Расходы на журналы при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 07.05.2024

Виктория Варламова, эксперт журнала

Вопрос: Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Можно ли учесть в расходах при УСН стоимость подписки на правовой журнал? О.Е. Хамадеева, главный бухгалтер, ООО «НПП «Союзгазтехнология», г. Тюмень

Ответ: Как известно, перечень расходов, учитываемых при «упрощенке», носит закрытый характер. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы уменьшенные на расходы», могут учитывать только те расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. И подписка на периодические издания в нем не названа.

Поэтому, по мнению Минфина России, расходы на подписку на газеты, журналы и другие периодические издания не могут быть учтены при УСН, даже если они используются в основной деятельности организации 1 . Нам известно об одном судебном решении, в котором суд поддержал данную точку зрения 2.

Но, по мнению некоторых экспертов, есть несколько вариантов учета затрат на подписку в расходах по УСН.

Во-первых, расходы на подписку могут быть учтены в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в качестве расходов на услуги связи, поскольку согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) 3 услуги по подписке на периодические издания относятся к прочей деятельности почтовой связи (код 64.11.14). Но финансовое ведомство такую точку зрения не разделяет 4, поэтому ее, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке. А как решит дело суд – сложно предугадать.

Еще один возможный вариант – учесть затраты на приобретение периодических изданий в составе материальных расходов 5. Однако наибольший шанс отстоять такие расходы имеют организации, которым подписные издания необходимы для осуществления основного вида деятельности 6, например компании, оказывающие консультационные или юридические услуги и приобретающие специализированные издания. Но судебная практика противоречива: есть пример, когда суд согласился с налоговыми органами и отказал налогоплательщикам в признании расходов на периодику 7.

На наш взгляд, наиболее реальным представляется третий вариант учета расходов. Работник организации может оформить подписку на себя, а работодатель будет выплачивать ему компенсацию за использование личного имущества (печатных изданий). Тогда суммы компенсации могут быть квалифицированы как расходы на оплату труда 8 и учтены в расходах 9.

Но сразу хотим заметить, что и у этого варианта есть слабое место. По мнению Минфина России, денежная компенсация за использование в служебных целях имущества относится не к расходам на оплату труда, а к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ), перечень которых открыт для организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль. А при «упрощенке», как уже говорилось, перечень расходов ограничен и «просто прочих» расходов в нем нет 10.

Если организация рискнет учесть расходы на подписку в качестве расходов на оплату труда, то необходимо попытаться обезопасить себя, оформив компенсацию за использование имущества в соответствии со статьей 188 ТК РФ и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами к такому виду расходов.

В названной статье Трудового кодекса указано, что при использовании работником личного имущества с согласия или ведома работодателя и в его интересах работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования, других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Это значит, что при оформлении компенсации необходимо соблюдать следующие условия.

Поскольку организация собирается отнести расходы на выплату компенсации к расходам на оплату труда, письменное соглашение между работником и работодателем необходимо оформить именно как дополнительное соглашение к трудовому договору (или сразу включить в условия трудового договора при приеме на работу). Стороны определяют размер, порядок компенсации расходов, а самое главное, какое именно имущество работник будет использовать, то есть перечень периодических изданий, на которые он подпишется.

Поскольку речь идет о личном имуществе, то есть принадлежащем работнику на праве собственности, нелишними будут документы, подтверждающие оплату работником подписки на издания. Эти же документы пригодятся и для обоснования суммы компенсации, выплачиваемой работнику. Расходы, учитываемые при УСН, должны быть экономически обоснованны. Те же требования для освобождения суммы компенсаций от «зарплатных налогов» выдвигают Минфин 11 и Минздравсоцразвития России 12. Как разъясняют эти ведомства, компенсация за использование личного имущества работника не облагается страховыми взносами и НДФЛ в суммах, указанных в соглашении сторон. При этом размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация обязана располагать копиями документов – как подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающих расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Статья 188 ТК РФ предусматривает выплату компенсации за использование работником личного имущества. Из этого вытекает, что работнику, которому выплачивается компенсация, следует лично использовать свое имущество в процессе выполнения трудовых обязанностей. Соответственно, выписываемые периодические издания должны быть необходимы именно этому работнику для выполнения его должностных обязанностей. Поэтому в должностной инструкции работника или в трудовом договоре целесообразно написать об обязанности анализа специализированных периодических изданий. Например, в должностные обязанности бухгалтера могут входить анализ бухгалтерских СМИ и информирование бухгалтерского подразделения о порядке применения норм законодательства, в том числе о существующей арбитражной практике.

Подведем итог. Расходы на газеты, журналы и другие периодические издания учесть без споров с налоговыми органами «упрощенцу», по-видимому, не удастся. Предложенные варианты учета расходов могут применить только те налогоплательщики, которые готовы отстаивать свою точку зрения в судебном порядке. При этом прогнозировать решение суда трудно – ведь судебная практика по данному вопросу не сложилась.

1) письмо Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151

2) постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2007 № Ф09-11283/06-С3

3) утв. постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст

4) письмо Минфина России от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12

5) пп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 5 ст. 254 НК РФ

6) постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 № Ф04-8976/2006(29957-А67-40)

7) постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2007 № Ф09-11283/06-С3

8) п. 25 ст. 255 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 № 21-18/44-1

10) письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/1/150150

12) письма Минздравсоцразвития России от 06.07.2010 № 2538-19, от 26.05.2010 № 1343-19

Все расходы, которые можно учесть при УСН «доходы минус расходы», перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Но кроме списка разрешённых расходов, нужно знать правила их признания. Из-за обобщённых и размытых формулировок упрощенцы сталкиваются со множеством неурегулированных ситуаций, в которых цена ошибки — доначисление налога, пени и штрафы. Разберемся с правилами учёта расходов, в признании которых часто встречаются ошибки.

Расходы на борьбу с коронавирусом
Расходы на переподготовку кадров
Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля
Расходы на объекты интеллектуальной собственности
Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Расходы на борьбу с коронавирусом

Это новый вид расходов, который появился в 2020 году. В связи с ним п. 1 ст. 346.16 НК РФ в апреле дополнили пп. 39, который позволяет учесть на упрощёнке следующие расходы:

на покупку спецодежды, масок и перчаток для сотрудников;
покупку санитайзеров, термометров, лабораторного оборудования, обеззараживающих приборов;
дезинфекцию помещений.

Внимание! Работодатели, которые за свой счёт тестировали сотрудников на коронавирусную инфекцию COVID-19 и антитела к ней, не могут учесть эти расходы при расчёте налога на УСН (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчёте налога на УСН можно учесть расходы на обучение, если они соответствуют следующим требованиям (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

На обучение отправили сотрудников налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167).
У образовательного учреждения есть лицензия.
Договор заключён между образовательным учреждением и работодателем. Оплату по договору, оформленному на сотрудника, учесть в расходах нельзя (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Расходы на обучение должны быть экономически обоснованы. Это значит, что обучаемый сотрудник должен применять полученные знания на своём рабочем месте. Например, организация оплатила курсы английского языка. По запросу налоговой, возможно, придётся пояснить, как работники будут использовать полученные знания. Если для общения с иностранными клиентами или подготовки документов, то расход обоснован. А если курсы задумывались как способ повысить привлекательность компании как работодателя, затраты нельзя включать в расходы.

Расходы на компенсацию за использование личного автомобиля

Основная трудность в учёте компенсаций за использование личного транспорта — правильное документальное оформление. Если выплачивать деньги без обоснования, возможны проблемы не только с расходами при УСН, но и с НДФЛ и страховыми взносами. Чтобы избежать ошибок, необходимо сделать следующее:

С каждым сотрудником, получающим компенсацию, оформить дополнительное соглашение к трудовому договору (ст. 188 ТК РФ).
В соглашении закрепить порядок расчёта суммы компенсации, расход ГСМ (например, 5.5 л на 100 км).
Продумать систему учёта использования автомобилей в служебных целях. Это могут быть путевые листы на поездки, общая ведомость учёта, в которой отражается дата, время убытия и прибытия, куда поехал, количество проеханных километров. Цель учёта — обеспечить возможность в конце месяца понять, сколько километров сотрудник проехал в служебных целях.
Собрать чеки на ГСМ.

Если всё оформлено верно, с выплаченных компенсаций не придётся платить НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@).

Для целей налогообложения можно учесть расходы на компенсацию использования личного транспорта только в пределах норм (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

1200 рублей в месяц для автомобилей с рабочим объёмом двигателя до 2 000 куб. см.;
1500 рублей в месяц — для автомобилей с двигателем более 2000 куб. см.

По мнению Минфина, в этот норматив входят ГСМ, ремонт, парковка и прочие расходы. Поэтому даже если вы установили ежемесячную компенсацию в большем размере, в расходах при УСН можно будет учесть только сумму в пределах лимита.

Расходы на объекты интеллектуальной собственности

Объекты интеллектуальной собственности перечислены в ст. 1225 ГК РФ. Это программы для ЭВМ, товарные знаки, аудиовизуальные произведения, полезные модели, базы данных и другое. Метод учёта затрат зависит от того, в какую статью НК РФ включен тот или иной объект.

Нематериальные активы, которые будут использоваться более 12 месяцев (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). После оплаты их можно включать в расходы равномерно, по отчётным периодам, до конца года, в котором был приобретён нематериальный актив (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, вы купили товарный знак за 100 000 рублей в феврале 2021 года и оплатили в этом же месяце. В течение четырёх кварталов года, нужно будет учитывать в расходах по ¼ суммы — по 25 000 рублей. Еще один товарный знак за 100 000 рублей купили в июле. Его стоимость будет учтена в расходах в третьем и четвёртом кварталах по ½ от стоимости — по 50 000 рублей.
Объекты интеллектуальной собственности, перечисленные в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, топологии интегральных микросхем и права на их использование на основании лицензионного договора. Такие расходы можно учесть сразу в полной сумме.

Нередко приобретённый объект интеллектуальной собственности подпадает под оба пункта одновременно. Допустим, вам нужно учесть расходы на покупку базы данных, которая будет использоваться более 12 месяцев. Получается, можно применить как пп. 2 п. 1 ст. 346.16, так и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. В таких случаях выгоднее использовать пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и списать в расход всю сумму сразу. А если приобретаете исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые не упомянуты в пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, то тогда следует использовать только пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16 выделены расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, а также их обновление по договорам с правообладателем. Если вы используете Норматив или Экстерн, то расходы на их приобретение и обновление учитывают по правилам пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — в полной сумме после оплаты.

Расходы на внутренний туризм и отдых сотрудников

Оплату путёвок для сотрудников включают в состав расходов на оплату труда, перечисленных в ст. 255 НК РФ. Эти правила распространяются и на УСН, поэтому упрощенцы могут уменьшить налоговую базу за счёт расходов на внутренний туризм и отдых своих работников. Но есть несколько условий:

Максимальный размер расходов — 50 000 рублей на человека (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Это значит, что если путёвка взрослого стоит 65 000 рублей, а ребёнка 30 000, то в расходы пойдёт 80 000 рублей, а не 95 000 рублей.
В расходы можно включить не только стоимость путёвки для работника, но и для членов его семьи.
Распространяется только на поездки по России.
Это должен быть комплексный турпродукт — путёвка, которая куплена у туроператора. В неё могут входить проезд, проживание, питание, экскурсии, страховки и другое, но это должен быть единый пакет услуг по договору между туроператором или турагентом и работодателем.

С 01.01.2022 вступают в силу поправки в НК РФ, разрешающие работодателю учитывать расходы на санаторно-курортное лечение работников по прямому договору с санаторием, а также компенсировать затраты работников и членов их семей (Федеральный закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Есть лимит включения таких расходов в налоговую базу (п. 16 ст. 255 НК РФ). Совокупные социальные расходы организации, например, на медицинские страховки для сотрудников и расходы на внутренний туризм, не могут превышать 6 % от ФОТ работодателя.

Елена Тарасова, юрист, налоговый консультант
Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

«Клерк» Рубрика УСН

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», осуществляет производство и реализацию периодических печатных изданий (издательская деятельность). В процессе данной деятельности возникает ряд затрат, например на транспортные услуги сторонних организаций, услуги типографии, почтовые услуги («Почта России»). Существенные затраты связаны также с услугами сторонних юридических лиц по подготовке печатных материалов по профилю издательства.

На вопросы отвечает Ю. В. Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

Вправе ли организация учесть в расходах указанные затраты, если они фактически осуществлены и оплачены?

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

К работам (услугам) производственного характера в том числе относятся отдельные операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, а также транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей).

Расходы при УСНО учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: как обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

Получается, транспортные услуги сторонних организаций, услуги типографии, почтовые услуги («Почта России»), услуги сторонних организаций по подготовке печатных материалов по профилю издательства учитываются при УСНО в составе материальных расходов, если они соответствуют п. 1 ст. 252 НК РФ, фактически осуществлены и оплачены.

Значительную часть затрат издательства составляют авторские вознаграждения, при этом авторы могут как состоять в штате организации, так и привлекаться со стороны. Вправе ли организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учесть в расходах затраты на выплату авторского вознаграждения? Каковы особенности налогообложения выплат штатным и сторонним авторам?

В данном случае авторский гонорар – это вознаграждение за произведение для публикации в печатном издании.

Если автор состоит в штате издательства, то согласно ст. 1295 ГК РФ авторские права на произведение литературы, созданное в пределах установленных для работника (автора) трудовых обязанностей (служебное произведение), принадлежат автору. Исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником. В этом случае затраты на выплату авторского гонорара, предусмотренные трудовым договором, учитываются в расходах на оплату труда в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расчеты со штатными авторами производятся в соответствии с трудовым договором, так же как и с остальными работниками.

Если автор не состоит в штате издательства, то с ним заключается лицензионный договор, в котором прописываются все необходимые условия. При УСНО выплаты сторонним авторам учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу, согласно пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Страховые взносы, начисленные на данные выплаты, учитываются на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), соответственно, в день выплаты гонорара с его суммы нужно удержать НДФЛ по ставке 13% (пп. 3 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224, ст. 226 НК РФ). Автор в соответствии со ст. 221 НК РФ имеет право на профессиональный вычет, который предоставляется в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, а если подтвердить их невозможно – в размере 20% начисленного дохода. Для получения такого вычета автор должен подать налоговому агенту письменное заявление.

У издательства остается нереализованный тираж, который находится на складе и не передается контрагентам для реализации. Каковы налоговые последствия списания (уничтожения) данного тиража? Нужно ли включать себестоимость нереализованного тиража в доходы на основании п. 21 ст. 250 НК РФ?

По правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ, организации, применяющие УСНО, не формируют себестоимость изготовленной продукции для целей налогового учета. Расходы учитываются по соответствующим видам расходов (материальные расходы, расходы на оплату труда, страховые взносы и др.), определенным п. 1 ст. 346.16 НК РФ, с учетом особенностей их признания, установленных ст. 346.16 и 346.17 НК РФ. При этом признание расходов на изготовление продукции не зависит от факта ее реализации и поступления оплаты от покупателей.

Таким образом, расходы на изготовление данного нереализованного тиража «упрощенец» уже учел (при выполнении всех условий, установленных гл. 26.2 НК РФ) по соответствующим видам расходов. При этом гл. 26.2 НК РФ корректировка расходов на стоимость нереализованной продукции (списанного нереализованного тиража) не предусмотрена.

Соответственно, никаких налоговых последствий списания нереализованного тиража у издательства, применяющего УСНО, не возникает.

Издательство в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 № 77-ФЗ «Об обязательном экземпляре документов» должно предоставлять обязательный экземпляр своей продукции получателям документов безвозмездно. Например, только в Российскую книжную палату необходимо отправлять 16 обязательных экземпляров.

Будет ли безвозмездная передача обязательных экземпляров печатной продукции в соответствии с Федеральным законом № 77-ФЗ являться доходом при УСНО? Нужно ли в данном случае сторнировать расходы при УСНО на основании п. 16 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей? Если нужно сторнировать расходы, то в каком порядке определяются расходы, относящиеся к безвозмездно переданной продукции?

В случае безвозмездной передачи обязательных экземпляров печатных изданий в соответствии с Федеральным законом № 77-ФЗ объекта налогообложения (дохода) у организации, применяющей УСНО, не возникает (ст. 346.15, 249, 250, 346.17 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НКРФ, должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения учитываются только те расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы издательства по производству обязательных экземпляров печатной продукции, безвозмездно переданных в соответствии с Федеральным законом № 77-ФЗ, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, учитываться не должны, их нужно сторнировать.

Размер указанных расходов определяется пропорционально стоимости по рыночным ценам экземпляров, переданных в качестве обязательных, в общем объеме продукции, реализованной в отчетном (налоговом) периоде.

ООО применяет упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на расходы).

Можно ли принять в расходы затраты на изготовление печати, приобретение учебно-методической литературы и подписку на бухгалтерские издания?

Начнем с простого – с учета затрат на изготовление печати.

Согласно п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

П.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

Критерии признания имущества амортизируемым установлены п. 1 ст. 256 НК РФ: срок полезного использования амортизируемого имущества составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 20 000 рублей.

Печать фирмы не удовлетворяет, как минимум, стоимостному критерию (она стоит меньше 20 000 руб.) и поэтому не является амортизируемым имуществом.

Следовательно, затраты на ее приобретение можно учесть в составе материальных расходов.

Теперь поговорим об учете расходов на подписку и на приобретение литературы.

Налоговики во главе с Минфином традиционно считают, что расходы по подписке на бухгалтерские журналы при применении УСН учитываться не должны.

Объясняют это чиновники тем, что перечень расходов, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и расходы на подписку на печатные издания в нем не поименованы (см. письма Минфина РФ от 17.01.2007 г. № 03-11-04/2/12, от 14.02.2005 г. № 03-03-02-04/1/40).

Эти рассуждения применимы и к учету расходов на другие печатные издания (не бухгалтерские, не являющиеся периодическими).

Однако позиция чиновников довольно шаткая.

Действительно, данный перечень расходов является закрытым.

При этом в п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо поименован такой вид расходов как материальные расходы, которые для целей исчисления единого налога принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

Как мы уже выяснили, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Стоимость подписки на бухгалтерские журналы и стоимость приобретения спецлитературы, как правило, менее 20 000 рублей.

Поэтому спецлитература и журналы амортизируемым имуществом не признаются.

Следовательно, затраты на подписку и приобретение спецлитературы можно учесть при определении налоговой базы по единому налогу на основании п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как материальные расходы.

Таким образом, расходы на подписку и приобретение спецлитературы учитываются в том же порядке, что и расходы на приобретение любого другого имущества, которое не является амортизируемым, и расходы на приобретение которого прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (например, стульев, настольных ламп и т.п.)

Сразу опровергнем еще один аргумент, который могут привести налоговики в свою пользу.

В п.п. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ сказано, что не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как другие расходы на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

На этом основании с учетом того, что для налогоплательщиков, применяющих УСН, такой вид расходов, как прочие расходы
ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен, иногда можно услышать мнение, что затраты на подписку на бухгалтерские журналы и приобретение спецлитературы учесть при расчете единого налога нельзя.

Однако это мнение является неверным.

Обратите внимание на формулировку п. 2 ст. 256 НК РФ.

Законодатель устанавливает, какие виды амортизируемого имущества не подлежат амортизации.

То есть п.п. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ можно применять только в отношении тех изданий, которые являются амортизируемым имуществом, то есть имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 20 000 рублей.

В отношении имущества, не являющегося амортизируемым (в частности, бухгалтерских журналов и спецлитературы), п. 2 ст. 256 НК РФ не применяется.

Затраты на приобретение такого имущества, как мы разъяснили выше, учитываются как материальные расходыв соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Арбитражные суды свое мнение по этому спорному вопросу выражают довольно редко.

В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 г. № А19-14377/06-40-Ф02-7162/06-С1 и ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 г. № Ф04-8976/2006(29957-А67-40) судьи решили, что налогоплательщики, применяющие УСН, правомерно учли расходы на подписку для целей налогообложения.

Но суд нашего, Уральского округа в своем единственном решении на эту тему счел, что затраты на подписку учесть при УСН нельзя, поскольку такие расходы прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. постановление от 11.01.2007 г. № Ф09-11283/06-С3).

Думается, суд вынес такое решение, так как налогоплательщик не смог аргументированно изложить свою позицию.

Но выиграть подобные споры в арбитражных судах нашего округа вполне реально.

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

Читайте также: