Аванс поставщику при есхн

Опубликовано: 12.05.2024

Аграрные производители, осуществляющие деятельность по схеме налогообложения, предусматривающей уплату ЕСХН, обязаны по итогам первого отчетного периода произвести необходимые расчеты и уплатить исчисленную сумму налога в бюджет.

Отчетным периодом по сельхозналогу считается временной отрезок с января по июнь текущего года.

До 25 июля следует отразить в бухгалтерском учете авансовые транши по ЕСХН и перечислить их на счет налогового органа.

Алгоритм подсчета ЕСХН

По методике подсчета единый сельхозналог аналогичен УСН (доходы минус расходы). Разница состоит в том, что ставка ЕСХН не подлежит региональному пересмотру и составляет 6% (исключение сделано только для Республики Крым и г. Севастополя). Формула, по которой исчисляется ЕСХН, выглядит следующим образом:

где НБ – объект налогообложения, составляющий разницу между полученными доходами и произведенными затратами.

Как подсчитать доходы при ЕСХН

Начиная с 01 января, все налогоплательщики, применяющие ЕСХН, обязаны вести Книгу учета, в которой последовательно и подробно фиксируются хозяйственные операции. Все полученные средства, поступившие в кассу или на расчетные счета фирмы/ИП, отражаются в графе доходов. Под налогообложение попадают не только суммы полученной выручки, но и внесенные по договорам авансы.

Важно: в отличие от налогоплательщиков, использующих ОСНО, при ЕСХН применяется кассовый метод учета доходов и расходов, т.е. для расчета налога берутся во внимание только те суммы, которые фактически «прошли» по кассе и расчетному счету.

В большинстве случаев сельхозпроизводители получают от государства определенные суммы, компенсирующие часть издержек на приобретение сырья, запчастей и т.д. Субсидии, поступившие из госбюджета, плательщики ЕСХН обязаны учесть при подсчете полученных доходов, пропорционально затратам, произведенных за счет этих поступлений.

Расходы сельхозпроизводителей при расчете ЕСХН

Список расходов, которые могут уменьшить объект налогообложения ЕСХН, опубликован в ст.346.5 НК РФ. Перечисление издержек носит закрытый характер и не может быть дополнен затратами, не входящими в этот список.

Сельхозпредприятие при расчете авансового платежа на ЕСХН принимает в расчет следующие специфические категории затрат:

покупка/создание объектов, относящихся к основным средствам или нематериальных активам;
закуп материалов и сырья, используемых в сельскохозяйственном производстве;
НДС, уплаченный при расчетах с поставщиками;
оплата труда, все разновидности пособий и компенсаций, а также обязательные отчисления в фонды;
все виды страхования (транспорта, товарных запасов, будущего урожая и т.д.);
мероприятия по охране труда работников с/х организаций и содержание медицинских пунктов на территории хозяйств;
питание сельхозрабочих и экипажей рыболовецких промысловых судов;
приобретение молодняка сельскохозяйственных животных;
проценты, выплаченные по банковским займам;
расходы, понесенные в результате потерь урожая или падежа скота/птицы;
покупка имущественных прав на недвижимость (земельные участки сельхозназначения).

Внимание: издержки на приобретение земельных участков принимаются в уменьшение объекта налогообложения на протяжении 7 лет равными частями.

Если по завершении налогового периода плательщик ЕСХН получил убыток, то на протяжении 10 лет эту сумму можно пропорционально включать в расходы будущих периодов. Однако это правило «работает» только при составлении годовой декларации. При расчете авансовых платежей переносить убытки прошлых лет в произведенные расходы нельзя.

Налоговую базу ЕСХН формируют, сопоставляя цифры в Книге учета и данных, отраженных на бухгалтерских счетах сельхозорганизации. Если сведения, касающиеся одной и той же хозяйственной операции, расходятся, то для расчета налога следует взять информацию из бухгалтерских книг.

Бухгалтерский учет в компаниях ведется по методу начисления, т.е. именно в том налоговом периоде, когда возникли обязательства. В то же время для целей ЕСХН расходы и доходы определяются по кассовому методу – по сроку исполнения финансовой задолженности. Для того, чтобы избежать ошибок при исчислении авансового платежа по ЕСХН, следует разработать собственные бухгалтерские регистры или использовать оборотные ведомости в части оплаты.

Пример расчета авансовых платежей

ООО Агросила занимается выращиванием и реализацией ягодных культур. Компания использует режим ЕСХН, платит взносы на обязательное страхование (тариф составляет 30%) и страхование от НС И ПЗ (тариф 1,3%).

Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции за период январь-июнь составила 910 000 рублей, полностью поступила на банковский счет ООО Агросила. Покупателями был перечислен аванс в счет будущего урожая – 375 000 рублей.

В течение 6 месяцев компанией Агросила было приобретено:

материалы (комплексные удобрения) на общую сумму 251 600 рублей (в т.ч. НДС – 22 872 руб.). Оплата поставщику произведена частично, на сумму 180 000 рублей (в т.ч. НДС – 16 363 руб.);
рассада садовой земляники на сумму 582 000 руб. (в т.ч. НДС – 52 909 руб.).

Помимо этого, фирмой произведены следующие текущие расходы:

начислена заработная плата штатному персоналу – 350 000 рублей, выплачено – 260 000 рублей;
произведены отчисления в фонды – 105 000 рублей, перечислено фактически – 81 000 рублей;
взносы на страхование от НС – 4 550 рублей, уплачены в полном объеме;
оплачен страховой полис ОСАГО на 2 единицы техники – 28 000 рублей.

Таблица расходов и доходов ООО Агросила за 1 полугодие выглядит следующим образом:

ОПЕРАЦИЯ	Доход, руб.	Расход, руб.
Доход, полученный от реализации ягодных культур	910 000	—
Перечислена предоплата покупателем	375 000	—
Оплачены комплексные удобрения	—	180 000
Оплачена рассада поставщику	—	582 000
Выплата заработной платы персоналу	—	260 000
Платежные поручения на обязательное страхование	—	81 000
Уплата взносов от НС и ПЗ	—	4 550
Уплачена страховая премия ОСАГО	—	28 000
ИТОГО	1 285 000	1 135 550

На основании данных бухгалтерских регистров рассчитывается сумма авансового платежа по ЕСХН.

ЕСХН =(1 285 000 руб. – 1 135 550 руб.) х 6% = 149 450 руб. х 6% = 8 967 рублей.

Исчисленная сумма аванса должна быть переведена на счет Федерального казначейства до 25 июля включительно. При опоздании с платежом, начиная со следующего дня, к сумме налога будут плюсоваться пени за каждый день просрочки.

Знайте: если по итогам полугодия величина затрат превысит сумму полученного дохода, то авансовый платеж признается равным нулю и уплате не подлежит.

Особенности расчета ЕСХН

Окончательный расчет по единому сельхозналогу будет производиться по окончании 12 месяцев. Годовая декларация по ЕСХН формируется не позднее 31 марта, в этот же день должны производиться окончательные расчеты по налогу за прошлый год.

Ввиду специфики сельскохозяйственного производства и климатических условий на практике часто складывается ситуация, когда по итогам года сумма налога, исчисленная нарастающим итогом, будет меньше, нежели подсчитанный и уплаченный авансовый платеж. В такой ситуации возможно несколько решений:

переплата по ЕСХН будет зачтена в счет предстоящих платежей по этому налогу в будущие периоды;
излишне уплаченные суммы авансового платежа налоговая инспекция вернет на счет сельхозпроизводителя;
отрицательная разница по ЕСХН будет зачтена в счет погашения имеющейся недоимки по федеральным налогам.

Если расходы во второй половине года существенно возросли, то возможно возникновение финансового убытка – когда затраты будут превышать полученную выручку.

Зафиксированный убыток плательщик ЕСХН вправе переносить в расходы на протяжении 10 лет.

Совмещение ЕСХН с другими режимами

На практике сельхозпроизводители часто совмещают ЕСХН с «вмененным» налогом. При таком сочетании видов деятельности следует организовать раздельный учет доходов/расходов с тем, чтобы определение налоговой базы по сельхозналогу было максимально прозрачным.

Все финансовые операции, относящиеся к ЕНВД, учитываются на отдельных субсчетах. Если доход либо расход используется в обеих системах налогообложения, то для расчета авансового платежа по ЕСХН следует определить долю, приходящуюся на этот режим, по следующему алгоритму:

доля доходов (ЕСХН) = Доходы от деятельности, подлежащей обложению ЕСХН/ Общая сумма полученных доходов;
доля расходов (ЕСХН) = Расходы по всем видам деятельности х Доля доходов (ЕСХН).

Порядок распределения расходов по видам деятельности предусмотрен налоговым законодательством, однако сельхозпроизводитель вправе самостоятельно разработать регламент отнесения доходов/расходов к различным спецрежимам. В таком случае порядок должен быть зафиксирован в учетной политике фирмы.

Не работают ссылки в тексте на статьи документов? Подключись к «КонсультантПлюс»!

Вопрос: Контрагент перечислил индивидуальному предпринимателю аванс за продукцию, позже договор поставки был расторгнут и аванс возвращен покупателю. Является ли в этом случае сумма аванса доходом для индивидуального предпринимателя, применяющего ЕСХН?

Ответ: Аванс, полученный на счет в банке (или в кассу) в текущем налоговом периоде, индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕСХН, включается в состав доходов от реализации, при возврате покупателю аванса на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.5 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, и доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Статья 249 НК РФ определяет доход от реализации:

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных;

— выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 5 ст. 346.5 НК РФ индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога, применяет кассовый метод признания доходов, то есть датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.

Таким образом, аванс, полученный на счет в банке (или в кассу) в текущем налоговом периоде, индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕСХН, включается в состав доходов от реализации.

В соответствии с п. 8 ст. 346.5 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Форма Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядок ее заполнения утверждены Минфином России в Приказе от 11.12.2006 N 169н.

На дату поступления предоплаты за продукцию необходимо отразить доход в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I Книги учета доходов и расходов.

Как учитывать предпринимателям и организациям, являющимся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, возвращенные покупателям авансы, в настоящее время НК РФ не регламентируется.

Минфин России устанавливает следующий порядок: при возврате покупателю аванса в текущем налоговом периоде, полученного индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕСХН, в предыдущем налоговом периоде, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат (Письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/1/11, от 23.12.2008 N 03-11-04/1/31).

В 2012 г. законодатели утвердили такой порядок. С 1 января 2013 г. вступает в силу Федеральный закон от 25.06.2012 N «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Подпункт 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ дополняется абзацем следующего содержания: «В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат» (пп. «б» п. 6 ст. 2 Федерального закона N

На дату возврата аванса при расторжении договора в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I Книги учета доходов и расходов данную сумму отражают со знаком «минус».

В случае если оба факта: и получение, и полный возврат аванса — происходят в одном налоговом (отчетном) периоде, применяется вышеизложенный порядок отражения этих операций в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Однако если индивидуальный предприниматель по каким-то причинам не отразит в Книге учета доходов и расходов по ЕСХН поступивший аванс и его возврат в одном и том же отчетном (налоговом) периоде, то претензии налоговых органов можно оспорить в суде.

Так, ФАС Волго-Вятского округа признал, что такие действия не влекут занижение налоговой базы по ЕСХН и привлечение налогоплательщика ЕСХН к налоговой ответственности в виде штрафа, доначисления единого сельскохозяйственного налога и пеней за неполную уплату налога неправомерны, а оспариваемое решение налогового органа — недействительно (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2009 по делу N А38-4506/2008).

(этот материал в СПС «КонсультантПлюс»)

Любовь Николаевна Филенко
ООО «Компьютер Инжиниринг»
Региональный информационный центр
Сети «КонсультантПлюс»

Этот материал обновлен 01.02.2021

ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.

Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве, лесном и сельском хозяйствах. Этот режим освобождает ИП и компании от уплаты нескольких налогов:

Налога на прибыль. Исключение — налог на дивиденды и некоторые виды долговых обязательств для ООО.
НДФЛ для ИП.
Налога на имущество, если оно используется в сельскохозяйственном бизнесе.

Рассказываем, кто и при каких условиях может работать на ЕСХН. Статья поможет разобраться в общих моментах, но для нюансов рекомендуем обратиться к бухгалтеру.

Кто может работать на ЕСХН

Для работы на ЕСХН организации и ИП должны соответствовать таким требованиям:

Заниматься производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции. Ключевое слово — производство. Если покупаете малину у фермера и делаете из нее варенье, перейти на ЕСХН не получится.
Доля доходов от сельскохозяйственной деятельности должна быть не меньше 70% от всех доходов. Это все доходы, которые пришли по сельскохозяйственным кодам ОКВЭД. Например, группа кодов 01 касается растениеводства, животноводства, а 03 — рыболовства.

Для рыбохозяйств есть дополнительное условие: должны быть свои или арендованные судна, а численность работников меньше 300 человек.

А это список организаций и ИП, кому закон запрещает работать на ЕСХН:

Производители подакцизных товаров, например алкоголя или парфюмерии.
Представители игорного бизнеса.
Казенные и бюджетные учреждения.

Если простым языком, то так: собираете малину, делаете варенье и продаете — можно работать на ЕСХН. Просто покупаете малину и делаете из нее варенье — нельзя работать на ЕСХН.

Как платить ЕСХН

Налог считают по такой формуле:

ЕСХН = Налоговая база × Ставка налога

Налоговая база — это доходы минус расходы и убытки прошлых лет.

В расчете налога ничего сложного нет. Сложно определить, какие доходы и расходы можно учитывать. В налоговом кодексе есть полный список доходов и расходов. Например, в список доходов входят доходы от продажи товара, от сдачи земельных участков в аренду и проценты по банковскому вкладу. В список расходов — расходы на зарплату сотрудникам, выплату компенсаций и пособий, покупку семян, рассады, удобрений, кормов и лекарств для животных, содержание служебного транспорта.

ст. 346.5 НК РФ — порядок определения доходов и расходов

Доходы можно уменьшить на убытки прошлых лет.

Ставка налога. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою. Максимально — 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН платят налог по ставке 3% до 2021 года, в Москве — по ставке 6%, а в Московской области нулевая ставка. Предпринимателям из Подмосковья не нужно платить налог — только заполнять декларацию.

Когда платить

ЕСХН платят дважды в год:

До 25 июля текущего года — авансовый платеж по итогам первого полугодия.
До 31 марта следующего года — платеж по итогам года.

В расчетах поможет бухгалтер, но вот короткий пример.

За первые полгода предприниматель заработал — 600 000 Р , расходы — 400 000 Р . Ставка налога — 6%.

Считаем авансовый платеж, который нужно заплатить до 25 июля:

(600 000 Р − 400 000 Р ) × 6% = 12 000 Р

Во втором полугодии предприниматель заработал 800 000 Р , расходы — 700 000 Р . Нужно рассчитать сумму ЕСХН за весь год, а потом вычесть из нее уже внесенный авансовый платеж.

Налог за весь год:

(600 000 Р + 800 000 Р ) − (400 000 Р + 700 000 Р ) × 6% = 18 000 Р

Вычитаем авансовый платеж:

18 000 Р − 12 000 Р = 6000 Р .

Эту сумму нужно уплатить по итогам года — до 31 марта следующего года.

В реальности расчеты обычно сложнее. Нужно понимать, какие расходы можно учесть, а какие — нет. Поэтому я рекомендую обратиться за помощью к опытному бухгалтеру.

НДС на ЕСХН

С 2019 года сельхозпроизводители на ЕСХН обязаны платить НДС. Но есть случаи, когда от этой обязанности компанию или ИП могут освободить:

Если компания или ИП подали заявление о желании воспользоваться льготой в том же году, когда были зарегистрированы.
Если перешли с ОСН на ЕСХН с 1 января и одновременно подали заявление на освобождение от НДС.
Если доход от деятельности по ЕСХН за предыдущий год не превысил лимит. Для каждого года он разный. В 2018 году — 100 млн рублей, в 2019 году — 90 млн рублей, в 2020 году — 80 млн рублей, в 2021 году — 70 млн рублей, в 2022 и далее — 60 млн рублей..

Во всех случаях уведомление подают в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. Срок — до 20 числа месяца, в котором начали применять льготу.

Учет и отчетность на ЕСХН

ИП и компании по-разному отчитываются перед налоговой.

Учет ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет. Вся отчетность у них — это книга доходов и расходов и налоговая декларация.

Книгу доходов и расходов (КУДиР) можно вести онлайн или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.

Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2021.

Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. К примеру, предприниматель прекратил работать в мае и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 июня.

Учет в компаниях. У компаний все сложнее — им нужно вести бухучет: составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога. Налоговую декларацию подают один раз в год, до 31 марта.

Небольшие сельхозкомпании, например крестьянские и фермерские хозяйства и потребкооперативы, могут вести бухучет по упрощенной схеме. Но бухгалтер все равно понадобится.

Как перейти на ЕСХН

Перейти на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляют с 1 января следующего года. Порядок такой:

Заполняете заявление в двух экземплярах.
Несете его в налоговую по месту нахождения компании или месту жительства ИП.

Все это надо сделать до 31 декабря текущего года.

Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации. Если опоздать, придется работать на ОСН и платить все налоги.

Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами

Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом и ЕНВД — единым налогом на вмененный доход, а компании — только с ЕНВД. Правда, есть нюанс: нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Продавать огурцы со своей грядки в своем овощном ларьке нельзя, но их может купить у вас сосед и продавать в своем ларьке.

При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.

Снятие с учета ЕСХН

Компания или ИП должны сняться с учета по ЕСХН в трех случаях:

Если потеряли право работать на ЕСХН.
Если больше не ведут деятельность на ЕСХН, например если компания закрыла сельскохозяйственное направление бизнеса.
Если хотят перейти на другую систему налогообложения.

В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.

При утрате права на ЕСХН вместе с уведомлением подают специальное сообщение.

Потеря права на ЕСХН

Компания и ИП теряют право на ЕСХН, если больше не соответствуют требованиям законодательства по этой системе налогообложения. Например, начали производить подакцизные товары или выручка от сельхоздеятельности стала меньше 70%.

Если потеряли право на ЕСХН, об этом надо сообщить в налоговую. Тогда придется заплатить налоги, будто весь год работали на общей системе.

Например, первые полгода компания занималась производством и продажей меда. Во втором полугодии она сменила профиль и стала выпускать медовуху — это подакцизный товар. Больше работать на ЕСХН нельзя, поэтому компания перешла на ОСН. Она обязана заплатить налоги по ОСН за весь год, даже с дохода от производства и продажи меда.

Вернуться на ЕСХН можно только через год после того, как утратили право на спецрежим.

Преимущества и недостатки ЕСХН

Главный плюс ЕСХН — освобождение от уплаты других налогов. Что еще хорошо:

Уведомительный характер перехода. Сначала начинаете работать, потом сообщаете в налоговую.
ИП могут совмещать с ЕНВД и патентом, компании — только с ЕНВД.
Простая система учета. Нужно платить налог два раза в год и один раз в год сдавать декларацию.
К учету можно принять больше расходов, чем по УСН. Лимита расходов нет.

Доходы и расходы учитываются по кассовому методу, то есть по фактическому поступлению и списанию средств со счета. Это влияет на расчет налога. Если какие-то оплаты задерживаются и, например, вместо декабря пройдут в январе, то учесть их можно будет только в следующем году.
Нужно следить, чтобы выручка по сельхозпродукции была не ниже 70% от всего оборота.

Важно

Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают, из-за этого потом могут быть проблемы с налоговой.

Вторник
18 мая 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:

12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

Бухгалтерские
Кадровые
Юридические
Статистические
Экономические
Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

Основные средства
Нематериальные активы
Товарно-материальные ценности
Затраты на производтво
Денежные средства
Расчеты с персоналом
Расчеты с бюджетом
Готовая продукция
Финансовые результаты
Капитал и резервы
Учетная политика
Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС
ЕСХН
УСНО
ЕНВД
НДФЛ
Страховые взносы
Взносы в ФСС
Налог на имущество
Водный налог
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на прибыль
Налог на игорный бизнес
Акцизы
Налог на пользование полезными ископаемыми
Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
Сущность и назначение управленческого учета
Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ
ОКВЭД [1.1]
ОКВЭД [2]
ОКВ
ОКДП
ОКЕИ
ОКФС
ОКОПФ
ОКУН
ОКОФ
ИНКОТЕРМС
ОКИН
ОКЭР
КСД
ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Какие расходы можно учесть при расчете единого сельхозналога

Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:

экономически обоснованны (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ);
оплачены (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
поименованы в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Перечень расходов

Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:

расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание) основных средств и нематериальных активов (п. 4 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
расходов на приобретение сырья и материалов (абз. 3 подп. 2 п. 5 ст. 346.5, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
сумм НДС, уплаченных поставщикам (исполнителям) (подп. 8 п. 2 ст. 346.5, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
убытков, сложившихся в период применения спецрежима (п. 5 ст. 346.6, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров. Такие расходы уменьшают налоговую базу:

по ЕСХН – сразу после оплаты приобретенных товаров поставщику (абз. 4 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
по единому налогу при упрощенке – только после реализации приобретенных товаров покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.

В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:

1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;

3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

4) расходы на питание экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. № 861 (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

12) расходы в виде потерь:

от падежа птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);
от вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утвержденных постановлением правительства РФ от 10 июня 2010 г. № 431 (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;

13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать:
1) расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
2) расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
3) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
4) расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
5) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете ЕСХН включить в расходы сумму выданных авансов

Организации, применяющие ЕСХН, определяют доходы и расходы кассовым методом (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При кассовом методе расходы можно признать при одновременном выполнении следующих условий:

организация понесла затраты;
затраты оплачены.

Если организация, применяющая кассовый метод, перечислила аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то учесть их при расчете ЕСХН она не вправе. Дело в том, что при перечислении аванса выполняется (полностью или частично) лишь второе из названных условий – оплата расходов. Однако сами расходы в момент перечисления аванса не возникают. Их можно будет признать лишь в тот момент, когда поставщик (исполнитель) выполнит свое встречное обязательство (отгрузит товары, выполнит работы, окажет услуги), что будет подтверждено первичными документами (накладными, актами приемки выполненных работ и т. п.). Это следует из положений подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, оснований для того, чтобы включить незакрытые авансовые платежи в расчет налоговой базы по ЕСХН, у покупателя (заказчика) нет.

Приобретение прав на земельные участки

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки при расчете ЕСХН учитываются равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (абз.1 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).

Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включайте в состав расходов равными долями (в последние дни отчетных (налоговых) периодов) при соблюдении следующих условий:

расходы оплачены;
факт подачи документов на госрегистрацию приобретенных прав документально подтвержден (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов);
приобретенные земельные участки используются в предпринимательской деятельности.

Такой порядок предусмотрен абзацами 2, 3, 4 пункта 4.1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение имущественных прав на земельный участок

ЗАО «Альфа» – плательщик ЕСХН приобретает земельный участок сельскохозяйственного назначения для выращивания сельхозпродукции.

Стоимость участка – 7 000 000 руб. «Альфа» перечислила эту сумму продавцу участка 12 мая 2011 года. 20 мая 2011 года стороны подписали акт приема-передачи, а 1 июня 2011 года «Альфа» подала документы на госрегистрацию права собственности на участок (у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов). В этот же день была уплачена госпошлина за регистрацию права собственности в размере 100 руб. Свидетельство о праве собственности на участок «Альфа» получила 30 июня 2011 года.

В бухучете «Альфы» земельный участок отражается в составе основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на его приобретение (абз. 2 п. 5, п. 7, 8 ПБУ 6/01). В учетной политике для целей налогообложения «Альфа» установила срок признания расходов на приобретение земельного участка – 7 лет.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

Дебет 60 Кредит 51
– 7 000 000 руб. – оплачена стоимость приобретенного земельного участка;

Дебет 08 Кредит 60
– 7 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение земельного участка.

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 100 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 100 руб. – отражена сумма госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок;

Дебет 01 Кредит 08
– 7 000 100 руб. (7 000 000 руб. + 100 руб.) – включен в состав основных средств приобретенный земельный участок.

При расчете ЕСХН бухгалтер «Альфы» учел расходы на приобретение земельного участка равными долями в течение семи лет начиная с июня 2011 года.

При расчете авансового платежа за первое полугодие 2011 года в состав расходов бухгалтер включил часть затрат на приобретение земельного участка в сумме 500 007 руб. (7 000 100 руб. : 7 лет : 2).

Ситуация: как учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли. Организация применяет ЕСХН

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Возможность организации учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли при расчете ЕСХН предусмотрена подпунктом 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Однако порядок учета этих расходов главой 26.1 Налогового кодекса РФ не установлен. Такой порядок установлен лишь в отношении затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).

Из буквального толкования положений подпункта 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ следует, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки и расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли – это разные виды затрат. Тем не менееписьмом от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/1/15 Минфин России разъяснил, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли следует учитывать в том же порядке, что и расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. То есть равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет.

Если организация будет придерживаться разъяснений Минфина России, то при учете расходов на приобретение права на заключение договора аренды земли нужно соблюдать и другие условия для признания этих затрат, предусмотренные пунктом 4.1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Если организация решит списывать эти расходы по-другому (например, единовременно), то не исключено, что в ходе налоговой проверки инспекция признает это решение неправомерным. В таком случае организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 2, 2004

КАК ПЛАТИТЬ НАЛОГИ В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД

Многие сельхозорганизации решили перейти на уплату ЕСХН. Поэтому у бухгалтеров возникают вопросы, связанные с налогообложением в переходный период. В статье мы подробно рассмотрели вопросы уплаты НДС, налога на прибыль, ЕСН и налога на имущество в этот период.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п.3 ст.346.1 Налогового кодекса РФ, организации и предприниматели, перешедшие на уплату сельхозналога, не платят НДС. Но по некоторым "переходным" операциям им все же придется рассчитывать этот налог. Расскажем об этом подробнее.

купленному до перехода на ЕСХН

Рассмотрим такую ситуацию: на момент перехода на ЕСХН на балансе сельхозпредприятия числится имущество. Как поступить с НДС, который был предъявлен к вычету, когда этот объект принимали к учету? Раньше налоговики требовали восстанавливать такой "входной" налог. Однако совсем недавно они изменили свое решение. Согласно Федеральному закону от 5 апреля 2004 г. N 16-ФЗ, НДС, принятый к вычету до перехода на уплату ЕСХН, восстанавливать не надо.

Товары отгружены при общем режиме налогообложения,

а оплачены после перехода на ЕСХН

В этой ситуации у сельхозорганизаций, которые рассчитывали НДС "по отгрузке", проблем не возникает. Они начислили НДС к уплате в бюджет и включили его в расчеты с бюджетом в том периоде, когда товар был отгружен. Проблемы будут у организаций, которые работают "по оплате" - им придется начислить и заплатить НДС по товарам, оплаченным после перехода на сельхозналог. Ведь если НДС был заявлен в счете-фактуре на отгруженный товар, то он должен быть уплачен в бюджет. По начисленному и уплаченному НДС следует представить декларацию в налоговую инспекцию.

Пример 1. С 1 января 2004 г. ООО "Буренка" перешло на уплату ЕСХН. В 2003 г. организация определяла налоговую базу по НДС "по оплате". В декабре 2003 г. ООО "Буренка" отгрузило ООО "Молочные реки" 10 000 литров молока на сумму 66 000 руб., в том числе НДС - 6000 руб. Оплата за отгруженную продукцию поступила в январе 2004 г.

Бухгалтер ООО "Буренка" отразил эти операции следующим образом.

В декабре 2003 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты за отгруженную продукцию" Кредит 90 субсчет "Выручка от продаж"

- 66 000 руб. - отражена выручка от продажи молока;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 6000 руб. - выделен НДС.

В январе 2004 г.:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты за отгруженную продукцию"

- 66 000 руб. - поступила оплата от ООО "Молочные реки";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 6000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Товары оплачены при общем режиме налогообложения,

а отгружены после перехода на ЕСХН

Сразу скажем, что на отгруженные товары после перехода на уплату сельхозналога НДС начислять не надо. Это следует из п.3 ст.346.1 Налогового кодекса РФ. Но на авансы, полученные до перехода на спецрежим, организация уже начислила налог. Можно ли поставить его к вычету?

Налоговики утверждают, что нет. Они объясняют это тем, что вычеты по НДС предоставляются только плательщикам этого налога (пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ). А организации, перешедшие на спецрежим, НДС не платят.

Пример 2. ООО "Доярушка" получило в декабре 2003 г. аванс в счет поставки молока в сумме 3300 руб., в том числе НДС - 300 руб.

Молоко было отгружено в январе 2004 г. после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Бухгалтер ООО "Доярушка" отразил эти операции следующим образом.

В декабре 2003 г.:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 3300 руб. - получен аванс под поставку молока;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 300 руб. - начислен НДС с полученного аванса к уплате в бюджет.

В январе 2004 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты за отгруженную продукцию" Кредит 90 субсчет "Выручка от продаж"

- 3000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 субсчет "Расчеты за отгруженную продукцию"

- 3000 руб. - зачтен аванс в счет оплаты за отгруженную продукцию.

Мы рассмотрели ситуации, с которыми организации могут столкнуться, реализуя товары (работы, услуги). Но спорные моменты возникают и при покупке товаров. Расскажем о них подробнее.

Товары оплачены при общем режиме налогообложения,

а получены после перехода на ЕСХН

В этой ситуации НДС поставить к вычету из бюджета нельзя, ведь после перехода на спецрежим организация уже не является плательщиком НДС. Такой вывод можно сделать из пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ.

Пример 3. ООО "Донское" перечислило в декабре 2003 г. предоплату за корма для коров в сумме 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.

В январе 2004 г. общество получило и оприходовало корма.

Бухгалтер ООО "Донское" отразил эти операции следующим образом.

В декабре 2003 г.:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 12 000 руб. - перечислен аванс на покупку кормов.

В январе 2004 г.:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам"

- 10 000 руб. - корма оприходованы на склад;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам"

- 1800 руб. - на основании полученного счета-фактуры учтена сумма НДС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 11 800 руб. - сумма аванса зачтена в счет оплаты за корма;

Дебет 20 Кредит 19

- 1800 руб. - отнесена на расходы сумма невозмещенного НДС;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 200 руб. - получен излишне перечисленный аванс.

Товары получены при общем режиме налогообложения,

а оплачены после перехода на ЕСХН

В этом случае НДС по товарам, полученным при общем режиме налогообложения, не возмещался, поскольку товары не были оплачены. И после оплаты товаров НДС возместить нельзя. Ведь организация уже не плательщик НДС.

Пример 4. В декабре 2003 г. ООО "Фермер" воспользовалось услугами специалистов ветеринарной клиники. Стоимость услуг составила 1200 руб. Услуги были оплачены в январе 2004 г. Бухгалтер отразил эти операции следующим образом.

В декабре 2003 г.:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам"

- 1000 руб. - учтена стоимость ветеринарных услуг;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам"

- 200 руб. - на основании счета-фактуры учтена сумма НДС.

В январе 2004 г.:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по полученным товарам" Кредит 50

- 1200 руб. - оплачены ветеринарные услуги;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 200 руб. - списана на расходы сумма НДС по ветеринарным услугам (сумму невозмещенного НДС списывают на счет 91 субсчет "Прочие расходы" по товарам (работам и услугам), учтенным в расходах прошлого периода).

Налог на прибыль

Доходы и расходы при расчете ЕСХН должны учитываться кассовым методом. Об этом сказано в п.п.6 и 7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ. Поэтому для организаций, которые раньше рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, сложностей в переходный период не возникнет. Они включат в доходы выручку, поступившую в 2004 г. за товары (работы, услуги), отгруженные в 2003 г. А в расходы они отнесут только затраты, оплаченные в 2004 г.

Полный перечень расходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН, приведен в п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

Сложности при учете доходов и расходов возникают у организаций, которые раньше рассчитывали налог на прибыль методом начисления. Рассмотрим наиболее типичные "переходные" ситуации, с которыми могут столкнуться эти организации. Начнем с доходов.

Товары отгружены при общем режиме налогообложения,

а оплачены после перехода на ЕСХН

В данной ситуации рассуждать надо так: выручка от реализации этих товаров уже была учтена при расчете налога на прибыль за 2003 г. Следовательно, облагать ее ЕСХН в 2004 г. не нужно.

Пример 5. С 1 января 2004 г. ЗАО "Рассвет" перешло на уплату ЕСХН. В 2003 году организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления, а НДС - "по отгрузке". В декабре 2003 г. покупателю была отгружена сельскохозяйственная продукция на сумму 16 500 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.). Оплата за отгруженную продукцию поступила в январе 2004 г.

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер ЗАО "Рассвет" учел в составе доходов 15 000 руб. (16 500 - 1500). При расчете ЕСХН в 2004 г. эта сумма не учитывалась.

Товары оплачены при общем режиме налогообложения,

а отгружены после перехода на ЕСХН

В данной ситуации сумму предоплаты придется включить в доходы, облагаемые ЕСХН. Это связано с тем, что полученные деньги при расчете налога на прибыль не учитывались, ведь товары еще были не отгружены.

Пример 6. С 1 января 2004 г. ЗАО "Радужное" перешло на уплату ЕСХН. В 2003 году организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления, а НДС - "по отгрузке". В декабре 2003 г. ЗАО "Радужное" получило предоплату за сельхозпродукцию в сумме 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Продукция была отгружена в апреле 2004 г.

При расчете налога на прибыль за 2003 г. бухгалтер ЗАО "Радужное" не включил предоплату в доходы. Аванс в 10 000 руб. он учел, когда рассчитывал ЕСХН в 2004 г.

Подведем итог: организации, перешедшие на ЕСХН, должны определять доходы переходного периода по следующей формуле:

доходы = авансы и предоплаты, полученные в период применения общего режима налогообложения + доходы, поступившие в течение отчетного периода - дебиторская задолженность за товары, отгруженные при общем режиме налогообложения.

Далее расскажем, какие ситуации могут возникнуть при учете расходов переходного периода.

Товары оплачены при общем режиме налогообложения,

а получены после перехода на ЕСХН

В этом случае отнести на расходы авансы и предоплаты, перечисленные поставщикам, можно - ведь они не были учтены организацией при расчете налога на прибыль методом начисления.

Пример 7. ООО "Сельский житель" рассчитывало налог на прибыль методом начисления, а НДС - "по оплате".

С 1 января 2004 г. организация перешла на уплату ЕСХН. В декабре 2003 г. она заплатила за семена 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. Семена были получены только в январе 2004 г.

При расчете налога на прибыль за 2003 г. бухгалтер ООО "Сельский житель" не учел в расходах выданный поставщикам аванс. Стоимость семян, а также невозмещенный НДС в общей сумме 24 000 руб. он включил в расходы, когда рассчитывал ЕСХН в 2004 г.

Товары получены при общем режиме налогообложения,

а оплачены после перехода на ЕСХН

В этом случае расходы на оплату товаров уже учтены при расчете налога на прибыль за 2003 г. Следовательно, в 2004 г. учитывать их при расчете ЕСХН нельзя.

Однако если организация не успела использовать приобретенные товарно-материальные ценности в производстве и они еще числятся в учете после перехода на уплату ЕСХН, их стоимость можно включить в состав расходов. Но только при условии, что:

- товарно-материальные ценности оплачены и использованы в производственной деятельности сельхозпредприятия;

- расходы на их покупку предусмотрены в п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

Пример 8. ООО "Долина" рассчитывало налог на прибыль методом начисления, а НДС - "по оплате".

С 1 января 2004 г. организация перешла на уплату ЕСХН. В декабре 2003 г. она получила удобрения на сумму 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.). Деньги поставщикам были перечислены только в феврале 2004 г. Химпрепараты лежат на складе организации.

Поскольку удобрения не были списаны в производство, бухгалтер ООО "Долина" не учел их при расчете налога на прибыль за 2003 г. Стоимость препаратов, а также невозмещенный НДС в общей сумме 18 000 руб. он включил в расходы, когда рассчитывал ЕСХН в 2004 г.

Далее рассмотрим ситуацию, когда в составе расходов будущих периодов организация учла расходы, относящиеся к периодам, в которые она платит ЕСХН. Возникает вопрос: можно ли учесть эти расходы при налогообложении?

Стоимость товаров учтена

в расходах будущих периодов

В этом случае все зависит от того, когда эти расходы фактически оплачены. Если оплата производилась до перехода на ЕСХН, то учесть их при расчете сельхозналога нельзя. Если же организация оплатит их после перехода на ЕСХН, то она имеет все основания учесть эти расходы при налогообложении. Это следует из п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

ЕСН и налог на имущество

По этим налогам у организаций проблем не возникает. Ведь они начисляют их в последний раз еще при общем режиме налогообложения.

Тогда же суммы налога на имущество и ЕСН включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Несмотря на то что платить налоги в бюджет организации будут уже после перехода на уплату ЕСХН, эти суммы нельзя учесть при расчете сельхозналога.

Читайте также: