1с налоговый агент по налогу на прибыль

Опубликовано: 16.05.2024

«Клерк» Рубрика 1С

Пошаговая инструкция для желающих начать вести налоговый учет в базе 1С с последующим автоматическим заполнением форм бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль.

ШАГ 1. Ввод сведений об организации.

ШАГ 2. Учетная политика вкладка 1

Если целью является ведение не только бухгалтерского, но и налогового учета в системе, то галочка «Применяется ПБУ 18/02 необходима, так как именно ПБУ 18/02» регламентирует учет расчетов по налогу на прибыль, а так же постоянных и временных разниц и ставить ее в нашем случае необходимо.
Метод начисления амортизации в налоговом учете: Варианта два линейный и нелинейный. Разумеется, линейный ближе к Российскому бухгалтерскому учету (далее РСБУ) . Тут все понятно: сформированную стоимость основного средства(далее ОС) необходимо разделить на срок полезного использования в налоговом учете (далее НУ) и в течение всего срока полезного использования относить равными долями на затраты (Амортизировать).

При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства.

Спецодежда и спецоснастка: Согласно новой редакции подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, с 2015 года компании смогут сами решать, в каком порядке осуществлять списание малоценных предметов. В данной настройке компаниям, у которых использование спецоснастки/спецодежды невелико и незначительно влияет на расходы по налогу на прибыль, я бы рекомендовала выбирать настройку «Аналогично способу, принятому для бухгалтерского учета». Если же спецодежды много, то лучше настройка «При передаче в эксплуатацию». В первом случае и в БУ и в НУ все будет списываться одинаково, во втором в БУ в зависимости от срока эксплуатации: до года – списываем единовременно, более года – прямо пропорционально сроку полезного использования, если в работе компании присутствует сезонность списываем пропорционально выпущенной продукции(оказанным услугам). В НУ всегда стоимость спецодежды/спецоснастки будет списываться единовременно при передаче в эксплуатацию. Соответственно на счетах учета материалов мы учитываем временные разницы, а в расходы по налогу на прибыль включаем стоимость спецодежды/спецоснастки единовременно при передаче.
Следующая настройка: «Методы определения прямых расходов в НУ»

В данной настройке определяется состав прямых расходов. На что это влияет: Во первых: Приложение 2 к листу 2 декларации по налогу на прибыль. В строке 010 прямые расходы, в строке 040 косвенные (то есть те, которые не попадают под условия данного регистра). Во вторых: если в компании есть незавершенное производство (НЗП). Статья 319 НК РФ: «Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей».

Соответственно в составе НЗП могут остаться только прямые расходы (подпадающие под условия данного регистра).

ШАГ 3. Учетная политика вкладка 4

Способ списания МПЗ. Осталось только два варианта
По средней стоимости Например: на складе было 2 кирпича по 5 рублей штука, купили 8 по 10 рублей штука, списываем 3 по (2*5+8*10)/10 = 9 рублей штука
По ФИФО партионный учет сначала списываются ранее приобретенные партии. Например: на складе было 2 кирпича по 5 рублей штука, купили 8 по 10 рублей штука списываем 2 кирпича по 5 рублей штука и 1 по 10 рублей.

Тут «За и против» очень много. Одно могу сказать с полной уверенностью: если у Вас не торговая компания и не планирующая в дальнейшем готовить отчетность по международным стандартам и отчислять резервы под обесценивание МПЗ, можно выбирать учет по средней стоимости.

Способ оценки товаров в рознице для меня только один «По стоимости приобретения». Есть, конечно, второй вариант «По продажной стоимости», но тогда возникнет необходимость учитывать наценку на отдельном счете БУ, а я за максимальное упрощение учета.

ШАГ 4. Учетная политика вкладка 5

С видами деятельности, думаю, все понятно и так. Чем компания занимается, то и необходимо указать.
По списанию затрат со счета 20:

- Первый вариант предполагает, что независимо от того, получила компания выручку в данном периоде или нет, все затраты со счета 20 будут списаны автоматически (при проведении регламентных операций закрытия месяца) на счет 90.02 – себестоимость продукции.

- Второй вариант предполагает, что затраты со счета 20 будут списаны также, в автоматическом режиме на счет 90.02. Но только по тем номенклатурным группам, по которым была получена выручка в закрываемом периоде.

- Третий вариант предполагает, что затраты со счета 20 будут списаны также, в автоматическом режиме на счет 90.02. Но только по тем номенклатурным группам, по которым была получена выручка в закрываемом периоде и реализация внесена в систему документом «Акт об оказании производственных услуг».

Дополнительно.

- В данном окне необходимо указать, производится ли расчет себестоимости полуфабрикатов и услуг собственным подразделениям.

- Настроить регистр встречного выпуска. При оказании услуг собственным подразделениям это необходимо, так как бывает, что, допустим, два подразделения оказывают услуги друг другу, чтоб при закрытии месяца не происходило зацикливания, необходимо заполнить регистр встречного выпуска. И программа рассчитает себестоимость работ каждого подразделения максимально корректно.

- Учитывать отклонения от плановой себестоимости. Это значит, что компания будет вести учет с использованием счета 40. Соответственно все выпуски продукции в течение месяца будут производиться по плановой стоимости, в конце месяца при закрытии будет производиться расчет отклонения фактической стоимости от плановой, счет 40 будет закрываться, фактическая себестоимость будет учитываться на 43 счете.

Косвенные расходы.

В себестоимость продукции, работ, услуг - 26 счет при автоматическом закрытии месяца закрывается на счет 20, потом все затраты на счет 90.02

В себестоимость продаж (директ-костинг) – 26 счет при автоматическом закрытии месяца закрывается на счет 90.08.

ШАГ 5. Учетная политика вкладка 6

Решение о формировании резервов по сомнительным долгам!

Мы сталкиваемся с ситуациями, когда наша организация является налоговым агентом по уплате НДС.

Но бывают такие редкие случаи, когда наша организация может выступать налоговым агентом по Налогу на прибыль.

Данная область учета в программе не полностью автоматизирована, и мы покажем вам как можно без лишних трудностей реализовать данные операции в программе.

Мы сталкиваемся с ситуациями, когда наша организация является налоговым агентом по уплате НДС.

Рассмотрим пример, когда иностранная организация оказывает нам услуги аренды имущества, где местом используемого имущества будет являться территория РФ .

Наша Организация будет в данном случае является налоговым агентом по Налогу на прибыль.

Доходы иностранных организаций от сдачи в аренду или субаренду имущества облагаются по ставке 10%.

Мы должны удержать из дохода поставщика — иностранца 10% из его дохода.

Для этого создадим на 68 счете субсчет, отведенный специально для удержания дохода и для примера назовем его «68.УД».

В документе оплаты поставщику мы вручную откорректируем движения документа и внесем дополнительную проводку по удержанию дохода, используя созданный нами счет 68.УД.

1. Предоплата поставщику за услуги

Доходы иностранной организации, которые указаны в п. 2 ст. 309 НК РФ, хотя и не облагаются налогом на прибыль, но признаются доходами от источников в РФ. Поэтому сведения о суммах таких доходов следует отражать в налоговом расчете.

Для составления налогового расчета необходимо в форме ввести команду создания нового отчета, в форме «Виды отчетов» найти отчет с названием «Доходы, выплаченные иностранным организациям»

Налоговый расчет заполняется в следующей последовательности:

— Титульный лист;
— Раздел 3;
— Раздел 3.1;
— Раздел 3.2;
— Раздел 3.3;
— Раздел 2;
— Раздел 1.

Титульный лист заполняется автоматически имеющимися в информационной базе данными.

Подразделы 3.1 и 3.2 заполняются вручную.

Раздел 1 заполняется вручную на основе информации, которая содержится в строке 140 подраздела 3.2.

Раздел 2 заполняется вручную на основе информации, отраженной в разделе 3.2.

Пример заполнения Налогового расчета:

Еще обратите внимание на то, что дата перечисления налога, с удержанного дохода, должна уплачиваться в Федеральный бюджет в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ на дату перечисления налога.

Если у российского предприятия есть суммы, выплаченные иностранным организациям, срок сдачи налогового расчета по ним зависит от того, какой период признан отчетным по налогу на прибыль. Это может быть 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год, но если организация ежемесячно уплачивает авансы из своей прибыли, то отчетным периодом будет месяц, два, три, четыре до окончания календарного года.

Сдавая расчет в ИФНС ежеквартально, его нужно подать не позднее 28 числа месяца, который следует за кварталом выплаты дохода, а годовой расчет сдается до 28 марта следующего года включительно. При авансовых платежах, в ИФНС нужно отчитаться не позднее 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

И не забываем о том, что мы еще являемся налоговым агентом по НДС.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ российские организации, приобретающие на территории РФ услуги (работы) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, признаются налоговыми агентами по НДС, они обязаны исчислить, удержать у иностранного налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
1.Производим предоплату поставщику:

2. Регистрируем уплату НДС в бюджет

3. Регистрируем счет — фактуру налогового агента.

Перед проведением нового документа « выданный налогового агента» необходимо указать в графе «Номенклатура» табличной части наименование приобретаемых услуг согласно договору с иностранным партнером.

Поскольку документ « выданный налогового агента» создается на основании документа «Списание с расчетного счета», то в полях «Платежный документ №» и «от» будут указаны реквизиты документа на перечисление вознаграждения иностранному партнеру. В то же время согласно пп «з» п. 1 Правил заполнения , утв. постановлением Правительства РФ от № 1137 (далее — Постановлением № 1137), при составлении налоговым агентом, предусмотренным п. 4 ст. 174 НК РФ, в строке 5 должны указываться номер и дата документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет.

Составленный в качестве налогового агента счет — фактура будет зарегистрирован в книге продаж с кодом вида операции «06».

До момента оказания услуги иностранной организацией налоговый агент — российский заказчик не может возместить из бюджета сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с сумм перечисленной предварительной оплаты (письмо Минфина России от № /19500).

4. Поступление услуг от поставщика

5. Принятие к вычету исчисленной и уплаченной суммы НДС

Заключение:

Хоть это и редкий случай, когда наши организации сразу являются налоговым агентом по прибыли и ндс, но если у вас возникнет такая обязанность, то надеемся, что наша статья облегчит вам работу по уплате налогов в качестве налоговых агентов.

Если у вас есть дополнительные вопросы, то мы с радостью готовы вам помочь.

Карпушенкова Анна

специалист-консультант

kara@1eska.ru
+7(499) 653-71-10

Наши проекты
Истории успеха
Статьи экспертов
Карьера
Творчество
КонтактыНаши клиентыКонтакты

Заказать обратный звонок

Заказать демонстрацию 1С:ERP

Налоговый учет по налогу на прибыль в программе "1С:ERP Управление предприятием 2.0"

Автор статьи – Юданова Светлана - ведущий консультант по внедрению ERP-систем ВЦ «Раздолье», www.razdolie.ru

В данной статье мы кратко рассмотрим основной функционал по учету налога на прибыль в конфигурации «1С:ERP Управление предприятием 2.0» (далее по тексту – 1С:ERP). При этом основные акценты будут сделаны на различиях с конфигурацией «1С:Управление производственным предприятием 8. Ред. 1.3» (далее по тексту – УПП).

В системе 1С:ERP для бухгалтерского и налогового учета используется единый план счетов. Как следствие, операции бухгалтерского и налогового учета отражаются одновременно и в бухгалтерском и в налоговом учете в одном регистре учета, отсутствует разделитель «Вид учета», и также отпадает необходимость устанавливать соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета, как это было в УПП.

Необходимость отражения хозяйственной операции по счету в налоговом учете определяется признаком «НУ» в плане счетов бухгалтерского учета.

Это нововведение значительно упрощает анализ данных бухгалтерского учета в 1С:ERP по сравнению с УПП, где ведение бухгалтерского и налогового учетов было организовано на разных планах счетов, и разных регистрах учета.

Настройка параметров налогового учета производится для каждой организации индивидуально. Указываются параметры:

система налогообложения (общая или упрощенная);
применение ЕНВД;
ставки налога на прибыль;
применение ПБУ 18/02.

Рассмотрим, как организован налоговый учет при общей системе налогообложения с применением ПБУ 18/02.

Документы в регламентированном учете отражаются одновременно по бухгалтерскому и налоговому учету, для этого не требуется устанавливать дополнительных признаков, как в УПП.

Не все расходы, отражаемые в бухгалтерском учете, принимаются к налоговому учету. Для отражения таких операций расходы в налоговом учете отражаются в составе постоянных или временных разниц.

При проведении документов, так же как и в УПП , должно выполняться правило: БУ = НУ + ПР + ВР, где БУ – бухгалтерский учет, НУ – налоговый учет, ПР – постоянная разница, ВР – временная разница.

Механизм формирования постоянных разницы в 1С:ERP аналогичен УПП. Принимается или не принимается расход по статье к налоговому учету, определяется признаком «Принимается к налоговому учету». При снятом признаке реквизит «Вид расходов по основной деятельности» автоматически устанавливается в значение «Не учитывается в целях налогообложения». При установленном признаке «Принимать к налоговому учету», реквизит «Вид расходов по основной деятельности» заполняется одним из предлагаемых значений. Это значение будет использоваться при проведении регламентных операций по налоговому учету и формировании налоговой декларации.

Для примера проведем документ «Поступление услуг и прочих активов». Введем расходы по двум статьям: принимаемой и не принимаемой к налоговому учету:

Получаем проводки по счету затрат. Как видим, услуги, не принимаемые к НУ, отразились в графе Сумма ПР Дт, принимаемые – Сумма НУ Дт. По налоговому учету проводки по дебету и кредиту формируются обособленно, так как не по всем счетам бухгалтерского учета ведется налоговый учет.

Временные разницы возникают, когда затраты в бухгалтерском и налоговом учетах учитываются по-разному. Например, при принятии к учету основного средства установлены разные сроки эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учете. При начислении амортизации возникает временная разница:

На основании проводок, введенных первичными документами, сформированных постоянных, временных разниц, производится расчет налог на прибыль.

Постоянные разницы влияют на расчет постоянных налоговых активов и обязательств, временные разницы влияют на расчет отложенных налоговых активов и обязательств.

Начисление налога производится в процессе обработки «Закрытие месяца». Осуществляется документом «Регламентные операции» с типом операции «Расчет налога на прибыль».

Результатом наших расчетов является налоговая декларация.

Принципы формирования регламентированной отчетности не отличаются от аналогичного функционала в УПП. Есть выгрузка отчета в электронном виде для передачи в налоговую инспекцию.

В данной статье мы кратко рассмотрели принципы организации налогового учета по налогу на прибыль в программе «1С:ERP Управление предприятием 8». В уже подготовленных и готовящихся к публикации статьях мы более подробно рассматриваем вопросы регламентированного и управленческого учета в программе «1С:ERP Управление предприятием 2.0».

Иностранные компании, которые получают доходы в РФ, должны платить с них налоги. Только в одних случаях они сами рассчитываются с российским бюджетом, а в других за них это делают налоговые агенты. Все зависит от того, как работает инофирма – через постоянное представительство РФ или без него. От этого зависит и то, кто отчитывается по доходам иностранной фирмы – она сама или налоговый агент. Если у агента есть подтверждение того, что доходы относятся к постоянному представительству, он может не указывать в своем расчете по налогу на прибыль данные об этих доходах.

Плательщики налога на прибыль перечислены в статье 246 НК РФ. К ним относят:

1) российские организации – коммерческие и некоммерческие;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

С сумм выплаченных дивидендов, а также доходов иностранных фирм, которые работают не через постоянные представительства, налог в бюджет перечисляют компании, которые выплачивают соответствующие доходы. В данном случае эти организации выступают в роли налоговых агентов и платят налог в бюджет за налогоплательщика – иностранную фирму.

Как инофирма платит налог

Налог с доходов, полученных от деятельности постоянного представительства, иностранная организация рассчитывает и уплачивает самостоятельно – по каждому отделению. Налог на прибыль по итогам года, а также авансовые платежи по налогу с доходов она уплачивает в те же сроки, что и российские фирмы (п. 1 ст. 246, ст. 307 НК РФ).

Налог с доходов от источников в РФ, если такие доходы не связаны с деятельностью российских отделений иностранной организации, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

Таким образом, как подчеркивается в комментируемом письме, понятие “постоянное представительство” при налогообложении иностранных компаний имеет не организационно-правовое значение. Оно определяет деятельность иностранной организации и возникновение обязанности самостоятельно уплачивать налог на прибыль в РФ.

В таблице 1 мы представили, как распределяются обязанности по уплате налога и декларированию доходов у иностранных фирм.

Постоянное представительство

В целях налогообложения прибыли постоянным представительством (отделением) иностранной организации в РФ признается ее обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое она регулярно осуществляет в России предпринимательскую деятельность. На практике она может выполнять работы, оказывать услуги, продавать товары со складов на территории РФ и др. через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство и другое обособленное подразделение (ст. 7, п. 2 ст. 306 НК РФ).

В большинстве случаев иностранные фирмы-резиденты сами платят налог на прибыль. При этом они облагают налогом доходы, полученные (ст. 307 НК РФ):

от производственной, торговой и посреднической деятельности на территории РФ (за вычетом расходов на их получение);
от сдачи в аренду имущества своего представительства (за минусом расходов на его содержание), от реализации акций и недвижимости в России;
от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, от международных перевозок и др.

С таких доходов ставка налога на прибыль составляет 20%. В том числе в федеральный бюджет платится 3%, в региональный – 17%. Если в РФ у инофирмы несколько отделений, которые работают через постоянные представительства, то налог на прибыль она должна рассчитывать по каждому из них. Налог на прибыль и авансовые платежи по нему зарубежные компании-резиденты платят в том же порядке, что и российские фирмы. И налоговые декларации они сдают по тем же правилам.

Таблица 1. Уплата налога иностранной фирмы

Налоговый агент

Налог на прибыль с доходов иностранной организации исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджетную систему РФ налоговый агент по особым ставкам (в зависимости от вида дохода). Налоговый агент “подключается”, если доход выплачивается (п. 4 ст. 286, п. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ):

иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в РФ;
иностранной организации, у которой есть постоянное представительство в РФ, но выплачиваемый доход не связан с деятельностью этого представительства.

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с доходов иностранной организации при каждой выплате ей дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Перечислить удержанный налог налоговый агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6, 7 ст. 6.1, п. 2, 4 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Перечень доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль у источника выплаты – налогового агента, установлен пунктом 1 статьи 309 НК РФ. Перечень этот открытый. К доходам, облагаемым у налогового агента, относятся, в частности:

дивиденды;
доходы от реализации недвижимого имущества на территории РФ;
доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
доходы от международных перевозок.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-

7-3/115@ утверждена форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме (далее – Расчет). Эту форму должны заполнять налоговые агенты.

Расчет подается в налоговый орган по месту нахождения организации (налогового агента) не позднее 28 календарных дней после окончания отчетного периода по всем случаям выплаты дохода иностранной фирме и удержания налога на прибыль.

Сведения о доходах иностранных организаций, которые освобождены от налога на прибыль, также отражают в Расчете за тот период, в котором налоговый агент выплатил эти доходы. Документ, подтверждающий право на льготное налогообложение, указывают в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 Расчета.

Когда агент может не удерживать налог

Агент может не удерживать налог в случаях, указанных в пункте 2 статьи 310 НК РФ. В частности, если налоговый агент уведомлен, что выплачиваемый доход относится к деятельности постоянного представительства иностранной организации.

В комментируемом письме Минфин России разъяснил, что в этом случае в распоряжении налогового агента должна быть нотариальная копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет, оформленная не ранее чем в предыдущем налоговом периоде. Таково требование подпункта 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ. И еще условие: этот документ иностранная фирма должна предоставить агенту до даты выплаты дохода.

В Расчете агента сумма дохода иностранной организации, относящейся к постоянному представительству получателя дохода в РФ, не отражается. За них иностранная компания отчитается сама.

Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 29 января 2021 г. № ШЮ-4-13/1002@ Об особенностях уплаты налога на прибыль с дохода иностранной организации

Федеральная налоговая служба в связи с обращением сообщает следующее.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральная налоговая служба обязана бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Порядок осуществления указанного информирования утвержден приказом ФНС России от 08.07.2019 N ММВ-7-19/343@ "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)" (далее - Административный регламент).

В соответствии с пунктом 21 Административного регламента одним из оснований для отказа в предоставлении государственной услуги в части бесплатного информирования (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, являются содержащиеся в запросах просьбы о проведении экспертиз договоров, учредительных или иных документов.

Таким образом, в соответствии с законодательством Российской Федерации Федеральная налоговая служба не наделена полномочиями по проведению информирования в отношении конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем ФНС России обращает внимание на следующее.

Критерии признания лица лицом, имеющим фактическое право на доходы, установлены в статье 7 Кодекса. При этом согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 24.08.2018 N 03-12-12/2/60389, для признания лица в качестве фактического получателя дохода необходимо не только наличие правовых оснований для непосредственного получения дохода, но и это лицо также должно быть непосредственным выгодоприобретателем, то есть лицом, которое фактически получает выгоду от полученного дохода и определяет его дальнейшую экономическую судьбу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 7 Кодекса при выплате доходов от источников в Российской Федерации иностранному лицу, не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо (лица), имеющее (имеющие) фактическое право на такие доходы, то доходы, выплачиваемые иностранному лицу, не имеющему фактического права на такие доходы, считаются выплаченными лицу (лицам), имеющему (имеющим) фактическое право на выплачиваемые доходы. При этом в случае, если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1.1 статьи 312 Кодекса в случае, если в отношении доходов от источников в Российской Федерации иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) Кодекса могут быть применены к иному лицу, если такое лицо имеет фактическое право на такие доходы, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в статье 312 Кодекса.

Если на момент выплаты дохода иностранной организации российская организация - источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным пунктом 1 статьи 312 Кодекса, то она на основании положений статьи 310 Кодекса обязана произвести удержание налога по ставке, закрепленной в пункте 1 статьи 310 Кодекса (в отношении соответствующего вида дохода).

Согласно пункту 3 статьи 312 Кодекса в случае, если налоговый агент, выплачивающий доход, удержал налог с дохода иностранной организации без применения пониженных ставок (освобождений от налогообложения), предусмотренных международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения, сумма такого налога признается суммой излишне уплаченного налога, а лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за зачетом (возвратом) этого налога в порядке, установленном Кодексом, с предоставлением документов, указанных в статье 312 Кодекса, в налоговый орган по месту нахождения налогового агента.

На основании статей 31, 78 и 93.1 Кодекса после получения заявления о возврате налога налоговый орган вправе в течение шести месяцев проводить мероприятия по получению информации (документов) относительно конкретной сделки.

Государственный советник
Российской Федерации 2 класса

Ю.В. Шепелева

Обзор документа

При выплате дохода иностранной организации налоговый агент удержал налог без применения пониженных ставок (освобождений от налогообложения), предусмотренных международным договором.

Сумма такого налога признается излишне уплаченной, и иностранная организация может обратиться за зачетом (возвратом). После получения заявления о возврате налоговый орган вправе проводить мероприятия по получению информации (документов) относительно конкретной сделки в течение 6 месяцев.

Читайте также: