Амортизация крс как основных средств при есхн

Опубликовано: 18.05.2024

Содержание

Способы начисления амортизации
Виды животных, на которых начисляется
Цикл взросления амортизированного скота
Амортизация скота в бухгалтерском и налоговом учете
Проводки по амортизации скота
Пример расчета амортизации
Нормативные акты и документы
Ошибки при расчете амортизации
Бухгалтерский учет амортизационных отчислений
Ответы на распространенные вопросы

Амортизацию следует рассматривать как процедуру постепенного перенесения стоимости основных средств по мере их износа на новую продукцию. Метод для расчета каждое предприятие выбирает самостоятельно,исходя из финансовых показателей и закрепляет в учетной политике. В статье расскажем, как начисляется амортизация скота, рассмотри ее отражение в налоговом и бухгалтерском учете.

Начисление – это длительная процедура, зависящая от срока использования ОС и определяется по каждой группе отдельно. Приостановить ее нельзя, за исключением если прошел процесс модернизации либо реконструкции.

Способы начисления амортизации

Организациям разрешено применять один из способов по начислению амортизации. К ним отнесем:

Линейный: самый простой и распространенный, согласно которого начисление происходит равными частями в течение всего срока использования.
Нелинейный.
Производительный.
Способ уменьшаемого остатка.
Пропорциональный.

Виды животных, на которых начисляется

Cкот является основным средством для предприятия, поскольку животные приносят пользу в качестве продукции, соответственно на них требуется начисление амортизации. Различают несколько видов скота:

Вид	Для чего служат
Рабочий скот	Используются как средство труда
Продуктивный	Приносящие определенную продукцию
Племенной скот	Исключительно для выведения пород

Все виды скота,кроме молодняка и для убоя (лошади, верблюды, ослы и другой рабочий скот (кроме волов, буйволов, оленей) относятся к четвертой амортизационной группе, поэтому начисляем износ исходя из срока полезного использования, в зависимости от продолжительности жизни, в среднем пять-семь лет.

Цикл взросления амортизированного скота

Существует три периода, в течении которых животные проходят определенные стадии «взросления»:

Поступление
Наращивание веса
выбытие

Поступление подразумевает прибавление, путем покупки животных. Нагуливание веса происходит в результате кормления на предприятии либо в специально оборудованных дворах. Выбытие подразумевает перевод в основное стадо, продажу другой организации либо хозяину, в результате производства из них продукции: мясо, молоко,масло.

Амортизация скота в бухгалтерском и налоговом учете

Для определения амортизационной группы обратимся к общепринятому классификатору:

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.
В случае, если на скот, который относится к основному амортизируемому имуществу, по возрасту старше семи лет по какой-то из причин, не была начислена амортизация, значит организация завышает свои активы.
Чем больше по времени животное находится в этой группе, тем ниже оно должно стоить.

Комиссия должна составить акт о полном износе. На основании акта директор даёт указание в бухгалтерию о начислении в учёте полного износа основного средства.

Бухгалтер составит справку и сделает проводку:

Дебет 91 счета Кредит 02

Проводки по амортизации скота

При поступлении молоденького животного, рожденного например на ферме: Дебет 11 счета Кредит 20 оприходован молодняк.
В случае получения на выращивание и откорм ставят на учет следующей проводкой: Дебет 11 Кредит 60.
Дебет 19 кредит 60 предъявлен НДС по счету фактуре.
Животных, отобранных из основной массы, и отправленных на докорм , принимают Дебет 11 Кредит 01 (по первоначальной стоимости).

Само собой разумеется, что взрослый скот дает потомство и прирост массы находясь на откорме, которую тоже нужно учитывать. Для этого их ежемесячно необходимо взвешивать и записывать в ведомость вес, чтобы потом выявить прирост либо отвес. Оформляют это следующим образом:

Дебет 11 счета Кредит 20 –отразим увеличение в весе

Следующая ситуация, подлежащая бухгалтерскому учету состоит в том, что животных могут продать, перевести, либо они умирают. Записывают проводки:

Проводка	Пояснение
Дебет 11 кредит 11	перевод внутри предприятия с одной группы в другую
Дебет 08 кредит 11	определим стоимость переводимых животных
Дебет 01 кредит 08	переведен скот в основное стадо

Пример расчета амортизации

Рассмотрим на примере расчет ежемесячной амортизации по скоту. В апреле предприятие приобрело для основного стада четырех коров, каждая из которых стоит 34500 рублей. В сентябре две коровы переведены на докорм. Согласно всемирно известной классификации продуктивные животные относятся к четвертой амортизационной группе со сроком использования до 7 лет. Установим максимальный срок для учета, семь лет. Согласно учетной политики у нас линейный способ начисления, организация работает без НДС.

Общая сумма приобретения составила 34500*4=138 000 срок полезного использования одной 84 месяца ,ежемесячная амортизация по каждой будет 1642 р.Животные куплены в апреле, соответственно отчисления по коровам, которых перевели будем вычислять с мая по сентябрь, т.е за 5 месяцев. За этот период на расходы пошло 2053 на одну(34500:84 мес.*5 мес) за двоих 4106, соответственно остаточная их стоимость составит 64894. Ежемесячная сумма по оставшимся двум коровам составит 821 р.( 34500 *2 шт.:84 мес.)

Нормативные акты и документы

Приказ Минфина от 30 марта 2001 г. N 26н “Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01
Методические указания по бухгалтерскому учету основных

Ошибки при расчете амортизации

В случае, если сумма амортизации завышена. Налог на прибыль окажется низким из-за излишне начисленной суммы амортизации. Помимо этого предприятие недоперечислит налог на имущество. Для решения этой проблемы необходимо:

подать уточненку по имущественному налогу;
откорректировать сумму износа и сумму налога на имущество в декларации по прибыли, подав и ее с уточнением.

Поскольку эти налоги оплачиваются поквартально, соответственно и декларация подается в том же периоде. Также неизбежны пени и возможно штрафы.

Если сумма амортизации оказалась занижена. Соответственно если организация в каком-то расчетном периоде начислила амортизацию в меньшую сторону, чем нужно, то налог на прибыль и на имущество оказались переплачены. В этом случае можно уточнить декларации за период, но не обязательно. Как вариант бухгалтер откорректирует налоговую базу за этот период и без подачи уточненных деклараций

Бухгалтерский учет амортизационных отчислений

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Кто регламентирует порядок амортизации на предприятии?

Каждая организация самостоятельно выбирает метод начисления износа и закрепляет его в учетной политике. В бухгалтерском учете необходимо начислять с первого месяца, который следует за месяцем приобретения и принятия в эксплуатацию.

Вопрос №2. В чем заключается способ уменьшаемого остатка

Этот способ заключается в том, что всю сумму амортизации за год необходимо определить из остаточной стоимости на начало года, самостоятельно установить коэффициент но не выше трех.

Вопрос №3. Каков срок полезного использования продуктивного скота?

Продуктивный скот, а именно коровы, овцы, свиньи. Т.е все те, кто дают продукцию в будущем, максимальный срок их использования 7 лет, соответственно 84 месяца

«Клерк» Рубрика Отраслевой учет

Закрепив в учетной политике способ формирования стоимости активов исходя из плановых затрат, в конце года придется выявлять отклонение размера сформированной стоимости от фактической и производить корректировку. Сделать это грамотно помогут советы Натальи Николаевны ГУБЕРНАТОРОВОЙ, доцента кафедры бухгалтерского учета КФ РГАУ – МСХА им. К.А. Тимирязева, к. э. н.

Формируем стоимость животного в основном стаде

Итак, если животное переводится в основное стадо, его оценку по плановой себестоимости в конце года бухгалтеру необходимо скорректировать.

ПРИМЕР 1

Предположим, что в марте 2008 года в основное стадо сельхозпредприятия был переведен бычок в оценке по плановой себестоимости 20 000 руб. Срок полезного использования, установленный для животного, составляет 7 лет, то есть 84 месяца.

Согласно учетной политике предприятия амортизация начисляется линейным методом. Допустим, что в конце года фактическая стоимость животного составила 23 000 руб.

Бухгалтеру следует сделать такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
– 20 000 руб. – выбыло животное из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
– 20 000 руб. – принято животное в состав основных средств сельхозпредприятия;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 02
– 238,10 руб. (20 000 руб. : 84 мес.) – отражена сумма начисленной амортизации за месяц.

В целом за период с апреля по декабрь 2008 года начислено 2142,90 руб. (238,10 руб/мес. х 9 мес.) амортизации.

Сумма корректировки в размере 3000 руб. (23 000 – 20 000) отражается по дебету счета 01 «Основные средства» (субсчет «Скот
рабочий и продуктивный»). Но изменение первоначальной стоимости объекта привело к необходимости пересчета суммы начисленной амортизации.

И вот тут возникают некоторые сложности.

Скорректировать начисленную сумму амортизации в 2008 году нельзя. Ведь это приведет к повторному изменению фактической стоимости животного. Законодательно данная ситуация не урегулирована.

Поэтому, по мнению автора, корректировку амортизации в данном случае сельскохозяйственному предприятию целесообразно сделать в 2009 году.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из фактической стоимости объекта, составит 273,81 руб. (23 000 руб/мес. : 84 мес.).

Общую же сумму амортизации, начисленной за 2009 год, следует определить следующим образом:

273,81 руб. х (9 мес. + 12 мес.) – 2142,90 руб. = 3607,11 руб.

То есть рассчитываем разницу между произведением скорректированной ежемесячной амортизации на количество месяцев ее начисления за два года и суммой фактически начисленной амортизации в 2008 году.

Таким образом, в 2009 году ежемесячная сумма амортизации – 300,59 руб. (3607,11 руб. : 12 мес.).

Корректировки стоимости объекта и суммы начисленной амортизации должны быть отражены в инвентарной карточке основного средства.

Если животное переведено на откорм

Сложности возникают также при начислении амортизации.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Однако предположим, что в ноябре 2008 года животное было переведено на откорм в оценке по остаточной стоимости, исчисленной исходя из плановой суммы затрат.

Бухгалтер запишет следующее.

При переводе животного в основное стадо:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
– 20 000 руб. – выбыло животное из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
– 20 000 руб. – принято животное в состав основных средств;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 02
– 238,10 руб. – отражена сумма начисленной за месяц амортизации.

Общая сумма амортизации за период с апреля по ноябрь включительно составляет 1904,80 руб. (238,10 руб/мес. х 8 мес.).

При переводе животного из основного стада на откорм:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– 20 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 1904,80 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 18 095,20 руб. (20 000 – 1904,80) – животное из основного стада переведено на откорм.

Указанные суммы рассчитаны исходя из плановой стоимости животного. С учетом отклонения сумма начисленной амортизации – 2190,48 руб. (23 000 руб. : 84 мес. х 8 мес.). Остаточная стоимость равна 20 809,52 руб. (23 000 – 2190,48).

Отражение корректировки стоимости в конце 2008 года:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 11
– 3000 руб. – уточнена стоимость объекта при выбытии его из состава молодняка;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
КРЕДИТ 08
– 3000 руб. – уточнена стоимость объекта при принятии в состав основных средств;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
КРЕДИТ 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный»
– 3000 руб. – уточнена стоимость объекта при его списании;

ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 285,68 руб. (2190,48 – 1904,80) – уточнена сумма амортизации;

ДЕБЕТ 11
КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 2714,32 руб. (3000 – 285,68) – уточнена стоимость животного при переводе на откорм.

У бухгалтера могут возникнуть сложности при отнесении в состав затрат суммы уточнения по начисленной амортизации. Уточнить ее сумму путем списания затрат в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство» нельзя. Ведь он уже закрыт. Таким образом, 285,68 руб. доначисленной амортизации возможно отразить только в составе расходов будущих периодов. Для этого бухгалтеру следует записать:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 02
– 285,68 руб. – списана сумма доначисленной амортизации в состав расходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 97
– 23,81 руб. (285,68 руб. : 12 мес.) – произведено списание расходов (ежемесячно в течение 2009 года).

По мнению автора, начисление и корректировка амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту должны выглядеть именно так. Однако если подобные расчеты производить отдельно по каждому животному, возникают сложности. Поэтому есть только один выход: осуществлять корректировки в целом по группе объектов в используемых ведомостях начисления амортизации. В них заносятся все объекты с указанием их характеристик. А итоговая сумма амортизации определяется на основе данных предыдущего периода, скорректированных по поступившим и выбывшим объектам.

О КАКИХ ПРАВИЛАХ УЧЕТА И АМОРТИЗАЦИИ НУЖНО ПОМНИТЬ?

Каждому животному при принятии его в состав основных средств присваивается отдельный инвентарный номер. Крупному рогатому скоту также может даваться кличка. Это необходимо для организации учета взрослых животных и контроля за их сохранностью.

На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (форма № ОС-6). В нее заносятся все данные, характеризующие конкретное животное.

При начислении амортизации по продуктивному крупному рогатому скоту следует руководствоваться положениями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В соответствии с ними продуктивный скот относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок его полезного использования может составлять свыше 5 до 7 лет включительно.

Сельхозпредприятия могут применять один из следующих способов начисления амортизации основных средств:

– линейный;
– уменьшаемого остатка;
– списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Основание – пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).
Однако на практике проще использовать линейный метод.

В письме от 07.04.2017 № 03-11-11/20889 Минфин России пришел к выводу, что выручка от реализации основного средства учитывается в общем объеме доходов компании при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Однако у судов на этот счет иное мнение.

Применять ЕСХН могут организации и предприниматели (далее — компании), признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 1 ст. 346.2 НК РФ). Для отнесения к таковым нужно, чтобы доля доходов от реализации произведенной компанией сельскохозяйственной продукции, а также от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям составляла не менее 70% в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Если это условие не выполняется, компания считается утратившей право на применение ЕСХН с начала года, в котором выявлено несоответствие.

Ограничения по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям определяются исходя из всех осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Таким образом, при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя речь идет об общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по видам деятельности компании. Но продажа основного средства — это разовая сделка, осуществляемая вне рамок какого-либо вида деятельности. Возникает вопрос: нужно ли включать выручку от продажи основного средства в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя?

Мнение финансистов

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства напомнили, что любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, в целях налогообложения считается товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при применении ЕСХН доходы от реализации товаров учитываются в порядке, установленном п. 1 ст. 248 НК РФ. В соответствии с ним доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, определяемая из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (ст. 249 НК РФ). Исходя из этого, финансисты пришли к выводу, что при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя выручка от реализации основных средств в полном размере включается в общий объем доходов компании от реализации товаров (работ, услуг). При этом в доходах от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции она не учитывается.

Позиция ВАС РФ

Высшие арбитры не согласны с мнением Минфина России. Так, в постановлении от 09.02.2010 № 10864/09 Президиум ВАС РФ рассмотрел следующую ситуацию. Сельскохозяйственный кооператив, применяющий ЕСХН, продал здания свинофермы и столярной мастерской. Данные объекты числились в учете как основные средства и использовались кооперативом в производстве сельскохозяйственной продукции. При проведении проверки налоговый орган включил сумму выручки от продажи этих основных средств в общий доход от реализации товаров (работ, услуг). Поскольку в результате этого доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции стала меньше 70%, налоговики посчитали, что кооператив утратил статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, и ему были доначислены налоги по общей системе налогообложения.

Суд первой инстанции признал вывод налоговиков ошибочным. Он указал, что кооператив обоснованно не включил в доходы от реализации продажу основных средств, которая не осуществлялась на систематической основе. Однако апелляционный и кассационный суды поддержали налоговиков. Они отметили, что поскольку в результате продажи основных средств произошла передача прав собственности на них, полученные суммы представляют собой доход от реализации товаров в силу прямого указания ст. 249 НК РФ. При этом Налоговым кодексом признание такого дохода не поставлено в зависимость от систематичности продаж.

Президиум ВАС РФ с выводом апелляции и кассации не согласился. Он разъяснил, что кооператив не осуществлял продажу основных средств на систематической основе и их реализация носила разовый характер. Поэтому при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя полученные кооперативом денежные средства от продажи основных средств не должны учитываться в общем доходе компании от реализации товаров (работ, услуг).

Разовая сделка деятельностью не является

Вышеуказанная позиция высших арбитров применяется судами не только к продаже основных средств, но и к другим разовым сделкам. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11.06.2014 по делу № А10-2446/2013 рассмотрел спор сельскохозяйственного кооператива с налоговым органом по поводу включения в общий объем от реализации денежных средств, полученных в рамках госконтракта на строительство школы. Суд установил, что кооператив занимался сельским хозяйством. Строительство не являлось ни основным, ни дополнительным его видом деятельности. Арбитры отметили, что под обычной предпринимательской деятельностью организации следует понимать основную деятельность, направленную на систематическое получение прибыли. Обычная предпринимательская деятельность может быть основной и дополнительной, но в любом случае ей присущ признак систематичности. К обычной хозяйственной деятельности не могут быть отнесены сделки, носящие разовый характер и не соответствующие основным видам деятельности, указанным в уставе. Строительство школы в рассматриваемой ситуации являлось разовой сделкой, не связанной с основной деятельностью кооператива. Поэтому, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 09.02.2010 № 10864/09, полученные кооперативом денежные средства не должны учитываться в общем доходе от реализации при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Продажа основного средства частями = деятельность

В некоторых случаях объект основных средств может продаваться частями разным покупателям. Примером является ситуация, рассмотренная в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 24.07.2013 по делу № А32-24596/2007-45/127. Общим собранием членов сельскохозяйственного кооператива было принято решение о реализации земельного участка, расположенного в черте города и используемого ранее в сельскохозяйственной деятельности. Участок был переведен в установленном порядке из состава земель сельскохозяйственного назначения в земли поселений и разделен на части. Эти части кооператив реализовывал юридическим и физическим лицам. При проверке налоговики учли суммы, полученные от продажи, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) и пришли к выводу, что кооператив утратил статус сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали кооператив. Они признали, что реализация земли не носила систематического характера, не являлась для кооператива видом предпринимательской деятельности. Но кассационный суд указал, что поскольку продажа земельного участка осуществлялась путем продажи его частями значительному количеству покупателей, полученная выручка должна учитываться в общем объеме от реализации товаров (работ, услуг). Дело дошло до Президиума ВАС РФ, который постановлением от 09.03.2011 № 13050/10 вернул его на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При этом высшие арбитры отметили, что судам нужно дополнительно проверить обоснованность возражений инспекции и учесть правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 09.02.2010 № 10864/09.

При новом рассмотрении дела суды поддержали налоговиков. Они указали, что в отношении земельного участка произведено межевание. Полученным участкам присвоены разные кадастровые номера, после чего они приобрели статус самостоятельных земельных участков. Их реализация производилась разным покупателям по различной цене. Таким образом, продажа основных средств осуществлялась на систематической основе, и полученная выручка должна включаться в общий объем от реализации товаров работ, услуг).

Итак, исходя из позиции Президиума ВАС РФ, компания вправе не включать в общий объем реализации товаров (работ, услуг) выручку, полученную от продажи основного средства, при условии, что такая продажа является разовой. Налоговым органам предписано руководствоваться разъяснениями ВАС РФ, если они расходятся с мнением финансового ведомства (письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). Поэтому у налоговиков не должно быть претензий. Но если они все же возникнут, свою правоту компания сможет отстоять в суде.

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 2

С 1 января 2006 г. сельхозпредприятия получили право начислять в бухгалтерском учете амортизацию по продуктивному скоту и многолетним насаждениям. Это стало возможно благодаря изменениям, внесенным Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Рассмотрим, что нужно учитывать при начислении амортизации по таким объектам.

Срок полезного использования.

Прежде всего необходимо установить срок полезного использования. Под ним понимают период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. В некоторых случаях срок устанавливается исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению при использовании этого объекта.

. по новым объектам

При появлении в 2006 г. новых голов продуктивного скота, а также посадке многолетних насаждений срок полезного использования можно определить исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Согласно Классификации:

продуктивный скот относится к четвертой группе. То есть срок полезного использования может быть установлен в пределах от пяти до семи лет;
многолетние насаждения могут относиться к разным группам в зависимости от вида.

Например, насаждения многолетние:

ягодных культур относятся к четвертой группе (срок от пяти до семи лет);
косточковых культур - к шестой группе (срок от 10 до 15 лет);
плодовых культур - к седьмой группе (срок от 15 до 20 лет).

Если же сроки, установленные Классификацией, по каким-то причинам не устраивают, сельхозпредприятие имеет право установить срок полезного использования самостоятельно.

При этом нужно учитывать (п. 20 ПБУ 6/01):

ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью (удоем, урожайностью);
ожидаемый физический износ (в зависимости от климатических условий);
нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта. Например, при лизинге продуктивного скота срок его полезного использования будет ограничен сроком лизинга.

Решая вопрос об установлении срока полезного использования продуктивного скота и многолетних насаждений, лучше всего привлечь соответствующих специалистов - зоотехников, агрономов, экономистов.

Установленный самостоятельно срок следует обосновать документально.

. по старым объектам

При начислении амортизации по уже эксплуатировавшимся до 1 января 2006 г. продуктивному скоту и многолетним насаждениям следует учитывать, что по таким объектам ранее начислялся износ. То есть срок полезного использования уже был установлен. В таком случае этот срок можно принять для начисления амортизации.

При этом сумму накопленного износа по продуктивному скоту и многолетним насаждениям следует перенести с 1 января 2006 г. на счет 02 "Амортизация основных средств".

Проблем с налогом на имущество в этом случае возникнуть не должно. Ведь ранее начисленный износ по продуктивному скоту и многолетним насаждениям также уменьшал первоначальную стоимость этих объектов для целей исчисления налога на имущество (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, такой перенос износа на счет амортизации позволит привести в соответствие стоимость уже эксплуатируемого продуктивного скота, многолетних насаждений и приобретенных (посаженных). Дело в том, что если такой перенос не сделать, то получится, что ранее эксплуатируемые объекты и только что приобретенные (посаженные) будут иметь почти одинаковую стоимость. И сумма начисленной амортизации также будет одинаковой. Хотя, к примеру, одна корова используется уже два года, а другая закуплена только в 2006 г.

На наш взгляд, сумму перенесенного на счет 02 "Амортизация основных средств" износа следует отразить в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" как расходы прошлых лет. Ведь износ, начисленный до 2006 г., относится к предыдущим периодам и не может увеличивать себестоимость продукции в 2006 г.

Пример 1. На балансе ООО "Молочник" числится корова, первоначальная стоимость которой 21 000 руб. При принятии коровы к бухгалтерскому учету срок полезного использования был установлен 7 лет (84 мес.). К 1 января 2006 г. по корове на забалансовом счете накоплен износ в размере 6000 руб.

С 1 января 2006 г. организация начисляет амортизацию по корове линейным способом.

Тогда в учете ООО "Молочник" за январь 2006 г. бухгалтер запишет:

6000 руб. - списан износ, начисленный по корове до 1 января 2006 г.;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

6000 руб. - перенесен ранее начисленный износ по корове на счет амортизации;

Дебет 20 Кредит 02

250 руб. (21 000 руб. : 84 мес.) - начислена амортизация по корове за январь.

Способы начисления амортизации.

В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться одним из следующих способов:

линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

. по продуктивному скоту

Выбирая способ начисления амортизации по продуктивному скоту, следует учесть, что в налоговом учете амортизация по нему не начисляется. Следовательно, использование линейного способа уже не является оправданным. Ведь задачи сблизить бухгалтерский и налоговый учет не стоит.

А вот для налога на имущество выбранный способ начисления амортизации окажет большое влияние.

Например, сравнивая остаточную стоимость продуктивного скота при разных способах амортизации - линейном, способе уменьшаемого остатка (с коэффициентом 3) и способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, можно заметить, что наименьшая сумма налога на имущество уплачивается при использовании способа уменьшаемого остатка, наибольшая - при линейном методе.

. по многолетним насаждениям

В отличие от продуктивного скота, амортизация по многолетним насаждениям в налоговом учете начисляется. Это означает, что выбор линейного способа начисления амортизации по многолетним насаждениям, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, позволит сблизить эти два вида учета.

Если же перед сельхозпредприятием стоит цель максимально точно сформировать себестоимость продукции в бухгалтерском учете, то амортизацию по многолетним насаждениям следует начислять способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Главное в этом случае - объективно оценить предполагаемый объем продукции, а именно урожайность (ц/га).

Отражение в регистрах бухучета

Отражение амортизации по продуктивному скоту и многолетним насаждениям в регистрах бухгалтерского учета будет зависеть от выбранного способа. Если по данным объектам выбран тот же способ, что и по остальным основным средствам, то можно просто дополнить уже существующий регистр. Если выбран иной способ, то потребуется составить новый регистр, в котором будут содержаться необходимые сведения.

Примечание. Разным группам - разные способы

Для разных групп основных средств можно выбрать разные способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01). Например, в учетной политике можно предусмотреть, что по продуктивному скоту амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка (с коэффициентом 3), по многолетним насаждениям - пропорционально объему продукции, а по остальным объектам - линейным способом.

Пример 2. Рассмотрим примеры заполнения регистров начисления амортизации по продуктивному скоту (корове) способами уменьшаемого остатка, списания по сумме чисел лет и пропорционально объему продукции.

Воспользуемся данными примера 1 и заполним регистры.

Регистр начисления амортизации способом уменьшаемого остатка (за январь 2006 г.)

Регистр начисления амортизации способом списания по сумме чисел лет (за январь 2006 г.)

Регистр начисления амортизации способом списания пропорционально объему продукции (за январь 2006 г.)

Возникновение разниц

Исходя из того, что в налоговом учете амортизация по продуктивному скоту не начисляется, в бухучете следует учесть разницу, возникающую в соответствии с ПБУ 18/02. Образующаяся разница будет постоянной и приведет к формированию постоянного налогового обязательства (появляется при превышении прибыли по данным налогового учета над прибылью по данным бухучета).

В таком случае постоянное налоговое обязательство будет отражено: единовременно при переносе суммы накопленного износа по продуктивному скоту на счет 02 "Амортизация основных средств"; ежемесячно при начислении амортизации по продуктивному скоту в бухгалтерском учете.

Пример 3. Воспользуемся данными примера 1. В учете постоянное налоговое обязательство (ПНО) будет отражено в январе 2006 г. следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68

1440 руб. (6000 руб. x 24%) - начислено ПНО с суммы накопленного износа, перенесенного на счет 02 "Амортизация основных средств";

Дебет 99 Кредит 68

60 руб. (250 руб. x 24%) - начислено ПНО с суммы ежемесячной амортизации.

Еще одна постоянная разница возникнет при реализации продуктивного скота (без постановки на откорм). Ведь в налоговом учете продуктивный скот не амортизируется. Следовательно, остаточная стоимость при его реализации будет равна первоначальной. В этом случае сформируется уже постоянный налоговый актив (ПНА).

Пример 4. Продолжим рассматривать условия примера 1. Предположим, что корова реализована в январе 2006 г. по цене 25 000 руб., включая НДС. В учете будут сделаны следующие проводки:

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

25 000 руб. - отражена стоимость реализованной коровы;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

3813,56 руб. (25 000 руб. x 18% : 118%) - выделена сумма НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Продуктивный скот"

21 000 руб. - списана первоначальная стоимость коровы;

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

6250 руб. (6000 + 250) - списана начисленная по корове амортизация;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

14 750 руб. (21 000 - 6250) - списана остаточная стоимость реализованной коровы;

Дебет 68 Кредит 99

1500 руб. (6250 руб. x 24%) - начислен ПНА с общей суммы амортизации по корове.

В отношении амортизации по многолетним насаждениям могут возникнуть временные разницы, если:

способ начисления амортизации в бухгалтерском учете отличен от способа, применяемого в налоговом;
срок эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учете разный.

Например, если в налоговом учете применяется линейный метод, а в бухгалтерском - один из "ускоренных" вариантов - способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, то образуется вычитаемая временная разница. А она формирует отложенный налоговый актив. Такая же разница будет образована, если срок полезного использования многолетних насаждений в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Если же срок эксплуатации в бухгалтерском учете будет выше, чем в налоговом, тогда возникнет налогооблагаемая временная разница. То есть сформируется уже отложенное налоговое обязательство.

Примечание. Мнение специалиста

Д.А. Волошин, автор книги серии "Библиотека журнала "Главбух" "Все новое о налоге на прибыль"

Безусловно, предложенный автором вариант, когда в 2006 г. начинают амортизировать продуктивный скот и многолетние насаждения, которые были приняты к учету до 1 января 2006 г., логичен. Однако, на мой взгляд, было бы рациональнее оставить все как есть. То есть по-прежнему начислять по таким объектам износ за балансом. На это есть две причины. Во-первых, согласно п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации начинается со следующего месяца после принятия объекта к бухгалтерскому учету. Начисление же в 2006 г. амортизации по продуктивному скоту и многолетним насаждениям, которые отразили в учете до 1 декабря 2005 г., противоречит данной норме. А во-вторых, трансформация начисленного износа в амортизацию ведет к неоправданному завышению доходов организации. В результате искажается бухгалтерская отчетность, а кроме того, возникают постоянные налоговые активы, что серьезно затрудняет учетную работу. Напротив, отказ от такой трансформации не требует дополнительных трудозатрат.

Учет в животноводстве амортизации крупного рогатого скота

Для учета операций с поголовьем крупного рогатого скота используются следующие счета:

01 «Основные средства» субсчет «Скот рабочий и продуктивный»;
08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных»;
11 «Животные на выращивании и откорме» субсчет «Животные на откорме».
Расходы сельскохозяйственной организации на животноводство отражаются на счете 20 «Основное производство» субсчет «Животноводство». Накопленная амортизация по животному, выбракованному из основного стада и переведенному на откорм, списывается на счет 01. Для этого к нему открывается субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость животного.

Разберем на примере, как определить ежемесячную сумму амортизационных отчислений по животным, а также стоимость выбракованной из основного стада особи, записать проводки по приобретению племенных коров, начислению амортизации, переводу одной из коров на откорм и дальнейшему погашению стоимости животных основного стада.

Пример
В марте сельхозпроизводитель купил для основного стада четырех взрослых племенных коров, цена каждой составляет 35 700 руб. В сентябре одна из них была выбракована из основного стада и переведена на откорм.

По классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных) относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет. В бухгалтерском учете хозяйство установило максимально возможный срок — 7 лет. Амортизация начисляется линейным методом. (НДС по приобретенным животным не выделяется — хозяйство платит ЕСХН).

Общая стоимость приобретенных животных 142 800 руб. (35 700 руб. х 4 шт.). Срок полезного использования каждой коровы 84 мес. (7 лет х 12 мес.). Ежемесячная сумма амортизации по ним — 1700 руб. (142 800 руб. : 84 мес.). Животные приобретены в марте, поэтому сумма амортизационных отчислений по корове, переведенной на откорм, вычисляется за период с апреля по сентябрь, то есть за шесть месяцев. В течение данного промежутка времени в расходы списано 2550 руб. (35 700 руб. : 84 мес. х 6 мес.), соответственно остаточная стоимость животного, переведенного на откорм, — 33 150 руб. (35 700—2550). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по оставшимся в основном стаде коровам — 1275 руб. (35 700 руб. х 3 шт. : 84 мес.).

Учет в животноводстве отражался следующими проводками:

Март
Счет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»

Счет 01 субсчет «Скот рабочий продуктивный»

Счет 08 субсчет «Приобретение взрослых животных»

Ежемесячно с апреля по август
Счет 20 субсчет «Животноводство»

Сентябрь
Счет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Счет 01 субсчет «Скот рабочий продуктивный»

Счет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Счет 11 субсчет «Животные на откорме»

Счет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Счет 20 субсчет «Животноводство»

Октябрь
Счет 20 субсчет «Животноводство»

Начисление зарплаты в птицеводстве

Для учета затрат на выращивание птицы и производство продукции птицеводства предназначен счет 20 «Основное производство» субсчет «Промышленное производство».

Рассмотрим на примере, как рассчитать заработную плату каждой работницы и общую сумму страховых взносов, после чего составить соответствующие проводки (для упрощения без учета аналитики расчетов с внебюджетными фондами).

Пример
Основная и подменная птичницы-операторы приняли на обслуживание 13 000 кур-несушек в возрасте 150 дней при содержании их в клеточных батареях. Со 151-го до 180-го дня жизни птиц на их обслуживание затрачено 450 000 кормодней. При этом получено 61 000 штук яиц. Заработная плата начисляется по следующим расценкам:

за обслуживание поголовья — 55 руб. за тыс. кормодней;
за производство яиц — 79 руб. за тыс. штук.
Общая сумма начисленной заработной платы распределяется между основной и подменной птичницами-операторами пропорционально количеству дней, отработанному каждой из них. За расчетный период (30 дней) данный показатель составляет 21 день для основной и 9 дней для подменной птичниц.

У хозяйства нет льгот по взносам во внебюджетные фонды. Поэтому в соответствии с частью 1 статьи 58.2 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ оно применяет следующие тарифы: в ПФР — 22 процента, в ФСС — 2,9 процента, в ФФОМС — 5,1 процента. Также уплачиваются взносы по травматизму в размере 0,6 процента.

Размер начисленной оплаты труда составит:

за обслуживание поголовья — 24 750 руб. (450 000 кормодн. : 1000 кормодн. х 55 руб.);
за производство яиц — 4819 руб. (61 000 шт. : 1000 шт. х 79 руб.).
Таким образом, общая сумма начисленной заработной платы обеих работниц по учетной группе птицы составит 29 569 руб. (24 750 + 4819).

Рассчитаем коэффициенты распределения заработной платы:

для основной птичницы — 0,7 (21 дн. / 30 дн.);
для подменной — 0,3 (9 дн. : 30 дн.).
Величина оплаты труда составит:

для основной птичницы 20 698,30 руб. (29 569 руб. х 0,7);
для подменной — 8870,70 руб. (29 569 руб. х 0,3).
Общая сумма страховых взносов в фонды — 9048,11 руб. (29 569 руб. х (22 % + 2,9 % + 5,1 % + 0,6 %)).

Проводки будут следующими:

Счет 20 субсчет «Промышленное производство»

И. Сергеева,
заведующая кафедрой бухгалтерского учета, налогообложения и финансов Московского финансово-юридического университета (МФЮА), к. э. н.

Читайте также: