Срок полезного использования нежилого помещения при усн

Опубликовано: 22.09.2022

В перечень расходов (статья 346.16 НК РФ), которые может учесть плательщик налога УСН, входят расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Расходы на приобретение ОС значительны, поэтому ошибки в учете могут дорого обойтись налогоплательщику. Посмотрим, как правильно учесть расходы.

Основные средства — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для управления организацией или сдачи в аренду, сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев. Первоначальную стоимость объекта для отнесения к основным средствам для целей бухучета организация устанавливает самостоятельно — нижнюю границу стоимости можно установить не выше 40 000 рублей.

Налоговый учет ОС ведут только упрощенцы на УСН «доходы минус расходы». В состав ОС включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Должны соблюдаться следующие условия:

  • имущество находится в собственности или является неотделимым улучшением арендованного имущества;
  • имущество используется для получения дохода;
  • срок полезного использования превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость ОС превышает 100 000 рублей (40 000 рублей — до 2016 года);

Налоговый кодекс предписывает включать в первоначальную стоимость объекта ОС расходы на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Дополнительные расходы, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, — это расходы на госпошлину, монтаж, ремонт (если приобретенное ОС требует ремонта) и так далее.

Теперь посмотрим, как правильно отнести основные средства на налоговые расходы

Если организация работает на УСН «Доходы», стоимость купленных или созданных ОС не списывается в расходы. Если же объект налогообложения «доходы минус расходы», стоимость имущества уменьшает налоговую базу. Для этого важно выполнение следующих условий:

  • ОС введено в эксплуатацию ;
  • оплачено поставщику;
  • поданы документы на регистрацию (для ОС, требующих государственной регистрации);
  • расходы документально подтверждены, а имущество фактически используется в деятельности для получения дохода.

Помните, что для ОС, приобретенных во время применения УСН, и для ОС, приобретенных в период до применения УСН, порядок признания в расходах разный.

Сначала разберем ситуацию, когда основное средство приобретается в период применения УСН


Алгоритм признания в расходах для таких ОС:

  • следим за выполнением всех вышеперечисленных условий;
  • определяем, сколько отчетных дат осталось до конца года (это 31.03, 30.06, 30.09, 31.12);
  • делим первоначальную стоимость ОС на количество отчетных дат, оставшихся до конца года;
  • получившуюся после деления сумму включаем в расходы последними числами отчетных периодов.

Пример 1.

15 августа приобрели компьютер стоимостью 60 000 рублей, оплатили его поставщику и стали использовать в предпринимательской деятельности. До конца года две отчетных даты: 30 сентября и 31 декабря. Этими двумя датами по 30 000 рублей (60 000 руб. / 2 = 30 000 руб.) включаем стоимость компьютера в расходы.

Срок полезного использованния объекта ОС не влияет на порядок учета. В том числе, если приобретенный объект уже был в эксплуатации у другой компании.

Пример 2.

В декабре 2020 года приобретено оборудование стоимостью 38 000 руб. Его транспортировка, монтаж и настройка обошлись в 10 000 рублей. В итоге первоначальная стоимость ОС составила 48 000 руб. Монтаж оборудования закончился в январе 2021 года, и тогда же оборудование было введено в эксплуатацию и стало использоваться в предпринимательской деятельности.

48 000 руб. /4 = 12 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2021 года в расходы будет включено по 12 000 рублей.

Теперь рассмотрим порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку

Основные средства, приобретенные до перехода на УСН принимаются к учету по остаточной стоимости. Определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года применения УСН. Она определяется:

  • при переходе с ОСНО — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным налогового учета;
  • при переходе с ЕНВД — цена приобретения (сооружения, изготовления) – амортизация, начисленная по данным бухучета.

Если имущество на момент перехода на УСН не оплачено полностью, к учету нужно принять лишь оплаченную часть остаточной стоимости. Для этого распределите сумму оплаты между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями по формуле:

Остаточная стоимость ОС для отражения в учете = Остаточная стоимость ОС на дату перехода / Первоначальная стоимость ОС × Оплаченная часть стоимость ОС

Включение в расходы стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН, зависит от срока полезного использования. Речь идет о том сроке, который установлен при вводе объекта в эксплуатацию, а не о том, который осталось доработать. В зависимости от срока полезного использования возможны три ситуации.

  1. При сроке полезного использования до 3 лет включительно остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН равными долями на дату окончания каждого отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 3.

При приобретении копировального аппарата установлен срок полезного использования 3 года.

1 января 2020 года организация перешла на УСН. Остаточная стоимость копировального аппарата по данным налогового учета равна 42 000 рублей.

Организация отразит в расходах 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 года по 10 500 рублей (42 000 руб. /4 = 10 500 руб.) при условии, что отсутствует задолженность перед поставщиком копировального аппарата.

  1. При сроке полезного использования свыше 3 лет и до 15 лет включительно в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 4.

1 января 2020 года организация перешла с ОСНО на УСН. Остаточная стоимость автомобиля со сроком полезного использования 4 года (48 месяцев) на 1 января 2020 года составила 600 000 рублей. В течение 2020 года в расходах учитывается 50% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 50% = 300 000 руб.

300 000 руб. / 4 = 75 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 75 000 руб.

В течение 2021 года в расходах учитывается 30% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 30% = 180 000 руб.

180 000 руб. / 4 = 45 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 45 000 руб.

В течение 2022 года в расходах учитывается 20% остаточной стоимости автомобиля.

600 000 руб. × 20% = 120 000 руб.

120 000 руб. / 4 = 30 000 руб.

31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря включается в расходы по 30 000 руб.

  1. При сроке полезного использования свыше 15 лет остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.

Пример 5.

1 января 2020 года организация перешла с ОСНО на УСН. До перехода на УСН организация приобрела здание, остаточная стоимость которого на 01.01.2020 составила 10 млн рублей.

В течение 10 лет, с 2020 года по 2029 год, организация включит в расходы остаточную стоимость ОС последними числами отчетных дат (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) равными долями по 10 000 000 руб. / 10 лет / 4 = 250 000 рублей.

При переходе с ОСНО на УСН дополнительно появляется обязанность восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не целиком, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается среди прочих расходов.

Пример 6.

Организация на ОСНО в 2016 году приобрела производственную линию стоимостью 500 000 рублей, в том числе НДС 20%. НДС в размере 100 000 рублей (500 000 × 20%) был полностью принят к вычету. С 01.01.2020 организация переходит на УСН. Остаточная стоимость объекта ОС на момент перехода составляет 300 000 рублей.

НДС нужно восстановить в сумме 60 000 рублей (100 000 рублей × 300 000 рублей / 500 000 рублей).

Выручку от реализации и выбытия основного средства нельзя уменьшить на любые расходы, связанные с его выбытием. То же самое, если выбытие ОС произошло по причинам, которые не зависят от организации: похищение, пожар, затопление и т.п., а расходы на его приобретение списаны не полностью.

Пример 7.

В 1 квартале организация приобрела сооружение стоимостью 1 млн рублей, выполнив все условия, необходимые для включения в расходы стоимости ОС. 31 марта в расходах учтено 1 000 000 / 4 = 250 000 рублей.

1 апреля этого же года сооружение уничтожено стихией. В этом случае организация не сможет учесть в расходах оставшиеся 750 000 рублей, так как не выполняется одно из условий для признания расходов: ОС перестало использоваться в деятельности организации.

Как быть, когда основные средства приобретается в рассрочку?

Стоимость имущества, приобретенного в рассрочку, можно списывать на затраты по мере оплаты. Но учитывать уплаченную сумму сразу в текущем квартале нельзя — ее надо разделить по оставшимся до конца года отчетным периодам. То есть поступать по аналогии с тем, как если бы учитывали полностью полученное ОС. Если же до конца года задолженность погасить не удастся, то неоплаченные части переходят на следующий год и учитываются в том же порядке.

Разберем этот алгоритм на примерах.

Пример 8.

2 сентября 2020 года организация приобрела в рассрочку, приняла к учету и стала использовать в своей деятельности катер стоимостью 3 600 000 рублей, оплатив при этом продавцу 600 000 рублей. По условиям договора организация должна ежеквартально погашать задолженность в сумме 600 000 рублей. Рассмотрим, в каком размере будут учитываться в расходах затраты на приобретение катера.

30 сентября 2020 года в расходы включается половина оплаченной суммы 600 000 рублей / 2 = 300 000 рублей. Оставшаяся половина учитывается в расходах 31 декабря 2020. Кроме того, в 4 квартале 2020 года организация перечислит еще 600 000 рублей, которые тоже должны быть учтены в расходах. В итоге 31 декабря 2020 года организация отразит в расходах 300 000 руб. + 600 000 руб. = 900 000 руб.

В 2021 году организация ежеквартально перечислит продавцу катера по 600 000 рублей.

600 000 рублей, уплаченные в 1 квартале, будут отнесены на расходы равными долями — по 150 000 рублей = 600 000 руб. /4, последними числами четырех отчетных дат: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

600 000 рублей, уплаченные во 2 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600 000 руб. / 3 = 200 000 руб. последними числами трех отчетных дат 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

600 000 рублей, уплаченные в 3 квартале, будут отнесены на расходы равными долями по 600 000 руб./ 2 = 300 000 руб. последними числами двух отчетных дат 30 сентября и 31 декабря.

600 000 рублей, уплаченные в 4 квартале, будут отнесены на расходы единовременно 31 декабря.

В результате в 2021 году в расходах учитывается:

31 марта: 150 000 рублей

30 июня: 150 000 + 200 000 = 350 000 рублей

30 сентября: 150 000 + 200 000 + 300 000 = 650 000 рублей

31 декабря: 150 000 +200 000 + 300 000 + 600 000 = 1 250 000 рублей

С приобретением разобрались. Осталось выяснить, что произойдет при выбытии основных средств

Стоимость выбывающих объектов ОС, которая была недоамортизированна , подлежит списанию с бухучета организации. Операция формируется на дату выбытия проводками: Дт 02 Кт 01 и Дт 91 КТ 01.

Разные основания выбытия ОС могут повлечь разные налоговые последствия.

Рассмотрим несколько ситуаций. Прежде всего, нужно отделить случаи выбытия ОС, при которых происходит передача права собственности от тех случаев, когда право собственности не передается.

В случаях, когда право собственности на объект основных средств не передается (ликвидировано, похищено, уничтожено стихией и т д.), расходы восстанавливать не нужно и подавать уточненные декларации тоже.

Когда происходит передача права собственности (продажа, дарение, передача в уставный капитал другой организации и т д.), расходы на приобретение ОС не придется восстанавливать в следующих случаях:

  • передача права собственности на ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно произошла по истечении 3 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.
  • передача права собственности на ОС со сроком полезного использования более 15 лет произошла по истечении 10 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.

В остальных случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т д.) ОС придется исключить из налоговых расходов, включив вместо них амортизацию, начисленную по правилам Главы 25 НК РФ. Пересчитать налоговую базу нужно за весь период пользования объектом. Ту часть стоимости, которая не будет отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСН не получится.

При этом необходимо подать уточненные декларации по УСН за все налоговые периоды, в которых база пересчитывается и доплатить налог в бюджет. Также надо доплатить пени за период просрочки и внести исправления в КУДиР за текущий год.

Пример 9.

15 апреля 2020 года организация приобрела ноутбук за 72 000 рублей и включила в расходы 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 по 24 000 рублей. При принятии ОС на учет установлен срок полезного использования 36 месяцев.

5 мая 2021 года ноутбук продан за 60 000 рублей. Как изменятся расходы организации в 2020-2021 гг?

Вместо 72 000 рублей в расходах следует отразить амортизацию, которая ежемесячно составит 72 000 руб. / 36 мес. = 2 000 руб.

По итогам 1 полугодия 2020:

  • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб.
  • Включается в расходы амортизация в сумме 2 000 руб.

Итого расходы по итогам полугодия 2020 года уменьшатся на 22 000 руб.

По итогам 9 месяцев 2020:

  • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб. × 2 = 48 000 руб.
  • Включается в расходы амортизация за июнь-сентябрь в сумме 2 000 руб. × 4 = 8 000 руб.

Итого расходы по итогам 9 месяцев 2020 года уменьшатся на 40 000 руб.

По итогам 2020 года:

  • Исключаются из расходов затраты на приобретение ОС в сумме 24 000 руб. × 3 = 72 000 руб.
  • Включается в расходы амортизация за июнь-декабрь в сумме 2 000 руб. × 7 = 14 000 руб.

Итого расходы по итогам 2020 года уменьшатся на 58 000 руб. — на эту же сумму увеличится налоговая база.

Необходимо доплатить налог в сумме 58000 руб. × 15% = 8 700 руб, пени и подать уточненную декларацию по УСН за 2020 год.

В расходах 2021 года с января по май следует учесть амортизацию в сумме 2 000 руб. ежемесячно.

Вопрос о том, можно ли при продаже ОС учесть в расходах его остаточную стоимость, — спорный. Из кодекса прямо не следует, что этого делать нельзя, но Минфин и ФНС считают, что это запрещено, так как перечень расходов при УСН ограничен, и такой вид расходов, как остаточная стоимость ОС, в нем не предусмотрен. Суды решают этот вопрос по-разному — иногда упрощенцам удается доказать, что они имели право списать и амортизацию, и остаточную стоимость ( решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.02.2018 по делу № А81-8554/2017 , постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017 по делу № А54-5594/2016 ).

Учет основных средств при УСН «Доходы»

Упрощенцы, которые выбрали УСН «Доходы» не могут учитывать никаких расходов для целей налогообложения. Поэтому уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением ОС, тоже не могут. Но это не значит, что объекты основных средств можно игнорировать — вести учет все-таки придется.

Остаточная стоимость основных средств важна как критерий или ограничение, позволяющее перейти на УСН и применять его. Соблюдать его должны все упрощенцы, независимо от выбранного объекта налогообложения. Порог остаточной стоимости ОС в 2020 году составляет 150 млн рублей и рассчитывается по данным бухучета.

При продаже ОС организации и предприниматели на УСН 6% учитывают поступления от реализации в общем порядке.

Автор статьи: Наталья Сорокина, эксперт сервиса Контур.Бухгалтерия

Серьезные инженерные коммуникации, такие как здания и сооружения, как правило, служат в качестве основных средств долго: годами и десятилетиями. Они медленно утрачивают свойства, полезные для эксплуатации. Но понятие «долго» весьма неопределенно. В каждом конкретном случае срок полезного использования (СПИ) может сильно различаться. Как именно установить данный срок и правильно это оформить документально, на какие позиции обратить внимание при регламентировании, читайте в этой статье.

Зачем определять СПИ

Сроки полезного использования устанавливаются для целей адекватного учета. Но в бухгалтерии и налоговом учете особенности их установления разные, поскольку отличаются цели:

  1. СПИ для бухучета. Нужен для того, чтобы правильно определять уменьшение стоимости основного средства и правильно начислять амортизацию по нему. ПБУ 6/01 в п. 20 говорит о том, что организация может устанавливать этот срок на свое усмотрение, учитывая следующие ключевые параметры:
    • как долго планируется активно использовать здание или сооружение;
    • какие факторы влияют на физический износ именно в данном случае;
    • какая степень износа допустима;
    • есть ли специальные ограничения для конкретного объекта (например, пребывание в аренде, лизинге и т.п.).
  2. СПИ для налогового учета. Устанавливается для классификации основных средств по времени их полезной эксплуатации (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). С этой целью все основные средства делятся на группы, состав которых закреплен в классификационной таблице. Данный документ утвержден Правительством России в Постановлении №1 от 1 января 2002 года. В таблице приведены коды по принятому для основных фондов классификатору ОКОФ и распределение ОС по группам. Для каждой группы установлен временной диапазон, внутри которого можно закреплять СПИ для каждого актива (в том числе и «долгоиграющего», как здания и сооружения).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При ведении бухгалтерского учета удобно пользоваться налоговой Классификацией для определения СПИ недвижимого имущества: в этом случае расчеты будут одинаковыми, то есть амортизационные отчисления будут рассчитываться по минимуму. Но допускается и установка меньшего СПИ в бухгалтерском учете.

Способ определения СПИ необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Амортизационные группы зданий и сооружений

Согласно Классификации, различные виды недвижимого имущества в виде зданий и сооружений можно отнести сразу к нескольким группам по начислению амортизации – от 4 до 10. В каждую группу входят постройки определенных, строго оговоренных типов, для которых предусмотрены различные временные интервалы СПИ. В таблице 1 приведены различные недвижимые объекты с установленными для них периодами СПИ.

Таблица. Амортизационные группы по зданиям и сооружениям

Группа амортизации Особенности объекта недвижимости Примерные СПИ
1 4 Пленочные нежилые конструкции, передвижные сооружения, киоски из различных материалов (металл, стекло, пластик, прессованные плиты) 5 – 7
2 5 Сборные и передвижные сооружения, не предназначенные для жилья 7 – 10
3 6 Жилые здания облегченных конструкций (каркасные, камышитовые и т.п.) 10 – 15
4 7 Различные нежилые здания (каркасные и щитовые) из дерева, дерева и металла, панелей, сырца и др. 15 – 20
5 8 Бескаркасные здания с облегченными стенами из камня, бруса, бревен с перекрытиями, колоннами, столбами из различных материалов (не предназначенные для жилья) 20 – 25
6 9 Каменные склады для овощей/фруктов (допускаются железобетонные или кирпичные колонны) 25 – 30
7 10 Прочие нежилые здания и сооружения(объекты из кирпича и т.п.). Жилые здания и помещения Свыше 30

Как определить СПИ: алгоритм

Когда у фирмы появляется основное средство – любое, на него нужно начислять амортизацию, для чего необходимо знать срок его планируемого полезного использования. В таблице он приведен в примерных временных рамках, но для каждого объекта его требуется указывать точно. Алгоритм следующий:

  1. Определите код ОКОФ вашего объекта недвижимости по классификатору ОК 013-2014, утвержденному приказом Росстандарта №2018-ст.
  2. Сравните с левым столбцом таблицы Классификации – определить, к какой амортизационной группе относится ваше здание и сооружение.
  3. Установите любой срок из приведенного интервала. Например, если СПИ устанавливается 10-15 лет, можно прописать 10 лет 5 месяцев, 12 лет, 14,5 лет и т.п.
  4. Установленный срок укажите в тексте Приказа, подписанного руководителем организации.
  5. Для бухгалтерского учета СПИ установите самостоятельно либо также воспользуйтесь Классификацией (это значительно удобнее).

СПИ для частей и целого

Как быть, если помещение, для которого нужно определить СПИ, является частью здания? Существуют принятые правила, регламентирующие довольно частые ситуации в определении СПИ зданий и сооружений:

  • каждое отдельное жилое помещение в общем жилом сооружении (например, многоквартирном доме) получает тот же СПИ, что и все здание в целом – как правило, не меньше 30 лет;
  • если в жилом здании находится нежилое помещение (зал, офис и пр.), то оно приобретает тот же СПИ, что и весь дом (тоже, как правило, от 30 лет).

СПИ при смене собственника

Объект недвижимости может сменить хозяина и попасть в руки нового собственника уже неновым. Как устанавливать срок полезного использования в этом случае?

Нужно правильно установить износ, а отсюда и вычислить период отчисления амортизации. Это нужно делать отдельно для налогового и бухгалтерского учета.

СПИ объектов б/у для налогового учета

Налоговое законодательство РФ предусматривает возможность снизить СПИ ненового объекта недвижимости на тот срок, в течение которого оно использовалось бывшим владельцем (п. 7 ст. 258 НК РФ). Это время легко определить по сопроводительной документации (акту приема-передачи ОС-1а) при приобретении основного средства.

ВАЖНО! Если по документам установить этот срок не получается, то уменьшить СПИ законодательно невозможно. Даже если такое подтверждение есть, уменьшение СПИ не обязательно.

Если документального подтверждения эксплуатации здания не имеется, оно с точки зрения налогового учета будет считаться новым. Для определения его СПИ следует применять вышеприведенный алгоритм.

Если приобретено здание и сооружение, бывшее в эксплуатации уже более 30 лет, оно волне может оказаться самортизированным полностью. В этом случае новый владелец оценивает состояние объекта по правилам техники безопасности и устанавливает для него разумный СПИ по своему усмотрению.

СПИ неновых объектов для бухучета

Здесь не существует законодательных регламентов, кроме прописанных в учетной политике самой организации. Устанавливая СПИ для бухучета, собственник может:

  • следовать требованиям Классификации (дублировать налоговый учет);
  • всесторонне оценив объект, установить иной целесообразный срок.

Особенности СПИ для определенных объектов недвижимости

Каждое здание и сооружение обладает набором уникальных характеристик, влияющих на срок его возможного использования в качестве основного средства. Но есть некоторые особенности, которые позволяют сгруппировать объекты для установки адекватного СПИ. Рассмотрим самые распространенные типы зданий и сооружений с точки зрения отнесения их к той или иной амортизационной группе.

Кирпичные постройки

Кирпич – очень прочный и долговечный материал, мало подверженный износу. Здания, построенные из него, исправно служат многие десятилетия, ничуть не теряя в значимых характеристиках. Будь то жилые дома или иные сооружения, их СПИ будет самым долгим из предусмотренных в таблице Классификации. Рубрикатор предусматривает для них 10 группу, по которой можно установить любой срок свыше 30 лет. Какой именно, организация вправе определить сама.

Если в здании кирпичные только колонны, столбы или перекрытия, его срок полезного использования сокращается и составит уже только 20-25 лет, согласно требованиям 8 амортизационной группы.

Гаражи

Их строят из различных материалов, в зависимости от этого и устанавливается амортизационная группа. Чаще всего это 4 (металлические нежилые сооружения), СПИ по этой группе составит 5–7 лет. Если гараж из кирпича, его можно отнести к 8 группе (не к 10, так как стены будут облегченной кладки), и СПИ будет выбираться из интервала 20-25 лет.

Школы

Данный вид сооружений не относится к жилым: там не планируется круглосуточное пребывание. Если школа капитальная, ее чаще всего относят к 10 группе: эти сооружения служат более 30 лет.


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Юридическое лицо на УСН (налоговая ставка 15%) по договору купли-продажи выкупает у Департамента имущества нежилое помещение в многоэтажном жилом доме, находящееся в аренде у данного юридического лица.
По договору выкуп осуществляется в течение пяти лет с начислением процентов за рассрочку платежа. Право собственности при регистрации устанавливается с ограничением.
Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить данное приобретение? Как установить срок амортизации данного помещения?
Можно ли учесть в стоимости объекта проценты, уплачиваемые за рассрочку платежа, а также судебные издержки и расходы на независимую оценку помещения, которые организация понесла при обращении в суд по поводу необоснованной цены помещения, выставленной Департаментом имущества?


По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Проценты, уплачиваемые за рассрочку платежа, не учитываются в первоначальной стоимости помещения. В целях налогообложения и бухгалтерского учета данные расходы учитываются по самостоятельному основанию.
Расходы на оценку рыночной стоимости приобретаемого помещения и судебные издержки включаются в первоначальную стоимость помещения.
В бухгалтерском учете помещение ставится на учет на дату подписания акта приемки-передачи этого помещения от продавца к покупателю.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Нежилое помещение может учитываться в составе основных средств (ОС), если в отношении этого помещения единовременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01 (п. 5 ПБУ 6/01). Для принятия объекта к бухгалтерскому учету в составе ОС не имеют значения ни факт государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости, ни его оплата, поскольку соответствующих условий п. 4 ПБУ 6/01 не содержит (смотрите также п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, далее - Методические указания).
В случае, когда происходит приобретение арендованного имущества, которое уже используется в деятельности организации, все условия для принятия объекта к бухгалтерскому учету выполняются в момент подписания акта приема-передачи имущества (абзац 2 п. 5 ст. 35 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества").
ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, формируемой из суммы фактических затрат на его приобретение (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01). С учетом положений п. 8 ПБУ 6/01 в рассматриваемой ситуации фактическими затратами на приобретение ОС прежде всего будет являться сумма, подлежащая уплате продавцу в соответствии с договором. При этом порядок расчетов (авансом, при приобретении или в рассрочку) между покупателем и продавцом, установленный в договоре купли-продажи, не имеет значения для формирования первоначальной стоимости имущества.
Государственная пошлина, уплачиваемая за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, включается в первоначальную стоимость ОС в случае, если она уплачена не позднее принятия объекта к бухгалтерскому учету. Если же объект принят к учету в составе ОС, а оформление документов на регистрацию права собственности производится в более поздние периоды, включение пошлины в первоначальную стоимость будет противоречить положениям п. 14 ПБУ 6/01. В таком случае расходы на государственную пошлину, по нашему мнению, можно учитывать в составе прочих расходов (п. 7 и п. 12 ПБУ 10/99).
Что же касается расходов на оценку и судебные издержки, понесенные с целью оспаривания рыночной стоимости приобретаемого объекта, то, по нашему мнению, отнести их к общехозяйственным нельзя, так как эти расходы непосредственным образом связаны с приобретением данного конкретного объекта недвижимости на основании ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Полагаем, что эти расходы должны включаться в первоначальную стоимость объекта, как иные расходы, связанные с приобретением помещения (п. 8 ПБУ 6/01).
Поскольку приобретаемое помещение уже используется в деятельности покупателя (арендуется), следовательно, длительной подготовки к использованию (более 12 месяцев) этого помещения не требуется. Поэтому помещение не является инвестиционным активом в целях п. 7 ПБУ 15/2008. В связи с этим расходы на уплату процентов по коммерческому кредиту признаются прочими расходами и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.п. 1, 6, 7 ПБУ 15/2008).
Стоимость приобретенного помещения в бухгалтерском учете погашается путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования (СПИ) начиная с месяца, следующего за месяцем начала его эксплуатации (п. 17, п. 18, п. 20, п. 21 ПБУ 6/01).
Порядок определения СПИ для объектов ОС, в том числе бывших в употреблении, установлен п. 20 ПБУ 6/01 (п. 59 Методических указаний). Для целей установления СПИ в бухгалтерском учете организация не обязана (но может) использовать Классификацию ОС. При этом организация вправе самостоятельно определять СПИ, не опираясь ни на какие нормы, а только руководствуясь принципами, установленными в п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).
Вместе с тем СПИ не может устанавливаться произвольно и должен быть обоснован теми или иными показателями, экономическими суждениями, документацией и т.д. Для определения конкретного срока использования объектов ОС в организации может быть создана комиссия по приемке объектов ОС. Такая комиссия должна вынести мотивированное решение об установлении срока полезного использования на помещение, бывшее в эксплуатации. При определении срока полезного использования она вправе, но не обязана:
- руководствоваться Классификацией ОС (ориентироваться на СПИ, установленный для соответствующих зданий);
- учитывать СПИ у предыдущего собственника (по аналогии с п. 7 ст. 258 НК РФ);
- учитывать физическое состояние помещения на момент его приемки к учету и предполагаемые цели его использования.
На основании решения комиссии издается приказ руководителя об установлении срока полезного использования объекта ОС.
Учитывая изложенное, в данном случае операции по приобретению помещения в бухгалтерском учете организации могут отражаться следующим образом:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
- учтены расходы на приобретение услуг оценщика и судебные издержки.
На день передачи помещения по акту приема-передачи
Дебет 08 Кредит 60
- отражена стоимость ОС, указанная в договоре с продавцом;
Дебет 01, субсчет "ОС, подлежащие госрегистрации" Кредит 08
- помещение принято в состав ОС на отдельный субсчет (п. 52 Методических указаний).
На день уплаты очередного платежа:
Дебет 60 Кредит 51
- произведен очередной платеж за приобретенное помещение;
Дебет 91 Кредит 67, субсчет "Проценты по коммерческому кредиту"
- начислены проценты за отсрочку платежа в соответствии с условиями договора;
Дебет 67 Кредит 51
- произведена уплата начисленных процентов.
На дату уплаты госпошлины:
Дебет 68 Кредит 51
- оплачена госпошлина за регистрацию права собственности на объект недвижимости;
Дебет 91 Кредит 68
- затраты по уплате госпошлины включены в состав прочих расходов;
На дату регистрации права собственности на помещение:
- Дебет 01 Кредит 01, субсчет "ОС, подлежащие госрегистрации"
- помещение зачислено в состав собственных ОС.

УСН

Подпункт 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ определяет, что налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС (с учетом положений п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Для целей гл. 26.2 НК РФ в состав ОС включается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Такое имущество должно иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 тыс. руб. (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Так как в рассматриваемой ситуации помещение приобретено в периоде применения УСН, то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости, которая определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (абзац 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то есть в соответствии с нормами ПБУ 6/01, ПБУ 15/2008.
По мнению уполномоченных органов, расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного нежилого помещения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе расходов на приобретение ОС в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ (письма Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-06/2/101, от 02.07.2010 N 03-11-11/182, ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818).
Давая такие разъяснения, уполномоченные органы ссылаются на п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), согласно которому в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаются уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту. При этом положения ПБУ 15/2008 имеют приоритет над нормами Положения N 34н, так как ПБУ 15/2008 вступило в силу позже (письмо Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15).
Так как в рассматриваемой ситуации приобретаемое помещение инвестиционным активом не является, то, по нашему мнению, уплачиваемые проценты необходимо учитывать на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ (абзац 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ), на момент их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Обратите внимание, что с 01.01.2015 расходы в виде процентов в целях налогообложения не нормируются, за исключением контролируемых сделок.
В целях налогообложения расходы на приобретение помещения, являющегося объектом ОС, используемым в предпринимательской деятельности, учитываются:
а) с момента подачи документов на регистрацию права собственности (абзац 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
б) с момента ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-11-06/2/18372 и др.);
в) после оплаты расходов в размере уплаченных сумм (абзац 1 п. 2, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
г) равными долями в отчетных периодах в течение налогового периода - календарного года (абзац 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, если помещение получено от продавца по акту приемки-передачи и введено в эксплуатацию, по нему поданы документы на регистрацию прав собственности, но не произведена оплата, то расходы в данном отчетном периоде не учитываются в целях налогообложения.
Если часть стоимости помещения оплачена в 1 квартале 2018 г., то уплаченная сумма должна учитываться равными долями по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2018 г.).
Если последующая часть оплаты стоимости ОС производится во 2 квартале этого года, то расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года. Уплаченная сумма в 3 квартале учитывается по итогам девяти месяцев и календарного года, а уплаченный платеж в 4 квартале полностью включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН по итогам налогового периода (2018 г.) (письмо ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-4-3/1818).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Расходы в виде процентов при УСН;
- Энциклопедия решений. Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета;
- Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет платежей, связанных с кадастровым учетом, оценкой и регистрацией прав на недвижимость.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

9 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

На балансе множества организаций имеются здания и помещения нежилого типа, которые необходимо поддерживать в приемлемом рабочем состоянии.

Для решения вопроса, где взять средства для всех видов работ, которые потребует приведение помещения в рабочее состояние, нужно знать особенности и нюансы процесса амортизации в бухгалтерском учете. О правилах начисления расскажем в данной статье.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону 8 (800) 350-29-87 . Это быстро и бесплатно !

Что такое амортизационные отчисления и для чего они нужны?

Амортизационные отчисления за нежилые объекты представляют собой ежемесячный перенос стоимости основного средства по частям (в данном случае нежилого помещения) в денежном эквиваленте на счет 02 (амортизация).

Согласно федеральному законодательству (статья №259 НК РФ), производится всеми организациями по установленным нормам и с учетом балансовой стоимости основных средств. Исключением могут являться те объекты, которые находятся на консервации.

По мере использования помещения происходит постепенное уменьшение его стоимости за счет физического и морального изнашивания. Исходя из данного факта, амортизация может иметь цель:

  • направлять потоки денежных средств на восстановление, ремонт помещения в будущем;
  • постепенно распределять крупные расходы (на списание помещения, пришедшего в негодность) по нескольким периодам по принципу начисления;
  • создавать видимость отсутствия больших убытков для акционеров (если не амортизировать основное средство, а просто списать его по истечению срока эксплуатации, в отчетном периоде будет отражен большой убыток для организации, что может оттолкнуть потенциальных акционеров либо напугать уже имеющихся);
  • уплата меньшего налога на прибыль (сумма амортизации не всегда в точности повторяет реальный износ, если она больше, то налог на прибыль будет значительно меньше).

Как определить, к какой амортизационной группе относится недвижимость?

Для того, чтобы определить, к какой амортизационной группе относится объект, необходимо знать его срок полезного использования (СПИ). Организация сама определяет СПИ и подтверждает его отдельным актом с датой ввода помещения в работу.

Согласно Классификатору ОС (постановление правительства РФ от 28.04.2018 №526) нежилые здания и помещения относятся к:

    Седьмой группе группе (от 15 до 20 лет включительно):

  • деревянные;
  • контейнерные;
  • деревометаллические;
  • панельные;
  • каркасные;
  • глинобитные;
  • саманные;
  • другие нежилые здания.
  • Восьмой группе (от 20 до 25 лет включительно). Здания с:

    • облегченной каменной кладкой;
    • с брусчатыми, рубленными или бревенчатыми стенами;
    • с железобетонными, кирпичными и деревянными столбами.
  • Девятой группе (от 25 до 30 лет включительно). Хранилища для овощей и фруктов:

    • со стенами из камня;
    • кирпичными и железобетонными колоннами;
    • и железобетонными покрытиями.
  • Десятой группе (от 30 лет и выше). Здания, которые не вошли в предыдущие группы, с долговечными каркасами и покрытиями.
  • Срок полезного использования зданий в налоговом учете

    Срок амортизации определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом классификации основных средств.

    Срок эксплуатации зависит от выбора проектировщиков здания, материалов и условий использования и состоит из материального и морального износа.

    Для того чтобы примерно рассчитать срок службы объекта нужно знать:

      Сроки службы конструктивных элементов здания:

    • паркетные полы – 50 лет;
    • кровля из керамики – 80 лет;
    • бетонный фундамент – 125 лет;
    • деревянные перекрытия – 60 лет;
    • кирпичные стены – 125 лет и т.д.
  • Как эксплуатируют объект, поддерживают ли его в приемлемом состоянии, что составляет оценку его технического состояния:

    • хорошее (износ менее 10%);
    • вполне удовлетворительное (11-20%);
    • удовлетворительное (21-30%);
    • не в полнее удовлетворительное (31-40%);
    • неудовлетворительное (41-60%);
    • ветхое (61-80%);
    • негодное (износ более 80%).
  • Величина такого износа определяется с помощью специальных исследований и таблиц.

    Таким образом, для подсчета срока полезного использования здания либо помещения нужно:

    1. Определить к какой классификационной группе оно относится и по ней узнать диапазон срока использования основного средства (например, 30 и более лет).
    2. Рассчитать с помощью экспертных и лабораторный исследований физический износ (например, удовлетворительное).
    3. Оценить моральный износ путем исследования рынка нежилой недвижимости, а так же современных архитектурных и инженерных проектов.
    4. На основе известных данных приближенно определить срок эксплуатации объекта.

    Как рассчитать первоначальную стоимость объекта и сумму изнашивания?

    Первоначальная стоимость здания или помещения составляется из суммы расходов на приобретение, доведение до пригодного для использования состояния либо сооружение. При этом в стоимости не учитываются НДС и акцизы (кроме отдельных случаев, описанных в НК РФ).

    В случае безвозмездного получения объекта его стоимость определяется посредством независимой оценки.

    Первоначальная стоимость может поменяться только в случаях:

    • модернизации и достройки;
    • реконструкции;
    • частичной ликвидации объекта.

    Для начисления амортизации организация может выбрать наиболее удобный для себя метод:

    • уменьшаемого остатка;
    • линейный;
    • по физическому объему продукции;
    • на основании суммы лет СПИ.

    По методу уменьшаемого остатка необходимо знать:

    1. остаточную стоимость здания на первое число;
    2. норма амортизации;
    3. ускоряющий коэффициент.

    При расчете амортизации остаточную стоимость необходимо делить на число месяцев до окончания СПИ, когда остаточная стоимость здания достигает 20% от первоначального.

    • Р0 –стоимость объекта;
    • Р1 – амортизация за предыдущий год;
    • А – амортизация на текущий год;
    • N – норма амортизации (рассчитывается как соотношение 100% к количеству лет СПИ).

    Пример: Если годовая норма амортизации равна 3,3%, СПИ равен 30 годам, а стоимость составляет 2500000 рублей, то в первый год амортизация будет равна 2500000 : 30 = 83333,3 рублей.

    Во второй год: (2500000-83333.3) *0,033=79750,0011

    И так далее, пока стоимость полностью не спишется на амортизационные отчисления.

    При линейном методе амортизация за предыдущий год не учитывается:

    А = Р0 *N

    То есть каждый год начисляется одна и та же сумма.

    При методе, учитывающем СПИ, за основу берется первоначальная стоимость зданий и суммирование количества лет его службы.

    Т – год начисления амортизации (первый, второй и т.д.)

    Пример: если брать уже имеющиеся данные, то сумма чисел СПИ = 1+2+3+4+5+…+30=465

    А=2500000 * 0,0645=161250 рублей

    При расчете исходя из информации о физическом объеме продукции, производящимся в отчетном периоде нужно знать:

    • запланированный объем продукции;
    • первоначальная стоимость здания.

    Пк –количество продукции.

    Пример: если к имеющийся информации добавить, что планируется выпуск продукции в количестве 893500 штук, то:

    N = 2500000 / 893500 = 2,8 руб/шт.

    Если в первый месяц фактический объем составил 65214, то:

    А = 65214 * 2,8 =182599 рублей

    Организация при выборе наиболее удобного способа должна отметить его в учетной политике.

    Общие правила начисления

    Общие правила начисления амортизации установлены Инструкцией №157н Министерства Финансов. К ним относится:

    1. Начисление в течение финансового года ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы.
    2. Амортизация не приостанавливается в течение срока полезного использования.
    3. Начисление с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия здания / помещения к учету.
    4. Начисление прекращается с первого числа месяца, который следует за месяцем погашения стоимости здания / помещения.
    5. Начисление происходит в соответствии с рассчитанной нормой амортизации.
    6. Начисление не может превышать 100% стоимости здания / помещения.

    Отражение в бухгалтерских проводках

    Амортизацию начисляют на кредит счета 02 (амортизация ОС), дебетуемый счет при этом зависит от вида деятельности организации, ее особенностей и структуры и от того где используется здание / помещение. В зависимости от этих условий по дебету амортизация может отразиться на счетах:

    • 25 (общепроизводственные расходы);
    • 26 (общехозяйственные расходы).

    В первом случае амортизируется здание, которое используют для производства (например, цех), во втором здание, не относящееся к производству, а, например, для управляющего персонала.

    В ПБУ 4/99 описано, как отражается амортизация в бухгалтерском балансе. В соответствии с положением бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, а значит, отдельно начисленная амортизация в балансе не отражается. Она лишь уменьшает стоимость имущества: стоимость основного средства рассчитывается как: Дебетовое сальдо по счету 01 – Кредитовое сальдо счета 02.

    Амортизацию так же можно найти и в дебете счетов, например строка 1190 (прочие необоротные активы) в случае, если ОС привлечено к созданию нового ОС.

    В отчете о финансовых результатах амортизация, в зависимости от того, каким способом начислялась, может быть отражена по разным строкам.

    Так же как и в бухгалтерском балансе, амортизация не выделяется отдельной строкой. Она может быть учтена в строке 2350 (прочие расходы) при систематической сдачи в аренду имущества, в строке 2210 (коммерческие расходы) для торговой организации или в строке 2120 (себестоимость продаж), если объект использовали при оказании услуг.

    При отнесении такого объекта ОС как нежилое здание или помещение существует ряд особенностей как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Имущество должно соответствовать всем условиям НК РФ а так же ПБУ 6/01, а организация должна подобрать наиболее удобный и эффективный для нее метод начисления амортизации.

    Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

    Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - позвоните прямо сейчас:

    8 (800) 350-29-87 (Москва)
    8 (800) 350-29-87 (Санкт-Петербург)

    Редакция сайта klerk.ru «Клерк» — крупнейший сайт для бухгалтеров. Мы не берем денег за статьи, новости или скачивание документов. Мы делаем все, чтобы сделать работу бухгалтеров проще.
    «Клерк» Рубрика Основные средства
    Дмитрий Игнатьев и Наталья Вахромова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Если приобретенные у "упрощенца" нежилые помещения принадлежали ранее другим организациям, то можно ли в целях налогообложения прибыли уменьшить срок полезного использования этого имущества на срок их фактического использования предыдущими собственниками, и как это повлияет на налогообложение имущества? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Наталья Вахромова и Дмитрий Игнатьев.

    Организация приобрела у физического лица, зарегистрированного в качестве ИП и применяющего УСН, нежилые помещения. ИП использовал их для сдачи в аренду. При этом помещения первоначально принадлежали другой организации. Может ли организация для целей налогообложения прибыли уменьшить срок полезного использования нежилых помещений на срок их фактического использования у всех предыдущих собственников? Как это отразится при исчислении налога на имущество?

    Налог на прибыль организаций

    1) на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация ОС) (п. 1 ст. 258 НК РФ);

    2) исходя из срока полезного использования, определенного на основании Классификации ОС, уменьшенного на срок фактического использования объекта основных средств предыдущими собственниками (в соответствии с первым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ);

    3) исходя из срока полезного использования объекта основных средств, установленного предыдущим собственником, уменьшенного на срок его фактического использования предыдущим собственником (в соответствии со вторым предложением п. 7 ст. 258 НК РФ).

    В то же время следует учитывать, что, по мнению специалистов финансового ведомства, в случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом положений п. 7 ст. 258 НК РФ, так как физическое лицо не устанавливает срок полезного использования основного средства и не амортизирует его для целей налогообложения (смотрите, например, письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10056, от 20.03.2013 N 03-03-06/1/8587, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7939, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7937).

    В рассматриваемой ситуации организация приобретает нежилые помещения у физического лица, которое зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и которое использовало впоследствии проданные нежилые помещения для предоставления в аренду. При этом указанный индивидуальный предприниматель применяет УСН.

    Следует отметить, что налогоплательщики, применяющие УСН, амортизацию по основным средствам, приобретенным в периоде применения указанной системы налогообложения, в целях налогового учета не начисляют (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), что, по нашему мнению, свидетельствует и об отсутствии необходимости в определении срока полезного использования объектов основных средств.

    С учетом приведенной позиции Минфина России считаем, что указанное обстоятельство препятствует использованию в рассматриваемой ситуации третьего способа определения срока полезного использования бывшего в употреблении объекта основных средств, что, однако, не мешает организации уменьшить срок полезного использования указанного объекта, определенный с учетом Классификации ОС, на срок его эксплуатации двумя предыдущими собственниками (второй способ), что следует из буквального смысла п. 7 ст. 258 НК РФ.

    При этом считаем, что организации следует документально подтвердить количество лет (месяцев) эксплуатации нежилых помещений предыдущими собственниками.

    Как следует из ст. 313 НК РФ, подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера).

    НК РФ не содержит конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения срока эксплуатации основных средств предыдущими собственниками. Поэтому считаем, что срок эксплуатации нежилых помещений предыдущими собственниками может быть подтвержден любыми надлежащим образом оформленными первичными документами, прямо или косвенно подтверждающими указанный срок.

    Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и суды. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.02.2009 N А12-12162/2008 отмечается, что законодательство о налогах и сборах и законодательство о бухгалтерском учете не устанавливает конкретного первичного документа, необходимого для подтверждения срока эксплуатации оборудования предыдущим собственником. Следовательно, исходя из п. 1 ст. 252 НК РФ это обстоятельство может быть подтверждено налогоплательщиком любыми первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством, из которых бы следовало подтверждение количества лет (месяцев) эксплуатации имущества у предыдущего собственника (смотрите также постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.04.2010 N А32-774/2009-33/44, ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 N А12-3509/08, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2008 N 12АП-7254/2008).

    По мнению специалистов финансового ведомства и налоговых органов документальным подтверждением срока эксплуатации имущества предыдущими собственниками выступают формы N ОС-1 и (или) N ОС-1а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (смотрите, например, письма Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062760@).

    В то же время следует учитывать, что с 01.01.2013 применение унифицированных форм первичных учетных документов не является обязательным, что следует из ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", поэтому считаем, что формы N ОС-1 и (или) N ОС-1а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, не могут рассматриваться в качестве единственных документов, подтверждающих срок эксплуатации основных средств предыдущими собственниками.

    В случае, если документально подтвердить срок эксплуатации нежилых помещений предыдущими собственниками не получится, то определение срока их полезного использования будет осуществляться в общем порядке на основании Классификации ОС (письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).

    Налог на имущество организаций

    Налоговая база по Налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы по Налогу имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

    Таким образом, для определения налоговой базы по Налогу организации необходимо использовать данные бухгалтерского учета о соответствующих объектах налогообложения.

    Порядок ведения бухгалтерского учета объектов основных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

    При принятии актива к учету в качестве объекта основных средств организация должна определить срок его полезного использования, под которым понимается период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п.п. 4, 20 ПБУ 6/01).

    Из п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний следует, что срок полезного использования объектов основных средств, включая ранее эксплуатируемые, определяется исходя из:

    - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

    - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

    Из изложенного следует, что в бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно определить срок полезного использования приобретенного объекта основных средств, в том числе с учетом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками. При этом организация не обязана руководствоваться положениями Классификации ОС для указанных целей.

    Применяемый порядок определения срока полезного использования объектов основных средств, бывших в эксплуатации, следует прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Полагаем, что если организация примет решение учитывать срок эксплуатации объектов основных средств предыдущими собственниками, то ей целесообразно иметь соответствующие подтверждающие документы.

    С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

    Читайте также: