Агентское вознаграждение налог на прибыль

Опубликовано: 24.04.2024

Заключение коммерческих сделок через агентов – достаточно распространенная практика современного бизнеса. Бухгалтерский учет агентского вознаграждения отражает положения заключенного гражданско-правового договора с агентом. Структура бухгалтерских проводок должна быть выстроена таким образом, чтобы учесть все его нюансы. В статье мы рассмотрим наиболее важные корреспонденции счетов и приведем практические примеры по учету выплат агентам фирмы.

Агентский договор и его особенности

Стороны, подписывающие договор, именуются принципалом (заказчик услуг) и агентом. Бухгалтерский учет агентских договоров, в том числе и вознаграждений по нему, определяется следующими условиями:

агент действует от имени себя самого или от имени принципала;
принимает ли участие агент в расчетах;
хранятся ли товары на складах агента;
порядок исчисления вознаграждения (в виде процентов от сделки, фиксированная сумма, как часть сумм, полученных от третьих лиц, либо выплатой от принципала и пр.);
порядок отчетности агента, состав отчетности, периодичность;
иные значимые нюансы договора.

К договору разрабатывается и прилагается форма отчета агента перед заказчиком услуг. К этому первичному документу прилагается подтверждающая документация – на расходы, возмещаемые агенту и расчет его вознаграждения.

Агентская отчетность – важный фактор, определяющий договор и минимизирующий проблемные моменты по нему. На практике спорные ситуации могут возникать как между сторонами договора (вплоть до судебных исков), так и между фирмой и контролирующими органами в части подтверждения расчетов первичными документами.

Кроме отчета с приложениями, бухгалтер может работать со следующими документами:

договора, акты, акты накладные – документы контрагента, если агент действует непосредственно от имени принципала (либо их копии, если от своего имени);
счета-фактуры на вознаграждение агента.

Обратите внимание! Если агент – плательщик НДС, он обязан выставлять счета-фактуры, с начислением на них НДС (НК РФ, ст. 146, п. 1-1, ст. 156, п. 1). Такой порядок действует и в случаях, если товары, предмет купли-продажи, освобождены от НДС (НК РФ, ст. 149, п. 7). Существуют исключения из данного правила (НК РФ, ст. 156, п. 2), например, некоторые медтовары.

Агентское вознаграждение в учете принципала и агента

Вознаграждение агентов напрямую связано в БУ с получением денег, исчислением НДС, оплатой товара, поэтому проводки необходимо рассматривать в комплексе.

Основные схемы корреспонденции счетов у агента будут ниже.

Этот вариант применяется, когда агент работает непосредственно от заказчика. Он не владеет товаром, у него отсутствуют доходы (расходы) по сторонним ТМЦ (ПБУ 9/99):

ДТ 51 — КТ 76 — поступили деньги от принципала для оплаты сделки (с учетом НДС и вознаграждения).
ДТ 76 — КТ 90/1 — агентское вознаграждение отражено в учете.
ДТ 90/3 — КТ 68/2 — НДС с вознаграждения.
ДТ 60 — КТ 51 — оплачено контрагенту за МЦ для заказчика.
ДТ 76 — КТ 60 — агентские расходы (возмещаемые) отражены в учете, с НДС.

Товары заказчика учитываются по забалансовому принципу — Д002. После отгрузки заказчику, МЦ списываются с К002.

Схема применяется агентом, при его действиях как посредника:

ДТ 62 — КТ 76 — выручка согласно договору.
ДТ 51- КТ 62 — покупатель перечислил деньги.
ДТ 76 — КТ 51 — перечисление денег за реализованные ТМЦ заказчику (за вычетом вознаграждения).
ДТ 62 — КТ 90/1 — вознаграждение агента отражено в учете.
ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на вознаграждение.
ДТ 76 КТ 62 — к зачету вознаграждение агента.

Ведется забалансовый учет ТМЦ: Д004 – оприходование ТМЦ на продажу, К004 – списаны реализованные ценности. Учет заказчика услуг, принципала, отражает другую сторону той же сделки. Проводки сходны применяемыми по расчетам с поставщиками, но в них отражена еще и работа агента.

Схема применяется, если агент работает непосредственно от имени тех, кто заказал услуги:

ДТ 76 — КТ 51 — деньги перечислены агенту на различные цели (покупка ТМЦ, возмещение расходов, вознаграждение).
ДТ 41 — КТ 76 — товар закуплен через агента (такой же проводкой в стоимость товара добавляется вознаграждение, ТЗР).
ДТ 19 — КТ 76 — НДС покупной стоимости товара (такой же проводкой учитывается НДС с вознаграждения, ТЗР).
ДТ 68/2 КТ 19 — НДС на вычет.

Так отражаются операции, если агент работает как посредник в сделке:

ДТ 51 — КТ 62 — получены деньги от агента (полученные от покупателя).
ДТ 62 — КТ 90/1 — учтена выручка от агента (по отчету).
ДТ 90/3 КТ 68/2 — НДС на выручку.
Д20 (или иной «затратный» счет) — К76 — вознаграждение агента учтено.
ДТ 19 — КТ 76 — НДС на вознаграждение учтено.
ДТ 68/2 — КТ19 — НДС, вычет.
ДТ 90/2 — КТ 20 (иной «затратный» счет) — списаны затраты по услугам агента.
ДТ 76 — КТ 62 — вознаграждение агента к зачету.

Вопрос: Как отразить в учете организации-агента операции по приобретению недвижимости (здания) для принципала, если по условиям договора агент действует от своего имени, участвует в расчетах и получает агентское вознаграждение на условиях 100%-ной предоплаты?
Посмотреть ответ

Примеры отражения сделок

На практике могут использоваться различные варианты приведенных корреспонденций счетов. Рассмотрим некоторые примеры таких сделок и отражение операций в БУ.

Пример 1 (учет у заказчика)

Компания «Грани» производит изделия из камня. Компания «Меркурий» привлекает для нее клиентов согласно договору ГПХ, вознаграждение – 6% от реализации. По итогам месяца оплата изделия составила 150 000 руб., себестоимость изделий — 100 000 руб.

Вознаграждение агенту в затратах:

150 000*6% — (150 000*6% *20%) = 7200,00 руб. Д 20 — К 76 — 7200,00.
7200 *20% = 1440,00 — начислен НДС с вознаграждения. Д 19 — К 76 — 1440,00.
Д 68/2 — К 19 — 1440,00 — принят к вычету НДС с вознаграждения.
Д 90 — К 20 — 100 000,00 — списана с/ть изделий (в т.ч. и затраты по агентским услугам).

Агентское вознаграждение в расчетах с агентом: 150000*6% = 9000 руб. Доход за вычетом вознаграждения: 150 000 — 9000 = 141000,00 руб. Д 51 — К 62 — 141 000,00 — поступил доход за вычетом вознаграждения. Д 76 — К 62 — 9000,00 — вознаграждение зачтено в счет оплаты от покупателя.

Пример 2 (учет у агента)

Компания «Меркурий» за вознаграждение 5% от проданного (расчет по оплате) товара реализует продукцию компании «Друг» — приспособления для животных. За месяц было отгружено товара на 100 000 руб., в том числе НДС — 16 666,67 руб.

Продано товара на 75 000 руб., в том числе НДС — 12500 руб. Оплата товара — 70 000 руб., в том числе НДС — 11666,67 руб. Затраты агента 250 руб.

Д 004 — 100 000,00 — товар принят на хранение.
Д 62 — К 76, К 004 — 75 000,00 — продан товар.
Д 51 — К 62 — 70000,00 — оплачен товар.
Д 76 — К 76 (по субсчетам) 70000,00 — отчет заказчику за проданный товар.
70000*5% = 3500 руб. Д 76 — К 90/1 — 3500,00 — начислено вознаграждение.
Д 76 — К 76 — 3500,00 — удержано вознаграждение из дохода по продажам.
Д 90 — К 68/ндс — 583,33 — НДС в вознаграждении.
3500 — 583,33 — 250 = 2666,67 руб. — прибыль агента. Д 90 — К 99/9 — 2666,67.
70 000 — 3500 = 66500 руб. выручка за минусом вознаграждения. Д 76 — К 51 — 66500,00 перечисление выручки заказчику услуг.

Вопрос: Организация (принципал) заключила агентский договор с гражданином РФ (не является ИП), который от имени и за счет принципала оказывает на основании доверенности услуги по поиску покупателей на территории Китая. Каков порядок обложения агентского вознаграждения НДФЛ и страховыми взносами?
Посмотреть ответ

Тезисно

Бухучет расчетов между принципалом и агентом зависит от договорных условий. Отчет агента составляет основу бухгалтерской документации по сделкам. БУ ведется на счетах по расчетам контрагентами – 76, 62, с применением забалансовых счетов 002, 004, а также стандартных счетов учета доходов, НДС, денежных средств.

Справочная / Договоры

Агентские договоры: как агенту платить налоги с продажи товаров и услуг принципала

Агент — посредник между продавцом и покупателем, который помогает им совершить сделку. Например, вы курьер и доставляете товары интернет-магазинов до покупателей. Или берёте у поставщика товар и продаёте в своём магазине, получая за это комиссию. В этих ситуациях деньги, полученные от покупателей, проходят через вас транзитом и не являются вашим доходом.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба — онлайн-бухгалтерия для ИП и ООО. Сервис подготовит отчётность, посчитает налоги и освободит время для полезных дел.

Учёт доходов в налоге УСН

В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.

Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:

Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».

Учёт расходов в налоге УСН

Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.

Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.

Документы для покупателя

Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.

В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.

Документы для принципала

Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.

Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру

Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.

Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию. Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур. До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.

Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-06/2/40309 от 27.06.2017

Минфин России ответил на вопрос о признании выручки принципалом, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы».

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Организация или предприниматель, применяющий УСН, учитывает те же доходы от реализации, которые признают для целей налогообложения прибыли (п. п. 1, 2 ст. 248, ст. 346.15 НК РФ). Выручку от реализации «упрощенец» определяет исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль, не учитываются и при применении УСН (п. п. 1, 2 ст. 248, ст. 251, ст. 346.15 НК РФ). Однако среди необлагаемых доходов не названы вознаграждения, уплачиваемые принципалами агентам.

Значит, принципалам на УСН с объектом налогообложения «доходы» не следует уменьшать выручку от реализации на сумму агентского вознаграждения, если агент удерживает его из сумм, поступающих от покупателей. Доходом принципала являются все суммы, поступающие на счет агента за реализованные товары.

При применении УСН доходы нужно признавать кассовым методом - на дату поступления денежных средств, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Вопрос о том, когда принципал должен признать доход, если деньги от покупателя поступают на счет агента, является спорным.

Минфин России в письме от 29.07.2016 № 03-11-06/2/44819 разъяснил: датой признания выручки является день поступления средств на счет принципала. В то же время налоговики считают, что доход следует признать на дату поступления платежей на счет (в кассу) агента (письмо ФНС России от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@).

В такой ситуации принципал должен самостоятельно решить, когда именно учесть выручку. Налоговый риск будет ниже, если отразить доход раньше – при поступлении платежей агенту.

Бухгалтерский учет

Принципал отражает выручку за проданные через агента товары как доход от обычных видов деятельности - в сумме, указанной в договоре агента с покупателем, на дату передачи товаров покупателю, указанную в отчете агента. При поступлении платежей покупателей на счет агента в учете принципала отражается дебиторская задолженность агента (п. п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Вознаграждение агента принципал учитывает в составе расходов по обычным видам деятельности - в сумме, указанной в агентском договоре, на дату утверждения отчета агента (п. п. 5, 6.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Если по условиям агентского договора агент удерживает вознаграждение из поступившей выручки, то принципал уменьшает дебиторскую задолженность агента на сумму этого вознаграждения.

Пример. Продажа товаров через агента

ООО «Вектор» (принципал), применяющее УСН, передало агенту - ООО «Символ» - для продажи товары, фактическая себестоимость которых составила 70 000 рублей.

«Символ» продал эти товары за 100 000 рублей. Вознаграждение в размере 10 процентов от стоимости реализованных товаров (с учетом НДС) «Символ» удержал из средств, полученных от покупателя.

Бухгалтер «Вектора» сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 70 000 руб. – товары переданы агенту для реализации;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 100 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

- 70 000 руб. – списана фактическая себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62

– 100 000 руб. – отражена задолженность агента по перечислению средств, поступивших от покупателя;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 10 000 руб. (100 000 х 10%) – вознаграждение агента учтено в составе расходов и отнесено на уменьшение его задолженности;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 90 000 руб. (100 000 – 10 000) – получены денежные средства от агента.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Что такое агентский договор

Агентский договор — форма посреднического договора, при которой заказчик поручает исполнителю задание. Как правило, это продажа или покупка товаров, работ и услуг. В агентском договоре заказчик выступает принципалом, а исполнитель — агентом.

Особенность агентского договора в том, что задачи выполняются как от имени принципала, так и от имени агента, но всегда за счет принципала. По итогу выполнения договора агент получает вознаграждение. Заказчик может прописать в договоре фиксированную сумму, процент от суммы сделки, пообещать передать в награду полученную от продажи прибыль или экономию на покупке.

НДС по агентскому договору у принципала

Разберемся, как работать с НДС и счетами-фактурами при продаже и покупке товаров по агентскому договору. Порядок зависит от того, на чье имя оформлена сделка: заказчика или исполнителя. Всего возможно четыре ситуации.

НДС у принципала при продаже товаров

Если товары продаются от имени заказчика, то начислять НДС, выставлять и регистрировать счета-фактуры нужно в стандартном порядке. Действуйте так же, как при работе без посредников:

Начислите НДС в день, в который агент передал товары покупателю. Если была предоплата, то НДС начисляется дважды: на день аванса и на день передачи.
Выставите счет-фактуру за пять календарных дней с момента отгрузки или получения аванса.
Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж. По итогам этого же квартала включите НДС в декларацию.

Налог платится по итогам квартала — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если товар продается от имени агента, то с покупателем вам взаимодействовать не придется. Агент сам выставит ему все счета-фактуры, а вам передаст их копии или сведения из них в другой удобной форме, о которой вы договоритесь. На основе полученных копий начислите НДС и перевыставите счета-фактуры агенту. Всего нужно выполнить три шага:

Начислите НДС в день отгрузки, а если получили предоплату, начислите налог дважды — при получении аванса и при отгрузке.
Перевыставите агенту счет-фактуру в течение пяти дней. В его строках 2, 2а и 2б укажите свои данные, в строке 1 проставьте номер, который соответствует вашему порядку счетов-фактур. Остальные данные возьмите из копии, полученной от агента. Помните, что дата в перевыставленном документе должна соответствовать той, что указана в счете покупателя.
Зарегистрируйте перевыставленный счет-фактуру в книге продаж в том квартале, в котором провели отгрузку или получили аванс. При регистрации в графах 7 и 8 укажите данные покупателя, в графах 9 и 10 — данные вашего агента.

Закрепите в агентском договоре условие о сроке, в который агент должен передавать вам информацию об отгрузках и авансах или выданных покупателям счетах-фактурах. Это нужно, чтобы не опоздать с начислением налога и выставлением счета-фактуры.

НДС у принципала при покупке товаров

При покупке товаров от вашего имени продавец выставит счет-фактуру напрямую на вас. Зарегистрируйте ее в книге покупок в стандартном порядке и примите входящий НДС к вычету.

При покупке товаров от имени агента он получит счет-фактуру от продавца на свое имя и перевыставит на вас. Перевыставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок. Сделайте это в квартале, в котором выполнили все условия для принятия входного НДС к вычету или в следующем, если хотите перенести вычет. В графах 9 и 10 укажите данные продавца, в графах 11 и 12 — данные агента.

Если в один день выставлено или получено несколько счетов-фактур, их можно заменить одним сводным счетом-фактурой, которые обобщит информацию из всех документов.

НДС по агентскому договору у агента

Со стороны исполнителя порядок работы с НДС и счетами-фактурами вновь зависит от того, на чье имя оформляется сделка: на имя агента или на имя заказчика. Рассмотрим четыре ситуации.

НДС у агента при продаже товаров

Если вы продаете товары от имени принципала, то у вас минимальные обязанности. Принципал сам начислит НДС и выставит покупателям счета-фактуры. Вашей обязанностью будет только оформление агентского вознаграждения.

Если вы продаете товары от своего имени, то должны выписать и зарегистрировать в учетной книге счет-фактуру на имя покупателя. Документ составьте в двух экземплярах в течение 5 дней с даты передачи товаров покупателю (получения аванса). Один экземпляр отдайте покупателю, другой — заказчику по договору.
На основе полученной копии принципал выставит вам счет-фактуру с теми же показателями. Ее нужно зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур, в книгу покупок ничего вносить не нужно.

Счет-фактуру, выставленный покупателю товаров принципала, зарегистрируйте в первой части журнала учета счетов-фактур.

НДС у агента при покупке товаров

Если вы покупаете товары от имени принципала, то не можете принять входной НДС к вычету, так как приобретенные товары не переходят в вашу собственность. Продавец сразу выпишет счета-фактуры на товары на имя принципала, поэтому перевыставлять ничего не придется.

Если покупаете товары от своего имени, принять входной НДС к вычету тоже нельзя. Но при этом счета-фактуры, полученные от продавца, придется перевыставлять и регистрировать в журнале учета. Действуйте в следующем порядке:

Полученные от продавца счета-фактуры зарегистрируйте в части 2 журнала учета за тот квартал, в котором они составлены.
Перевыставите счет-фактуру и передайте его принципалу. В строке 1 укажите порядковый номер счета по вашей нумерации, в строках 2, 2а и 2б данные продавца, в строке 5 реквизиты платежек, а в строках 6, 6а и 6б данные принципала. Все остальные показатели возьмите из счета-фактуры продавца.
Передайте принципалу заверенные копии счетов-фактур, полученных от продавца.
Зарегистрируйте перевыставленный принципалу счет-фактуру в части 1 журнала учета.

Агент может приобрести у продавца товары не только для принципала, но и для себя или других заказчиков. В этом случае в копии счета-фактуры количество приобретенных товаров не будет совпадать с тем, который агент выставляет заказчику. Это нормально, так как чужие товары исключены из документа.

Агентское вознаграждение

Весь раздел про агентское вознаграждение актуален только для агентов на ОСНО. Спецрежимники НДС на агентское вознаграждение не начисляют и счета-фактуры не выставляет.

На агентское вознаграждение НДС начисляется по формуле:

НДС = Сумма вознаграждения и (или) дополнительной выгоды × 20 %

Ставка налога всегда равна 20 % и не меняется, даже если товары облагаются налогом по ставке 10 %, 0 % или не облагаются вовсе. Исключения предусмотрены только для:

сдачи в аренду помещений иностранцам и иностранным организациям;
медтоваров по Перечню Правительства РФ;
ритуальных принадлежностей, работ и услуг
изделий художественных промыслов народов.

НДС начисляется в тот день, в который выполнен договор. Эта дата должна быть определена в самом агентском договоре, например день утверждения отчета заказчиком.

Далее исполнитель выставляет заказчику счет-фактуру. На это дано пять дней с даты выполнения договора. Агент регистрирует счет в книге продаж, заказчик — в книге покупок. На основании этого документа заказчик может принять входной НДС к вычету.

Сформируйте такие проводки:

У принципала
Дт 44 Кт 76	Отражено вознаграждение агенту
ДТ 19 КТ 76	НДС с вознаграждения
Дт 68-НДС Кт 19	Налоговый вычет по НДС (при наличии права на него)
ДТ 76 Кт 51	Перечислено вознаграждение

У агента
Дт 76 Кт 90	Отражено вознаграждение за выполнение договора
Дт 90 Кт 68	Начислен НДС с вознаграждения
Дт 51 Кт 76	Получено вознаграждение

Ведите учет НДС по посредническим договорам в Контур.Бухгалтерии. Формируйте счета-фактуры, ведите книги покупок, продаж и журнал учета счетов-фактур, начисляйте НДС, платите налоги и сдавайте отчетность через интернет. А еще в бухгалтерии удобно вести расчеты с сотрудниками, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

ООО «Ейский портовый элеватор» (далее — Общество) занимался оказанием услуг по перевалке (выгрузке и погрузке на суда) экспортируемой сельхозпродукции.

По результатам выездной налоговой проверки Обществу был доначислен налог на прибыль, основанием для которого послужил вывод налогового органа о нереальности хозяйственных операций Общества с двумя ИП. ИП оказывали Обществу агентские услуги по поиску клиентов на перевалку грузов и суммы их агентского вознаграждения налоговый орган посчитал «лишними» в составе налоговых расходов.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.06.2020 года по делу №А32-26020/2019
О доначисление налога на прибыль, штрафа и пени на сумму более 11 млн. руб.

Судебные акты приняты в пользу налогоплательщика.

Ситуация

По мнению налогового органа, Обществом необоснованно включены в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций суммы выплаченных ИП агентских вознаграждений, имея в виду следующие обстоятельства:

наличие дублирования функций, связанных с поиском клиентов и проведением с ними деловых переговоров, со штатными сотрудниками Общества (директора, заместителя директора, коммерческого директора);
многие клиенты Общества в рамках встречных проверок не подтвердили взаимоотношений с ИП;
у Общества ранее имелись прямые договорные отношения с частью клиентов до момента заключения сделок с ИП;
отчеты агентов носят формальный характер, поскольку в них не содержится сведений, конкретизирующих то, какие именно действия были выполнены ИП в рамках деятельности по поиску клиентов и др.

Исходя из нашего опыта сопровождения налоговых проверок, заключение налогоплательщиком любых агентских сделок, в том числе предметом которых выступает поиск покупателей (клиентов), тем более в ситуации, когда такой агент применяет специальный налоговый режим, сопряжено с высоким риском возникновения налоговых претензий по итогам налоговой проверки.

Решение

Однако арбитражные суды всех трех инстанций признали незаконным доначисления, обратив внимание на следующие обстоятельства:

факт дублирование функций не подтвержден, поскольку судом установлено, что в Обществе, исходя из данных штатного расписания, отсутствовала должность, предусматривающая полномочия сотрудника по поиску клиентов;
при допросе свидетелей налоговый орган ограничился лишь допросами директоров организаций-контрагентов, которые, в большинстве случаев не занимаются поиском организаций, оказывающих услуги по отгрузке продукции на экспорт, налоговый орган не установил и не допросил тех лиц контрагентов, которые в силу своих должностных обязанностей могли и фактически вели поиск поставщиков услуг по отгрузке сельхозпродукции на экспорт, могли проводить переговоры с агентами Общества по вопросам сотрудничества и заключения договоров на отгрузку сельхозпродукции;
полученные налоговым органом свидетельские показания в большинстве случаев основаны на предположениях, либо даны со слов иных лиц, которые не были допрошены, при этом налоговый орган не проверил достоверность сообщенных сведений.

Следует отметить, что, отбиваясь от налоговых претензий, Общество, прежде всего, сосредоточилось на доказывании того, что показатели его работы за период 2015-2019 гг. (во взаимодействии с агентами и без этого) указывают на эффективность деятельности Общества при взаимодействии с агентом, на увеличение прибыли Общества от осуществляемой деятельности; а также что экономическая целесообразность привлечения обществом агентов в 2011 году вызвана экономическими трудностями в отрасли, вызванными низким сбором урожая зерновых культур и действием эмбарго.

В частности, Обществом были представлены в суд доказательства в пользу того, что помимо проведения работы, направленной на продление сотрудничества с ранее привлеченными клиентами, агенты в 2016 году привлекли новых клиентов для Общества, с которыми ранее договоры не заключались.

В итоге арбитражные суды пришли к выводам о реальности оказания Обществу агентских услуг и наличии деловой цели, направленной на получение прибыли, которая для Общества выражается в получении выручки от объема продаж, а для агента — в соразмерном увеличении вознаграждения.

Результат

Фабула как рассматриваемого судебного спора, так и ряда других положительно завершившихся для налогоплательщиков судебных дел, свидетельствует о том, что при рассмотрении подобных налоговых претензий к агентским услугам арбитражными судами внимание уделяется, главным образом, следующим факторам.

Во-первых, это обусловленность привлечения агента на поиск клиентов целями делового характера, а не заведомой целью уклонения от уплаты налогов и минимизации налогообложения.

Во-вторых, это надлежащее документальное оформление агентских услуг, позволяющее наиболее полно раскрыть содержание оказанных услуг. В частности, в отчетах агента и актах об оказанных услугах следует детально отражать информацию о фактических параметрах оказанных агентом услуг (приводить фактические действия агента, приведшие к заключению договоров с новыми клиентами, указывать описание и количество заключенных новых договоров и др.).

В-третьих, это отсутствие факта взаимозависимости налогоплательщика и агента, а также самостоятельный характер предпринимательской деятельности агента.

Таким образом, ключевой рекомендацией для налогоплательщиков остается по-прежнему максимально возможное соответствие перечисленным трем факторам при структурировании сделок по привлечению агентов в рамках посреднических сделок. Несоответствие им, как правило, приводит к принятию судебных решений в пользу налоговых органов (См., например, Постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.10.2019 по делу №А32-12887/2018, Поволжского округа в постановлении от 16.02.2018 №Ф06-29546/2018 и др.).

Читайте также: