Возврат операции оплаты по карте усн доходы
Опубликовано: 25.04.2024
Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет.
На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы). Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды. Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов? Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу?
Признаем аванс доходом
Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов 1 . При этом доход признают на день:
- поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
- поступления имущества и (или) имущественных прав на него;
- погашения задолженности перед фирмой иным способом.
В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров. Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса 2 . Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления 3 . Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения 4 .
«Упрощенец» возвращает предоплату
При возврате ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен 5 .
Данное правило действует с 1 января 2008 года 6 .
Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом 7 .
Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы 9 .
Необходимо иметь следующие документы:
- платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № . »;
- выписку банка (доказывает перечисление денег);
- документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом).
Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.
28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.
1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб. Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон.
В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов компания «Омега», руководствуясь пп. 2.1—2.11 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы», на дату возврата предоплаты отразит сумму возвращенного аванса со знаком минус 10 . Так как получение и возврат предоплаты произведены в одном отчетном периоде, на сумму авансового платежа по налогу эти операции не повлияют 11 .
Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.
Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Раздел I. Доходы и расходы
дата и номер первичного документа
Платежное поручение от 1 марта № 77
Получена предоплата по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211
Платежное поручение от 11 марта № 113
Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211
Итого за I квартал
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая. В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи (см. с. 90).
Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса. При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно 12 .
Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена.
Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
I. Доходы и расходы
дата и номер первичного документа
Платежное поручение
от 16 мая № 123
Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211
Итого за II квартал
Итого за полугодие
Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января.
При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.
Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет. Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода 13 . Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год 14 . Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года 15 . Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.
Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса 16 . В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим.
Уточненку подавать не нужно
При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.
Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы. Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам. Однако здесь можно привести в пример постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2011 года № А53-24985/2010. По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.
У нас УСН-доходы 6%. Подскажите, как правильно оформить возврат оплаты за услуги в следующей ситуации:
1. Клиент оплатил услугу (онлайн-вебинар) банковской картой через агрегатор (Яндекс.касса).
2. Платежный агрегатор (Яндекс.касса) и онлайн-касса провели операции, выдали клиенту чек.
3. В тот день клиент ;передумал и обратился за возвратом, на который мы согласились (в договоре это предусмотрено).
4. Т.к. денежные средства еще не были переведены на наш счет, то через интерфейс агрегатора (Яндекс.касса) мы провели возврат средств на карту клиента, выпустили чек на возврат. При этом комиссию за проведение операций агрегатор удержал - как при первой оплате, так и при возврате.
5. В результате не след. день мы получаем перевод на наш счет в банке, без суммы оплаты от клиента, но с удержанной комиссией за эту оплату (что предусмотрено договором с агрегатором).
1) Как правильно оформить такой возврат в бух.учете?
2) И нужно ли его оформлять - с одной стороны оплата была (просто мы не дождались зачисления средств на наш счет в банке), с другой - реальных денег\поступлений на счет не было.
3) Т.к. фактических поступлений на счет не было, то для возврата мы должны искусственно создать эту проводку (51-57) и сразу же ее развернуть (57-51), но при этом реальных п\п по банковскому счету нет и не будет. Насколько правильно так делать?
4) Обязаны ли мы платить 6% на доход по данной операции? Если да, имеем ли мы право на возврат данных 6% (или лучше оставить переплату)?
Добрый день,
Взаимоотношения продавца и агрегатора в бухгалтерском учете отражается, преимущественно, с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», но, также возможно и отражение на счете 55 «Специальные счета в банках» - в зависимости от положений учетной политики организации. При этом, агрегаторы в момент перевода денежных средств удерживают свою комиссию, которая при применении УСН (доходы минус расходы) учитывается в составе расходов (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемой ситуации возврат покупателю денежных средств был осуществлен через агрегатора до момента зачисления денег покупателя на расчетный счет продавца, то в учете продавца может быть отражена только сумма двух комиссий, удержанная агрегатором:
Д 91.2 К 76 (агрегатор)
В налоговых расходах при УСН (доходы) данная сумма комиссии не учитывается, также как и не включается в доходы сумма оплаченная покупателем и ему возвращенная.
С уважением, А. Грешкина
А как быть с тем фактом, что по ККТ был выбит чек и на Приход и на Возврат ?
Кроме того, по УСН6% есть мнение (50-на-50 среди бухгалтеров), что надо проводить доходы по факту проведения самой оплаты через аггрегатора и выписки чека (а не прихода средств на счет в банке).
Тут обычно ссылаются на НК РФ Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов:
"1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). "
и агрументируют, что мол несмотря на то, что средства не поступили - они являются "переводом в пути" и подпадают под формулировку "получение доходов иным способом"
По такой логике надо:
1) в КУДиР и бухучете признать целиком всю сумму на которую были проведены оплаты и выбиты чеки
2) в КУДиР и бухучете отдельно отразить возврат, записав в КУДиР реквизиты чека возврата как первичного документа
Второе мнение - что проводить ничего не нужно - просто с КУДиР отразить сальдо таких оплат (получено минус возвраты).
Тут наверное "правильность" связана с тем, как ФНС будет проверять исчисление налога ? Они ведь как-то сверяют КУДиР, обороты по счету и кассу ?
Поясните, пожалуйста, как более безопасно поступить ?
На этом режиме налогообложения очень важно аккуратно заполнять раздел Деньги. Эльба рассчитает налог с операций, которые вы учли в налогах, которые не учли — во внимание не возьмёт.
Не все поступления и списания учитываются в налогах, поэтому выбирайте: учитывать или не учитывать операцию в УСН.
Это можно сделать и массово:
Иногда достаточно выбрать тип операции и сумма автоматически правильно попадёт или не попадёт под налогообложение. Например, «Возврат средств от поставщика» не учитывается сразу.
При интеграции или импорте банковской выписки Эльба определяет тип операции автоматически по косвенным признакам: назначению платежа, контрагенту или КБК. Но всегда перепроверяйте, вдруг у вас хитрая схема с оплатами.
Как учитывать доходы на УСН
На день фактического получения денег — в поступлениях «по банку» или «наличных». Если нужно учесть доход не на день поступления денег на счёт, создайте поступление по «прочее». Например, при работе с фриланс биржей Upwork учитывайте доходы на день поступления денег на виртуальный счёт Upwork.
А когда соберётесь вывести деньги на расчётный счёт, повторно эти суммы в налоге не учитывайте.
Как учитывать расходы на УСН
С расходами похожая история. Если учесть расход можно на день фактической траты, то делаете это в списаниях «по банку» или «наличных».
Иногда расходы УСН нужно учесть не на день оплаты, а на какой-то другой. Например, расходы при перепродаже часто учитывают на день отгрузки товара конечному покупателю, а при получении услуг — на день входящего акта.
Учесть это в Эльбе можно списаниями по «прочее» в разделе Деньги. Такие операции не влияют на реальный остаток денег в кассе или банке — они просто учитывают суммы в налогах на нужный день.
Если вы уже учли расходы в списании «по банку» или «наличных» — обнулите их, чтобы не учитывать два раза.
Как учитывать доходы и расходы на УСН при возврате
1. Покупатель отказался от покупки, мы должны вернуть ему предоплату
На УСН доходы признаются кассовым методом, а значит вы уже учли оплату клиента в налогах, когда деньги поступили на счёт или в кассу. При возврате важно уменьшить сумму полученного дохода, а не добавить расход. Поэтому в разделе Деньги создайте:
- Списание на сумму возврата «по банку»/«наличных» → Возврат денег клиенту → в расходах УСН не учитываете.
- Поступление «прочее» со знаком минус → Не указан → учитывайте только в доходах УСН.
Если покупатель перевёл вам деньги ошибочно:
- Обнулите сумму в поле «Учитывать в доходах УСН» в ошибочном поступлении.
- Покажите возврат денег списанием «по банку»/«наличных» → Возврат денег клиенту → в расходах УСН не учитывайте.
2. Поставщик возвращает предоплату
Уже учли предоплату в расходах УСН
В Эльбе создайте:
- поступление на сумму возврата денег «по банку»/«наличных» → Возврат средств от поставщика → в доходах УСН не учитываете
- для УСН «доходы минус расходы»: списание «прочее» → Не указан → сумма предоплаты со знаком минус
Так вы вернёте деньги и уменьшите расходы, которые учли раньше. То есть важно уменьшить сумму признанного расхода, а не добавить доход.
Предоплату в расходах УСН не учитывали
Создайте в Эльбе поступление на сумму возврата денег «по банку»/«наличных» → Возврат средств от поставщика → в доходах УСН не учитываете.
Как сдать декларацию и оплатить налог УСН
Когда подойдёт время платить налог или сдавать декларацию, Эльба напомнит об этом в разделе Отчётность.
Налог УСН платят поквартально, а декларацию подают только один раз по итогам года. Поэтому в течение года у вас будут три задачи «Заплатить налог УСН за…» и одна — «Заплатить налог и отчитаться по УСН за …».
Всё, что вы раньше учитывали в налогах в разделе Деньги, теперь в задачах. Поэтому на первом шаге Эльба предложит проверить, всё ли вы правильно учли.
На втором — правильно ли уменьшили налог. Для этого покажите в разделе Деньги уже оплаченные страховые взносы и авансовые платежи по УСН. Важно, чтобы в списаниях были правильные типы операций: «Уплата страховых взносов за ИП», «Уплата страховых взносов за сотрудников» и «Уплата налогов» → «УСН».
Только так Эльба поймёт, сколько налогов вы уже заплатили и на сколько взносов можно уменьшить налог.
На УСН «доходы минус расходы» поля со страховыми взносами не будет, потому что в этом случае страховые взносы не уменьшают налог — их учитывают в расходах.
На последнем шаге Эльба предложит заплатить налог.
КУДиР
Книга учёта доходов тоже строится на данных из раздела Деньги. Выгрузить книгу можно в разделе Отчётность.
Или в годовой задаче по УСН.
Как быть, если не вели деятельность на УСН
По итогам года подайте нулевую декларацию по УСН, а сам налог не платите. Эльба сформирует нулевую декларацию автоматически, если в разделе Деньги не будет операций, учтённых в налоге.
Вопрос задал Наталья М. (Пятигорск)
Ответственный за ответ: Лариса Казакова (★9.83/10)
Добрый день!
ИП на УСН (Доходы). Интернет-магазин.
12.02.2020 ИП продал покупателю товар на сумму 15 700 руб. и услуги доставки 610 руб. Всего 16 310 руб. Покупатель оплатил товар платежной картой.
В 1С оформили
Документ Реализация: Товары, услуги, комиссия на сумму, по вкладке Товары – 15 700 руб., по вкладке услуги – 610 руб.
Документ Операция по платёжной карте с видом операции «Оплата от покупателя» на сумму 16 310 руб.
13.02.2020 банк зачислил средств по операциям эквайринга в сумме 15 983,80 руб. за минусом комиссии – 326,20 руб.
13.02.2020 в налоговом учете в качестве дохода показали выручку в размере 16 310 руб.
На следующий день покупатель отказался от покупки, в системе эквайринга мы оформили возврат и банк вернул деньги покупателю на карту в размере 16 310 руб., но с нашего расчетного счета деньги не списал, а оставил в счёт следующих оплат.
В 1С оформили
Документ Возврат товаров от покупателя, по вкладке Товары – 15 700 руб., вкладки услуги – нет.
Документ Операция по платёжной карте с видом операции «Возврат покупателю» на сумму 16 310 руб.
29.04.2020 прошла следующая продажа на сумму 6 425 руб. И банк не зачислил средства по операциям эквайринга на наш расчётный счет, в счёт взаиморасчётов.
В итоге в налоговом учёте не отражается возврат покупателю на сумму 16 310 руб. и не отражается следующая реализация на сумму 6 425 руб.
Как правильно в 1С оформить эти операции?
Работаем в Бухгалтерия предприятия (базовая), редакция 3.0 (3.0.82.24) (http://v8.1c.ru/buhv8/)
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Все комментарии (5)
Добрый день, Наталья!
Спасибо за подробное описание вопроса. Для точного ответа на вопрос потребуется отработка примера в программе.
Наталья, если я верно воспроизвела ваш пример, то на счете 57.03 у вас сейчас должно остаться сальдо Дт 57.03 — (-15 700) руб. (рис.1) Это задолженность банку, который оставил денежные средства на вашем расчетном счете до следующей покупки. Перенесите эту задолженность на счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Операцией, введенной вручную. (рис.2)
Приложение 
В апреле, когда следующий покупатель оплатил товар (6425) проведите на эту сумму зачет документом Корректировка долга вид операции Прочие корректировки (рис. 3). Но в этом случае не проводите в программе документ Операция по платежной карте.
Приложение 
Таким образом вы:
1. избежите отрицательного сальдо на счете 57.03
2. учтете кредиторскую задолженность перед банком. (рис.4)
Доходы в КУДиР у вас учтены в 1 квартале при получении денежных средств. Поэтому апрельскую реализацию и зачет задолженности покупателя отражать в доходах УСН не нужно (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Лариса! Благодарю Вас за продуктивный и содержательный семинар, тактично и лаконично продемонстрированный материал в 1С:Бухгалтерия, а также за ответы на интересующие вопросы. Успехов Вам!
Вы можете задать еще вопросов
Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>
Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>
Сейчас распространены расчеты с использованием электронных платежных систем, например, WebMoney, E-port, PayCash, Яндекс-Деньги и др. Это позволяет предпринимателям и фирмам вести торговлю в розницу через электронные магазины и самим совершать покупки в сети Интернет.
В опубликованном письме Минфина от 05.06.2013 № 03-11-11/163 рассмотрена следующая ситуация: индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”; занимается предпринимательской деятельностью в области розничной торговли через интернет-магазин (код ОКВЭД – 52.61.2). Вправе ли такой предприниматель принимать предоплату от физических и юридических лиц за реализуемые товары через ЭПС? Какими документами ему необходимо подтвердить факт получения денежных средств? Может ли он для получения денег в оплату товара, помимо расчетного счета, использовать банковскую карту (лицевой счет физического лица)?
Ведение расчетов с использованием ЭПС
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не запрещает налогоплательщикам, применяющим УСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, использовать ЭПС при ведении расчетов с покупателями.
О дате получения доходов
Минфин России обратил внимание на положения пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Согласно им, при применении УСН доходы определяют по кассовому методу. То есть датой получения доходов признается день поступления денег на счета в банках и в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Необходимо учитывать порядок совершения переводов электронных денег. О нем говорится в пункте 10 статьи 7 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ. Оператор электронных денежных средств одновременно принимает распоряжение клиента, уменьшает остаток электронных денег плательщика, увеличивает остаток электронных денег получателя средств на сумму перевода.
Отсюда Минфин России следующее заключение. Моментом погашения задолженности покупателя перед продавцом является момент одновременного принятия оператором распоряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денег получателя на сумму перевода. Этот момент и является датой признания дохода от реализации товаров. Значит, дата получения доходов – день оплаты покупателями товаров электронными денежными средствами. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 24.01.2013 № 03-11-11/28, где также указано следующее.
Если налогоплательщику, применяющему УСН, денежные средства на расчетный счет поступают через ЭПС, то до перечисления средств на расчетный счет оператор платежной системы удерживает комиссию. В рассматриваемом случае налогоплательщик является принципалом.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения при УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 кодекса. Она не предусматривает уменьшение доходов принципала на сумму вознаграждения, уплачиваемого агенту. Значит, доходом принципала является вся сумма выручки, поступающая на счет агента без уменьшения ее на сумму комиссии. В таком порядке должны учитывать доходы как налогоплательщики с объектом налогообложения “доходы”, так и налогоплательщики с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Причем последние вправе учесть сумму агентского вознаграждения в расходах на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Подтверждающие документы
Минфин России указал в опубликованном письме, что при оплате товаров через ЭПС (расчете электронными денежными средствами) продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя соответствующего платежа. Поэтому документом, подтверждающим факт оплаты товара, может являться или выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы, или сообщение такого оператора.
О расчетах с использованием лицевого счета
Вопрос о возможности ведения расчетов, которые связаны с оплатой товаров, реализованных в розницу, с использованием лицевого счета физического лица, не раскрыт. Финансовое министерство рекомендует обращаться за разъяснениями в Банк России.
Отметим, что фирма может заключить с банком договор о реализации товаров (работ, услуг) с использованием банковских карт. Как правило, в этом договоре предусматривается, что банк перечисляет фирме деньги с удержанием комиссии от суммы операций с использованием банковских карт, которая указана в электронном журнале pos-терминала.
Когда иных документов, подтверждающих сумму комиссии, банк не представляет, непонятно, вправе ли организация включить ее в расходы.
То, что фирма может потребовать от банка отчет комиссионера, в котором должна быть указана сумма комиссионного вознаграждения банка, следует из положений Гражданского кодекса РФ. Так, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней с момента получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 990, 999 ГК РФ).
Допустим, фирма применяет УСН с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”. Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения она может уменьшить полученные доходы на расходы в виде выплаты комиссионных вознаграждений.
Однако не надо забывать, что по пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщик УСН принимает при условии их соответствия критериям, которые указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Среди них – наличие документального подтверждения, в частности, документов, которые:
- оформлены в соответствии с законодательством РФ;
- косвенно подтверждают произведенные расходы (в т. ч. отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Также необходимо помнить требование статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой услуг признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя услуг перед продавцом, которое непосредственно связано с оказанием услуг. Значит, суммы оплаты комиссионного вознаграждения фирме необходимо включать в расходы в момент зачисления выручки по договору от покупателей на расчетный счет без учета комиссии.
Фирме стоит запросить у банка отчет комиссионера, подтверждающий расходы по комиссии. Так как существует риск доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении проверки налоговыми службами, если отсутствуют документы, подтверждающие комиссию банка.
Бухгалтерский учет
Обязанность фирм на УСН вести бухгалтерский учет с 1 января 2013 года закреплена в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Для учета движения электронных денег может служить счет 55 “Специальные счета в банках” с соответствующим субсчетом “Электронные деньги”.
В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:
Сообщение в ИФНС
ФНС России в Информации от 13.07.2011 указала следующее: организации и предприниматели помимо сообщения в инспекцию об открытии или закрытии счетов в банке (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ) должны информировать налоговый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денег. Сообщить такую информацию ИФНС необходимо в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) данного права.
Отдельной статьи, устанавливающей ответственность за нарушение данной обязанности, в Налоговом кодексе РФ нет. За несоблюдение срока, предусмотренного для сообщения об открытии или о закрытии счетов, взимается штраф в размере 5000 рублей.
Таким образом, за нарушение срока передачи в инспекцию сведений, указанных в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщика могут привлечь к ответственности:
- или по статье 126 “Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля” кодекса;
- или по статье 129.1 “Неправомерное несообщение сведений налоговому органу” кодекса.
Отметим, что приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362 утверждены формы и форматы сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса РФ, порядок их заполнения, порядок представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый консультант И.Н. Новиков
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Читайте также: