Амортизация основных средств по налоговому учету казахстан
Опубликовано: 13.05.2024
В. Зубку, аудитор РК,
профессиональный бухгалтер РК, САР
КАК ПРАВИЛЬНО РАССЧИТАТЬ АМОРТИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ, И КАКАЯ СУММА ПОЙДЕТ НА ВЫЧЕТЫ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН?
Как правильно начисляется амортизация по основным средствам в налоговом учете (на примере)? Что в конце года пойдет на вычет по КПН, в какую строку?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 120 Налогового кодекса стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
Согласно пункту 2 этой же статьи амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговой учетной политике норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:
Наименование фиксированных активов
Предельная норма амортизации (%)
Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств
Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации
Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации
Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи
Вместе с тем согласно пункту 8 статьи 117 Налогового кодекса стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как:
стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода
поступившие в налоговом периоде фиксированные активы
выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы
корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 настоящего Кодекса.
То есть в налоговом учете при определении стоимостного баланса подгруппы, группы по налоговому учету амортизационные отчисления рассчитываются за весь отчетный период, и не зависят от даты приобретения фиксированного актива.
Условный пример расчета амортизационных отчислений по налоговому учету.
Стоимостный баланс на начало налогового периода по II группе «Машины и оборудования» равен 4 000 000 тенге, приобретена одна автомашина стоимостью 3 500 000 тенге (без НДС) и одна машина продана за 200 000 тенге.
Применяемая норма амортизационных отчислений %
Стоимостные балансы подгрупп (групп)
на начало налогового периода
фиксированных активов подгруппы (группы)
Стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (группы)
Последующие расходы, относимые на вычеты
Последующие расходы, относимые на увеличение стоимостного баланса подгруппы (группы)
Стоимостный баланс подгрупп (групп) на конец налогового периода (гр.3 + гр.4 - р.5 + гр.7)
Величина стоимостного баланса группы (II, III, IV) при выбытии всех фиксированных активов
Величина стоимостного баланса подгрупп (групп) менее 300 МРП
Стоимостные балансы подгрупп (групп)
на конец налогового периода с учетом корректировок (гр.8 - гр.9 - гр.10 - гр.11)
Выводы. Таким образом, в декларации по КПН на вычеты относятся амортизационные отчисления в сумме 1 825 000 тенге.
Нормативная база. В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) амортизационные отчисления по фиксированным активам отражаются по строке 100.02.006 «Амортизационные отчисления по фиксированным активам» формы 100.02 «Вычеты по фиксированным активам» исчисленные в соответствии с пунктами 2, 2-1 статьи 120 Налогового кодекса.
Комментарии. Кроме того, согласно пункту 2 статьи 121 Налогового кодекса на вычеты по фиксированным активам помимо амортизационных отчислении относятся: после выбытия всех фиксированных активов (за исключение безвозмездной передачи) группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей, общая сумма вычета отражается по строке 100.02.008 формы 100.02.
Согласно пункту 4 этой же статьи налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на последнее число налогового периода общая сумма вычета отражается по строке 100.02.009 формы 100.02.
Вместе с тем вычету подлежат последующие расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, реконструкции, модернизации, содержании и ликвидации активов определенные в соответствии положениями статьи 122 Налогового кодекса, а так же сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств общая сумма вычета отражается по строке 100.02.010 формы 100.02.
Амортизация представляет собой систематическое распределение итоговой цены актива на срок его эффективного использования. Это необходимая процедура, которая помогает заранее предусмотреть необходимость замены основных средств и посчитать их финансовую роль в производственном процессе.
Срок полезного использования
Этот параметр является очень важным и зависит от того, было ли основное средство в использовании ранее. Срок полезного использования будет зависеть также и от того, какое именно это основное средство, ведь получить такую информацию можно будет из технического паспорта устройства. В случае, если срок не указывается, то изготовитель продукции оставляет за собой право сам определить время полезного использования и в соответствии с этим показателем делать дальнейшие расчеты. Этот параметр считается одним из главных для определения суммы амортизации.
Способы начисления амортизации (с примерами)
Существует 4 основных метода начисления амортизации, которыми пользуются на предприятиях:
- уменьшаемого остатка;
- линейный;
- по сумме чисел лет полезного использования;
- пропорционально объемам работ и продукции.
Линейный
Этот вариант подразумевает начисление исходя из срока полезного использования данного объекта, нормы амортизации, а также изначальной цены данного конкретного объекта.
Пример: компания приобрела в качестве актива ПК в марте 2016 года. Эта покупка стоила 50 000 рублей и в этом же месяце была введена в использование. Объект относится ко второй амортизационной группе, что определяет срок его эффективного использования на уровне в 2-3 года. Организация в качестве срока полезного использования определила 36 месяцев.
Месячная норма амортизации при этом составила: (1: 36) х 100% = 2,77777%
Сумма амортизации в месяц составляет: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 рублей
Проводки по учету: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит только 02 — начислена амортизация данного объекта основных средств.
Метод уменьшаемого остатка
При таком методе требуется ежегодное определение амортизации, ведь она пересматривается на основании остаточной стоимости на расчетный период. Он исчисляется также на основании нормы амортизации, которую определяет конкретный объект и которая не будет превышать показателя в 3 пункта.
Коэффициент всегда самостоятельно устанавливается компанией и это обязательно должно быть отражено в учетной политике.
Пример: Цена объекта составляет 200 000 рублей. Определено, что срок полезного использования находится на уровне 5 лет. Годовые размеры нормы амортизации составляют 20%. Результат составляется при учете коэффициента ускорения данного процесса, который составляет 60%.
Для первого года будет работать такая схема начисления:
200 000х60% = 120 000 рублей
Второй год будет иметь другие цифры:
200 000—120 000 = 80 000х60% = 48 000 рублей
На третий будет следующая картина:
80 000—48 000 = 32 000х60% = 19 200 рублей
Для четвертого года будут такие расчеты:
32 000—19 200 = 12 80060% = 7 680 рублей
Последний год:
12 800 — 7 680 = 5 120х60% = 3 072 рублей
В итоге получается, что за все годы использования основного средства будет накоплена общая сумма амортизации в 197 952 рубля. В итоге ликвидационная цена конкретного объекта составит всего лишь 2 048 руб, что является разницей между его начальной стоимостью и суммой амортизации.
По сумме срока полезного применения и чисел
Этот способ требует учета начальной стоимости амортизации, суммы по числам срока использования и количества лет, которые остаются до его окончания.
Пример: Цена объекта основного средства будет те же самые 200 000 рублей. Срок также 5 лет. В итоге сумма чисел будет рассчитываться так: 1+2+3+4+5=15.
В первый год будет использован коэффициент соотношения 5/15 и на него придется самая большая сумма.
Амортизация будет: 200 000х5/15 = 66 666,66 рублей
Для второго года применяется коэффициент соотношения 4/15
Расчет амортизации: 200 000х4/15 = 53 333,33 рубля
Третий будет иметь коэффициент соотношения 3/15
Размеры амортизации будут: 200 000х3/15 = 40 000 рублей
В четвертый год учет будет использовать коэффициент соотношения 2/15
Расчет амортизации: 200 000х2/15 = 26 666,66 рублей
Пятый год будет выглядеть следующим образом: коэффициент соотношения 1/15
Расчеты: 200 000х1/15 = 13 333,33 рубля.
Пропорционально объемам продукции и остаткам
Этот вариант требует учета натурального показателя объема продукции предприятия, которую оно производит за отчетный период. Принимается во внимание также предполагаемый объем продукции, которая будет выпущена за данный период.
Пример: итоговая цена техники для производства мороженного составляет 80 000 рублей. Предполагается, что за время полезного использования она сможет выпустить 100 000 штук. За первый год изготавливается примерно 20 000 единиц мороженного.
Рассчитаем итоговую стоимость использования за первый год:
80 000/100 000х20 000 = 16 000 рублей
Амортизация за полный период составит:
100 000х80 000/100 000 = 80 000 рублей
Какой способ начисления амортизации выбрать
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Учет начисленной амортизации
Все операции такого рода обязательно требуют отражения в учете проводками. Дебет будет отражаться по 20 (26, 44 и другие затратным счетам) Кредит 02 — начисление амортизации по ОС. Естественно, что при учете обязательно нужно будет определиться с методом начисления амортизации, правильно поставить ОС на баланс, а после окончания срока полезного использования вывести его. Именно поэтому нужно следить за всеми операциями с момента начала использования оборудования и техники, которые стали основными средствами.
Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации
Этот раздел подразумевает необходимость заранее правильно определить оставшийся срок использования. Он может быть закреплен в определенных правительственных постановлениях или указан производителем. Обязательно также стоит учитывать начальную стоимость объекта, которая уже будет существенно ниже, чем цена нового. При этом владелец нового актива имеет возможность решить какими будут сроки полезного использования и разделить эту сумму равными частями на весь период начисления.
Если речь идет о транспортных средствах, то можно использовать технический паспорт или прочие документы для того, чтобы поставить его на баланс. При этом нужно будет соблюдать определенную периодичность обслуживания, которая должна также отражаться в отчетности.
1С:Бухгалтерия 8
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
1. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
2. Если иное не установлено настоящей статьей, амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения указанных в налоговом регистре по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам норм амортизации, которые не должны превышать предельные нормы, установленные настоящим пунктом, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода:
| № п/п | № группы | Наименование фиксированных активов | Предельная норма амортизации (%) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | I | Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств | 10 |
| 2. | II | Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи, а также компьютеров и оборудования для обработки информации | 25 |
| 3. | III | Компьютеры, программное обеспечение и оборудование для обработки информации | 40 |
| 4. | IV | Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегазодобычи | 15 |
3. Амортизационные отчисления по стоимостным балансам групп (подгрупп), указанным в пункте 10 статьи 267 настоящего Кодекса, определяются путем применения предельных норм амортизации, установленных настоящей статьей, к таким стоимостным балансам групп (подгрупп) на конец налогового периода.
4. По зданиям и сооружениям, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств, амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.
5. В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика, перехода юридического лица, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, на исчисление корпоративного подоходного налога в соответствии с настоящим разделом, а также при прекращении применения специального налогового режима для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде.
6. Налогоплательщик вправе признавать впервые вводимые в эксплуатацию на территории Республики Казахстан здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, соответствующие положениям пункта 2 статьи 274 настоящего Кодекса:
фиксированными активами и относить на вычеты их стоимость в порядке, определенном параграфом 3 настоящего раздела, или
объектами преференций и относить на вычеты их стоимость при соблюдении условий и в порядке, которые установлены параграфом 4 настоящего раздела.
7. По впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан фиксированным активам недропользователь вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.
В случае выбытия впервые введенного в эксплуатацию фиксированного актива, по которому исчисление амортизационных отчислений производилось в соответствии с настоящим пунктом, до истечения трехлетнего периода сумма превышения произведенного вычета по указанному фиксированному активу над суммой амортизационных отчислений, определенных по предельным нормам амортизации, предусмотренным настоящей статьей, подлежит включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором была применена двойная норма амортизации.
Положения настоящего пункта распространяются только на фиксированные активы, которые соответствуют одновременно следующим условиям:
1) являются активами, которые в силу специфики их использования имеют прямую причинно-следственную связь с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование;
2) в налоговом учете последующие расходы, понесенные недропользователем по данным активам, не подлежат распределению между деятельностью по контракту (контрактам) на недропользование и внеконтрактной деятельностью.
В целях настоящего пункта контрактом на недропользование не признается контракт на добычу подземных вод при условии, что недропользователь, осуществляющий добычу подземных вод, является недропользователем исключительно из-за обладания такого права на добычу подземных вод и использует добытую подземную воду для производства безалкогольных напитков.
8. Налогоплательщики по деятельности, по которой предусмотрено уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 302 настоящего Кодекса корпоративного подоходного налога на 100 процентов, производят исчисление амортизационных отчислений путем применения следующих норм амортизации:
организация, реализующая инвестиционный приоритетный проект и не применяющая специальный налоговый режим, – в размере не менее 50 процентов от предельных норм амортизации, установленных настоящей статьей;
иные налогоплательщики – в размере предельных норм амортизации, установленных настоящей статьей.
Сноска. Статья 271 с изменением, внесенным Законом РК от 10.12.2020 № 382-VI (вводится в действие с 01.01.2021).
Авторские материалы, основанные на действующих нормативно-правовых актах Республики Казахстан.
03 декабря 2020г.
Нормативная база: Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393 "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях"
Амортизация – систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования
ВАЖНО! Амортизация основных средств начисляется ежемесячно!
Начисление амортизации приобретенных основных средств производится с 1 числа месяца следующего за месяцем:
приобретения, если не требуется осуществление монтажа
ввода в эксплуатацию, если необходимо проведение монтажа
Начисление амортизации выбывших основных средств прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основного средства
Начисление амортизации свыше 100% стоимости основных средств не производится
ВНИМАНИЕ! Накопленная амортизация в размере 100 % стоимости объектов основных средств, которые годны для дальнейшей эксплуатации, не является основанием для списания их по причине полного износа
Сумма амортизации объектов основных средств с использованием установленных норм амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости (переоцененной стоимости – для переоцененных) основных средств на ежемесячную норму амортизации, определенную исходя из утвержденных годовых норм износа по долгосрочным активам государственных учреждений
Начисление износа по основным средствам, не предусмотренным в Годовых нормах износа по долгосрочным активам государственных учреждений, следует производить по нормам износа на аналогичные основные средства (активы)
Метод и способ амортизации объектов основных средств определяется единой учетной политикой и последовательно применяется из периода в период
Начисление амортизации основных средств осуществляется по дебету счета 7110 "Расходы по амортизации долгосрочных активов" и кредиту счета 2391 "Накопленная амортизация основных средств"
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно
Начисление амортизации нематериальных активов начинается с 1 числа месяца следующего за месяцем первоначального признания и прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия
Начисление амортизации по нематериальным активам отражается по дебету счета 7110 "Расходы по амортизации долгосрочных активов" и кредиту субсчета 2721 "Накопленная амортизация нематериальных активов"
Годовые нормы износа по долгосрочным активам государственных учреждений
| Виды и группы долгосрочных активов | Номер счета/субсчета по Плану счетов бухгалтерского учета государственных учреждений | Шифр нормы износа | Годовая норма износа (в % к первоначальной стоимости) |
| 1. Здания | 2320 | ||
| Нежилые здания | 2321 | 1.1 | 7 |
| Жилые здания | 2322 | 1.2 | 2 |
| 2. Сооружения (водокачки, стадионы, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов, буровые скважины, штольни и другие) | 2330 | 2.1 | 7 |
| 3. Передаточные устройства | 2340 | ||
| Устройства электропередачи и связи | 2340 | 3.1 | 4 |
| Трансмиссии и трубопроводы | 2340 | 3.2 | 5 |
| 4. Транспортные средства | 2350 | ||
| Подвижной состав железнодорожного транспорта | 2350 | 4.1 | 15 |
| Водный транспорт | 2350 | 4.2 | 15 |
| Автомобильный транспорт | 2350 | 4.3 | 15 |
| Воздушный транспорт | 2350 | 4.4 | 15 |
| Гужевой транспорт | 2350 | 4.5 | 15 |
| Производственный транспорт | 2350 | 4.6 | 20 |
| Спортивный транспорт | 2350 | 4.7 | 23 |
| 5. Машины и оборудование | 2360 | ||
| Силовые машины и оборудование | 2360 | 5.1 | 10 |
| Рабочие машины и оборудование | 2360 | 5.2 | 12 |
| Измерительные приборы | 2360 | 5.3 | 20 |
| Регулирующие приборы и устройства | 2360 | 5.4 | 20 |
| Лабораторное оборудование | 2360 | 5.5 | 10 |
| Компьютерное оборудование | 2360 | 5.6 | 25 |
| Медицинское оборудование | 2360 | 5.7 | 10 |
| Офисное оборудование | 2360 | 5.8 | 10 |
| Прочие машины и оборудование | 2360 | 5.9 | 15 |
| 6. Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь | 2370 | ||
| Инструменты | 2370 | 6.1 | 30 |
| Производственный инвентарь и принадлежности | 2370 | 6.2 | 10 |
| Хозяйственный инвентарь | 2370 | 6.3 | 15 |
| Прочий производственный и хозяйственный инвентарь | 2370 | 6.4 | 10 |
| 7. Прочие основные средства | 2380 | ||
| Озеленительные, декоративные насаждения и другие искусственные многолетние насаждения | 2383 | 7.1 | 8 |
| Капитальные затраты по улучшению земель | 2383 | 7.2 | 12 |
| Прочий инвентарь | 2383 | 7.3 | 25 |
| Рабочий скот | 2383 | 7.4 | 12 |
| Прочие основные средства | 2383 | 7.5 | 25 |
| 8. Инвестиционная недвижимость | 2500 | ||
| Нежилые здания | 2510 | 8.1 | 7 |
| Жилые здания | 2510 | 8.2 | 2 |
| 9. Биологические активы | 2600 | ||
| Животные | 2610 | 9.1 | 12 |
| Многолетние насаждения | 2620 | 9.2 | 8 |
| 10. Нематериальные активы | 2710 | ||
| Программное обеспечение | 2711 | 10.1 | 10 |
| Авторские права | 2712 | 10.2 | 10 |
| Лицензионное соглашение | 2713 | 10.3 | 10 |
| Патенты | 2714 | 10.4 | 10 |
| Прочие нематериальные активы | 2716 | 10.5 | 10 |
Амортизация не начисляется по нижеследующим основным средствам:
Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.
Что такое амортизация
Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.
Срок полезного использования
ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.
СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.
Способы начисления амортизации
Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.
Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.
Методы начисления амортизации:
- Линейный.
- Способ уменьшаемого остатка.
- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.
Линейный способ
Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.
Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.
Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.
Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.
Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.
За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).
На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.
Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.
Способ уменьшаемого остатка
Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.
Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.
2018 год
49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц
Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).
2019 год
Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.
36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.
Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.
Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.
Для начала определим нормы амортизации.
2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.
2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.
2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.
2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.
Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.
Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.
Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.
Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.
Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.
Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.
Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.
Какой способ начисления амортизации выбрать
Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.
Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.
Учет начисленной амортизации
Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.
Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.
Читайте также: