Частные теории налогов реферат
Опубликовано: 16.05.2024
2015-10-22
8779
Налоговая теория – система научных знаний о сущности и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества.
Налоговые теории стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII в. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.
Различают общие и частные налоговые теории.
1. Общие налоговые теории отражают назначение налогообложения в целом. К ним, в частности, относятся: теория обмена, теория наслаждения, теория страхования, классическая теория, кейнсианская теория, теория монетаризма, теория экономики предложения.
Суть теории обмена заключается в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т. п. Данная теория соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений.
Атомистическая теория является разновидностью теории обмена. Ее апологетами в свое время выступали французские просветители Себастьен де Вобан и Шарль Монтескье, Вольтер, Мирабо. Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, так же как и от пользования услугами, предоставляемыми государством. Вместе с тем, в конечном счете, этот обмен выгодный, поскольку самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно.
В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773–1842) сформулировал теорию налога как теорию наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. При помощи налогов гражданин покупает не что иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и т. д.
В этот же период складывается теория налога как страховой премии, поборниками которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер (1797–1877) и английский экономист Джон Мак-Куллох (1789–1864). По их мнению, налоги – это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики, являясь коммерсантами, в зависимости от величины своих доходов страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и др. Однако, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а для того, чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению обороны и правопорядка.
Рассмотренные налоговые теории представляют с различных позиций идею возмездности между государством и плательщиком налога, т. е. налогоплательщик не просто жертвует государству часть своего имущества, а приобретает определенные выгоды.
Особое место в развитии налоговой теории принадлежит представителям классической политической экономии А. Смиту и Д. Рикардо. А. Смит впервые разработал принципы построения налоговой системы. Классическая теория рассматривает налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать «расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти». В определение налога классики привнесли понятие справедливости налогообложения по отношению к плательщику, без соблюдения которой налог, возможно, перестает быть налогом и переходит в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретает черты вымогательства или грабежа.
В XVII – первой трети XIX в. в экономических теориях господствовала идея о невмешательстве государства в экономику. Великая депрессия (1929–1935 гг.) ознаменовала начало кризиса всей существующей системы целей и методов управления государством в условиях свободной конкуренции. Как реакция на нее появляется новая теория в экономической науки – теория Дж. М. Кейнса.
Данная теория впервые рассматривает налог не только как способ изъятия средств, необходимых государству для выполнения своих функций, но и как один из важнейших инструментов регулирования экономических отношений общества. Налоги рассматриваются как эффективный рычаг воздействия государства на экономику.
В период с 1945 по 1970 г. в капиталистическом мире произошли события, которые вывели мировую экономику и ее проблемы на принципиально иной уровень. НТП, глобализация экономики, соединение одновременно циклического, структурного, экологического, энергетического кризисов – все это привело к переосмыслению методов государственного воздействия на экономику.
В неоклассической теории широкое развитие получили два направления: монетаризм и теория экономики предложения.
Близкой к кейнсианскому пониманию налога как инструмента регулирования экономики выступает теория монетаризма, выдвинутая в 1950-х гг. М. Фридменом, приверженцем идеи свободы рынка. Теория монетаризма предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую, кроме него, никто не может осуществить, – регулирование денег в обращении. По мнению М. Фридмена, регулирование экономики может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. В данном случае налоги, наряду с иными механизмами, воздействуют на денежное обращение, в частности через налоги изымается излишнее количество денег.
В кейнсианской теории и теории монетаризма налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние сбережения, то во втором – излишние деньги.
Теория экономики предложения, получившая свое развитие в 1980-е гг. в США (Г. Стайн, А. Лэффер), предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории – обязательное сокращение государственных расходов. Главный постулат теории – утверждение, что лучший регулятор рынка – сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.
Американский экономист А. Лаффер выявил закономерность, характеризующую связь между налоговой нагрузкой предприятий и доходами государства. Обобщая статистические данные разных стран, он обосновал вывод о том, что снижение налоговых ставок может стимулировать рост производства и, значит, расширить налоговую базу.
2. Частные налоговые теории представляют собой исследования по отдельным вопросам налогообложения, данные теории обосновывают, какие виды налогов необходимо установить, каким должен быть их качественный состав и т. д. К частным теориям налогов, например, относятся: теория соотношения прямого и косвенного обложения, теория единого налога, теория пропорционального налогообложения, теория прогрессивного налогообложения, теория переложения налогов.
Среди частных теорий одной из наиболее ранних является теория соотношения прямого и косвенного обложения. Со времен А. Смита и Д. Рикардо на государственном уровне и в экономических научных кругах шли дискуссии по поводу справедливости прямого и косвенного налогообложения. Однако к концу XIX в. ученые пришли к выводу о необходимости поддержания баланса между прямым и косвенным налогообложением, предполагая, что прямое налогообложение предназначено для уравнительных целей, а косвенное – для эффективного получения поступлений.
Идея введения единого налога начиная с XVIII в. периодически появлялась в проектах реформаторов и трудах экономистов. Под единым налогом понимается единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта налогообложения различными теоретиками предлагались земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и пр.
Несомненно, что переход на единый налог упрощает систему учета и уплаты, но затрудняет выбор оптимальной налогооблагаемой базы и не позволяет в полной мере реализовать функции налогов. Несостоятельность доктрины по ведению единого налога была аргументированно доказана еще в начале ХХ в. российскими учеными. Как утверждал А. А. Соколов, «множественность доходоприносящих объектов приводит к множественности налогов».
В чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприменима. Однако в сочетании с иными системами налогообложения она может сыграть положительную роль – например, когда единый налог ориентирован не на всю совокупность налогоплательщиков, а лишь на определенную категорию.
Идеи, лежащие в основе теории единого налога частично воплощены и в налоговой системе РФ, в частности в возможности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Большое влияние на теоретические аспекты налогообложения оказала и социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось в соотношении частных теорий пропорционального и прогрессивного налогообложения. Налог всегда есть ущемление и изъятие собственности; любая налоговая система так или иначе объективно отражает соотношение классовых интересов, социальных сил, а также их расстановку.
Согласно идее пропорционального налогообложения налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку среди имущих классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости.
Теория прогрессивного налогообложения основана на усилении налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика. Согласно взглядам сторонников налоговой прогрессии, налогообложение данного вида более справедливо, так как смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов.
Проблема переложения налогов, исследование которой началось еще в XVII в., связана с понятиями «субъект налогообложения» и «носитель налога». Через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо – носителя налога, который и будет нести всю тяжесть налогообложения. Определение реальной сферы действия налога – одна из наиболее важных задач при формировании налоговой системы.
Назначение налогов в масштабе экономики в целом выражают общие теории.
Рис. 1.2. Теории налогов
Теория обмена стала одной из первых общих теорий налогообложения. В соответствии с ней, уплачивая государству налог, граждане получают в обмен услуги по поддержанию порядка, охране от нападения извне и т.д. Реальное значение данная теория имела только в средние века, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита.
Дальнейшее развитие теория обмена получила в работах Ш. Монтескье и М. Вольтера. Ими была сформулирована атомистическая теория, в соответствии с которой налог рассматривался как плата по договору между государством и его гражданином за различные услуги.
Развитием той же теории обмена стала сформулированная в первой половине XIX в. теория налога как теория наслаждения. Теория рассматривает налог как цену, которую уплачивает гражданин за получаемые им от общества наслаждения. Налоги являются платой за наслаждение от правосудия, народного просвещения, обеспечения защиты личности и собственности, национальная защита и т. д.
Теория налога как страховой премии также была сформулирована в начале XIX века. По данной теории гражданин, уплачивая налоги, вносит страховой взнос на случай наступления какого-либо рис-
ка. Таким образом, налогоплательщик страхует свою жизнь и имущество от войны, пожара, кражи и т.д. В случае наступления страхового случая выплаты не производятся, так как налоги лишь финансируют расходы государства а обеспечение правопорядка, обороны и т.д.
По-настоящему высокий теоретический уровень имеет сформулированная английскими экономистами А. Смитом и Д. Рикардо в конце XVIII в. классическая теория налогов. Эта теория впервые обо сновала экономическую природу налогов, в соответствии с ней, на-логи - это лишь один из видов государственных доходов.
Согласно классической теории налоги должны уплачивать неза-висимые граждане, обладающие собственностью и получающие доход в результате самостоятельной хозяйственной деятельности. А. Смитом были сформулированы принципы налогообложения, которые делают налоги, по его мнению, признаком свободы, а не рабства. Это - принцип справедливости (основывается на необходимости уплачивать гражданами налоги на содержание государства в ответ на защиту и покровительство, которые это государство предоставляет гражданам), принцип определенности (каждый гражданин должен знать, какие налоги и в каком размере следует уплачивать) и др.
Получая налоги, правительство финансирует свои основные функции. Что касается сборов и пошлин, то они должны были уплачиваться только для финансирования определенного крупного мероприятия - строительства дорог, содержания армии и судебных учреждений и т.д. При этом уплачивать их должны были лишь заинтересованные лица - купцы и т.д. Таким образом, в соответствии с классической теорией налога, пошлины и сборы не являются налогами.
Следующей общей теорией можно считать возникшую в начале XX века кейнсианскую теорию. Основой этой теории служила экономическая теория английского экономиста Дж. М. Кейнса (1883- 1946). В этой теории налогам впервые отводилась роль не только наполнителя бюджета, но и инструмента регулирования экономики. Так как основой кейнсианской теории является регулирование денежных сбережений, то в этом случае налоги играют роль механизма, изыма-ющего излишние накопления граждан и корпораций. Грамотное применение налогов со стороны государства может способствовать росту всей экономики.
Теория монетаризма, выдвинутая в 1950 г. профессором Чикагского университета М.
Теория экономики предложения в большей степени, чем кейнси- анская теория, рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования.
Высокие налоги, в соответствии с данной теорией, понижают предпринимательскую и инвестиционную активность участников рынков. Это отрицательно влияет в конечном итоге на общую сумму поступающих в бюджет налогов. Теория, таким образом, рекомендует снижение налоговых ставок, что приведет к бурному экономическому росту. А это, в свою очередь, приведет к увеличению поступления налогов в бюджет.
Частные теории налогообложения рассматривают только один вопрос функционирования налога в той или ной стране.
Самой первой частной теорией можно считать теорию соотношения прямого и косвенного налогообложения. Прямое или косвенное налогообложение всегда зависело от политического и экономического развития общества. В разные периоды времени существовало разное соотношение между прямыми и косвенными налогами. Однако, уже к концу XIX в. теоретики налогообложения пришли к пониманию сбалансированности прямого и косвенного налогообложения. Было определено также назначение прямых налогов, как уравнительных налогов, а косвенных - как основных источников пополнения бюджета.
Всегда была и остается популярной теория единого налога. Эта теория имеет множество сторонников до сих пор, так как уплата единого налога очень проста. В разные времена предлагались и разные объекты налогообложения - недвижимость, земля, доходы, капитал и др. Понятно, что в современных условиях такая теория не применима.
Состоятельные люди во все времена поддерживали теорию пропорционального налогообложения.
Беднейшее население всегда поддерживало теорию прогрессивного налогообложения, в соответствии с которой рост доходов нало-гоплательщика приводит к росту ставки налога.
Россия имеет неудачный опыт установления такого налога. Так, до 2001 г. существовал подоходный налог с физических лиц, взимавшийся по прогрессивной ставке. Собираемость, а следовательно, эффективность такого налога была очень низка. Работодатель, желая сохранить высокую заработную плату работника, выплачивал ее «в конверте». Из-за такой хозяйственной практики государство ежегодно теряло существенные возможные налоговые поступления.
С 01.01.2001 г. была введена единая ставка налога на доходы физических лиц - 13%, что существенно повысило собираемость данного налога.
На современном этапе развития налоговой теории активно разра-батывается теория переложения налогов. Ее суть состоит в том, что налоговое бремя распределяется только в процессе обмена, т.е. при формировании цены товара. Путем обмена и распределения налого-плательщик перекладывает налоговое бремя на носителя налога, ко-торый и несет всю тяжесть фактического уплаты налога.
Экономисты - теоретики до сих пор не могут решить проблему переложения налогов. Замечено, что налоги не всегда исходят из тех источников, которые подлежат налогообложению. В тоже время, из-вестно, что от 30 до 50% налогов, уплачиваемых корпорациями, пе-рекладываются на потребителей.
Проблема переложения налогов особенно актуальна сейчас в России, т.к. в стоимости товаров народного потребления доля всех налогов, сборов и страховых взносов составляет более 30%. Разрабатывают эту теорию такие российские ученые как В. Пансков и В. Штундюков.
1.1 Развитие теории налогообложения
В течение длительного времени налогообложение развивалось как практическая отрасль. Большое влияние в этом направлении оказывали такие объективные и субъективные факторы, как войны, стихийные бедствия, желания государя.
Однако постепенно работы философов и экономистов о налогах, их природе, возможностях использования, взаимосвязи со стадиями производства, обращения, распределения и потребления стали приобретать стройный, систематизированный вид.
Одним из первых систематизированные начала учения о налогах изложил английский экономист Уильям Петти (1623-1687).
Главный его труд — «Трактат о налогах и сборах» (1662), в котором он рассмотрел виды государственных расходов и раскрыл причины, приводящие к их увеличению. Интересными представляются его рассуждения о том, как ослабить недовольства налогоплательщиков. Он писал, что как бы ни был велик налог, но, если он ложится пропорционально на всех, никто не теряет из-за него какого-либо богатства.
До сегодняшнего дня не потеряли актуальности высказывания У. Петти об акцизах, заключавшиеся в следующем:
- налог чрезвычайно легко платить тому, кто довольствуется предметами естественной необходимости;
- налог располагает к бережливости, что является естественным способом обогащения народа;
- никто не уплачивает дважды за одну и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более одного раза;
- при таком способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промысле и силе страны.
Большой вклад в развитие теории налогов внес шотландский экономист Адам Смит (1723-1790), основоположник классической политической экономии. Главная его заслуга заключается в том, что он выработал фундаментальные принципы налогообложения: равенства и справедливости, удобства, определенности и экономичности; утверждал, что налоги признак не рабства, а свободы.
Перечисленные принципы налогообложения не утратили своего значения в современных условиях. Государство на каждом этапе своего развития с учетом экономического состояния строит свои налоговые системы, отбирая принципы, которые наиболее актуальны для конкретных экономических условий.
Весомый вклад в развитие теории налогов внес английский экономист Давид Рикардо (1772-1823), видный представитель классической политической экономии. Он рассматривал важные вопросы теории и практики налогообложения. Д. Рикардо считал негативной стороной налогообложения не столько то, что оно падает на те или иные объекты, сколько его действие, взятое в целом и влияющее на процессы воспроизводства. В трудах Рикардо была предпринята попытка учета при обосновании взимания налогов их взаимосвязи с ценами и доходами. Так, он считал, что всякий налог на всякий товар имеет тенденцию понижать норму прибыли по его производству. Рикардо показал взаимосвязь прямых и косвенных налогов, придерживался дифференцированного подхода к установлению налогов на разные товарные группы, полагал, что облагаться налогом должны в первую очередь предметы роскоши, а не предметы первой необходимости.
Серьезный вклад в развитие налоговой теории сделал немецкий экономист Адольф Вагнер (1835-1917). Он рассмотрел многие ключевые проблемы теории налогов. Будучи сторонником прогрессивного налогообложения, он подчеркивал необходимость относительно плавной прогрессии. А. Вагнер развил учение о переложении налогов. В своих трудах он различал переложение налогов от предложения к спросу, а также переложение от спроса к предложению. Для того чтобы ни одна форма дохода не ускользала от налогообложения, он предлагал следующую систему налогов: налог на приобретение, налог на владение, налог на потребление — незаметность для плательщиков, легкость изъятия, возможность регулирования потребностей.
Теория налогов в трудах классиков марксизма не получила широкого и систематизированного развития, поскольку они считали, что с формированием коммунистического общества потребность в налогах отпадет. Тем не менее в работах Карла Маркса дан анализ действовавшей налоговой системы и показано ее становление по мере развития государства. Так, Маркс отмечал, что налоги возникают с разделением общества на классы и появлением государства. Как он считал, в налогах воплощено экономически выраженное существование государства. В работах Фридриха Энгельса, посвященных вопросам торговли, рассматривались проблемы таможенных пошлин. В. И. Ленин много внимания уделял налогам, при этом серьезной критике подвергались косвенные налоги, оказывающие сильное влияние на уровень жизни населения.
Определенный вклад в развитие теории налогов внесли представители так называемой маржиналистской школы. Маржинализм — один из методических принципов политической экономии, основанный на использовании предельных величин для исследования экономических процессов. Среди представителей этой школы можно назвать К. Менгера, Ф. Визера, И. Тюнена, А. Курно. Представители маржиналистской школы в исследованиях экономических процессов помимо анализа вопросов стоимости, ценообразования много внимания уделяли вопросам налогообложения. Маржиналистская школа свела основные экономические проблемы к обеспечению равновесия, соответственно и налоги рассматривались как один из инструментов достижения этой цели. Исследования представителей данной школы привели к обоснованию принципа прогрессивности в налогообложении, а также необлагаемого минимума. Эта идея нашла широкое применение в налоговых системах всех экономически развитых стран.
Свой вклад в развитие теории налогообложения внес шведский экономист Кнут Виксель (1851-1926). Он рассматривал налоги прежде всего как способ бесперебойного финансирования государственных расходов. Особо подчеркивал необходимость парламентского утверждения налогов, что усилило бы их справедливость в отношении всех категорий налогоплательщиков. К. Виксель считал, что средства налогоплательщиков, изъятые в виде налога, должны им возвращаться в форме различных государственных услуг. Он был противником налогов на расходы, сокращавших потребление, и полагал, что система косвенных налогов позволит относительно богатым уклоняться от налогов. Вексель подчеркивал, что повышенные налоги должны платить те, кто имеет наибольшие доходы.
Идеи Викселя поддержал и развил шведский экономист Эрик Линдаль (1891-1960). Он рассматривал налоги как своего рода цену за предоставляемые государством услуги. Исходя из положения о том, что налогоплательщики имеют разный уровень благосостояния, Э. Линдаль делал вывод, что разные ставки налогов обеспечивают равновесие в обществе. Таким образом, Линдаль последовательно отстаивал идею прогрессивного налогообложения.
Английский экономист Артур Сесил Пигу (1877-1959) считал, что взимаемые налоги должны быть одинаковыми для налогоплательщиков, проживающих в равных условиях. Он видел необходимость в совершенствовании подоходного налогообложения. В частности, Пигу отмечал, что подоходный налог является дискриминационным по отношению к сбережениям. Он обосновал так называемый всеобщий налог на расходы в целях стимулирования сбережений. Фундаментально были освещены вопросы установления и систематизации налоговых льгот при обосновании подоходного налога. Пигу сделал важный вывод о том, что налог на трудовые доходы должен стимулировать трудовую активность.
Выдающийся вклад в развитие теории налогов внес английский экономист Джон Мейнард Кейнс (1883-1946). Он уделял много внимания налоговому регулированию, подчеркивая, что налоговая политика может оказывать мощное воздействие на экономический рост, повышение занятости населения, стимулирование склонности к потреблению и т.д. Дж. Кейнс считал, что полезно при помощи налогов изъятие доходов, помещенных в сбережения, финансирование за их счет текущих государственных расходов, а самое главное — инвестиций. Рассматривая роль налогов в регулировании экономики, Кейнс обращал внимание на положительную роль относительно высоких налогов, мотивируя это тем, что снижение ставок налогов сопровождается уменьшением доходов бюджета и экономической неустойчивостью государства.
Ярким приверженцем кейнсианства был нобелевский лауреат Пол Самуэльсон (р. 1915). Налоги, налоговую политику П. Самуэльсон рассматривал как важные инструменты в регулировании экономики и считал, что при помощи налогов стимулируются макроэкономический рост и стабильность, снижается уровень безработицы и инфляции, поощряется экономический рост. Анализируя роль налогово-бюджетной политики в регулировании экономики, Самуэльсон указал на противоречивые процессы, которые необходимо учитывать при построении налоговой системы.
Во второй половине XX в. большую популярность приобрела «теория предложения», в которой серьезное внимание уделялось формированию методов воздействия налогов на уровень инвестиций, предложения труда и сбережений посредством снижения налоговых ставок.
Наиболее известным представителем этой научной школы стал американский экономист Артур Лаффер (р. 1940). В результате изучения вопросов налогообложения он пришел к выводу, что существует зависимость между ставками налогов, доходами бюджета и налоговой базой. На основе эмпирических исследований выбранных показателей на примере США он пришел к выводу о том, что налогообложение достигло критического уровня, при котором налоги стали препятствовать экономическому росту. Налоговые реформы в США конца 70-х — начала 80-х гг. XX в. во многом были проведены на основе концептуальных выводов А. Лаффера, ставки налогов были резко снизили в надежде на то, что возросшая деловая активность и интенсивность труда компенсируют потери налоговых доходов. Однако не был зафиксирован весомый рост доли личных сбережений, напротив, федеральные налоговые доходы сократились, вследствие чего федеральный бюджет, сбалансированный в 1979 г., характеризовался беспрецедентным дефицитом в 200 млрд. долл.
Таким образом, предсказания сторонников теории экономики предложения о том, что интенсивность труда и уровень сбережений резко возрастают после снижения предельной налоговой ставки, оказались не вполне корректными. Тем не менее очевидно, что установление налогов выше максимально допустимой ставки нанесло бы еще больший ущерб экономике. Подчеркнем, что достаточно трудно определить предельную ставку какого-либо налога, для этого необходимы эмпирические расчеты с учетом конкретных экономических условий страны.
Американский экономист Милтон Фридмен (1912-2006) стал одним из противником кейнсианства. Он считал, что свобода предпринимательства, стихийный механизм рынка могут способствовать нормальному процессу воспроизводства без широкого государственного вмешательства в экономику. По его мнению, неравномерный прирост денег в обращении, вызванный фискальной политикой, приводит к общей экономической неустойчивости. В области налогообложения основное его предложение сводилось к снижению налогов, при этом он имел в виду, что уменьшение налоговой ставки способствует повышению деловой активности, росту инвестиций, занятости, снижению инфляции и в конечном счете экономическому росту и сглаживанию социальных противоречий.
Джозеф Стиглиц (р. 1943) много внимания уделял проблемам налогообложения: налоговому бремени, оптимальному налогообложению, налогообложению капитала, налоговым реформам. Он выделил пять принципов налоговой системы: экономическая эффективность (налоговая система не должна входит в противоречие с эффективным распределением ресурсов); административная простота (административная система должна быть простой и относительно недорогой в применении); политическая ответственность (налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят налоги, дабы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения); справедливость (налоговая система должна быть справедливой в соответствующем подходе к отдельным индивидам); гибкость (налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия).
Достаточно много внимания уделял Дж. Стиглиц проблемам оптимального налогообложения. Он подчеркивал, что оптимальная структура налогов — та, которая максимизирует общественное благосостояние.
В России серьезная полемика по вопросам теории налогов велась до Октябрьской революции 1917 г. и в основном касалась сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Таких ученых-экономистов, как Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов, труды которых стали неоценимым вкладом в теорию налогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономической науки.
Современные налоговые теории строятся на исследовании конкретных действующих налоговых систем, выявлении их позитивных и негативных свойств и корректировке их составляющих, поиске оптимальных границ действий налогов.
Теоретическим методам и средствам, которые предлагают ученые разных экономических направлений, используемым в макроэкономическом управлении, необходима согласованность и направленность для решения наиболее важных задач в развитии общества. Иными словами, для успешного достижения желаемого результата должен быть тщательно продуман и скорректирован набор налоговых регуляторов.
Налоговая теория — это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теорий представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.
Существуют как обобщенные разработки (общие теории налогов), так и исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).
Общие теории налогов отражают назначен налогообложения в целом. Ниже дается представление об общих теориях начиная со средних веков и до наших дней.
Таблица 1 — Общие теории налогов
С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо
1 -я половина XIX в.
Ж. Симондде Сисмонди
Теория налога как страховой премии
1 -я половина XIX в.
Дж. Мак-Куххол, А. Тьер
2-я половина XVIII — 1 -я половина XIX а.
А. Смит, Д. Рикардо
XIX —начало XX в.
Н. Канар, Б. Мильгаузен, Д. Милль
Теория коллективных потребностей
Последняя четверть XIX - начало XX в.
Э. Селигман, R Стурм, Л.Штейн, А. Шеффле, ф.
1 -я половина XX в.
Теория экономики предложения
Начало 80-х гг XX в.
М. Берне, Г. Стайн, А.Лаффер
Суть теории обмена — возмездный характер налогообложения, т. е. через налог граждане как бы покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений.
Согласно атомистической теории, как разновидности предыдущей, налог - результат договора между "сторонам и, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Налоги выступают обязательной платой общества за мир и выгоды гражданам. Получается обмел одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не является добровольной и часто не может считаться справедливой.
В соответствии с теорией наслаждения налог есть одновременно и жертва, и наслаждение. По этому поводу швейцарский экономист Ж. Симонд де Сис-монди писал: При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает ни что иное, как наслаждения. Наслаждение он извлекает из общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности. Наслаждения доставляют также общественные работы, благодаря которым можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение, благодаря которому дети получают воспитание, а у взрослых развивается религиозное чувство, опять-таки наслаждение. В дополнение ко всем другим наслаждением служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых общественным порядком».
Теории налога как страховой премии рассматривает налоги в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска. В таком ракурсе налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д. Или, согласно иному подходу к этой теории, налогоплательщик выступает Как член страхового общества и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.
Для сторонников классической теории налоги — один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например, регулирования экономики) налогам не отводится, а пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.
Учение о правовом государстве приводит к появлению новых теорий, а именно: теории жертвы и теории коллективных потребностей. Обе теории содержат идею "принудительного характера налога, трактуя налог как обязанность, вытекающую из самой сути государственного устройства общества. Теория жертвы возникла в XIX в., сохранив свою актуальность и в первые десятилетия XX в. Теория коллективных потребностей отразила реалии конца XIX — начала XX в., обусловленные необходимостью обоснования роста государственных расходов и увеличения налогового гнета.
Центральная идея кейнсианской теории заключается в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения, как пассивный источник дохода, мешают росту экономики и подлежат изъятию с помощью налогов.
На количественной оценке денежного обращения основана теория монетаризма. Согласно данной теории налоги, наряду с иными компонентами, воздействуют на обращение, через них изымается излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории). Тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.
В большей степени, чем две предыдущие, теория экономики предложения рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. В соответствии с этой теорией снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности. В рамках данной теории американский экономист А. Лаффер установил математическую зависимость дохода бюджета от уровня налоговых ставок.
К частным теориям налогов (табл. 2) относится в первую очередь теория соотношения прямого и косвенного налогообложения. Финансовая наука долго искала ответ о влиянии прямого и косвенного налогообложения при создании сбалансированной налоговой системы. Во второй половине XIX в. ученые пришли к выводу, что построить такую систему можно лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм.
Таблица 2 - Частные теории налогов
Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения
ЧАСТНЫЕ ТЕОРИИ НАЛОГОВ
Под налоговыми теориями следует понимать ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. Иными словами) налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.
К частнымналоговым теориям относятся учения о соотношении различных видов налогов, числе налогов, их качественном составе, ставке налогообложения и т. д.
Среди частных теорий одной из наиболее ранних является теория соотношения прямого и косвенного обложений. В ранние периоды развития европейской цивилизации установление прямого или косвенного налогообложения зависело от политического развития общества. Вгородах раннего средневековья, где вследствие более равномерного распределения собственности еще сохранялись демократические устои, налоговые системы строились в основном на прямом налогообложении. Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на положение народа, поскольку они увеличивали стоимость товара. Когда же аристократия набрала силы, чтобы сломить сопротивлениенародных масс, установился приоритет косвенного налогообложения, причем, как правило, на предметы первой необходимости (например, налог на соль). Таким образом, согласно первой позиции, косвенные налоги являются вредными, так как они ухудшают положение народа".
Вторая позиция, появившаяся в конце средних веков, напротив, обосновывала необходимость установления косвенного налогообложения. Посредством косвенныхналогов предлагалось установить равномерное налогообложение. Дворянство через различные льготы не было обременено прямыми налогами. Поэтому сторонники идеи косвенного налогообложения стремились заставить платить привилегированные классы путем установления налога на их расходы. Тем самым косвенные налоги рассматривались в качестве средства по установлению равенства в обложении.
Сторонникамикосвенного налогообложения являлись также А. Смит и Д. Риккардо, которые обосновывали его через идею добровольности. Эта идея исходит из утверждения о том, что косвенные налоги менее обременительны, чем прямые, потому что их легко избежать, не покупая налогооблагаемый товар".
Однако в конце XIX в. экономисты, спорившие по этому вопросу, пришли к выводу о необходимости поддержания баланса между прямым икосвенным налогами, считая, что прямое налогообложение предназначено для уравнительных целей, а косвенное - для эффективного получения поступлений. Некоторые специалисты идею о «разумном сочетании прямых и косвенных налогов» рассматривают даже в качестве одного из принципов налоговой системы.
Теорию единого налога неоднократно брали на вооружение социально-политические реформаторы. Необходимоотметить, что эта теория в большей степени рассматривает социально-политические вопросы, чем налоговые. Идея установления единого налога была популярна в разные времена. В XVIII в. в Англии даже существовала партия, девизом которой был единый налог на строения. Различные сторонники данной теории представляли единый налог в качестве панацеи от всех бед. Утверждалось, что после установления этогоналога бедность будет ликвидирована, повысится заработная плата, перепроизводство будет невозможно, во всех отраслях промышленности произойдет рост производства и т. д.'"
Единый налог - это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта налогообложения различными теоретиками предлагались земля, расходы, недвижимость, доход, капитал и др.
Однимиз самых ранних видов единого налога является налог на земельную ренту. Так, физиократы - сторонники сельскохозяйственной системы развития общества - считали, что промышленность не производит чистой прибавки к доходу. Все богатство сосредоточено в земле и проистекает из земли. Поэтому надо установить единый налог на земельную ренту как на единственный источник доходов.
Чтобы читать весь документ, зарегистрируйся.
Связанные рефераты
Частные теории налогов
. Тесты по дисциплине «Налоги и налогообложение» (Вариант 3) (правильные варианты отмечены.
3 Стр. 90 Просмотры
Частные теории налогов
. предмету «Налоги и налогообложение» Тема: Частные теории.
15 Стр. 2 Просмотры
Налоги теория
. Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Налог - это.
Теория налогов
. плательщики, а полюдье собиралось князем и его дружиной. Налоги собирались в нескольких.
21 Стр. 87 Просмотры
теория налогов
. Классическая теория налогов Классическая теория.
Читайте также: