Расходы на пожарную безопасность при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 16.05.2024

Автор: Данченко С. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Вопрос:

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело здание, которое будет сдаваться в аренду. Сейчас устанавливается пожарная сигнализация. Вправе ли она учесть в расходах при УСНО стоимость пожарной сигнализации и дальнейшие затраты на ее обслуживание, затраты на приобретение огнетушителей, разработку и изготовление планов эвакуации, а также другие аналогичные затраты? Какая административная ответственность предусмотрена за нарушение требований пожарной безопасности и кто ее несет?

Ответ:

Статьями 34 и 37 Федерального закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (далее – Федеральный закон № 69-ФЗ) предусмотрены обязанности для граждан и руководителей организаций в области пожарной безопасности.

Руководители организации обязаны в том числе:

соблюдать требования пожарной безопасности, а также выполнять предписания, постановления и иные законные требования должностных лиц пожарной охраны;

разрабатывать и осуществлять меры пожарной безопасности;

проводить противопожарную пропаганду, а также обучать своих работников мерам пожарной безопасности;

включать в коллективный договор (соглашение) вопросы пожарной безопасности;

содержать в исправном состоянии системы и средства противопожарной защиты, включая первичные средства тушения пожаров, не допускать их использования не по назначению.

Работы и услуги в области пожарной безопасности выполняются и оказываются в целях реализации требований пожарной безопасности, а также в целях обеспечения предупреждения и тушения пожаров (ст. 24 Федерального закона № 69-ФЗ). К работам и услугам в области пожарной безопасности относятся в том числе:

охрана от пожаров организаций на договорной основе;

закупка и поставка пожарно-технической продукции;

выполнение проектных, изыскательских работ;

монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;

ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств.

При этом руководители организаций осуществляют непосредственное руководство системой пожарной безопасности в пределах своей компетенции на подведомственных объектах и несут персональную ответственность за соблюдение требований пожарной безопасности.

Исходя из ст. 38 Федерального закона № 69-ФЗ ответственность за нарушение требований пожарной безопасности в соответствии с действующим законодательством несут:

лица, уполномоченные владеть, пользоваться или распоряжаться имуществом, в том числе руководители организаций;

лица, в установленном порядке назначенные ответственными за обеспечение пожарной безопасности;

должностные лица в пределах их компетенции.

Указанные лица за нарушение требований пожарной безопасности, а также за иные правонарушения в области пожарной безопасности могут быть привлечены к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности согласно действующему законодательству.

Административная ответственность за нарушение противопожарных норм предусмотрена ст. 20.4 КоАП РФ. По общему правилу нарушение требований пожарной безопасности без возникновения пожара и причинения вреда имуществу или здоровью человека влечет наложение административного штрафа:

на должностных лиц – в размере от 6 000 до 15 000 руб.;

на индивидуальных предпринимателей – от 20 000 до 30 000 руб.;

на юридических лиц – от 150 000 до 200 000 руб.

Что касается учета затрат на пожарную сигнализацию, ее монтаж и дальнейшее обслуживание, на приобретение огнетушителей, разработку и изготовление планов эвакуации и другие аналогичные затраты, согласно пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», при определении налоговой базы вправе учесть:

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ;

расходы на услуги по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

расходы на приобретение услуг пожарной охраны.

Соответственно, организация вправе учесть в расходах при УСНО затраты на пожарную сигнализацию и ее монтаж и дальнейшее обслуживание, на приобретение огнетушителей, разработку и изготовление планов эвакуации и другие аналогичные затраты по данному основанию.

Указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, обозначенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. При этом все затраты должны быть фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях поименованной главы признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Таким образом, затраты «упрощенца» на приобретение и монтаж пожарной сигнализации учитываются в целях налогообложения в зависимости от стоимости таких установок (более или менее 100 000 руб.): по правилам учета расходов на приобретение основных средств или как расходы на обеспечение пожарной безопасности (Письмо Минфина России от 16.12.2008 № 03-03-06/4/96).

Порядок списания в расходы стоимости основных средств определен в п. 3 ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ: объект нужно ввести в эксплуатацию и оплатить. При выполнении данных требований стоимость и монтаж пожарной сигнализации учитываются в расходах равными частями ежеквартально в течение календарного года.

Если же стоимость и установка пожарной сигнализации менее 100 000 руб., то данные затраты можно учесть как расходы на обеспечение пожарной безопасности на основании пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ: учесть в полной сумме в расходах при УСНО после монтажа пожарной сигнализации и фактической оплаты.

Отметим, что налоговые органы рассматривают затраты на приобретение пожарной сигнализации, монтаж и пуско-наладочные работы в едином комплексе. И суды поддерживают налоговиков, относя стоимость пожарной сигнализации вместе с затратами на ее установку и монтаж к основным средствам (Постановление ФАС СЗО от 17.01.2013 по делу № А56-14268/2012). Если организация примет решение учитывать в расходах при УСНО отдельно стоимость пожарной сигнализации и отдельно стоимость работ по ее установке, то нужно готовиться к возможным претензиям со стороны налоговиков.

Активные темы обсуждений:

Новые темы обсуждений:

Как учесть расходы на пожарную безопасность

31.01.2019 Олег Хороший, начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Все без исключения организации и ИП обязаны соблюдать требования пожарной безопасности (ст. 37 и 34 Закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ). За нарушение правил пожарной безопасности предусмотрены крупные штрафы.

В рекомендации – как отразить расходы на пожарную безопасность в бухгалтерском учете и при расчете налогов. Дополнительно также можно застраховать свое имущество от пожара и учесть эти затраты в бухгалтерском и налоговом учете.

Комплекс мероприятий по пожарной безопасности, как правило, включает:
покупку, установку и обслуживание противопожарной системы;
приобретение первичных средств пожаротушения;
проверку и перезарядку огнетушителей;
обучение пожарно-техническому минимуму.

Противопожарная система в собственном помещении

К противопожарным системам относят пожарную сигнализацию, систему автоматического пожаротушения, систему защиты от дыма. Как учитывать такую систему, зависит от того, можно ли отнести ее в бухучете к основным средствам, а в налоговом учете – к амортизируемому имуществу.

Порядок учета зависит от того, отвечает ли система признакам основного средства.

Когда система не является основным средством, расходы на ее приобретение учитывайте в составе МПЗ по фактической себестоимости. При вводе противопожарной системы в эксплуатацию спишите затраты на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8, 16, 18 ПБУ 10/99).

Чтобы обеспечить сохранность оборудования при его эксплуатации, отразите его на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, это может быть счет 012 «Малоценное имущество».

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60
– отражена стоимость противопожарной системы;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС;

Дебет 10 Кредит 19
– учтен входной НДС в стоимости системы;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы;

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 10
– списаны расходы на противопожарную систему;

Дебет 012
– отражена противопожарная система на забалансовом счете.

Если система является основным средством, противопожарную систему примите к учету по первоначальной стоимости. Составные части системы нельзя учитывать по отдельности, это один объект (постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.08.2016 № А40-141701/2015). Расходы на приобретение системы списывайте через амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором ее ввели в эксплуатацию.

В учете сделайте такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
– принята к учету противопожарная система;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– входной НДС учтен в стоимости системы;

Дебет 01 кредит 08
– учтена в составе основных средств противопожарная система;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы.

Ежемесячно в течение срока полезного использования системы с месяца, следующего за месяцем, в котором систему приняли к учету:

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 02
– начислена амортизация.

Когда платите единый налог с доходов, расходы на приобретение и монтаж противопожарной системы учесть нельзя. На УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть затраты на покупку противопожарной системы. Как учесть, зависит от того, является ли система амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль.

Если система не отвечает признакам амортизируемого имущества, затраты на покупку и монтаж системы учтите в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Расходы признайте после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Сумму предъявленного поставщиком НДС также учтите в расходах. Если систему оплатили частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Если система отвечает признакам амортизируемого имущества по правилам главы 25 НК, списывайте ее стоимость как расходы на покупку основных средств (п. 4 ст. 346.16 НК). Уменьшайте налоговую базу равными частями в течение налогового периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК).

Когда организация на ОСНО, предъявленный НДС поставщиком системы и подрядной организацией, которая делала установку системы, примите к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Вычет можно заявить при соблюдении всех условий.

Организация, которая применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть в расходах входной НДС, предъявленный поставщиком (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Затраты можно учесть в том периоде, когда оплатили покупку противопожарной системы (п. 2 ст. 346.17 НК).

Пример, как организации на УСН отразить в бухучете и при налогообложении приобретение противопожарной системы

ООО «Альфа» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». В июне 2019 года организация установила систему пожарной сигнализации стоимостью 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.). Предварительно организация заключила договор с ООО «Гамма» на установку системы. Сумма договора составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Согласно учетной политике ООО «Альфа», амортизация начисляется линейным способом для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Срок полезного использования системы пожарной сигнализации установлен 11 лет (132 месяца).

По правилам бухучета годовая норма амортизации составила:
(1 : 11 лет) × 100% = 9,09%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
420 000 руб. × 9,09% = 38 178 руб.

Месячная сумма амортизации составила:
38 178 руб. : 12 мес. = 3182 руб.

В учете организации сделаны следующие записи.

В июне 2019 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 300 000 руб. – отражена стоимость системы пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60
– 60 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– 60 000 руб. – входной НДС учтен в стоимости системы;

Дебет 08 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтены услуги ООО «Гамма»;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– 10 000 руб. – входной НДС учтен в стоимости услуг;

Дебет 01 Кредит 08
– 420 000 руб. (360 000 + 60 000) – введена в эксплуатацию система пожарной сигнализации;

Дебет 60 Кредит 51
– 420 000 руб. – оплачена система пожарной сигнализации и услуги ООО «Гамма».

В июле 2019 года:

Дебет 26 Кредит 02
– 3182 руб. – начислена амортизация по пожарной сигнализации.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение противопожарной системы в следующем порядке.
Отчетный (налоговый) период
Дата признания расхода
Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)
I квартал
–
–
Полугодие
30 июня
420 000 : 3 = 140 000
Девять месяцев
30 сентября
420 000 : 3 = 140 000
Год
31 декабря
420 000 : 3 = 140 000

Противопожарная система в арендованном помещении

Противопожарную систему, которая установлена в арендованном здании, нужно учитывать как неотделимое либо отделимое улучшение.

Если противопожарную систему нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения, учитывайте ее как неотделимое улучшение арендованного имущества. Противопожарная система будет отделимым улучшением арендованного имущества, если ее можно демонтировать без вреда для помещения. По умолчанию отделимые улучшения являются собственностью арендатора (п. 1 ст. 623 ГК). Но в договоре аренды могут быть указаны и другие условия.

Обслуживание противопожарной системы

Чтобы противопожарная система постоянно была в рабочем состоянии, нужно проводить ее техническое обслуживание и предупредительный ремонт. Для этого компания заключает договор на услуги обслуживания противопожарных систем со сторонней организацией.

У подрядчика должна быть лицензия на техобслуживание и ремонт пожарной сигнализации (подп. 15 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Если такой лицензии нет, инспекторы могут снять расходы. Проверить наличие лицензии можно на сайте МЧС.

В бухучете затраты на услуги сторонней организации по обслуживанию пожарной системы включите в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Дебет 20 (23, 25, 26, 29…) Кредит 60 (76)
– учтены затраты на приобретение услуг сторонних организаций.

Организации и предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшить налоговую базу на затраты по обслуживанию противопожарной системы (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Спишите всю стоимость обслуживания в том периоде, когда оплатили услугу или материалы (п. 2 ст. 346.17 НК). Предъявленный специализированной организацией НДС можно учесть в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обслуживание противопожарной системы. Организация применяет УСН «доходы минус расходы»

В июле 2019 года ООО «Альфа» заключило договор с ООО «Гермес» на обслуживание системы противопожарной сигнализации. Сумма договора составила 6000 руб. в месяц (в том числе НДС – 1000 руб.). Обслуживание за июль «Альфа» оплатила в августе.

Бухгалтер ООО «Альфа» делает записи:

Дебет 26 Кредит 60
– 5000 руб. – учтены расходы по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60
– 1000 руб. – выделен НДС со стоимости расходов по обслуживанию системы пожарной сигнализации;

Дебет 26 Кредит 19
– 1000 руб. – отнесена на расходы сумма НДС.

Дебет 60 Кредит 51
– 6000 руб. – оплачены услуги по обслуживанию системы пожарной сигнализации.

При расчете единого налога бухгалтер учел в расходах стоимость обслуживания системы за июль в августе – в периоде оплаты (подп. 10 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК).

Аналогичные проводки бухгалтер делал ежемесячно в течение всего срока обслуживания системы.

Первичные средства пожаротушения и инвентарь

Стоимость первичных средств пожаротушения и другой инвентарь обычно не превышает 40 000 руб., поэтому их нельзя учесть как основные средства. К первичным средствам пожаротушения относят огнетушители, покрывала для изоляции, рукава и другой пожарный инвентарь (ст. 43 Закона от 22.07.2008 № 123-ФЗ). Включайте недорогой инвентарь в состав материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В таком же порядке учитывайте прочий инвентарь, например пожарные щиты, таблички с планом эвакуации и номерами телефонов экстренных служб.

Чтобы проконтролировать движение первичных средств пожаротушения в организации, отразите их на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, счет 012 «Малоценное имущество». По дебету забалансового счета отражайте получение МПЗ, а по кредиту – их выбытие. При вводе средств пожаротушения в эксплуатацию включайте их стоимость в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

На УСН с объектом «доходы» расходы на противопожарную безопасность учесть нельзя. Если платите налог с разницы между доходами и расходами, затраты на покупку первичных средств пожаротушения учтите в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Расходы спишите после их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Сумму предъявленного поставщиком НДС также включите в расходы. Когда имущество оплачено частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Пример, как отразить в бухгалтерском учете приобретение огнетушителей. Организация на УСН

В июне 2019 года ООО «Альфа» приобрело два огнетушителя по 3600 руб. каждый (в том числе НДС – 600 руб.). В этом же месяце огнетушители были оплачены и переданы в эксплуатацию.

В учете организации были сделаны такие записи:

Дебет 10 Кредит 60
– 6000 руб. (3000 руб. × 2 шт.) – приобретены огнетушители;

Дебет 19 Кредит 60
– 1200 руб. (600 руб. × 2 шт.) – учтен входной НДС;

Дебет 10 Кредит 19
– 1200 руб. – входной НДС включен в стоимость огнетушителей;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 10
– 7200 руб. – стоимость огнетушителей включена в состав расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 012
– 7200 руб. – стоимость огнетушителей отнесена на забалансовый счет;

Дебет 60 Кредит 51
– 7200 руб. – оплачены огнетушители.

При расчете единого налога на УСН бухгалтер учел в июне:
– стоимость огнетушителей – в составе материальных расходов;
– сумму входного НДС, уплаченного поставщику.

Проверка и перезарядка огнетушителей

Учет наличия, периодичности осмотра и сроков перезарядки огнетушителей ведите в специальном журнале произвольной формы (п. 478 Правил, утв. постановлением Правительства от 25.04.2012 № 390). Руководитель компании обязан обеспечить исправность огнетушителей, периодичность их осмотра и проверки, а также своевременную перезарядку огнетушителей.

Перезарядка огнетушителей может быть плановой и внеплановой. Плановую перезарядку делайте в срок, указанный изготовителем, либо в результате проверки огнетушителя. Если же огнетушитель использовали при тушении пожара, то возникнет необходимость во внеплановой перезарядке. В бухучете затраты на проверку и перезарядку огнетушителей включайте в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» при расчете единого налога могут единовременно списать затраты на обслуживание средств первичного пожаротушения (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Сделать это нужно в том периоде, когда оплатили услугу (п. 2 ст. 346.17 НК). Сумму предъявленного поставщиком НДС также учтите в расходах. Если услуга оплачена частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Обучение мерам пожарной безопасности

В бухгалтерском учете расходы на обучение пожарно-техническому минимуму учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Работодатели обязаны обучать своих работников мерам пожарной безопасности (ст. 37 Закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ, п. 2 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Законодательство предусматривает два вида обучения:

– обучение пожарно-техническому минимуму;
– противопожарный инструктаж.

Противопожарный инструктаж проводит руководитель или иной сотрудник, ответственный за пожарную безопасность. Обучение проводят непосредственно в компании (п. 12, 17, 22, 27, 29 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Обучение пожарно-техническому минимуму обязательно для руководителя, а также сотрудника, которого руководитель назначил своим приказом ответственным за пожарную безопасность (п. 31 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Обучать руководителя и сотрудников, ответственных за пожарную безопасность, могут только специализированные организации (п. 37 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645). Другие сотрудники могут пройти обучение в организации без отрыва от производства. Обучение может проводить руководитель или сотрудник, назначенный приказом. Обучающий сотрудник должен предварительно пройти обучение в специализированной организации (п. 39 и 40 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», затраты на обучение учтите в составе расходов на обеспечение пожарной безопасности (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы учтите после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Чтобы подтвердить такие расходы, издайте приказ о направлении сотрудника на обучение, а также соберите следующие документы:
договор на обучение с образовательным учреждением;
копию лицензии образовательного учреждения на образовательную деятельность;
акт об оказании услуг;
квалификационное удостоверение;
платежное поручение, которое подтверждает оплату обучения.

Для инструктажа на рабочем месте понадобятся наглядные пособия и учебно-методические материалы (п. 13 приказа МЧС от 12.12.2007 № 645). В бухгалтерском учете затраты на их покупку можно учесть в составе материально-производственных запасов. В периоде, когда передали наглядные пособия в эксплуатацию, их стоимость спишите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Чтобы обеспечить сохранность наглядных пособий, учтите их на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, это может быть счет 012 «Малоценное имущество».

Организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на приобретение наглядных пособий учитывают в составе расходов на обеспечение пожарной безопасности (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы можно списать только после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обучение пожарной безопасности

Генеральный директор ООО «Альфа» назначил ответственным за проведение инструктажа по пожарной безопасности менеджера по охране труда Кондратьева А.С. В соответствии с этим Кондратьева направили на обучение пожарно-техническому минимуму. Стоимость обучения составила 10 000 руб. (НДС не облагается). В этом же месяце обучение было закончено.

Бухгалтер ООО «Альфа» сделал следующие записи в учете:

Дебет 26 Кредит 60
– 10 000 руб. – учтены расходы на обучение;

Дебет 60 Кредит 51
– 10 000 руб. – оплачено обучение.

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

"Арсенал предпринимателя", 2012, N 4

Индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы на расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Рассмотрим порядок принятия в учете указанных расходов подробнее.

Охрана имущества и пожарная безопасность Пожарная безопасность

Общие правовые, экономические и социальные основы обеспечения пожарной безопасности регулирует Федеральный закон от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (далее - Закон о пожарной безопасности).

Правила пожарной безопасности в Российской Федерации (ППБ 01-03) утверждены Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 313 (далее - Правила).

Согласно п. 4 Правил индивидуальные предприниматели на своих объектах должны иметь систему пожарной безопасности, направленную на предотвращение воздействия на людей опасных факторов пожара, в том числе их вторичных проявлений.

Технический регламент о требованиях пожарной безопасности принят Федеральным законом от 22.07.2008 N 123-ФЗ.

Нормы пожарной безопасности "Проектирование систем оповещения людей о пожаре в зданиях и сооружениях" (НПБ 104-03) утверждены Приказом МЧС России от 20.06.2003 N 323. В свою очередь, Свод правил "Система противопожарной защиты. Система оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре. Требования пожарной безопасности. СП 3.13130.2009" введен Приказом МЧС России от 25.03.2009 N 173.

Нормы пожарной безопасности "Перечень зданий, сооружений, помещений и оборудования, подлежащих защите автоматическими установками пожаротушения и автоматической пожарной сигнализацией" (НПБ 110-03) утверждены Приказом МЧС России от 18.06.2003 N 315. При этом СП 5.13130.2009 "Системы противопожарной защиты. Установки пожарной сигнализации и пожаротушения автоматические. Нормы и правила проектирования" введен Приказом МЧС России от 25.03.2009 N 175.

Свод правил "Техника пожарная. Огнетушители. Требования к эксплуатации. СП 9.13130.2009" утвержден Приказом МЧС России от 25.03.2009 N 179.

К сведению. Огнетушители, введенные в эксплуатацию, должны подвергаться техническому обслуживанию, которое включает в себя их периодические проверки, осмотры, ремонт, испытания и перезарядку (п. 4.3.1 СП 9.13130.2009).

Также приняты и другие правила, касающиеся пожарной безопасности (на транспорте, в промышленности, в лесах и т.д.).

Примечание. См. также статью "Как соблюсти требования пожарной безопасности" на с. 62 журнала N 10, 2011.

Нормы пожарной безопасности "Обучение мерам пожарной безопасности работников организаций" утверждены приказом МЧС России от 12.12.2007 N 645 (далее - Нормы).

К сведению. К основным видам обучения работников мерам пожарной безопасности относится не только противопожарный инструктаж, но и изучение минимума пожарно-технических знаний (п. 4 Норм).

Противопожарный инструктаж проводится с целью доведения до работников основных требований пожарной безопасности, изучения пожарной опасности технологических процессов производств и оборудования, средств противопожарной защиты, а также их действий в случае возникновения пожара (п. 5 Норм). По характеру и времени проведения противопожарный инструктаж подразделяется на вводный, первичный на рабочем месте, повторный, внеплановый и целевой (п. 9 Норм).

Руководители, специалисты и работники, ответственные за пожарную безопасность, обучаются пожарно-техническому минимуму, позволяющему выработать практические навыки по предупреждению пожара, спасению жизни, здоровья людей и имущества при пожаре (п. 31 Норм).

В соответствии со ст. 24 Закона о пожарной безопасности к работам и услугам в области пожарной безопасности относятся:

охрана от пожаров организаций и населенных пунктов на договорной основе;
производство, проведение испытаний, закупка и поставка пожарно-технической продукции;
выполнение проектных, изыскательских работ;
проведение научно-технического консультирования и экспертизы;
испытание веществ, материалов, изделий, оборудования и конструкций на пожарную безопасность;
обучение населения мерам пожарной безопасности;
осуществление противопожарной пропаганды, издание специальной литературы и рекламной продукции;
огнезащитные и трубо-печные работы;
монтаж, техническое обслуживание и ремонт систем и средств противопожарной защиты;
ремонт и обслуживание пожарного снаряжения, первичных средств тушения пожаров, восстановление качества огнетушащих средств;
строительство, реконструкция и ремонт зданий, сооружений, помещений пожарной охраны;
другие работы и услуги, направленные на обеспечение пожарной безопасности, перечень которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на решение задач в области пожарной безопасности.

Положение о государственном пожарном надзоре утверждено Постановлением Правительства РФ от 21.12.2004 N 820 (далее - Положение о пожарном надзоре).

Кстати, государственные инспекторы по пожарному надзору вправе давать индивидуальным предпринимателям обязательные для исполнения предписания по устранению нарушений требований пожарной безопасности (пп. 5 п. 9 Положения о пожарном надзоре). Данные об ответственности за нарушение требований пожарной безопасности представлены в таблице.

Административная ответственность индивидуальных предпринимателей за нарушение требований пожарной безопасности

В свою очередь, нарушение требований пожарной безопасности, повлекшее причинение тяжкого вреда здоровью человека, подпадает под действие Уголовного кодекса РФ.

Охранные мероприятия

Частная детективная и охранная деятельность регламентируется Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об охранной деятельности).

Частная детективная и охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел организациями и индивидуальными предпринимателями в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов (ст. 1 Закона об охранной деятельности).

Виды охранных услуг прописаны в ст. 3 Закона об охранной деятельности. Речь идет о предоставлении следующих услуг:

защита жизни и здоровья граждан;
охрана объектов и (или) имущества (в том числе при его транспортировке), находящихся в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении;
охрана объектов и (или) имущества на объектах с осуществлением работ по проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию технических средств охраны, перечень видов которых устанавливается Правительством Российской Федерации, и (или) с принятием соответствующих мер реагирования на их сигнальную информацию;
консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;
обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий;
обеспечение внутриобъектового и пропускного режимов на объектах;
охрана объектов и (или) имущества, а также обеспечение внутриобъектового и пропускного режимов на объектах, которые имеют особое значение для обеспечения жизнедеятельности и безопасности государства и населения и перечень которых утверждается в порядке, установленном Правительством РФ.

Отметим, что физическим и юридическим лицам, не имеющим правового статуса частного детектива, частного охранника либо частной охранной организации, запрещено оказывать вышеуказанные услуги (ст. 3 Закона об охранной деятельности).

Не перепутайте охранную деятельность с сыскной. В частности, к сыскным относятся следующие услуги (ст. 3 Закона об охранной деятельности):

изучение рынка, сбор информации для деловых переговоров, выявление ненадежных деловых партнеров;
установление обстоятельств недобросовестной конкуренции, а также разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну;
выяснение характеризующих личность данных об отдельных гражданах (с их письменного согласия) при заключении ими трудовых договоров;
поиск утраченного гражданами или предприятиями имущества и т.д.

Порядок принятия расходов к учету

Итак, индивидуальные предприниматели вправе уменьшить полученные доходы на следующие расходы (пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) по:

обеспечению пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ;
услугам пожарной охраны;
обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;
услугам по охране имущества;
иным услугам охранной деятельности.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Приобретая услуги организаций и индивидуальных предпринимателей по охране, не забудьте проверить у них наличие специального разрешения (лицензии) органов внутренних дел. Также обратите внимание, что на "упрощенке" разрешается принимать в составе расходов суммы за услуги, оказываемые в рамках охранной деятельности, а не сыскной. Минфин России в Письме от 16.12.2005 N 03-11-04/2/157 привел пример. Чиновники сказали, что выяснение биографических и других характеризующих личность данных об отдельных гражданах (с их письменного согласия) при заключении ими трудовых и иных контрактов осуществляется в рамках оказания услуг сыска, а не охраны. Поэтому данные расходы налогоплательщиков на оплату указанных услуг не учитываются при УСН вне зависимости от того, являются ли такие расходы обоснованными и документально подтвержденными.

УСН «Доходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить
Субсидии на развитие предпринимательства
Как уменьшить налог УСН

Справочная / УСН

УСН «Доходы минус расходы» в 2021 году: как отчитываться и сколько платить

УСН «Доходы минус расходы» — вид упрощённой системы налогообложения, который чаще используют для торговли. В отличие от УСН «Доходы» при расчёте налога учитываются расходы бизнеса, это выгодно при высоких затратах.

Подробнее о том, какой вид УСН выбрать, мы рассказали в статье «Упрощённая система налогообложения в 2021 году».

Ставка УСН «Доходы минус расходы»

Ставка налога показывает, сколько процентов от разницы между доходами и расходами вы заплатите государству. Она составляет от 5 до 15%. Конкретный размер устанавливают регионы.

Ставка УСН в Москве — 15% для всех, 10% для тех, кто ведёт бизнес в сфере социальных услуг, спорта, животноводства и других из закона города Москвы.

Ставка УСН в Санкт-Петербурге — 7% для всех.

Ставка УСН в Екатеринбурге и Свердловской области — 7% для всех, 5% для тех, кто ведёт бизнес в сфере образования, здравоохранения, спорта и других из статьи 2 закона Свердловской области №31-ОЗ.

Узнайте ставку вашего региона на сайте налоговой: выберите ваш регион и перейдите в раздел «Особенности регионального законодательства» .

Ставка увеличится до 20% для любого региона, если вы заработаете больше 150 млн за год или примете больше 100 сотрудников.

Расчет налога

Из полученных доходов вычитайте расходы того же периода и умножайте на налоговую ставку вашего региона.

Иван зарегистрировал ИП в Москве и открыл интернет-магазин. Он закупил чехлы для телефонов на 20 тысяч рублей, а потом продал их за 50 тысяч рублей. Налог УСН = (50 тысяч рублей — 20 тысяч рублей) x 15%.

О том, как правильно учесть доходы, читайте в нашей статье «УСН “Доходы”: как отчитываться и сколько платить». Запомните главное правило: учитывайте доход в тот день, когда получили от клиента деньги.

С расходами чуть сложнее. Чтобы учесть их правильно, соблюдайте три правила:

Расход назван в ст. 346.16 Налогового кодекса и полезен для бизнеса.
Расход подтверждён документами.
Вы полностью оплатили и получили товар или услугу. Чтобы учесть затраты на покупку товаров для перепродажи, дождитесь, когда продадите товар.

Подробнее об этих правилах мы рассказали в статье «Как учесть расходы на УСН».

Эльба рассчитает налог на УСН «Доходах» и «Доходах минус расходах». Получите 30 бесплатных дней при регистрации — и попробуйте сами. Если вы на УСН «Доходы» и все платежи поступают на расчётный счёт, воспользуйтесь нашим бесплатным сервисом.

Минимальный налог

Налог не может быть ниже 1% от ваших доходов. Если расходы превысили доходы или обычный налог получился меньше 1% от доходов, то вы платите минимальный налог. Он определяется только по итогам года, а каждый квартал вы считаете налог как обычно.

О минимальном налоге мы написали подробную статью «Минимальный налог на УСН “Доходы минус расходы”».

Можно ли уменьшить налог на страховые взносы

Налог на страховые взносы уменьшается только при УСН «Доходы». На УСН «Доходы минус расходы» вы не вычитаете страховые взносы из налога, а учитываете их как обычный расход.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже!

Отчётность на УСН «Доходы минус расходы» в 2021 году

Сроки оплаты налога

до 26 апреля — за 1 квартал,
до 26 июля — за полугодие,
до 25 октября — за 9 месяцев,
до 31 марта 2022 года для ООО, до 30 апреля 2022 года для ИП — итоговый расчёт УСН за 2021 год.

Сдавайте декларацию раз в год: за 2020 год ООО отчитываются до 31 марта 2021 года, а ИП — до 30 апреля 2021 года.

Ведите книгу учёта доходов и расходов — сокращённо КУДиР. Записывайте туда доходы и расходы бизнеса. КУДиР не нужно сдавать в налоговую, пока она сама не попросит.

Помогите, пожалуйста, разобраться.

Я ИП на УСН доходы минус расходы 15%. Зарегистрировалась в начале августа.

Сейчас закончился квартал и я впервые буду рассчитывать авансовый платеж.

Хочу включить в расходы оплату услуг связи, но возник один большой вопрос:

заключила договор с оператором связи 23 августа.

В месяц я за услуги связи плачу 1 100 рублей. То есть 23 числа каждого месяца оплата составляет 1 100 руб.

Но первый платеж 23 августа при заключении договора провели на 1 500 руб на случай перерасхода в будущем. И эти 400 руб всегда "болтаюся" на счету как подстраховка.

23 сентября я оплатила еще 1 100 руб.

Но оператор связи выписывает акт выполненных работ и счет фактуру только на конец календарного месяца. То есть 31 августа и 30 сентября соответственно.

И там указан расход не за период с 23 число по 23 число, а за календарный месяц, и также указан остаток по счету.

Получается, что за третий квартал я хочу списать в расходы 2 600 (1500 + 1100). Но в счетах фактурах и в актах будет фигурировать другая суммма.

Не смутит ли это налоговую? Или достаточно показать им два счета на 1500 и 1100 соответственно на оплату услуг без подробного описания тарификации?

Ведь если я укажу в расходах только действительно списанные средства со счета, получается сумма, которую я насчитаю для налоговой не сойдется с состоянием моего расчетного счета.

Не могу понять как поступить.

Добрый день, Алла.

Уточните, пожалуйста, есть ли у вас сотрудники?

До 30 апреля 2019 года нужно будет сдать декларацию по УСН за 2018 год.
Если у вас будут доходы, то нужно будет заплатить авансовые платежи по УСН:
—до 25 июля — за полугодие;
—до 25 октября — за 9 месяцев;
—до 30 апреля — итоговый расчёт УСН за год.

Страховые взносы платятся в налоговую.

Если по итогам предыдущих кварталов у вас получалась прибыль, то есть доходов вышло больше, чем расходов, то налог нужно было заплатить обязательно, даже если по итогам года расходы превысят доходы. Если же авансовые платежи выходили нулевыми, то платить их не нужно было.

За неуплату авансов в полном объёме в срок налоговая будет начислять пени до момента фактической их оплаты, поэтому, если у вас были ненулевые авансы, заплатить их лучше как можно скорее.

Добрый день, Виталий.

Минимальный налог платится только по итогам года, если на конец года доходов получится меньше, чем расходов. Для ИП налог за 2018 год необходимо оплатить до 30 апреля 2019 года, этот же срок установлен и для сдачи декларации.

Добрый день, Екатерина.

1. Для строительной фирмы можно применять как общую систему (ОСНО), так и упрощенную (УСН).
Если вашими заказчиками будут юридические лица на общей системе, то предпочтительнее выбрать ОСНО, чтобы вы могли принимать к вычету входящий НДС. Если же среди клиентов будут население, то проще выбрать УСН «Доходы минус расходы»: при документальном подтверждении расходов у вас будет возможность уменьшать доходы на сумму расходов при расчете налога.
Помочь в выборе системы налогообложения может наша статья по ссылке https://e-kontur.ru/enquiry/7

2. В Свердловской области есть ставка 7%. В статье приведен Закон от 15.06.2009 № 31-ОЗ в редакции закона 52-ОЗ и 21-ОЗ, в котором описаны налоговые ставки для определенной деятельности.

3. Каким способом будет производится расчет и выплата зарплаты устанавливает работодатель. Если сотрудники в качестве оплаты будут принимать всю сумму полученную от заказчиков, то она будет облагаться налогами. Если сумму от заказчика сначала получаете вы, а после определенную сумму выплачиваете сотрудникам, то налог нужно платить с неё. Рекомендую ознакомиться с нашей статьей «Как ИП принять на работу сотрудника» → https://e-kontur.ru/enquiry/40

Товары вы списываете не исходящей накладной, по отчету в рознице, в Эльбе в разделе «Товары» → Списать → Продали в розницу
Если все же делаете отгрузку по исходящей накладной, то отражаете её в разделе «Документы».

Учёт расходов при перепродаже товаров зависит от даты оплаты и отгрузки.
— Если дата оплаты поставщику позже входящей и исходящей накладной, покажите сумму расходов в поле «учитывать в расходах УСН», в списании в разделе «Деньги».
— Если исходящая накладная или отчёт о розничных продажах позже оплаты поставщику, создайте списание с типом «Прочее». Тип операции — «Списание реализованных товаров» укажите дату из исходящей накладной.

К сожалению, у нас нет информации о подобных ситуациях.
Пожалуйста, задайте этот вопрос в раздел "Вопросы экспертам", если у вас тарифный план "Премиум", либо на сайт Бухонлайн → https://www.buhonline.ru/ (там работает наш штатный специалист).

Добрый день, Виталий.

В данной ситуации по итогам года нужно будет сравнить сумму полученного налога с минимальным. Налог будет равен 7 000₽, а минимальный налог получится в размере 10 000 ₽. Из них берем наибольшую сумму. Авансовые платежи, которые делали в течение года, можно учесть в счет минимального налога. То есть, платить налог за год вам не нужно. Остаток авансового платежа в размере 18 000 ₽, вы сможете зачесть в счет будущих платежей за следующий год, либо вернуть по заявлению в налоговую. Информацию о минимальном налоге мы написали в статье — https://e-kontur.ru/enquiry/53. Можете также с ней ознакомиться.

Добрый день, Елена.

В калькуляторе от нашего смежного сервиса, вы можете попробовать смоделировать необходимую ситуацию и просчитать суммы налога на каждой из систем → https://kontur.ru/bk/calculators/usn

Ознакомиться общей информацией об УСН и особенностями ведения учёта, вы можете в статье → https://e-kontur.ru/enquiry/259

Добрый день, Артём!

1. Некоторые налоговые сейчас действительно начали рассчитывать эти взносы именно с доходов за вычетом расходов, а не только с доходов, но так делают не все инспекции. Кроме того, в НК РФ изменение порядка расчёта ещё не внесли, и проекта тоже нет.
Вы можете обратиться в вашу инспекцию за уточнением, можете ли вы считать взносы именно с доходов за вычетом расходов. Ещё лучше будет согласовать такой расчёт официальным письмом.

Читайте также: