Членские взносы налог на прибыль

Опубликовано: 20.09.2024

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Источником формирования имущества некоммерческой организации являются, в частности, членские взносы - регулярные поступления в денежной форме от членов организации (пункт 1 статьи 26 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности отнесены осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, целевые взносы и отчисления в публично - правовые профессиональные объединения, основанные на принципе обязательного членства.

Методическими рекомендациями по применению главы 25 НК РФ (утвержденными Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации») разъяснено, что публично-правовыми профессиональными объединениями, целевые взносы и отчисления в которые в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ признаны целевыми поступлениями, являются Федеральная и региональные нотариальные палаты, образованные в соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденные Верховным Советом Российской Федерации 11 февраля 1993 года №4462-1, и Федеральная палата адвокатов Российской Федерации и адвокатские палаты соответствующих субъектов Российской Федерации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 2002 года №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации».

Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 24 Федерального закона Российской Федерации от 25 апреля 2002 года №40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» профессиональное объединение страховщиков является некоммерческой организацией, основанной на принципе обязательного членства страховщиков.

Следует обратить внимание на разъяснения Минфина Российской Федерации в Письме от 14 августа 2002 года №04-02-06/6/25 по вопросу налогообложения целевых взносов в некоммерческие организации.

По мнению Минфина Российской Федерации указанный в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ перечень целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение уставной деятельности, не учитываемый при определении налоговой базы, является исчерпывающим.

В данном перечне речь идет о «целевых взносах и отчислениях» только в публично - правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства.

При этом целевые взносы вкладчиков, предназначенные для обеспечения уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов, не отнесены к целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы.

Таким образом, средства, которые получает негосударственный пенсионный фонд от вкладчиков на покрытие расходов, связанных с уставной деятельностью, подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческие организации вправе не учитывать такие виды целевых поступлений, поименованные в пункте 2 статьи 251 НК РФ, для получения которых у них имеются основания.

Так, в подпункте 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что к целевым поступлениям относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы.

По нашему мнению, позиция Минфина Российской Федерации не является обоснованной. Определение публично-правовых профессиональных объединений, построенных на принципах обязательного членства, которое содержится в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации»), не ограничивает право некоммерческих организаций на освобождение от налогообложения вступительных и членских взносов на содержание и осуществление уставной деятельности.

Вступительные и членские взносы признаются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы у некоммерческих организаций только в случаях их получения в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях.

Например, получение вступительных и членских взносов некоммерческим партнерством. Согласно пункту 1 статьи 8 и пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация (далее - НКО), учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Следовательно, некоммерческое партнерство создается гражданами и юридическими лицами для содействия его членам в реализации целей деятельности, направленной на достижение общественных благ. Указанная деятельность осуществляется за счет имущества, переданного его членами, в том числе членских и вступительных взносов, уплаченных членами партнерства.

Таким образом, некоммерческие партнерства, образованные в установленном порядке, согласно Федеральному закону от 12 января 1996 года №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» вправе получать от организаций, являющихся их членами, вступительные и членские взносы на содержание и ведение уставной деятельности. В связи с этим вступительные и членские взносы, полученные некоммерческими партнерствами на содержание и ведение уставной деятельности, являются целевыми поступлениями и согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

Нецелевое использование членских взносов. В соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Использование средств целевого поступления может быть направлено некоммерческой организацией:

· на содержание аппарата управления, аренду помещений, оплату коммунальных платежей и покрытие прочих расходов;

· на ведение уставной деятельности.

Иное использование целевых поступлений является нецелевым использование полученных средств. Например, направление средств на приобретение имущества, используемого в предпринимательских целях.

Использование некоммерческой организациями членских и вступительных взносов на приобретение ценных бумаг, в том числе депозитных сертификатов, не является использованием целевых поступлений по целевому назначению - на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций. Расходы по приобретению ценных бумаг у некоммерческих организаций являются расходами, произведенными в рамках коммерческой инвестиционной деятельности.

Использованные не по целевому назначению средства для целей налогообложения прибыли подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Суммы целевых поступлений, использованные на приобретение ценных бумаг (в том числе депозитных сертификатов), учитываются некоммерческими организациями при определении налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором целевые поступления направлены на их приобретение. Сумма целевых поступлений, размещенная на депозитном счете в учреждении банка, учитывается при определении налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло размещение средств (Письмо МНС России от 24 декабря 2002 года №02-2-10/133-АТ121). Разъяснения в Письмах УМНС по городу Москве от 18 февраля 2004 года №26-08/10738 «О налоге на прибыль организаций», от 2 июля 2003 года №26-12/35565.

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного и целевого финансирования, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Бюджетное и целевое финансирование».

Куда идут членские взносы в СНТ

Членские взносы в садоводствах — это регулярные платежи, которые должны вносить все члены СНТ для оплаты общих расходов товарищества.

Часть 1 статьи 14 Федерального закона № 217-ФЗ гласит: в СНТ существует две формы взносов — членские и целевые.

Целевые взносы обычно собирают по мере возникающих нужд товарищества. Например, для оплаты разовых кадастровых работ, для приобретения имущества общего пользования или проведения мероприятий, утвержденных на общем собрании СНТ.

В отличие от целевых, членские взносы на садовый участок оплачиваются регулярно. А расходовать их разрешается только на постоянные нужды товарищества.

Полный перечень таких расходов также регулирует закон. На основании статьи 14 Федерального закона № 217-ФЗ собранные членские взносы разрешено расходовать только на:

содержание имущества общего пользования и оплату регулярных платежей за его аренду;
оплату услуг ресурсоснабжающих организаций;
расчет с компаниями, обеспечивающими вывоз мусора;
благоустройство земель, предназначенных для общего пользования;
охрану общей территории садоводчества и обеспечение норм противопожарной безопасности;
организацию аудиторских проверок садоводческого товарищества;
зарплату сотрудникам, работающим по трудовому договору с СНТ;
организацию и проведение регулярных общих собраний;
выплату налогов, обязательных для садоводства.

Периодичность и срок внесения регулярных взносов определяется уставом каждого товарищества. Однако собирать взносы чаще, чем один раз в месяц, запрещено законом.

Кто должен платить

Платить членские взносы обязаны только члены СНТ. Но это не значит, что индивидуальные владельцы участков освобождаются от внесения средств в копилку товарищества.

На основании п. 3 ст.5 Федерального закона № 217-ФЗ, собственники, не являющиеся членами товарищества, также должны платить за содержание имущества общего пользования. Ежегодный размер этой платы равен сумме целевых и членских взносов, которые вносят члены СНТ в течение года. А это значит, что разница заключается только в фактическом названии выплат.

В законе не прописан фиксированный размер регулярных выплат на нужды СНТ. Поэтому председатель и члены правления садоводческих товариществ рассчитывают размер выплат самостоятельно на основании приходно-расходной сметы.

Однако председатель СНТ не имеет права назначать сумму взносов без согласования с членами товарищества. Размер регулярных выплат утверждается на общем собрании.

Выступая перед членами товарищества, председатель должен подтвердить необходимость сбора обозначенной суммы и предоставить собравшимся дачникам финансово-экономическое обоснование всех планируемых расходов.

Споры о размере платежей

Иногда из-за размера платежей разгораются жаркие споры. Например, о такой ситуации СНТклубу рассказал один из садоводов Подмосковья. По его словам, на общих собраниях часть людей требует делить размер взносов по соткам, вторая часть — по количеству участков. «И те, и другие правы. Одни на шести сотках платят так же, как другие на двенадцати сотках. Но те, кто на двенадцати сотках, не могут платить вдвое больше. Ведь, например, коммунальные платежи за трехкомнатную квартиру не вырастают в три раза по сравнению с однокомнатной. Платят лишь часть платежей согласно квадратным метрам. А такие вещи, как домофон, радиоточка, антенна все платят одинаково. У нас доходит до скандала», — завершает садовод свой рассказ.

Вот что отвечает на это юрист СНТклуба:

— Пункт 7 ст. 14 Федерального закона № 217-ФЗ указывает на то, что размер взносов может быть прямо пропорционален размеру участка или площади объектов недвижимого имущества. Так как получить объективную информацию обо всех этих объектах в СНТ на практике малореально, то используют расчет взносов, исходя из размеров участка. Если не все участки в СНТ одинаковой площади, то зачастую за единицу измерения берется сотка.

Принцип расчета взносов должен быть отражен в уставе, изменения в который нужно принимать на общем собрании членов товарищества.

Но важно понимать, что любой принцип расчета взносов не будет удовлетворять всех членов СНТ. Какой бы вариант вы ни выбрали, всегда кому-то это будет казаться несправедливым. Данная норма закреплена в законе именно для того, чтобы снять напряжение в такой непростой ситуации.

С наступлением летнего периода граждане открывают дачный сезон. Актуальность проблем, которые затрагивают тему налогообложения, возрастает среди владельцев загородных участков, состоящих в СНТ.

Садоводческое некоммерческое товарищество (СНТ) – это форма организации, которую создают сами граждане для управления садоводством.

Цели СНТ:

распоряжаться имуществом коллективного пользования;

обеспечить комфортные условия нахождения граждан, приехавших отдохнуть в саду;

решать хозяйственные, организационные, экономические вопросы;

защищать интересы садоводов.

Важно: СНТ создают дачники по собственному желанию. В данное сообщество специально вступать необязательно.

Для достижения цели необходимо создать товарищество на общем собрании участников:

выбрать главного путем голосования;

выбрать управление и ревизора, который будет контролировать финансово-хозяйственную деятельностью.

Объекты налогообложения СНТ

Создав объединение, нужно сходить в налоговую службу, чтобы пройти регистрацию. Теперь СНТ становится налогоплательщиком.

Что будет облагаться налогом в садовом товариществе?

Для товарищества:

территории, занятые дорогами, коммунальными и общественными объектами, местами для игр детей и занятиями спортом;

земли, купленные денежными средствами специального фонда;

объекты недвижимости в ведении товарищества;

заработная плата председателя и сотрудников организации;

объекты основных средств (при продаже/покупке).

Для владельцев участков:

земли всеобщего использования в личной долевой собственности (с 1 января 2019 года действует Закон «О ведении гражданами садоводства и огородничества» от 29.07.2017 No 217-ФЗ);

земельные уделы, данные о которых есть в ЕГРН;

постройки на территории участка.

Виды налогов и взносы

Земельный налог

Налог на земельные участки общего пользования платит само некоммерческое объединение. А денежные средства, потраченные на оплату, взимаются с участников товарищества пропорционально долям.

Налогооблагаемая база – кадастровая стоимость участка

Процентная ставка – для региона вводится самостоятельно, но не выше 0,3%

Расчет – не более 0,3 % от кадастровой стоимости участка

Имущественный налог

Для товарищества

Собственные объекты недвижимости и те, которые числятся на балансе организации, также облагаются налогами.

Налогооблагаемая база – остаточная (кадастровая) стоимость строения

Процентная ставка – для региона вводится лично, но не выше 2,2%

Расчет – не более 2,2% от остаточной стоимости объекта

Для владельцев участка

Платежи в Федеральную налоговую службу (ФНС) следует вносить за объекты недвижимости:

которые зарегистрированы в ЕГРН;

про которые Бюро технической инвентаризации (БТИ) передали информацию о постройках в базу данных налоговой службы.

Исключение составляют сараи, теплицы, туалеты, так как они не являются объектами капитального строительства.

Налогооблагаемая база – кадастровая стоимость строения

Процентная ставка – для региона индивидуальная

Расчет – процентная ставка умножается на кадастровую стоимость объекта

Если у бани, гаража либо домика площадь составляет до 50 кв.м., налог на них начисляться не будет.

Водный налог

Налог уплачивается, когда используются лицензированные водные объекты. Вода, используемая для нужд хозяев сада, в налогообложение не входит, например, полив овощей и плодовых деревьев.

НДС (налог на добавленную стоимость)

НДС будет начисляться, если:

СНТ приобретает имущество на средства целевого финансирования;

продает объекты основных средств, которые числились в уставном капитале.

НДС равен 0%, 10% или 20% от реализации товаров

НДФЛ (налог на доходы физических лиц)

Товарищество заключает трудовой контракт, работник оплачивает от полученных денег НДФЛ.

НДФЛ равен 13% от зарплаты сотрудника.

Взносы в фонды с оплаты труда

Руководитель правления и работники СНТ обязаны производить отчисления в Пенсионный фонд России (ПФР) – 22%, Фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) – 5,1%, Фонд социального страхования (ФСС) – 2,9% со своей заработной платы.

Подача деклараций

СНТ обязано представлять декларацию за каждый налоговый период.

Порядок действий налогоплательщика:

Обращается в федеральную налоговую службу по месту регистрации деятельности товарищества.

Заполняет декларацию в соответствии с данными о налогах.

Сотрудник ФНС проверяет правильность заполнения документов и достоверность данных.

При положительном решении специалист ставит подпись, печать и отправляет уведомление налогоплательщику.

Получив ответ из налоговых органов, председатель оплачивает налоги согласно декларации.

Следует обратить внимание: если за налоговый период у товарищества не образовались задолженности, эти данные тоже стоит указывать в декларации.

При неоплате налоговых платежей будут начислены штрафы.

Взносы членов товарищества

Взносы бывают двух видов.

Членские взносы. На коллективном собрании утверждается размер и периодичность внесения взноса. Эти средства послужат оплатой за:

выполнение работы сотрудников и председателя,

обязательства перед ФНС, связанные с деятельностью товарищества

Целевые взносы. На общем собрании устанавливается необходимость разовых взносов под конкретные цели.

Льгота

Некоторые владельцы участков могут воспользоваться льготой при уплате налогов. Они будут освобождены от налогообложения или налоговая база снизится благодаря вычетам.

Льготой могут воспользоваться:

Герои Российской Федерации или Советского Союза

Инвалиды 1, 2 и 3 группы, инвалиды с рождения

Участники ВОВ, Гражданской войны, а также задействованные в боевых операциях.

Некоторые группы пенсионеров.

Служащие в армии, во флоте РФ.

Семьи погибших на службе, военнослужащие и их семьи.

Чтобы воспользоваться освобождением от налогов, необходимо подготовить пакет документов, подтверждающий статус льготника, и обратиться с заявлением в ФНС.

Резюмируем

Если вы планируете вступить в СНТ или создать его, полезно знать о налогообложении в данной форме организации. Ознакомившись с видами налогов и принципами их начисления, вы поймете, за что вам нужно будет платить и готовы ли вы к этому. Тогда проще будет принять решение об организации или вступлении в садоводческое некоммерческое товарищество.

C программами для бухгалтерского и налогового учета в СНТ вы можете ознакомиться здесь.

Налогом облагаются земельные участки, постройки, заработная плата сотрудников СНТ, а также реализация собственности товарищества.

Виды налогов для СНТ: земельный, имущественный, водный, НДФЛ, НДС, а также взносы в фонды с оплаты труда.

Платить нужно только за капитальные строения.

Садовый домик, гараж, баня площадью до 50 кв.м. не облагаются налогом на имущество.

Для уплаты налоговых платежей средства берут из членских взносов.

СНТ обязаны по истечении налогового периода отчитаться перед налоговой службой по месту регистрации посредством декларации независимо от наличия обязательств.

При неоплате налоговых платежей начисляются штрафы.

Владельцы садовых участков могут воспользоваться правом на льготу по уплате налогов, например инвалиды, участники ВОВ и другие категории граждан.

Среди распространенных схем мошенничества в СНТ – возложение на садоводов и огородников обязанности уплачивать дополнительные взносы и налоги

Еще в 2017 г. был принят закон, которым регламентировали порядок уплаты взносов в СНТ. Однако практика показывает, что товарищества нередко злоупотребляют своим положением и взыскивают дополнительные денежные средства с членов СНТ. В этой статье будем разбираться, как выявить недобросовестное взимание взносов и бороться с таким злоупотреблением законными методами.

Какие взносы нужно платить в СНТ?

Члены товарищества обязаны уплачивать всего два вида взносов – членские и целевые. Об этом сказано в Федеральном законе от 29 июля 2017 г. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон о садоводстве и огородничестве).

При этом ранее действовавший Федеральный закон от 15 апреля 1998 г. № 66-ФЗ предусматривал необходимость уплаты не только членских и целевых взносов, но и вступительных, дополнительных и паевых. Это создавало неудобства для садоводов и огородников, потому в новом законе некоторые взносы были упразднены, остались лишь основные.

Каким может быть размер взносов?

Размер взносов определяется в каждом товариществе на основании приходно-расходной сметы и финансово-экономического обоснования, утвержденных общим собранием членов СНТ.

Членские и целевые взносы вносятся на расчетный счет товарищества. Направления их расходования регламентированы в действующем Законе о садоводстве и огородничестве.

Могут ли потребовать заплатить больше?

Возложение на садоводов и огородников обязанности уплачивать дополнительные взносы, налоги или проценты – распространенные схемы мошенничества в СНТ. Но при этом уставом товарищества могут быть установлены порядок взимания пеней и их размер в случае несвоевременной уплаты взносов. При добросовестной уплате требование внести большие суммы будет являться незаконным и необоснованным.

Так, например, недавно «АГ» получила такое письмо:

«Член СНТ не внес годовой членский взнос вовремя. В уведомлении бухгалтер указала, что если общее собрание исключит его из членов СНТ, то она будет дополнительно начислять налог на прибыль. Имеет ли бухгалтер такое право?»

Выше мы выяснили, что члены СНТ обязаны вносить лишь членские и целевые взносы в порядке и размере, которые определены в уставе товарищества. Требование об уплате налога на прибыль будет незаконным и может быть оспорено в суде. Однако товарищество вправе взыскать проценты за несвоевременную уплату взносов. Размер процентов устанавливается на общем собрании членов СНТ или определяется в соответствии с ключевой ставкой Банка России. Если человека исключат из членов СНТ, он все равно должен будет выплатить задолженность (взносы + проценты из-за их несвоевременной уплаты). В противном случае СНТ подаст на него в суд. А если и после вынесения решения судом человек не уплатит положенную сумму, то она будет взыскана через приставов.

Куда обращаться садоводам и огородникам для защиты своих прав?

Если от вас незаконно требуют уплатить дополнительные взносы, проценты, налоги и т.п., следует обращаться в полицию, прокуратуру, суд или иные компетентные органы. В полицию целесообразно обращаться при подозрении председателя, бухгалтера или иных лиц товарищества в мошенничестве. В прокуратуру – для проверки соблюдения законов товариществом. А в суд – при наличии спора о взносах.

Но обратите внимание: нужно будет доказать свою правоту. Доказательствами могут быть документы, квитанции, сообщения и иная информация, подтверждающая незаконные действия уполномоченных в товариществе лиц. Эти доказательства необходимо представить в органы, в которые вы решили обратиться для защиты своих прав (как правило, копии прикладываются, а оригиналы представляются на обозрение).

Вы наверное тоже знаете, что один кредитный кооператив проиграл судебный спор по налоговой проверке по налогу на прибыль. Аппеляционный суд признал членские взносы , получаемые кооперативом – доходом. Т.е. создается такая ситуация , что в доход берется все проценты по займам и членские взносы , а в расход только проценты по личным сбережениям.

Мы хотели бы знать Ваше мнение по данному вопросу. Включать или не включать членские взносы в доходы при расчете налогооблагаемой базы и что включать в расходы?

Я знаком с идеей направления такого письма и даже вчера подредактировал его, изложив правовые основания, разрешающие кооперативам уменьшать полученные доходы (пусть и «внереализационные») на величину понесенных расходов. Однако смысл такого письма, тем более смысл направления его от всех входящих в СРО кооперативов, лично у меня вызывает сомнения.

1. Во-первых, все и так ясно и законодательство в части определения прибыли устанавливает право уменьшать доходы на величину расходов для всех организаций, в т.ч. и для КПК, уплачивающих налог на прибыль на общих основаниях. Так что по-существу и спрашивать нечего.

2. Разъяснения Минфина и ФНС носят информационный характер (как они сами на это указывают) не могут толковать нормы закона и не принимаются судами. Поэтому смысл таких запросов и ценность разъяснений (если таковые последуют) весьма спорна. На мой взгляд, если и посылать такие запросы, то от лица СРО, а не от каждого участвующего в ней кооператива (по меньшей мере так солиднее). Кстати, как Вы считаете, стоит направлять такой запрос от СРО «Содействие»?

3. Что касается уплаты налога на прибыль с членских взносов, то на мой взгляд на это нет оснований. 251 ст. НК еще никто еще не отменял и кооператив, как некоммерческая организация имеет право на получение этого вида дохода. То, что судебное решение по КПК «Честь» отказало в таком праве, еще не повод для паники.

Если обратите внимание, суд указал на существенные несоответствия, позволившие квалифицировать членские взносы, как скрытые проценты:

А). Их состав не определен уставом, как это установлено законом;

Б). Они начисляются на остаток долга так же как проценты;

В). Обязанность их внесения определена договором займа, в т. время, как это обязательство члена кооператива.

Этот перечень можно продолжить, но согласитесь, что если бы процедура и обязанность внесения членских взносов не были бы так очевидно связаны с процентами, у суда было бы меньше оснований квалифицировать их как скрытые проценты. Конечно, угроза подобных квалификаций сохраняется, но решение суда дает достаточно поводов для того чтобы снова проанализировать собственные документы и привести их в соответствии с законодательством. Пока это общая рекомендация, но вскоре я буду готов изложить ее более детально.

В решении суда настораживает, что не были приняты понесенные КПК «Честь» расходы. Суд согласился с доводами налоговой, что «такие расходы никак не связаны с получением налогооблагаемого дохода». Не знаю, что послужило основанием для такого вывода, но если кооператив действительно обосновал, что он не осуществлял никакой иной деятельности и все понесенные им расходы связаны с организацией финансовой взаимопомощи и, следовательно, с получением внереализационного дохода, то такое решение суда может быть поводом для кассационного обжалования.

Делая этот вывод, суд не сослался ни на одну норму, которая устанавливала бы подобный порядок расчета налога на прибыль. Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 июля 2010 г. N 2833/10 (как, собственно, и НК), определено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы произведенных расходов. осуществленные налогоплательщиком. Группировка расходов определена статьей 252 Кодекса и включает в себя расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. При этом перечень внереализационных расходов и приравниваемых к таким расходам убытков налогоплательщика, непосредственно не связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим, что позволяет налогоплательщику, по мнению Президиума, учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, и иные расходы при условии соответствия их критериям, установленным статьей 252 НК.

Обращаю Ваше внимание что и в первом решении и в решении cуда апелляционной инстанции указывается на то, что членские взносы вносятся добровольно. Это не записано ни в одном законе. Применительно к кооперативу, действует принцип добровольности вступления и выхода из кооператива. Если вступление в кооператив действительно является добровольным, то уплата взносов, с момента вступления, в кооператив является обязанностью пайщика в силу закона, устава и внутренних нормативных документов. Таким образом, добровольным членский взнос никак не назвать. Другое дело, что эта обязанность не должна соотноситься с обязательствами по займу.

С другой стороны, суд указывает, что все членские взносы оформлены в бухучете как целевые поступления, и, совместно с произведенные за их счет расходами, отражены на сч. 86. Этот довод не раскрыт полностью, поэтому мой вывод во много основывается на догадках, но скорее всего заявив о признании «внереализационных расходов» в целях уменьшения прибыли кооператив не обосновал их экономическую целесообразность и не изменил документальное оформление таких расходов в бухучете (не отнес их на счета учета расходов, уменьшающих прибыль, не отразил в декларации и пр.).

Читайте также: