уже подключенной компании, чтобы она отправила Ваш отчет за Вас. У нас, например, отправка одного документа, стоит 500 руб. Т.е. комплект документов по импорту (декларация + заявление + подтверждающие документы) мы отправим за 1 500 руб.

Потребуется сдача статистики на таможню

Несмотря на то, что товары, произведенные в Беларуси, свободно перемещаются в Россию (таможенного оформления нет), подавать в таможню статистическую форму все равно придется.

Срок сдачи статистики в таможню

На сайте Федеральной Таможенной Службы есть график сдачи статистических форм на весь 2020 год помесячно.

Стоимость бухгалтерских услуг при импорте товаров из Белоруссии

Стоимость заполнения декларации по косвенным налогам - 1 000 руб.

Стоимость заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов - 2 000 руб. до пяти позиций

Стоимость отправки документов по импорту в налоговую - 1 500 руб.

Стоимость заполнения статистики в таможню - 1 500 руб. до пяти позиций

Всего за 6 000 руб. специалисты компании Амбер заполнят для Вас все документы по импорту и отправят их в налоговую и таможню, даже если у Вас не подключена система электронной сдачи отчетности. От Вас потребуется только ЭЦП. Если же Вы заключите с нами договор на бухгалтерское сопровождение, подготовка документов по импорту будет включена в стоимость обслуживания.

Наши социальные сети:
WhatsApp
Telegram
Вконтакте
Инстаграм

Покупка товара из-за рубежа - уже давно обычная сделка для российских компаний. В этом случае так же, как и на внутреннем рынке, оформляется договор купли-продажи: согласно статье 162 ГК РФ, внешнеэкономическая сделка заключается в простой письменной форме.

Стандартный путь импорта товаров - заключение договора купли-продажи. Ряд компаний, решая вопрос о более выгодном с точки зрения налогов импорте товара, считают целесообразным работать через скрыто аффилированного иностранного контрагента, зарегистрированного в офшорной зоне. Вместе с тем есть и другие способы снижения налогового бремени при импорте, причем с соблюдением деловой цели сделки.

Как выбрать наиболее оптимальную форму внешнеэкономической сделки и импортировать товар с наиболее выгодным налогообложением? Рассмотрим несколько возможных вариантов работы российской компании и иностранного контрагента на примере компаний, расположенных на Кипре и Британских Виргинских островах. Выбор этих юрисдикций обусловлен двумя факторами. Во-первых, эти территории наиболее востребованы в российской деловой практике. Во-вторых, в сравнении этих двух стран можно увидеть, каким образом строятся налоговые отношения при наличии и отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения: с Кипром у России есть такое соглашение, с БВО - нет.

Стандартный путь импорта товаров - заключение договора купли-продажи

КУПЛЯ-ПРОДАЖА

Как мы уже сказали, обычным вариантом работы является договор купли-продажи. При этом мы подразумеваем, что иностранная компания не ведет деятельности на территории России через постоянное представительство.

В этом случае российская компания как налоговый агент должна будет удержать НДС по ставке 18 процентов (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 164 НК РФ). Иностранная компания возместить этот налог не сможет.

Доходы иностранной компании от продажи товаров не облагаются налогом на прибыль в России, поскольку не образуют постоянного представительства в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Рассмотрим налоговые последствия импорта товара по договору купли-продажи. Сначала иностранная компания закупает товар. Затем поставляет его покупателю - российской компании. Товар приобретен по цене 1000 ед., продан за 2000 ед. (без НДС).

Налоговые последствия (российская компания):

• налог на прибыль. Не удерживается согласно пункту 2 статьи 309 НК РФ;
• НДС. Удерживается по ставке 18 процентов. При последующей перепродаже покупатель вправе уменьшить базу по НДС на сумму, ранее уплаченную на таможне (п. 3 ст. 171 НК РФ). Напомним, что сумма НДС, уплаченного на таможне, не всегда равна 18 процентам от стоимости ввезенного товара. Налог исчисляется с откорректированной стоимости товара (приказ ФТС России от 01.09.06 № 830), которая может быть выше, чем стоимость по договору. Но к вычету все равно принимается вся уплаченная сумма НДС.
К уплате: 360 ед. (2000 ед. x 0,18).

Налоговые последствия (кипрская компания):

• налог на доход. Доход кипрской компании от продажи товаров (за исключением операций по продаже ценных бумаг и акций/долей, которые освобождены от налогообложения) облагается по ставке 10 процентов (ст. 5 (1) и раздел 25 части V Закона Республики Кипр «О налоге на доход» № 118 (1) от 2002 года (The Income Tax Law № 118 (I)/2002)).

При этом на основании статьи 11 (5) «О налоге на доход» № 118 (1) от 2002 года (The Income Tax Law № 118 (I)/2002) любые денежные и неденежные расходы, понесенные компанией для целей получения прибыли, вычитаются из базы по налогу на доход «полностью и исключительно». Соответственно расходы, связанные с приобретением компанией - резидентом Кипра товара, уменьшат базу по налогу на доход в Республике Кипр.

К уплате: 100 ед. ((2000 ед. - - 1000 ед.) x 0,1);

• НДС. Поскольку местом поставки товара не является Республика Кипр, НДС не возникает (разделы 7, 8 Закона Республики Кипр «О налоге на добавленную стоимость» 95 (I)/2000 (The VAT Law 95 (I)/2000)).

Налоговые последствия (компания на БВО). В соответствии со статьей 24 (1) Закона БВО «О международных коммерческих компаниях» компании, зарегистрированные в соответствии с данным законом, полностью освобождены от налогообложения на территории БВО (поскольку с 1 января 2006 года на БВО в соответствии с этим законом регистрируются все компании, мы далее рассматриваем налогообложение компании этой организационно-правовой формы).

Общая налоговая нагрузка: 460 ед. (360 ед. + 100 ед.).

Вариант взаимоотношений российской компании с иностранцем: импорт товаров через иностранного агента

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ АГЕНТА

Следующий вариант взаимоотношений российской компании с иностранцем: импорт товаров через иностранного агента (дилера, комиссионера) - нерезидента России. Предположим, иностранная компания сотрудничает с агентом - нерезидентом России. Международная коммерческая компания, зарегистрированная в соответствии с законодательством БВО, дает частной компании с ограниченной ответственностью, зарегистрированной в соответствии с законодательством республики Кипр (мы рассматриваем налогообложение компании именно такой организационно-правовой формы, поскольку эта форма наиболее распространена - как ООО в России), поручение на закупку товара и его дальнейшую реализацию на территории России. Вознаграждение компании на Кипре устанавливается как 5 процентов от цены договора. Компания, зарегистрированная на Кипре, поставляет товар российскому покупателю.

Налоговые последствия (российская компания):

• налог на прибыль. Налога у источника выплаты на территории России нет (п. 2 ст. 309 НК РФ);

• НДС. Российский покупатель как налоговый агент удерживает и перечисляет в бюджет РФ налог по ставке 18 процентов со всей стоимости товара (п. 2 ст. 161 НК РФ).
К уплате: 360 ед. (2000 ед. x 0,18).

Налоговые последствия (кипрская компания):

• налог на доход. У кипрской компании облагается только агентское вознаграждение по ставке 10 процентов (ст. 5 (1) и раздел 25 части V Закона Республики Кипр «О налоге на доход» № 118 (1) от 2002 года (The Income Tax Law № 118 (I)/2002)). Налогообложение доходов компании - резидента БВО в Республике Кипр зависит от наличия в ее деятельности признаков постоянного представительства и/или осуществления определенных видов деятельности на территории Республики Кипр без образования постоянного представительства.

Статья 5 (2) Закона Республики Кипр «О налоге на доход» № 118 (1) от 2002 года (The Income Tax Law № 118 (I)/2002) содержит исчерпывающий перечень видов деятельности, которые приводят к возникновению налогооблагаемой базы в Республике Кипр. В описанной ситуации деятельность компании - резидента БВО не образует постоянное представительство в Республике Кипр, а получение дохода от продажи товаров кипрской компании не приводит к возникновению налога у источника в Республике Кипр. Соответственно, когда кипрская компания перечисляет доходы от продажи товаров компании - резиденту БВО, налога у источника в Республике Кипр не возникает.

К уплате: 10 ед. (2000 ед. x 0,05 x r 0,1);

• НДС. Реализация кипрской компанией товара на территории России не облагается на территории Кипра (разделы 7, 8 Закона Республики Кипр «О налоге на добавленную стоимость» 95 (I)/2000 (The VAT Law 95 (I)/2000)). В соответствии с таблицей 3 Закона Республики Кипр «О налоге на добавленную стоимость» 95 (I)/2000 (The VAT Law 95 (I)/2000) агентские услуги кипрской компании не будут облагаться НДС.

Налоговые последствия (компания на БВО). Доход международных коммерческих компаний полностью освобожден от налогообложения на территории БВО (ст. 242 (1) Закона БВО «О международных коммерческих компаниях»). Общая налоговая нагрузка: 370 ед. (360 ед. + 10 ед.).

Также агентом может быть компания, зарегистрированная на БВО. Однако в силу того, что с БВО у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения, доходы агента будут облагаться российским налогом на прибыль по ставке 20 процентов, а принципала - по ставке 10 процентов, что менее выгодно.

Вместе с тем сама российская компания может выступать в роли агента. Если иностранная компания сотрудничает с агентом - резидентом России, то для расчета суммы налогов, причитающихся к уплате с ее доходов, надо знать, зависим ли агент от иностранной компании. Определение зависимого агента дано в пункте 9 статьи 306 НК РФ. Это лицо, которое на основании договора с иностранной организацией представляет ее интересы в России, действует на территории России, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени иностранной компании.

При работе с зависимым агентом иностранная компания рассматривается как имеющая представительство в России (п. 9 ст. 306 НК РФ). А доходы иностранной компании, полученные через постоянное представительство, облагаются налогом на прибыль по ставке 24 процента (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Если иностранная компания работает с независимым российским агентом, ее доходы облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видите, российской компании выгодней работать через иностранного агента, чем выступать в этой роли самой.

ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО

Еще один вариант - организовать работу в форме простого товарищества. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ).

Такая форма деятельности не приводит к образованию постоянного представительства иностранца на территории России (п. 6 ст. 306 НК РФ). Но при этом учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения прибыли должен вести российский участник (п. 2 ст. 278 НК РФ).

Предположим, вкладом иностранной компании в товарищество может стать предоставление товаров российскому партнеру, а вкладом российского партнера соответственно реализация таких товаров в России. Доли - по 50 процентов. Однако постоянный ввоз товаров с помощью простого товарищества может вызывать подозрения налоговиков и вероятность признания этих сделок на основании пункта 2 статьи 170 ГК РФ притворными, прикрывающими договор купли-продажи.

С другой стороны, если иностранная компания вкладывает навыки, связанные с оказанием услуг, то такой способ может найти применение. Примером может служить оказание услуг по монтажу оборудования, которое затем реализуется российской компанией (вторым товарищем).

Налоговые последствия (российская компания):

• налог на прибыль. Согласно статье 1048 ГК РФ, прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором или иным соглашением. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно. Полученная прибыль облагается налогом у каждого товарища в отдельности пропорционально доле, установленной в договоре (п. 9 ст. 250, п. 4 ст. 278 НК РФ), по ставке 24 процента.

Кроме этого, согласно пункту 2 статьи 284 НК РФ, доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в России через постоянное представительство, облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов. Такая ставка налога будет применяться, если в качестве иностранного партнера будет выступать компания - резидент БВО, поскольку у России с БВО нет соглашения об избежании двойного налогообложения. Если же есть соглашение об избежании двойного налогообложения, доходы нерезидента облагаются в его государстве (п. 1 ст. 312 НК РФ). Поэтому когда партнер - кипрская компания, вся полученная ею прибыль будет облагаться налогом на Кипре (а не в России) по ставке 10 процентов (ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98).

К уплате: • российская компания - 120 ед. ((2000 ед. - 1000 ед.) x 0,5 x 0,24);
• компания - резидент БВО - 100 ед. ((2000 ед. - 1000 ед.) x 0,5 x 0,2);

• НДС. Передача вклада по договору простого товарищества не является реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 278 НК РФ), поэтому при передаче товара НДС нет. Однако НДС, уплаченный при ввозе, подлежит вычету.
К уплате: 180 ед. ((2000 ед. - 1000 ед. x r 0,18).

Налоговые последствия (кипрская компания):

• налог на доход. Доход от сделки облагается налогом по ставке 10 процентов.
К уплате: 50 ед. ((2000 ед. - 1000 ед.) x r 0,5 x 0,1);

• НДС. Кипрская компания не будет уплачивать НДС, возникающий от деятельности товарищества.

Налоговые последствия (компания на БВО). Доход международных коммерческих компаний полностью освобожден от налогообложения на территории БВО (ст. 242 (1) Закона БВО «О международных коммерческих компаниях»).
Общая налоговая нагрузка:

• иностранный товарищ - резидент Кипра - 350 ед. (120 ед. + 180 ед. + 50 ед.);
• иностранный товарищ - резидент БВО - 400 ед. (120 ед. + 180 ед. + 100 ед.).

При работе с зависимым агентом иностранная компания рассматривается как имеющая представительство в России

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Также российская компания может импортировать товар через представительство иностранной компании (филиал или дочернюю компанию).

Причем это относится к любым расходам, включая управленческие и административные расходы, на что особо обращено внимание в самих соглашениях. И подтвердить такие расходы для российских налоговых органов можно с помощью первичных документов, оформленных в головной компании (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 06.03.06 № КА-А40/875-06, Северо-Западного от 28.07.03 № А56-37837/02 округов).

Также существует возможность пропорционального распределения дохода между головной компанией и представительствами в разных странах (или одной стране) (например, в соглашениях с ФРГ, Италией, Бельгией, Исландией, Данией, Францией, Швейцарией). То есть головная компания самостоятельно распределяет доходы и расходы между представительствами, основываясь на разумных экономических критериях. В случае с обособленным лицом распределить затраты и прибыль не получится.

Итак, в данном случае головная иностранная компания передает представительству товары, а филиал их реализует в России. Затем полученный доход перечисляется в головную организацию.

Налоговые последствия (российская компания):

• НДС. К уплате: 360 ед. (1000 ед. x 0,18 + (2000 ед. - 1000 ед.) : 118 x 18);

• налог на прибыль. К уплате: 240 ед. (1000 ед. x 0,24).

Налоговые последствия (кипрская компания). Согласно статье 36 (3) Закона Республики Кипр «О налоге на доход» № 118 (1) от 2002 года (The Income Tax Law № 118 (I)/2002), доходы зарубежного постоянного представительства не облагаются налогами на территории Республики Кипр. При этом расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства, могут быть вычтены из базы по налогу на доход в Республике Кипр. Налоговые последствия (компания на БВО). Доход международных коммерческих компаний полностью освобожден от налогообложения на территории БВО (ст. 242 (1) Закона БВО «О международных коммерческих компаниях»).
Общая налоговая нагрузка: 600 ед. (360 ед. + 240 ед.).

Тем не менее незаконные манипуляции возможны и в этом случае. Некоторые примеры таких злоупотреблений приведены в официальных комментариях к Модельным конвенциям ОЭСР и ООН. Например, работы по строительству объекта в другой стране поэтапно, с разделением этапов строительства между различными строительными компаниями. При этом компании, формально выступающие в качестве независимых подрядчиков, по факту являются структурами одного холдинга. Продолжительность же каждого этапа строительства планируется на срок менее 12 месяцев, что не позволяет признать наличие постоянного представительства по этому основанию в отношении каждой компании.

Или другая ситуация - возложение обязанностей по осуществлению деятельности, приводящей к образованию представительства, на различных контрагентов. Поскольку каждая из таких компаний выполняет поручение однократно, это не позволяет признать каждую из них зависимым агентом (п. 9 ст. 306 НК РФ).

Тем не менее описанные способы крайне рискованны, поскольку преследуют исключительно цель налоговой выгоды. Да и в рекомендациях они упомянуты именно как случаи налоговых злоупотреблений, которые труднодоказуемы, но от этого все же не становятся законными.

По нашему мнению, из всех рассмотренных выше вариантов (при прочих равных условиях) купля-продажа, несмотря на свою популярность, не оптимальна. Российской компании выгоднее получать товары по договору простого товарищества через иностранного контрагента, зарегистрированного в стране, заключившей с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения. Конечно, при условии, что налог на прибыль в этой стране ниже, чем в России, например в Доминике, Белизе.

Если есть соглашение об избежании двойного налогообложения, доходы нерезидента облагаются в его государстве

Читайте также: