1c бухгалтерский учет налогообложение мсфо

Опубликовано: 11.05.2024

Учет и отчетность по МСФО в 1С:Предприятии 8.0 в вопросах и ответах

Учет и отчетность по МСФО в 1С:Предприятии 8.0 в вопросах и ответах 240 руб. Купить

В книге рассматриваются практические аспекты ведения учета и составления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) с использованием типового решения фирмы "1С" для "1С:Предприятия 8.0" - конфигурации "Управление производственным предприятием".

Иллюстративный материал построен на редакции 1.1 типовой конфигурации "Управление производственным предприятием".

Книга предназначена для пользователей системы программ 1С:Предприятие, использующих МСФО при подготовке финансовой отчетности, преподавателей и слушателей учебных центров фирмы "1С", преподавателей и студентов высших и средних специальных учебных заведений в процессе изучения курсов "Информационные технологии в экономике", "Международные стандарты финансовой отчетности".

Структура книги

От автора

1. Первое знакомство с МСФО

Общие сведения по МСФО
Как ознакомиться с МСФО

2. Общие вопросы международного учета

Общее знакомство с различными моделями учета
Основные особенности британо-американской модели учета

3. Учетная политика

Ключевые вопросы учетной политики
Рабочий план счетов
Учетная политика в системе "1С:Предприятие": настройка и раскрытие информации

4. Трансляция данных

Способы получения финансовой отчетности по МСФО
Трансляция учетных данных и ее особенности в "1С:Предприятии"

5. Учет основных средств и инвестиционной собственности

Поступление основных средств
Амортизация основных средств
Переоценка и учет снижения стоимости основных средств
Перевод в состав инвестиционной собственности и обратно
Реализация и прочее выбытие основных средств

6. Учет нематериальных активов

Классификация нематериальных активов
Принятие к учету нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов

7. Учет запасов

Первоначальная оценка запасов при поступлении
Дальнейшая оценка запасов
Списание запасов

8. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

Основные требования МСФО
Организация учета затрат на производство в программе
Особенности расчета себестоимости продукции (работ, услуг) в программе

9. Определение финансовых результатов

10. Финансовая отчетность организации по МСФО

Основные требования стандартов
Финансовая отчетность в программе "1С:Предприятие 8.0"

11. Консолидированная финансовая отчетность

Метод полной консолидации
Метод долевого участия
Метод пропорциональной консолидации

12. Приложения

Приложение 1. Перечень стандартов МСФО, действующих в 2005 году
Приложение 2. Перечень официальных разъяснений (интерпретаций) МСФО, действующих в 2005 году
Приложение 3. Список литературы

ТОП ПРОДАЖ 1С:Предприятие

1С:Бухгалтерия 8
1С:Управление нашей фирмой 8
1С:Управление торговлей 8
1С:Управление предприятием 2
1С:ЗУП 8
1C:Учет путевых листов и ГСМ
1С:Учет в управляющих компаниях
Электронные поставки 1С

Облачные сервисы

Автор: Юлия Антонцова, бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Одной из ключевых тенденций развития бухгалтерского учета в России в последние годы считается нацеленность на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В связи с этим расскажем о решениях фирмы «1С», которые могут обеспечить пользователей механизмами, необходимыми для составления отчетности по МСФО.

Автоматизация учета по МСФО в «1С»

В 2017 г. Минфин РФ утвердил Программу разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 гг., которая построена на принципах Международных стандартах финансовой отчетности. В свете вышеперечисленных событий возникает необходимость автоматизации применения Международных стандартов, а также возможность гармонизации Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов бухгалтерской отчетности (МСФО).

Для выбора оптимального программного продукта необходимо четко понимать, что именно хочет получить пользователь от программы. Чтобы понять, каким требованиям должны отвечать программы автоматизации учета МСФО, рассмотрим этапы подготовки отчетности в соответствии со стандартами:

Закрытые локальных книг (происходит проверка и корректировка данных отчетности);

Сверка внутригрупповых оборотов (заполняются данные для сверок, сопоставляются данные, устранение расхождений);

Составление отчетности/ пакета индивидуальной отчетности (трансформация или транзакционный (параллельный) учет)

Консолидация данных (загружаются и проверяются отчеты, пересчитывается валюта консолидации, вносятся консолидированные поправки, проводится элиминация, заполняются отчеты).

Фирма «1С» предлагает разным категориям клиентов оптимальные для них программные продукты, отвечающие их задачам. Так, автоматизация МСФО поддерживается конфигурациями:

«1С:Бухгалтерия КОРП» (гармонизирует РСБУ и МСФО, работает в соответствии с учетными принципами МСФО, приемлемыми для РСБУ);

«1С:Бухгалтерия КОРП МСФО» (предназначена для учета МСФО в небольших монокомпаниях);

«1С:ERP» (позволяет вести максимально информативный управленческий учет, базирующийся на нормах МСФО и подходит для компаний, чьи учетные политики по РСБУ и МСФО имеют незначительные отличия);

«1С:Управление холдингом» (оснащена продвинутыми функциями учета и консолидированной отчетности по нормам МСФО для корпоративных клиентов).

Эти конфигурации располагают разным функционалом и отвечают главным требованиям пользователей. В этой статье мы более подробно рассмотрим функционал конфигураций «1С:Управление холдингом» и «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО».

Сравнение «1С:Управление холдингом» и «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО»

Конфигурация «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО» функционирует в рамках более ранней программы – «1С:Бухгалтерия КОРП» и имеет ряд функциональных преимуществ перед другими программными продуктами:

сниженная трудоемкость подготовки отчетности МСФО и форм сбора данных для передачи в головную или управляющую компанию (поскольку все необходимые данные находятся в одной программе);

«легкое» учетное решение, не требующее интеграции и консолидации;

наиболее функциональный на российском рынке учет по МСФО для отдельных компаний от «1С:Управление холдингом».

Помимо стандартного набора функций «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО» также обеспечивает:

параллельный учет основных средств, нематериальных активов, незавершенного капитального строительства, расходов будущих периодов, запасов;

параллельный учет финансовых инструментов и лизинга;

портал начислений (accruals);

пересчет отложенных налогов;

независимый от РСБУ механизм переоценки валют;

независимый от РСБУ механизм закрытия счетов;

конструктор отчетных форм.

Также в данной конфигурации реализованы многие непривычные для отечественного бухгалтерского учета процедуры. К примеру, в программе поддерживается дисконтирование финансовых инструментов, которое трудно реализовать в условиях применения РСБУ из-за отсутствия практики формирования бизнес-планов и оценки инвестиционных проектов. Как правило, мы не задумаемся об этих составляющих, составляя отчетность по РСБУ, но «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО» позволяет нам применять IFRS 9, который с этого года обязателен к исполнению.

Помимо этого, в программе возможно производить обесценение ОС и НЗС. Данная процедура в принципе не имеет регламентации в российских ПБУ, однако в рамках МСФО мы можем опираться на стандарт IAS 36. Процедура обесценения заключается в «тестировании» ОС и НЗС на обесценение и снижении их стоимости, в зависимости от полученной оценки. Реализован механизм признания арендованных активов, обязательств по аренде и производных финансовых инструментов. Эта процедура также не имеет аналогов в российских положениях. Со следующего года этот процесс будет регламентирован стандартом IFRS 16, вносящим в оборот такое понятие в отношении активов как право пользования.

Конфигурация «1С:Управление холдингом» предназначена для групп компаний, в том числе составляющих отчетность по МСФО. В программе реализовано множество возможностей, позволяющих упростить процесс формирования отчетности по Международным стандартам:

загрузка данных из внешних систем (БП, ERP);

расчет поправок по заданной формуле (шаблону);

портал сверки и исключения внутригрупповых операций;

отчетность по контролируемым иностранным компаниям;

трансформационная модель учета (формы сбора данных);

консолидация, приобретение и выбытие бизнеса;

Программа состоит из нескольких подсистем, которые находятся в тесной взаимосвязи между собой. Каждый отдельный «блок» системы собирает информацию о процессах и результате деятельности и может передавать накопленные данные в раздел МСФО. Таким образом на базе единой системы становится возможным вести в единой информационной базе учет как по РСБУ, так и по МСФО.

Основное различие между программами состоит в том, что «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО» предназначена для отдельных предприятий, а «1С:Управление холдингом» справляется уже с группой компаний.

Формирование отчетности отдельной организации по МСФО в «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО»

Отчетность по МСФО на индивидуальном уровне подготавливается одним из двух способов: методом трансформации или с помощью транзакционной модели. Первый вариант подразумевает формирование МСФО отчетности на основании данных отчетности РСБУ, путем применения корректировок. Это довольно сложный процесс для ведения учета объектов ОС, которые подлежат переоценке. Здесь необходимо вести дополнительный контроль последствий корректировок в части проверки ее сопоставимости с исходными данными.

Транзакционная модель представляет собой формирование МСФО отчетности на основании проводок РСБУ и внесения обособленных проводок по МСФО. Таким образом проводки РСБУ «копируются» в регистры для целей МСФО. При этом мы можем отменить трансляцию первоначальных проводок не применимых для целей МСФО. Также автоматически производится пересчет начальных остатков отчетного периода с учетом корректировок прошлых отчетных периодов. Ведение учета для целей объектов параллельного учета построено на событиях российского бухгалтерского учета с оценкой по МСФО. То есть программа позволяет подгружать объекты из блока РСБУ и корректировать их для правильного отражения в блоке МСФО.

Для настройки правил трансляции данных используется инструмент сопоставления счетов РСБУ и счетов МСФО – справочник «Шаблон трансляций». В документе «Установка соответствия счетов» устанавливается соответствие планов счетов и особенностей и особенностей трансляции счетов. В соответствии с правилами, установленными в этих документах, РСБУ переносятся на план счетов МСФО с помощью документа «Трансляция».

1. Возможности настройки форм отчетов по МСФО

Формы отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) хранятся в системе в виде экземпляров отчетов: Отчет о финансовом положении, Отчет о совокупном доходе, Отчет об изменении капитала, Отчет о движении денежных средств, а также все основные необходимые примечания. Конструктор форм позволяет пользователю использовать свободно настройку форм отчетов, изменять формулы расчета показателей, изменять язык отчета, добавлять текстовые данные, использовать корпоративный стиль в отчете. В системе имеется возможность собственноручно формировать Примечания к отчетности.

Рис. 1 Настройка форм отчетности

2. Выбор модели для подготовки финансовой отчетности по стандартам МСФО

Существуют две модели для подготовки финансовой отчетности по стандартам МСФО: Транзакционная модель и трансформационная модель. Независимо от того, какой вариант выберет пользователь, исходные данные для отчетности загружаются либо из внешних систем, либо из подсистемы Бухгалтерия, интегрированной с нашей системой.

При транзакционной модели учета, загружаются непосредственно сами проводки, т.е. данные поступаются непосредственно в виде корреспонденции счетов.

В случае выбора трансформационной модели загружается оборотно-сальдовая ведомость по НСБУ, при этом к ней готовятся необходимые расшифровки со всеми аналитиками, которые потребуются в дальнейшем для подготовки отчетности по международным стандартам (МСФО) и примечаний к отчетности. Далее необходимо провести процедуры с целью довести данные НСБУ до данных МСФО: внесение корректировок, проведение документов. При выборе трансформационной модели есть возможность как использования шаблонов для настройки трансформационных корректировок, так и документов параллельного учета (как и при транзакционной модели). Учет ведется в специальных регистрах, а при проведении документов формируются соответствующие корректировки между данными МСФО и РСБУ.

Рис. 2 Выбор транзакционной или трансформационной модели учета

3. Формирование Trial Balance

В результате мы получаем оборотно-сальдовую ведомость (аналитическую), данные в которой можно расшифровать по всем аналитикам, что позволит нам в дальнейшем подготовить отчетность и примечания по международным стандартам МСФО.

Далее необходимо консолидировать все отчётности, полученные в системе, наложить элиминационные поправки, такие как исключение ВГО, исключение нереализованной прибыли, а затем провести консолидационные поправки, такие как метод долевого участия, если в организационной структуре присутствуют ассоциированные компании, осуществляется метод полной консолидации, если в группе есть дочерние компании.

Далее на основании полученных данных и сделанных корректировок формируется консолидированная оборотно-сальдовая ведомость (Trial Balance) по международным стандартам (МСФО), которая позволяет подготовить непосредственно формы финансовой отчетности по стандартам МСФО.

4. Преимущества подготовки отчетности по МСФО в конфигурациях системы 1С перед электронными таблицами

В электронных таблицах в отличие от конфигураций системы 1С отсутствуют классификаторы, либо список их крайне ограничен, и его приходится постоянно обновлять при введении новых аналитик, что может повлечь за собой ошибки при заполнении файлов. В программах фирмы 1С предусмотрены справочники аналитик, используемые для классификации и группировки информации в том виде, который необходим для целей отчётности. Их заполнение и обновление производится единожды и не требует много времени. Также в программе имеются документы по МСФО, формирующие проводки на регистрах, что исключает необходимость проведения корректировок вручную. Шаблоны трансформационных корректировок также отсутствуют в электронных таблицах, а в конфигурациях системы 1С они присутствуют и позволяют автоматизировать расчет типовых операций.

Отчет Trial Balance (Оборотно-сальдовая ведомость на плане счетов МСФО после трансляции) в конфигурациях системы 1С в отличие от электронных таблиц позволяет произвести расшифровку до аналитик, которые в дальнейшем необходимы для подготовки примечаний по МСФО. Поскольку на основании этого отчета готовится весь комплект финансовой отчетности по стандартам МСФО, включая все примечания, очень важно сохранить консистентность данных.

В системе предусмотрены шаблоны типовых корректировок, которые формируют документы корректировок автоматически на основании учетных документов.

Благодаря тому, что при работе в программе 1С 8.3 документы формируют проводку корректировок согласно настроенным шаблонам, при повторе корректировок прошлых периодов при трансформации система автоматически проводит все корректировки за прошлый период, что позволяет пользователю сэкономить огромное количество времени и избежать возможных ошибок. А также упрощает процесс аудита отчётности.

В случае внесения изменений в одну из электронных таблиц необходимо также внести изменения в весь комплект таблиц для подготовки отчетности, так как многие таблицы связаны друг с другом сложными формулами. В случае ошибки возможна потеря связи и, как следствие, ошибочная отчетность. При работе в программе 1С 8.3 не требуется вносить изменения во все источники данных. Единожды вносится исправление в источник данных, после чего перепроводятся все документы – программа автоматически обновляет данные во всех формах.

Работа с электронными таблицами затрудняется также и тем, что файлы обычно очень тяжелые, их много, особенно если в группе большое количество компаний.

Рис. 3 Формы финансовой отчетности по стандартам МСФО

Широкое внедрение международных стандартов отчетности в практику бухгалтерской работы на российских предприятиях обусловило необходимость автоматизации процессов составления отчетности по МСФО. С этой целью известный производитель бухгалтерского обеспечения – компания 1С – разработал специальное решение данного комплекса задач в рамках пакета программных продуктов 1С:Бухгалтерия 8.

Комплекс программ, предназначенный для автоматизации бухгалтерской работы в части ведения финансового и налогового учета, а также составления стандартной отчетности, включает в себя блок 1С:Бухгалтерия КОРП МСФО, представляющий собой специализированный продукт в линейке программных решений бухгалтерской направленности. В данном продукте помимо широко известного пакета 1С:Бухгалтерия КОРП реализован модуль, позволяющий параллельно вести учет как по российским нормативам, так и по международным стандартам.

В данной статье будут рассмотрены цели составления отчетности по международным стандартам, виды отчетов, которые предполагают МСФО, критерии признания элементов финотчетности по международным стандартам и реализация блока МСФО в 1С.

Цели отчетности по МСФО

Законодательством РФ регламентирован перечень компаний, которые обязаны составлять отчетность по международным стандартам: аудиторские фирмы, кредитные учреждения, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды и ряд других субъектов хозяйствования. Но решение о переходе на международные стандарты финансовой отчетности принимают не только компании, имеющие дочерние фирмы за рубежом, работающие с иностранными инвесторами либо котирующие свои акции на международных фондовых биржах. Сфера применения МСФО становится все более широкой: кто-то работает на перспективу, планируя в будущем выйти на зарубежные рынки, кто-то использует возможности МСФО для организации системы управленческого учета на предприятии (хотя они позволяют решить эту задачу лишь отчасти), кто-то желает придать своей компании большую солидность в глазах ее партнеров и акционеров внутри страны.

Международные стандарты финансовой отчетности действительно позволяют получить «бухгалтерию с человеческим лицом» - несущую реальную пользу для всех лиц, заинтересованных в финансовой информации компании (управленческий персонал, владельцы, акционеры, кредиторы, контрагенты), а не только для контролирующих органов (чем грешит регламентированный бухгалтерский учет по стандартам РСБУ).

Целям финансовой отчетности посвящен целый раздел МСФО. Главная направленность финансовой отчетности по МСФО – это не государственный контроль (как в налоговой отчетности) и не удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей (хотя ряд показателей представляет для них безусловный интерес, но решение данного комплекса задач – сфера управленческого учета), а предоставление информации внешним пользователям: в первую очередь, потенциальным акционерам, партнерам и инвесторам. Это обусловлено, в первую очередь, развитым фондовым рынком, служащим для агрегирования свободного частного капитала и его перелива в перспективные сферы хозяйствования путем участия в акционерном капитале. Для того, чтобы потенциальные акционеры могли провести фундаментальный анализ акций, котирующихся на фондовом рынке, компании, которые их выпустили, обязаны предоставлять финансовую отчетность, «заточенную» именно под данный тип информационных потребностей. В первую очередь, потенциальных акционеров интересуют доходность (рентабельность) и финансовая устойчивость (характеризует степень рисковости вложений). Именно на этом и сделан акцент в финансовой отчетности по МСФО.

Перечень финансовых отчетов, составление которых предполагают международные стандарты

В пункте №8 Международных стандартов финансовой отчетности указан полный пакет финансовых отчетов, который включает:

баланс активов и пассивов;
отчет о полученных компанией прибылях и понесенных убытках;
отчет об изменениях, которые имели место в собственном капитале компании;
отчет о денежных потоках (о движении денежных средств);
примечания.

В целом, все это соответствует формам отчетности в бухгалтерском учете российской практики, но «дьявол кроется в деталях»: сами формы отчетов существенно разнятся. В противном случае переход на МСФО просто не требовался бы, а российская финансовая отчетность отвечала бы международным стандартам.

Критерии признания элементов финансовой отчетности по МСФО

Необходимость применения специальных критериев для признания элементов финансовой отчетности (активов, капитала, обязательств) обусловлена фактором неопределенности и неочевидностью возможных экономических выгод и потерь. Поэтому, прежде, чем отнести что либо к активам, пассивам либо обязательствам, согласно Концептуальных основ МСФО, необходимо проверить этот элемент на соответствие критериям признания, к которым относятся следующие:

существование вероятности того, что какая бы то ни было экономическая выгода, связанная с элементом, может быть получена либо утрачена;
элемент может быть охарактеризован с точки зрения измеримой стоимостной оценки.
Поскольку в законодательстве РФ отсутствует требование признание активов, капитала и обязательств таковыми, показатели в бухгалтерской практике могут существенно отклоняться в сторону увеличения по сравнению с аналогичными показателями финансовой отчетности МСФО.

Проверка базы 1С на ошибки со скидкой 50%

Учет и отчетность по МСФО в 1С

Программный комплекс 1С:Бухгалтерия КОРП МСФО – на сегодняшний день наиболее доступное решение, позволяющее автоматизировать учет по МСФО в 1С. Данный пакет программ ориентирован исключительно на субъекты хозяйствования, не имеющие дочерних компаний. Модуль МСФО интегрирован в 1С:Бухгалтерия КОРП из программных комплексов 1С:Управление холдингом и 1С:ERP и Управление предприятием. Это позволило получить сравнительно бюджетное решение, которое при этом достаточно удобно для пользователей.

Перечень функций программного продукта:

трансляция информации (данных учета и проводок) из подсистем налогового и бухгалтерского учета по российским стандартам;
выбор метода отражения в учете по МСФО для разных объектов: параллельный учет либо трансляция;
формирование отчетности и примечаний по МСФО;
параллельная оценка по международным стандартам таких объектов учета, как: основные средства и нематериальные активы, реализуемые активы, финансовые инструменты, лизинг, резерв сомнительных долгов, резервы снижения стоимостной оценки запасов, прочие поступления и расходы, отсроченные налоги, финрезультаты и себестоимость.
Функционал данного программного комплекса позволяет решать следующие задачи:
трансформация бухгалтерских данных из РСБУ в международные стандарты;
ведение финансового учета по стандартам МСФО;
автоматизация процессов подготовки отчетности по МСФО.

Основные пользователи, на которых рассчитан программный комплекс МСФО в 1С – это компании, которые по законодательству либо в силу специфики своей деятельности должны применять учет по МСФО. Но данное решение будет интересно также и тем компаниям, руководство которых одобрило переход на МСФО для улучшения своей управленческой практики.

Как влияют курсовые разницы на МСФО учет и налогообложение? Есть мнение, что не нужно вести учет по НСБУ. Курсовые разницы следует учитывать так, как это определено в МСФО, и на базе полученной информации – формировать налоговые отчеты «в части, соответствующей положениям Налогового кодекса». Смысл данного мнения сводится к тому, что курсовые разницы по НСБУ никому не нужны, надо рассчитывать все по правилам МСФО, не делая лишних расчетов. Попробуем разобраться, так ли это.

Возьмем очень простую ситуацию: компания заключает экспортный договор на оказание услуг на сумму 17 000 долларов США. Договором предусмотрена оплата в долларах США, при этом экспортер получает авансы до выполнения работ в размере 2 000 и 5 000 долларов США. Окончательный расчет после выполнения услуг составит 10 000 долларов США.

Как предписывает МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов», иностранной валютой при составлении отчетности считается любая валюта, отличная от функциональной. А функциональную валюту следует определять, как валюту основной экономической среды, в которой действует ваша компания.

В национальном законодательстве иностранной валютой признаются денежные знаки, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории иностранного государства (группы иностранных государств). А также – изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки, средства на банковских счетах и во вкладах в денежных единицах иностранных государств (группы иностранных государств) и международных денежных или расчетных единицах
. Т.е. это – любая валюта кроме национальной.

В рассматриваемом кейсе не будем усложнять вопрос выбором функциональной валюты (правила выбора определены МСФО (IAS) 21 , и не во всех случаях это будет национальная валюта). Предположим, что функциональная валюта учета – национальный сум.

Следующий вопрос, который будет влиять на информацию, отражаемую в учете по МСФО, – это определение монетарных и немонетарных статей. Они имеют разный порядок признания, если выражены в иностранной валюте. Не углубляясь в развернутую теорию учета и следуя правилам МСФО (IAS) 21 , мы признаем авансы, полученные немонетарными статьями, и оцениваем их в национальной валюте по курсу на дату операции. Дебиторская задолженность классифицируется как монетарная статья баланса и переоценивается при изменении курсов валют на дату отчетности.

Еще один сложный вопрос при учете курсовых разниц по МСФО – это курс пересчета.

МСФО (IAS) 21 п. 26: «При наличии нескольких обменных курсов используется обменный курс, по которому могли бы производиться расчеты по будущим денежным потокам, связанным с данной операцией или остатком по такой операции, если бы такие денежные потоки возникли на дату оценки».

Что это означает на практике? При совершении валютных операций в стране определены различные курсы: курс ЦБ, курс коммерческого банка – курс покупки и курс продажи валюты, курсы в обменных пунктах – также покупки и продажи. Все они отличаются друг от друга, как же оценить полученные денежные средства и дебиторскую задолженность по экспортному контракту?

Если следовать правилу указанного выше пункта МСФО (IAS) 21 , курс ЦБ не является в этом случае курсом, по которому следует проводить признание или переоценку. А при выборе из двух курсов – покупки или продажи – мы должны рассуждать так:

дебиторская задолженность и другие денежные активы могут быть конвертированы по курсу покупки, так как это курс, по которому банк покупает иностранную валюту. И, соответственно, когда дебиторская задолженность погашается и будет получена валюта, ее можно будет продать банку именно по курсу продажи;
кредиторскую задолженность и другие денежные обязательства можно конвертировать по курсу продажи, по которому банк продает вам валюту. Логика такая же: если компания платит в иностранной валюте, сначала нужно купить ее у банка, и банк продаст валюту по курсу продажи.

Вариант среднего курса также применяется для оценки дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Следует учесть, что это не просто средний курс на день пересчета (отчетности). Обычно расчет производится с учетом курсов иностранной валюты к суму, действовавших в течение всех календарных дней периода, за который составлена финансовая отчетность. И даже в этом случае приходится выбирать, из каких курсов вести расчет. Чаще всего при расчете среднего курса применяется курс ЦБ, так как значение будет уже усредненным и колебания курса не окажут существенного влияния на отчетность.

Как отразить курсовые разницы?

МСФО (IAS) 21 п. 28: «Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были пересчитаны при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли».

В итоге правило МСФО по работе с конкретной ситуацией:

Авансы отражаются в учете по курсу на дату операции (получения денег) и не переоцениваются в последующем.
Дебиторская задолженность отражается на дату операции и – как монетарная статья – переоценивается на дату отчетности.
При оценке валютных статей отчетности применяется курс, отвечающий требованиям п. 26 МСФО (IAS) 21 . При расчете нашего примера применим курс покупки-продажи коммерческого банка.

В учете по МСФО ситуация отражается следующим образом (курсы примем условные):

Читайте также: