Управленческие расходы на усн

Опубликовано: 06.05.2024

Содержание

Что такое управленческие расходы, чем отличаются от коммерческих
Что входит в состав управленческих расходов
Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете
Финансовый анализ расходов на управление

Каждая компания сама определяет, как признавать управленческие расходы (УР), что предусмотрено Положениями по бухучету. Это траты, которые не имеют отношения к производству, и расходуются на управление организации. Их включают в себестоимость производства или реализации товаров (услуг), выполненных работ и других видов деятельности предпринимательства. Но такие издержки распределяются между всеми товарами пропорционально зарплате штата производственного цеха или другому показателю, который экономически обоснован.

Что такое управленческие расходы, чем отличаются от коммерческих

Не имеющие связи с основным производством, выполняемыми работами, реализацией услуг и продукции траты – то, что включают в себя управленческие расходы.

Коммерческие, наоборот имеют прямое отношение к перечисленным видам деятельности (зарплата руководителя производственного отдела и другие).

Нормативы, законы и документы, которыми регулируется этот вопрос:

Закон №129-ФЗ;
ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету) 10/99 п.20 и 1/2008 п.4;
письмо Министерства финансов № 07-05-06/191 от 02.09.2008;
План счетов Министерства финансов 31.10. 2000.

По последнему пункту: счета для проведения УР определяются с учетом сферы деятельности предприятия, его размера и структуры, организационно-правовой формы и других особенностей.

Что входит в состав управленческих расходов

Поскольку рассматриваемые затраты могут отличаться по составу, что зависит от перечисленных выше условий, выделим общие:

зарплата и отчисления администрации;
расходы на услуги связи;
содержание административных зданий: кадровый, юридический и другие отделы;
приобретение канцелярских товаров и офисного оборудования;
аренда общехозяйственных помещений;
охрана труда (закупка спецодежды, средств индивидуальной защиты (СИЗ) и прочего) и сертификация товаров;
представительские мероприятия;
транспортная доставка работников на предприятие и обратно;
амортизация не имеющих отношения к производству основных средств (ОС);
командировки офисных работников;
пожарная охрана предприятия и мероприятия, связанные с пожарной безопасностью;
транспортные налоги, уплачиваемые на ОС;
страхование сотрудников и имущества;
ремонт не имеющих отношения к производству ОС;
расходы на жилищно-коммунальные услуги (электроэнергия, вода, отопление и прочее) в административных зданиях;
налог на вредные выбросы;
услуги управленческой организации;
оплата услуг специалистов-аудиторов, консультантов и прочих экспертов.

Список можно расширить финансированием обучения работников (включая повышение квалификации), поиск новых сотрудников. Допускается включение расходов на СИЗ для коллектива, содержание медпункта, территории предприятия и так далее.

Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете

Административные издержки включаются в «Общехозяйственные расходы», так как на них не оказывает влияние объем деятельности предприятия.

Списание осуществляется двумя способами: признание затрат условно-постоянными с включением их в себестоимость и разделение на условно-переменные и условно-постоянные.

Первый вариант проводится как К26, Д90. Второй предполагает подсчет сокращения себестоимости производства, а условно-постоянные издержки признаются снижающими доход и включаются в «Себестоимость продаж» (Д90-2).

Условно-переменная часть списывается одним из способов в зависимости от того, с чем она связана:

К26, Д20 – с основным производством;
К26, Д23 – со вспомогательным производственным процессом;
К26, Д29 – с производством или обслуживающим хозяйством.

УР включаются в состав себестоимости после реализации товара и списываются на счет «Продажи». При отсутствии таковых в отчетный период, можно использовать Д91 – так утверждают экономисты.

Камнем преткновения с налоговой службой становятся затраты на услуги управленческих компаний. Контролирующее ведомство может рассматривать их как уклонение от уплаты налогов, поскольку они такая работа невыгодна экономически. Но при наличии договора, подтверждающего оплату документа, акта приема выполненных работ шансы на доказательство обоснованности таких расходов довольно высоки.

Для налоговой инспекции УР должны отвечать требованиям:

экономически рациональные;
подвержены первичной документации;
в перспективе принесут прибыль.

Финансовый анализ расходов на управление

Административные траты не зависят от объема производства, поэтому относятся к условно-постоянным.

При его росте, прибыль на единицу выпускаемой (реализуемой) продукции увеличивается за счет масштаба. Информация об общем объеме УР отображаются в отчете об убытках в строке 2220.

Руководство предприятий в силу усложненных экономических условий пересматривает расписание административного отдела: совмещает функции подразделений с целью сокращения численности штата. Такие меры позволяют снизить расходы на заработную плату, транспорт, офисное оборудование, аренду и командировки сотрудников. Средства, сэкономленные в результате этих мер, являются объемом повышения прибыли.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО (применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") передало полномочия единоличного исполнительного органа управляющей компании (другому ООО) на основании договора. Ежемесячно за оказанные услуги ООО перечисляет вознаграждение в фиксированной сумме. Кроме того, в рамках данного договора планируется оказывать бухгалтерские и юридические услуги. Но в перечне расходов, разрешенных к учету (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), затрат на договор передачи полномочий единоличного исполнительного органа конкретно не указано.
Можно ли учесть вознаграждение управляющей организации при определении налоговой базы (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")? На основании какого подпункта п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы могут быть учтены? Возможно ли оказание услуг управления и оказание бухгалтерских и юридических услуг в рамках одного договора, или необходимо заключение двух отдельных договоров?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Стороны вправе закрепить условия об оказании управленческих, бухгалтерских и юридических услуг в рамках одного договора.
В анализируемой ситуации бухгалтерские и юридические услуги могут быть учтены в расходах на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В то же время управленческие услуги не признаются при формировании налоговой базы при УСН. В связи с этим рекомендуем указать в договоре (дополнительном соглашении к нему) конкретный перечень оказываемых услуг и разделить суммы вознаграждения управляющего по разным видам услуг.

Обоснование позиции:
Согласно пп. 2 п. 2.1 ст. 32, пп. 4 п. 2 ст. 33, п. 1 ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания участников или совета директоров (наблюдательного совета), если решение этого вопроса отнесено к его компетенции, вправе передать по договору осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее - управляющий).
Общество, передавшее полномочия единоличного исполнительного органа (далее также - ЕИО) управляющему, осуществляет гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через управляющего, действующего в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ и уставом общества (п. 2 ст. 42 Закона об ООО).
В рассматриваемом случае организация планирует передать полномочия ЕИО управляющему (ООО), а также заключить с ним договор на оказание бухгалтерских и юридических услуг.
Отметим, что в силу п.п. 1-4 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).
Законодательство не запрещает сторонам закрепить условия об оказании как управленческих, так и бухгалтерских, юридических услуг в рамках одного договора.
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982). Данный перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию (письма Минфина России от 07.08.2020 N 03-11-06/2/69377, от 06.11.2018 N 03-11-11/79593, от 11.03.2013 N 03-11-06/2/7123).
По мнению финансовых органов, в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. Кроме того, на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут быть учтены материальные расходы. Вместе с тем расходы на управленческие услуги к указанным расходам не относятся. Перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие УСН, могут уменьшать полученные доходы, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит ограниченный характер и не предусматривает расходы на оплату услуг по договору на осуществление полномочий единоличного исполнительного органа (письма Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/15).
Налоговые органы считают, что при расчете налога, связанного с применением УСН, материальные расходы признаются в таком же порядке, что и в целях налогообложения прибыли (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, к таким расходам относятся затраты на приобретение услуг производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Соответственно, услугами производственного характера признаются отдельные операции по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья, а также контроль соблюдения установленных технологических процессов и другие подобные работы. Услуги по управлению организацией управляющим напрямую с приобретением услуг производственного характера не связаны, следовательно, учесть такие расходы при формировании налоговой базы при УСН нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 17.04.2007 N 18-11/3/035040).
Существует и судебная практика в пользу налоговых органов (постановления ФАС Центрального округа от 10.12.2010 по делу N А62-1062/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2006 N Ф04-7556/2006(28356-А46-29), ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2007 по делу N А29-6765/2006а).
Полагаем, что возможность признания расходов для целей применения УСН зависит от характера услуг управляющего. Так, бухгалтерские и юридические услуги могут быть учтены в расходах на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В то же время управленческие услуги не признаются контролирующими органами при формировании налоговой базы при УСН.
В связи с этим рекомендуем указать в договоре (дополнительном соглашении к нему) конкретный перечень оказываемых исполнителем услуг и разделить суммы вознаграждения управляющего по разным видам услуг либо заключить два отдельных договора: на управление и на оказание бухгалтерских, юридических услуг. В этом случае организация сможет признать для целей применения УСН расходы на бухгалтерские и юридические услуги.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Передача полномочий единоличного исполнительного органа ООО управляющему;
- Энциклопедия решений. Свобода договора;
- Энциклопедия решений. Общий порядок определения расходов при УСН;
- Вопрос: ООО на УСН (15%) заключает договор с ИП (УСН 6%). В рамках договора будут осуществляться управление, оказываться бухгалтерские и юридические услуги. При этом в ООО ликвидируется должность директора, а бывший директор назначается исполнительным директором и осуществляет руководство сотрудниками на месте, выполняет указания единоличного исполнительного органа, имеет доверенность на право подписания контрактов, представление интересов общества в различных инстанциях и т.д. Имеет ли право ООО признать расходы на оплату услуг ИП по договору для целей применения УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Ответ прошел контроль качества

16 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Управленческие расходы представляют собой траты на управление компанией. Они отделяются от трат на поддержание производственного процесса. В этом их основная особенность.

Что входит в управленческие расходы?

Сначала разберемся, что не входит в управленческие расходы. В них не входят любые траты, которые связаны с производственной деятельностью.

Рассмотрим пример. Зарплата начальника цеха – это то, что можно отнести к тратам на производственные процессы. Связано это со спецификой работы этого специалиста. Он непосредственно обеспечивает стабильность производства. Зарплата гендиректора – это уже управленческие расходы. Главное отличие этих расходов заключается в том, что производственные траты влияют на себестоимость конечного изделия, а управленческие расходы не влияют. Однако последние могут включаться в себестоимость опосредованно.

Рассмотрим характерные примеры управленческих расходов:

Траты на административные нужды.
Обеспечение работы управленцев.
Амортизация и траты на ремонт ОС управленческого назначения.
Аренда помещений под деятельность компании.
Траты на услуги аудитора, консультанта.
Траты на прочие управленческие нужды.
Охрана.
Расходы на обращение к сторонним компаниям.
Подготовка кадрового состава.
Представительские расходы.
ЖКХ.
Траты на канцелярию, телефонную связь.

Вопрос: Три организации заключили договор о совместном использовании судна, находящегося в общей долевой собственности. Одна из них обеспечивает деятельность судна и понесла управленческие расходы. Вправе ли она взыскать их с других организаций в качестве неосновательного обогащения?
Посмотреть ответ

УР имеют условно-постоянное значение. То есть они практически не изменяются. Размер трат можно предсказать. Связано это с тем, что на объем управленческих расходов не влияет число выпускаемых изделий. Однако расширение объемов производства ведет к снижению размера УР на единицу изделия. По этой причине повышается прибыль с единицы произведенного изделия.

ВНИМАНИЕ! Сведения об общем объеме УР можно получить из строки 2220 отчета об убытках. Развернутые сведения содержатся на счете 26 бухучета.

Разновидности УР и формы их планирования

Управленческие расходы не привязаны напрямую к показателям продаж или объемам производства. Расчет производится без учета динамики доходов предприятия. Большинство накладных трат включены не в нормированные, а в лимитируемые расходы. То есть для них устанавливается определенный лимит на заданный период. Управленческие расходы можно разделить на две категории:

Привязанные к активам. Это начисления по амортизации, траты на содержание и ремонт ОС, помещений, плата за аренду.
Привязанные к развитию предприятия. К ним относятся траты на выплату зарплат управленческому составу. Это могут быть выплаты командировочных, отпускных. Планирование подобных трат весьма затруднительно.

Управленческие траты постоянно увеличиваются. Это нужно учитывать при их планировании. Увеличение трат необходимо для обеспечения эффективности функционирования компании, поддержания конкурентоспособности. Важнейшую роль играет индексация. Рассмотрим способы планирования УР:

Традиционный. Данный метод использовался еще в Советском союзе, а потому его второе название – советский. Подразумевает ограничение УР установленным процентом от фонда выплат зарплат. Данный метод считается устаревшим. Связано это с тем, что у него есть много недостатков. В частности, его применение ведет к уменьшению эффективности производства. Традиционный способ практически не используется. Он не актуален для коммерческих производств.
Планирование исходя из уже достигнутых результатов. Метод предполагает ежегодное повышение (индексацию) показателей УР. Увеличение производится исходя из темпов роста расходов. Рассматриваемый метод часто используется коммерческими компаниями.
Планирование, предусматривающее связь с окончательным результатом. Это наиболее эффективный метод, который используется ключевыми структурами высокоразвитых стран.

Конкретный метод определяется в зависимости от нужд предприятия. В России наиболее популярен второй вариант.

Особенности бухучета управленческих расходов

Понятие управленческих трат не содержится в нормативных актах, регламентирующих бухучет. Учет этих трат определяется практическим путем. В частности, УР фиксируются по строке «Управленческие траты», на счете 26 (дебет):

ДТ КТ02, 05 – начисление амортизации по ОС.
ДТ26 КТ04 – списание трат на научные и прочие исследования, итоги которых будут использованы в дальнейшей общехозяйственной деятельности.
ДТ26 КТ16 – списание отклонений в стоимости ОС, которые были применены в общехозяйственных нуждах.
ДТ26 КТ18 – списание НДС.
ДТ26 КТ21 – использование полуфабрикатов, которые были изготовлены на производстве, для общехозяйственных нужд.
ДТ26 КТ23 – списание трат вспомогательных производств.
ДТ26 КТ29 – списание расходов обслуживающих хозяйств.
ДТ26 КТ43 – списание стоимости готовых изделий, которые использованы для общехозяйственных нужд.
ДТ26 КТ60, 76 – учет трат на услуги аудиторов, консультантов и прочих представителей сторонних компаний.
ДТ26 КТ68 – начисление налоговых сборов.
ДТ26 КТ69 – начисление взносов на пенсионное или медицинское страхование.
ДТ26 КТ70 – начисление заработка управленческому составу.
ДТ26 КТ71 – списание в счет общехозяйственных трат, которые сформированы подотчетными сотрудниками.
ДТ26 КТ76 – предоставление услуги для общехозяйственных потребностей.
ДТ26 КТ79 – общехозяйственные траты, сформированные в головном офисе и полученные филиалами, направленные на автономный баланс.
ДТ26 КТ94 – списание недостач и трат от порчи материальных объектов.
ДТ26 КТ96 – формирование резервов будущих трат на общехозяйственные расходы.
ДТ26 КТ97 – списание трат предстоящих периодов.

Рассмотрим проводки по кредиту счета 26:

ДТ76 КТ26 – возмещение ущерба, который ранее были учтен в составе общехозяйственных трат.
ДТ86 КТ26 – списание трат за счет денег, направленных на целевое финансирование.
ДТ90 КТ26 – списание трат, которые находятся на счете 26, в дебет счета 90.

Каждая из проводок должна быть подтверждена первичной документацией. Если первичные документы отсутствуют, у проверяющих органов возникнут вопросы. По каждой проводке указывается сумма операции.

Какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 2220 «Управленческие расходы»?

Налоговый учет

Любые траты компании, в том числе управленческие расходы, учитываются при налогообложении. Для учета они должны соответствовать следующим условиям:

Расходы являются рациональными с экономической точки зрения.
Траты подтверждены первичной документацией. Все расходы включаются в налоговый учет только на основании сведений из бухучета.
Главная цель расходов – прибыль предприятия в дальнейшем.

Траты будут отражены в периоде, к которому они принадлежат.

К СВЕДЕНИЮ! При налоговом учете управленческих расходов у специалистов возникает множество вопросов. К примеру, многие не знают, относятся ли к тратам следующих периодов УР в случае, если прибыль отсутствует. При анализе налоговых нормативных актов можно сделать вывод: УР для налогообложения признаются только в тратах нынешнего отчетного периода. В бухучете компания самостоятельно определяет порядок признания трат и фиксирует это в учетной политике.

Как вы знаете, с 2021 года к запасам, которые фирма использует для управленческих нужд, новый ФСБУ 5/2019 не применяется. Кроме того, в себестоимость запасов нельзя включать управленческие и некоторые другие расходы – таких не много, но, тем не менее, кому-то пришлось менять свою учетную политику. А если их нельзя включать в себестоимость запасов, то что тогда с ними делать? Будем разбираться.

Управленческие запасы

Напомним, что к запасам ФСБУ 5/2019 относит предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, а также инструменты, инвентарь и другие активы.

Запасы, которые фирма использует для управленческих нужд, по новому ФСБУ 5/2019 сразу списываются в расходы отчетного периода (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Как вы поняли, речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях.

Если в учетной политике на 2021 год вы прописали, что подобные материалы вы сразу списываете в расходы текущего периода, то это еще не все. Перед началом использования нового стандарта вы должны выполнить еще ряд действий, который зависит от порядка перехода.

А именно, если вы выбрали ретроспективный порядок перехода на новый учет запасов, то вам придется пересмотреть входящее сальдо счета 10.

Из него нужно выделить «управленческие» запасы и списать их стоимость. Проводка будет такой:

Дебет 84 Кредит 10
- списана стоимость запасов для управленческих нужд в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 (на основании бухгалтерской справки и оборотно-сальдовой ведомости по счету 10).

При перспективном переходе на новые правила ничего пересчитывать не нужно.

Что делать с управленческими расходами

По новому ФСБУ 5/2019 в себестоимость запасов (как приобретаемых, так и создаваемых) не включаются расходы:

управленческие, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
на хранение, если оно не является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или не обусловлено условиями приобретения (создания) запасов (раньше – включались без всяких оговорок);
возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими ЧС (раньше – включались);
иные затраты, которые не являются необходимым условием для приобретения (создания) запасов (п. 18 ПБУ 5/2019).

Как видим, это все расходы (за редкими исключениями), которые не относятся к прямым. Они относятся к косвенным расходам, но по новым правилам их уже нельзя относить на себестоимость продукции, а нужно будет признаваться текущими расходами.

Из управленческих расходов – это расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, расходы на зарплату администрации и другие, которые напрямую не относятся к производству.

Кроме управленческих расходов ФСБУ 5/2019 не разрешает включать в себестоимость запасов расходы на хранение продукции. Они тоже должны признаваться текущими расходами. То есть из себестоимости запасов и они переходят в себестоимость продаж

Но с затратами на хранение могут быть исключения. Например, у производителей сыра технология предусматривает этап «созревания» продукта. Это значит, что он должен некоторое время полежать в соответствующем месте в определенных условиях.

В подобном случае расходы на такое хранение будут производственными затратами, формирующими себестоимость продукции.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Директ-Костинг

Исходя из того, что новым стандартом запрещено включать в себестоимость управленческие расходы и расходы на хранение, все организации (кроме тех, которые освобождены от применения ФСБУ 5/2019) обязаны с 2021 года применять метод учета затрат «Директ-Костинг».

Ранее была возможность списывать затраты, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на счет 20 «Основное производство», включая таким образом управленческие расходы в состав фактической себестоимости продукции.

ФСБУ 5/2019 запрещает включать управленческие расходы в фактическую себестоимость всех запасов (за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством).

Это значит, что общехозяйственные расходы, накопленные на счете 26, на счет 20 списывать нельзя. Закрывать 26 счет придется сразу на счет 90.

Расходы на хранение можно собирать как на счете 26, так и, например, на счете 44 «Расходы на продажу», если ценности в дальнейшем предназначаются для продажи (перепродажи). А затем уже относить на счет 90, минуя счет 20.

Списание счета 26 на счет 20 с 2021 года будет считаться ошибкой, которая существенно исказит показатели бухгалтерского учета и отчетности.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет

Как вы знаете, с 2021 года к запасам, которые фирма использует для управленческих нужд, новый ФСБУ 5/2019 не применяется. Кроме того, в себестоимость запасов нельзя включать управленческие и некоторые другие расходы — таких не много, но, тем не менее, кому-то пришлось менять свою учетную политику. А если их нельзя включать в себестоимость запасов, то что тогда с ними делать? Будем разбираться.

Управленческие запасы

Как вы поняли, речь идет об офисной бумаге, картриджах, канцелярских и прочих принадлежностях.

Из него нужно выделить «управленческие» запасы и списать их стоимость. Проводка будет такой:

Дебет 84 Кредит 10

— списана стоимость запасов для управленческих нужд в связи с переходом на ФСБУ 5/2019 (на основании бухгалтерской справки и оборотно-сальдовой ведомости по счету 10).

При перспективном переходе на новые правила ничего пересчитывать не нужно.

Что делать с управленческими расходами

По новому ФСБУ 5/2019 в себестоимость запасов (как приобретаемых, так и создаваемых) не включаются расходы:

управленческие, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
на хранение, если оно не является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или не обусловлено условиями приобретения (создания) запасов (раньше — включались без всяких оговорок);
возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими ЧС (раньше — включались);
иные затраты, которые не являются необходимым условием для приобретения (создания) запасов (п. 18 ПБУ 5/2019).

Из управленческих расходов — это расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, расходы на зарплату администрации и другие, которые напрямую не относятся к производству.

Кроме управленческих расходов ФСБУ 5/2019 не разрешает включать в себестоимость запасов расходы на хранение продукции. Они тоже должны признаваться текущими расходами. То есть из себестоимости запасов и они переходят в себестоимость продаж.

Директ-Костинг

Это значит, что общехозяйственные расходы, накопленные на счете 26, на счет 20 списывать нельзя. Закрывать 26 счет придется сразу на счет 90.

Читайте также: