Арбитражная практика налоговой оптимизации
Опубликовано: 15.05.2024
Справочная / Всё про налоги
Как платить меньше налогов: миф оптимизации
Все хотят платить меньше налогов. Спрос рождает предложение — платные консультации и бухгалтерские семинары. К названию мероприятия обязательно прибавляют слово «законный» или «безопасный». Например, «самый безопасный способ сэкономить на налогах», «законные способы уменьшить налоговую нагрузку». Предприниматели платят за мечту — и получают бесполезные или даже вредные знания. В попытке сэкономить — зря тратят деньги.
Экономия на налогах — разумная цель. Но способы её достижения делятся на два вида: банальные и наказуемые. В статье мы расскажем об обоих — и разберём, наконец, обросшую мифами тему оптимизации.
Законные способы оптимизации
Законные способы оптимизации прописаны в Налоговом кодексе. Они хорошо известны.
Предприниматели имеют право:
— Применять спецрежим. Для всего малого бизнеса подходит УСН, для некоторых видов деятельности — ЕНВД и патент. Для физлиц без сотрудников и на услугах — новый налог на профессиональный доход.
— Уменьшать налог на страховые взносы. Предприниматели на ЕНВД и УСН «Доходы» уменьшают налог полностью, а если работают с сотрудниками — максимум наполовину. На УСН «Доходы минус расходы» взносы списывают в расходы. На патенте запрещено учитывать взносы. Самозанятые вообще их не платят.
— Применять льготы по страховым взносам за сотрудников. В 2019 году льгот по взносам стало меньше: их лишились некоторые предприниматели на УСН, ЕНВД и патенте. Остались льготы для аккредитованных айтишников, НКО, резидентов «Сколково» и участников Особых экономических зон.
— Применять пониженные ставки УСН. Регионы имеют право снизить ставку УСН для всех предпринимателей — например, в Петербурге и Екатеринбурге на «Доходах минус расходах» платят 7%, а не 15%. Бывают и льготы для определённых бизнесов, они разные в каждом регионе. Чтобы проверить себя, зайдите на сайт налоговой → выберите свой регион → «Особенности регионального законодательства».
— Уходить на налоговые каникулы. Ставка УСН для некоторых предпринимателей — 0%. В течение двух лет после регистрации они платят только страховые взносы. Проверьте себя в таблице.
Полезные статьи по теме:
Незаконные способы оптимизации: все остальные
Расскажем о пяти самых популярных схемах, тайными знаниями о которых завлекают на тренинги и консультации.
1. Дробление бизнеса. Большинство советов по оптимизации связано с разделением бизнеса на несколько частей. Крупный бизнес платит налог на прибыль, на имущество организации и на добавленную стоимость. Если разделить организацию на несколько маленьких — все они будут применять УСН и экономить на налоге.
Для небольшого бизнеса эта схема бесполезна. Предприниматели редко переступают ограничение 150 миллионов рублей доходов в год и теряют право на УСН. Поэтому и большинство мероприятий об оптимизации налогов — не для вас.
Пример из судебной практики:
Компания подошла к барьеру УСН — 100 сотрудников. Чтобы не переходить на ОСНО, директор создал несколько новых организаций. Сотрудники работали формально в других компаниях, реально — на тех же местах, а собственник экономил на налоге. Только вот налоговая заинтересовалась странными денежными потоками между организациями.
На предприятие пришла проверка. Сотрудники налоговой изучили документы, пообщались с сотрудниками и признали дробление фиктивным. Компания — одна, она на ОСНО, и она должна 800 000 рублей налога на имущество и 4 млн рублей пени.
Компания пошла в суд и дошла до Верховного суда. Он поддержал налоговую.
2. Уход от НДС. Компании платят НДС с разницы между ценой покупки и продажи. Чем меньше разница, тем меньше налог. Поэтому при помощи фирм-однодневок они увеличивают цену покупки или снижают цену продажи. Компания платит меньше НДС, а с однодневок взять нечего.
Владелец магазина покупает сахар по 10 рублей за килограмм, а продаёт — по 50. За каждый килограмм он платит НДС 10% (50 — 10) = 4 рубля. Он перешёл на тёмную сторону и стал покупать товары через цепочку контрагентов. Реальный продавец получает, как и раньше, 10 рублей за килограмм. Последующие звенья цепочки — по 15, 20 и т.д. Реальный покупатель отдаёт 49 рублей за килограмм. В результате он платит за килограмм сахара НДС 10% (50-49) = 10 копеек. В 40 раз меньше!
3. Заключение ГПХ вместо трудового договора. Компании обязаны заключать с постоянными сотрудниками трудовой договор. Это невыгодно: за сотрудников платят НДФЛ и страховые взносы и сдают отчёты. Небольшому бизнесу тяжело выполнить все требования трудового законодательства. Работодатели думают: если нарушать, то хотя бы с экономией. Поэтому предпочитают серую зарплату или работу с подрядчиками.
Некоторые даже не знают о нарушении. Интернет переполнен статьями вроде «трудовой договор или ГПХ: что заключить с сотрудником». Они создают ощущение, что предприниматель выбирает договор на своё усмотрение. На самом деле налоговая и трудовая инспекция приводят чёткие признаки трудовых договоров:
— Регулярный труд, а не конечная задача.
— Наличие режима работы: со скольки и до скольки.
— Выполнение распоряжений руководителя.
— Исполнение должностных обязанностей.
Если отношения с сотрудником подходят под эти признаки, налоговая признаёт договор ГПХ трудовым и просит доплатить налоги. Заодно выставляет штраф: для ИП — от 5 000 до 10 000 ₽, для ООО — от 50 000 до 100 000 ₽.
Налоговая узнаёт о нарушении из двух источников: из жалоб сотрудников и по ежемесячным платежам, которые похожи на замаскированную зарплату.
4. Перевод сотрудников в самозанятые. С 2020 года новый налоговый режим действует по всей стране. Физлица регистрируются в приложении налоговой и становятся самозанятыми. Они платят 4% от доходов за услуги физлицам и 6% от доходов за услуги компаниям — и освобождены от взносов. Небольшому бизнесу это помогает перейти на официальную работу.
Компании быстро нашли выгоду от изменения закона. Как только в регионе разрешали самозанятость, среди предприятий проходила волна «увольнений» сотрудников. Их просили зарегистрироваться в качестве самозанятых. Якобы они — независимые люди, которые оказывают компании услуги. Налог стал в 2 раза меньше: 6% против 13%, а от страховых взносов избавились и компания и исполнители.
Это нарушение похоже на подмену трудового договора гражданско-правовым. Физлица продолжают работать на одного заказчика, сидят на прежних рабочих местах и соблюдают правила распорядка компании. Чтобы у работодателей не возникало никаких сомнений, что это нарушение, в закон добавили специальное пояснение. Самозанятым нельзя учитывать доходы от компаний, на которые они работали в предыдущие два года — пп. 8 п. 2 ст. 6 ФЗ-422.
Предприниматели придумали обходной путь — платить зарплату и оформлять документы с другой компанией. В теории звучит безупречно. На практике непонятно, на кого оформить компанию и как переводить ей деньги, чтобы не попасться. Налоговая заметит: 5 сотрудников ушли из компании, стали самозанятыми и внезапно все вместе заключили договор с другой компанией. Новая компания получает от первой деньги за «услуги», чтобы расплачиваться с «подрядчиками». Вознаграждение самозанятых примерно равно прежней зарплате. Схему легко раскусить, поэтому лучше не рисковать.
5. Обналичка для ООО. ИП свободно распоряжаются деньгами: захотел — вывел на личный счёт, нужна наличка — снял её в банкомате. ООО так нельзя: любую операцию подтверждают документами, и она должна иметь деловую цель. Собственники выводят прибыль максимум раз в квартал и платят НДФЛ 13%. Когда наличка нужна срочно, некоторые компании нарушают закон и обращаются в обнальные конторы.
Схем обналички много. Например, ООО заключает договор с левой фирмой и перечисляет ей деньги за «консультации». Фирма снимает деньги и отдаёт заказчику обратно, удерживая комиссию. Собственник ООО уходит от НДФЛ, уменьшает УСН или налог на прибыль за счёт фиктивной сделки и держит в руках наличку, в которой нуждался.
Компания «Ромашка-строй» получила заказ на гранитную мостовую. Закупщики нашли место, где гранит продают дешевле всего, но только за наличные. Руководитель и главный бухгалтер решили воспользоваться услугами обнальщиков. Узнали у знакомых контакты и заключили фиктивную сделку на «рекламные консультации». Руководитель перекрестился и подтвердил перевод, бухгалтер перекрестился — и сходил за наличкой. Гранит купили, работа пошла.
Налоговая расследует дело. Через фирму проходят десятки миллионов в месяц, а у неё даже нет сотрудников. Номинальный директор отпирается, ему грозят тюрьмой. Он во всём сознаётся и сдаёт контрагентов. На пороге офиса «Ромашки-строй» стоят два инспектора в плащах, которые развеваются по ветру.
Ответственность за нарушения
Налоговая выявляет большинство схем «оптимизации» автоматически. После дробления бизнеса, обналички и ухода от НДС остаются компании, которые ведут себя неестественно, не как обычные рыночные игроки. При подмене трудового договора на ГПХ компании годами работают с одними подрядчиками и регулярно выплачивают им вознаграждение, что тоже подозрительно. Все сэкономленные налоги предпринимателю приходится доплатить — и вместе с ними пени и штрафы.
При нарушениях в крупном размере ИП отвечает по статье 198 УК РФ, руководитель компании — по статье 199 УК РФ. Крупный размер для ИП — от 900 000 рублей за 3 года, для ООО — от 5 миллионов рублей. Наказание — вплоть до лишения свободы. Если кроме руководителя в нарушении участвовал бухгалтер или другой сотрудник, максимальный срок вырастает в три раза. При первом нарушении уголовного наказания не будет — но только если полностью выплатите недоимку, пени и штраф.
Максим — ИП. В 2020 году он уволил сотрудников и заключил с ними договоры подряда как с самозанятыми. Налог они будут платить сами, а от страховых взносов освобождены. Сотрудников 10 человек, они в среднем получают по 30 000 рублей. В месяц экономия — больше 100 000 рублей. Максим уже копит на квартиру в Москве.
Прошёл год. Налоговая получила годовые отчёты по сотрудникам. Программа заметила: нетипичная ситуация, 10 сотрудников уволилось. Инспектор проверил — ага, они стали самозанятыми. Максиму доначислили 1,2 млн налогов.
Предприниматель сгоряча идёт в суд. Юристы честно предупреждают, что шанс выиграть очень небольшой. Хорошо хоть не возбудили уголовное дело: 1,2 млн — это уже крупный размер, т.е. преступление по ст. 198 УК РФ.
Обналичка «доходов, полученных преступным путём» дополнительно проходит по статье 174 УК РФ. Уголовно наказуем любой размер сделки. За суммы до 1,5 млн получают штраф до 120 000 рублей или в размере доходов за год. За суммы больше 1,5 млн — до 2 лет лишения свободы.
Василий оказывает рекламные услуги небольшому химическому заводу. Директор предлагает: «Давай проведём через твоё ИП 300 000 рублей. Cебе оставишь 30 000. Тебе легкий заработок — мне наличка для одного дела». Василий работает с компанией несколько лет без всяких проблем. Да и деньги не помешают: как раз пора съездить на техобслуживание.
На счёт приходит перевод от неизвестной ОООшки. Василий переводит деньги на свой счёт физлица. Снимает наличку и отдаёт директору завода. Подписывает договор и акт об оказании услуг. Забирает себе по экземпляру. Проходит год. Василий уже заплатил налог и обо всём забыл.
Через год на почту Василия приходит письмо от налоговой: «Явитесь в инспекцию и предоставьте пояснения по сделке». А сделка — та самая. Оказывается, директор химзавода заодно держал подпольное казино. С ним расплатились доступом к расчётному счёту ОООшки. Эти деньги он и вывел через ИП. Поэтому Василия обвиняют в отмывании доходов. Он заплатит штраф в виде годового дохода — 700 000 рублей. Хорошо, что хотя бы избежит обвинения в краже по 158 УК РФ.
Применение льготных систем налогообложения — не единственный законный способ налоговой оптимизации. Организации, при грамотном соблюдении нюансов, могут прибегать к таким схемам, как дробление бизнеса, внедрение услуг индивидуальных предпринимателей, использование налоговых льгот.
Рассмотрим наиболее распространенные способы налоговой оптимизации подробнее.
Использование налоговых режимов
Этот способ является самым популярным среди всех возможных. Он эффективен тогда, когда у компании есть покупатели, которым не нужен НДС — физлица либо организации или ИП, использующие УСН.
Как в данном случае можно оптимизировать налоги? Распределить потоки реализации: либо создать компанию, которая будет применять УСН или ЕНВД, либо воспользоваться услугами индивидуального предпринимателя с патентом. Тогда все договоры с покупателями, которым не нужен НДС, будут переводиться на другое юрлицо или ИП, а на основном юрлице останутся контракты с крупными оптовиками или покупателями, которым НДС нужен. В результате можно минимизировать как НДС, выплачиваемый с наценки, так и налог на прибыль.
Стоит учитывать, что субъекты РФ ежегодно принимают законы, в соответствии с которыми предоставляют пониженные ставки для определенных видов деятельности организациям и ИП на УСН.
Подробнее на эту тему читайте статьи:
Использование давальческой схемы (толлинг)
Этот вариант предполагает использование давальческих материалов. Давальческие материалы — это те материалы, которые принимаются организацией-переработчиком от заказчика-давальца для их дальнейшей переработки или изготовления продукции, но без оплаты стоимости материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов или готовой продукции.
Региональное законодательство устанавливает для определенных видов деятельности, в частности, для производства, пониженную ставку налога, взимаемого в связи с применением УСН. Например, Тульская область предоставляет организациям, которые занимаются производством, ставку налога 3 % вместо 6 %. При этом право уменьшить налог на 50 % за счет уплаченных страховых взносов сохраняется. Получается, что эффективная ставка налогообложения в этом регионе составляет всего 1,5 %.
Как можно воспользоваться этим методом? Например, следующим образом: все производственные акты перевести на организацию, применяющую УСН. Сделать это можно путем выделения, разделения организации или, если выручка позволяет, просто написать заявление в налоговую инспекцию и начать применять УСН.
Сдавайте отчетность через интернет во все контролирующие органы без проблем. В строенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза.
Как быть с покупателями, которым нужен НДС? В данном случае создается еще одна организация, которая будет находится на ОСН. Эта организация будет закупать сырье с НДС. На нее переводятся транспортные расходы с НДС и другие затраты, которые поставщики представляют с НДС. После того как эта организация приобретает сырье, она отдает его в производственную организацию на переработку. Затем организация, находящаяся на ОСН, получает с производства готовую продукцию, которую в дальнейшем реализует своим покупателям. Получается, что весь НДС, который сопровождается с производственной деятельностью (сырье, транспорт, аренда, маркетинг и т.д.), находится на компании, применяющей ОСН.
Также производство, находящееся на УСН, может часть готовой продукции реализовывать покупателям, которым НДС не нужен. Но для этого придется четко проработать договор на переработку, который нужно заключать с упрощенцем, так как образец договора из справочных систем в этом случае не подойдет.
Стоит обратить внимание на гл. 34 НК РФ «Страховые взносы». Для многих компаний, применяющих УСН, предусмотрена пониженная ставка страховых взносов. В частности, для производства пищевых продуктов, текстильного и швейного производства действует ставка 20 %. В ст. 427 НК РФ перечислены все организации, у которых есть право применять пониженную налоговую ставку.
Дробление бизнеса: риски и нюансы
Рассмотренные выше варианты — это схемы дробления бизнеса, разделения компании, применяющей ОСН, на несколько более мелких хозяйствующих субъектов. Можно отдельно выделять производство, опт, розницу и другие бизнес-направления. Сейчас очень распространен аутсорсинг, на который переводят бухгалтерию, кадровую службу, маркетинг и др.
Дробление бизнеса, как способ налоговой оптимизации, потому и распространен, что позволяет экономить на налогах, использовать все возможности «упрощенки» или ЕНВД, а также подконтрольные организации, ИП для минимизации НДФЛ и страховых взносов. Эту «операцию» можно осуществить следующими способами:
- реорганизоваться путем разделения (когда вместо одного юрлица появляются новые два) или выделения (когда из одного юрлица выделяется одно новое);
- создать новые организации;
- зарегистрировать в качестве предпринимателей доверенных лиц (на практике часто это учредитель или директор компании либо их родственники и друзья).
Есть несколько нюансов, на которые следует обратить внимание при дроблении бизнеса, чтобы избежать претензий налоговиков. Ведь по ряду критериев суды могут признать налоговую выгоду необоснованной. Например, если есть единая производственная база, но отсутствуют собственные производственные мощности у подконтрольного лица, работают одни и те же сотрудники, наблюдается согласованность действий и исключительность отношений, при которых созданные юрлица продолжают осуществлять те же операции, что и до преобразования, и не имеют внешних заказчиков (Письмо ФНС от 19.01.2016 № СА-4-7/465@).
Самое главное доказательство обоснованности дробления — это наличие деловой цели, которая четко отвечает на вопросы: что конкретно поменялось после реорганизации и почему бизнес не мог продолжать существовать в прежнем состоянии?
Ответы в данном случае могут быть разными: повышение эффективности работы компании, улучшение бизнес-процессов, сокращение затрат, расширение сети сбыта, предотвращение банкротства, минимизация рисков.
Грамотное дробление бизнеса подразумевает, что:
- вновь созданные плательщики не являются взаимозависимыми, а адреса создаваемых в результате дробления организаций различаются;
- счета плательщиков не открыты в одном банке;
- каждый налогоплательщик располагает отдельной материальной базой и своими трудовыми ресурсами;
- вновь созданные организации финансово самостоятельны;
- ценовую политику можно обосновать;
- документооборот ведется правильно.
Оптимизация зарплатных налогов
Чтобы минимизировать финансовую нагрузку на бизнес, некоторые организации используют схемы оптимизации НДФЛ и страховых взносов.
Одна из таких схем подразумевает использование льгот, налоговых послаблений, действующих в конкретном регионе.
В ст. 427 НК РФ приводится перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно применять пониженную ставку страховых взносов. Однако налоговый орган имеет право требовать у организации документы, которые подтверждают ее право на использование пониженной ставки (ст. 88 НК РФ).
Другая схема налоговой оптимизации, которая широко распространена, — заключение вместо трудового договора гражданско-правового договора с ИП. Но эта схема может быть признана законной, если ИП получает деньги за услуги не только от вашей организации, и у вас, помимо ИП, есть штатные сотрудники.
Наконец, третья схема — ИП-управляющий. В данном случае важно, чтобы размер вознаграждения был обоснован, факт реального оказания услуг четко прослеживался (поездки в командировки, участие в совещаниях и др.) и не было признаков трудового договора.
Чтобы при проверке налоговиков отношения не были признаны трудовыми, нельзя включать в тексты гражданско-правовых договоров с ИП ряд условий. В частности, место работы, должность в соответствии со штатным расписанием, режим рабочего времени и времени отдыха, зарплату, дисциплинарную ответственность, отпуск, пособия и др.
При заключении договора оказания услуг с ИП-сотрудниками нужно предусмотреть ряд моментов. А именно не совершать одномоментного увольнения всех сотрудников с последующим заключением договоров на оказание услуг. Налоговики это сразу заметят и будут использовать в качестве довода о применении схемы оптимизации страховых взносов и НДФЛ.
Кроме того, важно оплату труда производить только за заранее обусловленный и конкретизированный объем работ. Также вознаграждение должно оплачиваться нерегулярно — например, раз в квартал. При этом объем выполняемых ИП работ должен варьироваться во времени и, соответственно, должен меняться доход ИП.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
В последнее время, когда окружающий мир буквально пронизан различного рода финансовыми взаимоотношениями, многие термины употребляются, как говорится, для красного словца, без особого понимания их реального смысла. Например, существует мнение, что налоговая оптимизация — разновидность чуть ли не налогового преступления, в то время как налоговое планирование — то, что должен делать каждый уважающий себя налогоплательщик. На самом деле, когда не существует законодательной определенности в подобных терминах, такая ситуация неудивительна. Действительно, ни одна из статей действующего Налогового кодекса — а это основной нормативный акт в тех делах, где речь идет о налоговом праве, — не содержит ни определения налоговой оптимизации (как, впрочем, и планирования), ни приравнивания ее к незаконным действиям. Поэтому подобные предрассудки оставим вне поля нашей статьи и попробуем разобраться, что же все-таки это такое — налоговая оптимизация — и в чем может быть ее выгода, а может, наоборот, опасность для налогоплательщика.
Оптимизация законна!
Поскольку, как уже говорилось выше, современные нормативные акты не содержат определения оптимизации, попробуем дать его, как говорится, интуитивно, опираясь на предыдущий опыт многочисленных авторов и экспертов.
Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Заметим, что словосочетание «законных приемов и способов», использованное в нашем определении, — едва ли не ключевое. Попробую пояснить почему. Любое предприятие как экономическая единица — так же как человек, единица биологическая — пытается различными способами оптимизировать свою деятельность. Именно поэтому оно разрабатывает и запускает новые технологические процессы — это технологическая оптимизация. Никто не станет использовать устаревшую технологию, если есть возможность путем сопоставимых вложений использовать более современную. Никто не станет вкладывать деньги под меньший процент, если можно — при прочих равных условиях — вложить их под более высокий, покупать комплектующие у поставщика по завышенной цене, когда есть аналогичные предложения с реальной ценой. То есть финансовая оптимизация — также один из ключевых факторов выживаемости предприятия, его конкурентоспособности. Налоговая оптимизация — точно такой же по важности фактор, как оптимизация и финансовая, и технологическая.
Никто не станет использовать незаконные налоговые схемы и называть это оптимизацией, если собственно к оптимизации это как раз никакого отношения не имеет. В самом деле, о какой оптимизации можно говорить, если меньшее, что может ожидать в таком случае компанию, — это налоговые штрафы и пени, которые с лихвой перекроют мнимую налоговую экономию от «схем», а ведь может дойти и до уголовного разбирательства. В современных условиях предприятию, если оно и впрямь хочет оставаться на плаву, делать это будет более чем затруднительно с заблокированным расчетным счетом и руководящими лицами в статусе подследственных (который, как показывают события последних лет, вполне может измениться на статус заключенного).
Иными словами, ни одну деятельность, связанную с нарушениями законодательства — будь то гражданское, налоговое, уголовное или трудовое, — нельзя с достаточной долей уверенности называть оптимизацией. Ибо она ничего не оптимизирует, а лишь ухудшает и, следовательно, оптимизацией не является.
это важно
Оценить риски по каждому из вариантов налоговой оптимизации помогает арбитражная практика.
Рискуют все
Что можно отнести к рискам налоговой оптимизации? Поскольку, как выяснено выше, налоговая оптимизация — это всего лишь более «умная» разновидность налогового поведения предприятия, то и риски тут соответственно такие же, как и у налогоплательщика, который платит налоги, что говорится, «абы как». Иными словами, налоговые риски — для всех одинаковы:
- взыскание недоимки по налогам;
- взыскание пени за несвоевременную уплату налогов;
- взыскание штрафных санкций (в соответствии с Налоговым кодексом);
- уголовная ответственность.
Другой вопрос, что вероятность возникновения налогового риска может отличаться. Чтобы понять, как снизить эту вероятность, обратимся к арбитражной практике. Высший Арбитражный Суд России еще в позапрошлом году издал постановление, в котором определил принципы правильной оптимизации (постановление Пленума ВАС России от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», далее — Постановление).
Если попытаться выразить его смысл в нескольких доступных выражениях, то получится, что фирма может оптимально выгодно для себя заплатить налоги, использовать максимально возможные налоговые льготы, если она совершила реальную экономически выгодную сделку и при этом в качестве цели преследовала получение прибыли.
Доктрина деловой цели, описанная в этом Постановлении, и есть ключ к правильному пониманию истинного смысла оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. Иными словами, каждая сделка должна быть прозрачной и по возможности ее зарождение должно прослеживаться с самого начала и далее поэтапно. В случае разбирательства проверяющие (будь то налоговые органы либо суд) должны четко понять, почему был выбран тот или иной поставщик, была ли проявлена должная осмотрительность при его выборе (был ли собран необходимый пакет документов, страхующий от нежелательных последствий в случае недобросовестности, в том числе налоговой, этого самого поставщика), в силу каких обстоятельств была сформирована цена сделки (на тот случай, если есть отклонение от рыночного уровня). Если все эти элементы прослеживаются и не вызывают подозрений, то фирма может использовать любые виды налоговых льгот и вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом, естественно, если условия ее деятельности подпадают под условия, необходимые для этих льгот.
Итак, единственный способ избежать налоговых рисков, связанных с налоговой оптимизацией, — отказаться от несуществующих расходов, мнимых сделок, услуг фирм-однодневок, тщательнее прорабатывать договоры с контрагентами. Те же расходы, которые действительно имеют место, нужно как можно тщательнее обосновать, причем сделать это нужно до момента возникновения расхода в учете, а не после. В случае сомнений необходимо ознакомиться со сложившейся по данному вопросу арбитражной практикой, благо, на сегодняшний момент по многим спорным вопросам ее накопилось предостаточно, либо сделать письменный запрос в налоговые органы или Минфин.
В. Миргазизов, генеральный директор ООО «ВВ-аудит»
Платите налоги в несколько кликов!
Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.
Для любой хозяйственной деятельности важна эффективная оптимизация налогообложения: это помогает предпринимателю снизить выплаты в бюджет и сохранить больше денег в бизнесе.
Что такое налоговая оптимизация
Налоговая оптимизация — это комплекс методов и подходов для эффективного планирования (минимизации) налогов, перечисляемых в бюджет. Правильная оптимизация налогов (осуществляемая законными методами), а также прогнозирование различных рисков, помогают избежать больших убытков и сохранить стабильное положение фирмы на рынке.
Эксперты выделяют два способа минимизации налогов физических и юридических лиц:
- Налоговое планирование — это целенаправленные законные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его расходов на уплату налогов. Такой способ включает правило: «Разрешено все, что не запрещено законом». В налоговом планировании следует соблюдать основные принципы: законность, эффективность, надежность, безвредность, минимизация затрат.
- Уклонение от налогов — в этом случае для неплательщика предусмотрены суровые наказания. Поэтому лучше все-таки использовать легальные методы высвобождения от налогового бремени.
Легальные способы оптимизации налогов
Выбор подходящей системы налогообложения. Специальные налоговые режимы позволяют организациям выплачивать в бюджет небольшую часть своих доходов. Проведите расчеты, сравните выгодность разных налоговых режимов для вашего конкретного бизнеса. Воспользуйтесь нашим калькулятором систем налогообложения, чтобы рассчитать нагрузку на каждом режиме по своим параметрам.
Проверка добросовестности контрагентов. Если контрагент окажется недобросовестным, то расходы по сделке с ним не будут приниматься налоговой и вам придется заплатить больше налогов. Используйте системы проверки контрагентов на благонадежность. Например, в бухгалтерском веб-сервисе Контур.Бухгалтерия такая система есть.
Разработка правильной учетной политики. В зависимости от специфики бизнеса учетная политика поможет законными методами уменьшить налоговую базу и платежи в бюджет. Здесь читайте об учетной политике ООО на УСН.
Применение налоговых льгот. Это законные возможности уменьшить налоги или не платить их совсем. Но льготы есть не у всех. Льготы и послабления есть почти по всем налогам, кроме налога на игорный бизнес. Например, здесь мы рассказывали о налоговых льготах для IT-компаний.
Коронавирусная благотворительность. Если вы пожертвуете имущество или деньги на борьбу с коронавирусом, то сможете учесть их стоимость во внереализационных расходах при расчете налога на прибыль. Для УСН и ЕСХН это тоже актуально. Важно, что имущество должно быть предназначено для диагностики и лечения коронавируса, а также для предотвращения его распространения. Например, можно пожертвовать арматуру для строительства инфекционного отделения для коронавирусных больных. Право на учет расходов действует, если помощь получили некоммерческие медицинские организации, органы госвласти и управления или местного самоуправления, ГМУ или ГМУП.
Нелегальные способы минимизации налогов: не используйте их
Многие организации для ухода от налогов применяют различные махинации. Налоговые органы, догадываясь об этом, исследуют схемы уклонения от уплаты налогов и довольно быстро приходят с проверками и наказаниями в неудачливую организацию. Вот самые простые противозаконные схемы, о которых хорошо известно налоговым работникам.
Дробление бизнеса. Это бизнес-процесс, в результате которого появляется несколько новых организаций, вместо одной крупной. Так, налогоплательщики пытаются сохранить право на спецрежимы, остаться в реестре МСП, одновременно работать с партнерами с НДС и без него. Однако если компания не имеет собственных источников дохода, не может самостоятельно выбирать направления расходов и свою прибыль передает в другую организацию, то штрафы здесь гарантированы.
Обналичивание средств организации. Иными словами, создание фирм-однодневок. Через такие организации недобросовестные предприниматели выводят деньги по фиктивным сделкам, переводя безналичные деньги в наличные.
Присоединение к организации убыточной компании. В результате такого присоединения снижаются налоги (НДС, налог на прибыль). Однако налоговый сотрудник, конечно, заострит свое внимание на приобретении убыточной компании и проверит, является ли убыток действительным, или же он фиктивный.
Типичные ошибки при проведении процедуры оптимизации
Использование налоговой оптимизации требует от организации серьезного подхода, так как ошибки, допущенные в налоговом учете, могут привести к незапланированным расходам в виде штрафов.
Отсутствие цели оптимизации. Ваши действия по сокращению налогов должны иметь обоснование — убедительную бизнес-цель, ради которой вы так или иначе преобразовали организацию. Это нужно будет при необходимости объяснить налоговой и подтвердить документально.
Изменение схемы работы задним числом. Переход на новую систему налогообложения занимает время, и большой организации потребуется больше времени. Побеспокойтесь заранее о переходе на новый налоговый режим.
Использование схем, которые стоят на особом контроле у государства. Воздержитесь от нелегальных приемов сокращения налогов. Опытные сотрудники налоговой службы занимаются исследованием махинаций налогоплательщиков, которые позже доводятся до всех сотрудников инспекций.
Недостаточный инструктаж работников. Применение схем оптимизации требует проработки. Поясните алгоритм новой схемы сотрудникам и создайте для них письменные инструкции. Тогда они смогут при необходимости дать актуальные пояснения налоговой службе.
Автор статьи: Александра Аверьянова
Оптимизируйте налоги законными способами с бухгалтерским сервисом Контур.Бухгалтерия. Здесь есть удобный налоговый и бухгалтерский учет, варианты учетной политики для малого бизнеса, проверка контрагентов. Наши эксперты помогут выбрать удобный налоговый режим и применять налоговые льготы. Первые 14 дней работы в сервисе — бесплатно.
Jurist_arbitr - 13/09/2011 17/09/2016
К настоящему моменту, обоснованность получаемой налогоплательщиками налоговой выгоды ставится под сомнение налоговыми органами все чаще и чаще. Политика фискалов со временем формирования арбитражной практики по налоговым спорам укрепляется более значимыми и существенными доводами и доказательствами для суда.
В результате чего, недоимки по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль образовываются у каждой второй организации, при этом, в независимости, от ее масштабов. Под «маховик фискальной машины» попадают как организации с оборотом 100 000 руб., так и 100 000 000 руб., меняется только размер недоимок. В своих предыдущих статьях «Решение налогового органа – необоснованная налоговая выгода» и «Обоснованность полученной налоговой выгоды – арбитраж» я описал все значимые для разрешения налогового спора доводы и аргументы. Однако, направление судебной арбитражной практики меняется, в связи с чем, данная тема требует постоянного дополнения и актуализации.
Этот материал предназначен для более сложных случаев, нежели признание налоговым органом необоснованности полученной налоговой выгоды в результате только лишь следующих обстоятельств:
- контрагент не находится по юридическому адресу, по вызову налогового органа представители контрагента не явились
- генеральный директор (руководитель) контрагента отрицает свою причастность как к совершенным операциям, так и к деятельности самой организации
- контрагент не сдает налоговую отчетность, имеет в штате одного человека, по банковским выпискам не имеет платежей за аренду офиса, за транспортные средства, за связь, на зарплату и т.д., имеет другие признаки фирмы-однодневки
Все выводы, которые налоговые инспектора формируют из указанных данных, сводятся к тому, что налогоплательщик не проявил должную осмотрительность при заключении сделки с налогоплательщиком, не исполняющим свои налоговые обязательства, в связи с чем, ответственность за недоимку по налогам не может быть переложена с налогоплательщика на бюджет. Такие случаи у юристов по налоговым спорам сложными не считаются и в предыдущих статьях «Решение налогового органа – необоснованная налоговая выгода» и «Обоснованность полученной налоговой выгоды – арбитраж» все существенные их понятия я раскрыл.
Необоснованная налоговая выгода
Итак, определенное усиление позиции налогового органа по привлечению к налоговой ответственности предпринимателей и организаций наблюдается в попытках доказать недостоверность сведений, содержащихся в представленных к проверке документах (договор, акты, товарные накладные, счета-фактуры и т.д.). Пленум Высшего Арбитражного Суда в небезызвестном Постановлении № 53 от 12 октября 2006 года помимо других оснований указал, что налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности в том случае, если налоговым органом доказано, что представленные налогоплательщиком в качестве подтверждения обоснованности полученной налоговой выгоды документы содержат сведения, которые неполны, противоречивы и (или) достоверны.
Пленум ВАС также отметил, что взыскать с налогоплательщика недоимку по НДС и налогу на прибыль возможно также в случае аффилированности или взаимозависимости с контрагентом. Учитывая, что подтвердить факт связи между налогоплательщиком и контрагентом налоговому органу оказалось не под силу, все свои усилия фискалы направили на сбор надлежащих процессуальных доказательств недостоверности представляемых налогоплательщиком документов.
Допустимыми доказательствами, в понимании Налогового кодекса и Арбитражного процессуального кодекса, признаются и допрос свидетеля, и заключение экспертизы и другие, оформленные надлежащим образом, документы. Получив соответствующие инструкции и регламенты, налоговые инспектора начали активно проводить допросы числящихся руководителями организаций граждан, назначать экспертизу их подписей и получать другие доказательства того, что генеральные директора не подписывали представленные налогоплательщиком документы.
В результате, судебная практика получила новый виток обвинительных для налогоплательщиков судебных арбитражных решений, обоснованных лишь недостоверности представленных в качестве подтверждения обоснованности полученной налоговой выгоды документы.
Между тем, анализ данных документов ставит под сомнение грамотность правой позиции данных налогоплательщиков в арбитражных судах.
Сложив все свои профессиональные усилия для грамотного доказывания реальности получения товара и (или) оказания услуг, а также – всех допущенных налоговым органом нарушений при проверке и недочетов в работе его инспекторов, юристы или бухгалтера, их заменяющие, обходят стороной и «уводят» суд от важнейших доводов в пользу налогоплательщика, снижая шансы на успешный для налогоплательщика исход дела.
Об этом, не менее значимом в установлении обоснованности полученной налоговой выгоды обстоятельстве, неоднократно говорил Конституционный суд РФ.
В соответствии со ст. ст. 106, 108, 109 Налогового кодекса РФ, вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 18 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.99 N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ»).
В Постановлении от 15.07.99 N 11-П Конституционный Суд РФ отметил, что обязательным условием для привлечения налогоплательщика к ответственности является его вина в форме умысла или неосторожности. Как следует из ст. 110 Налогового кодекса РФ, нарушение признается совершенным по неосторожности лишь тогда, когда лицо могло осознавать противоправный характер своих действий.
Налоговые органы обязаны прежде всего доказать, что налогоплательщик мог осознавать факт нарушения закона.
В Постановлении от 14.07.03 N 12-П Конституционный Суд РФ указал на необходимость исследования судами по существу фактических обстоятельств дел, не ограничиваясь установлением формальных условий применения нормы. Именно налоговые органы, а не суды должны проводить тщательную проверку всех фактов, имеющих значение при налогообложении.
Следовательно, если между налогоплательщиком и недобросовестным контрагентом не было отношений взаимозависимости и аффилированности, заявитель не мог знать о недобросовестности своего контрагента в сфере соблюдения им законодательства о налогах и сборах, а также о неисполнении или ненадлежащем исполнении им своих обязательств по уплате налогов и сборов.
Налогоплательщик не осведомлен о нарушениях, допущенных его контрагентом, а также о наличии иных обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика. Все заключенные с указанным контрагентом договоры исполнены надлежащим образом, претензий по исполнению договоров к контрагенту не имелось.
Именно такими доводами следует опровергать выводы налоговых органов о недобросовестности действий налогоплательщика при получении налоговой выгоды при возможной недостоверности представленных к проверке документов. И, уж лучше заявление в арбитражный суд будет составлено юристом по налоговым спорам на трех листах и содержать в себе только необходимые доводы, нежели судья арбитража получит некую жалобу на 15 листах, содержащую праведный гнев бухгалтера, руководителя и юриста организации, не позволяющую определить основу правовой позиции налогоплательщика.
Читайте также: