Расчет реализованного наложения в розничной торговле таблица при усн

Опубликовано: 26.11.2022

При учете товаров по продажным ценам сумма реализованного торгового наложения может рассчитываться одним из следующих способов (п.12.1.3 Методических рекомендаций Роскомторга):

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка товаров.

Необходимо отметить, что расчет суммы реализованной торговой наценки производится только для целей бухгалтерского учета (при учете товаров по продажным ценам).

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов от реализации товаров должен вестись исключительно по тем правилам, которые установлены в гл.25 НК РФ (ст.ст.268 и 320 НК РФ) .

1.Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту.

В том случае, если организация на все продаваемые товары устанавливает одинаковый процент торговой наценки и размер наценки в процентах в течение отчетного периода не меняется, организация может воспользоваться методом расчета валового дохода по товарообороту (п.12.1.4 Методических рекомендаций Роскомторга).

При этом согласно п.2.2.3 Методических рекомендаций Роскомторга под товарооборотом понимается общая сумма выручки (с учетом НДС).

Можно применять данный метод и при изменении в течение отчетного периода размера торговой наценки, но сумму выручки придется определять отдельно для каждого периода действия установленного размера торговой наценки.

При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой надбавки рассчитывается по формуле:

РН = ТН : (100% + ТН),где ТН - торговая надбавка в процентах.

2.Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота.

В том случае, если на разные группы товаров организация устанавливает различные проценты торговой наценки, она может использовать способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестись учет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки. Обособленный учет выручки товаров одной группы можно организовать, используя несколько контрольно-кассовых машин (одна ККМ - одна группа товаров) или отражая суммы выручки разных групп товаров по разным отделам (секциям) одной ККМ.

Согласно п.12.1.5 Методических рекомендаций Роскомторга валовой доход (ВД) по ассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:

ВД = Т1 x РН1 + Т2 x РН2 + . + Тn x РНn,

где Т - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Как и в предыдущем варианте, в случае если размер торговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

3.Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению.

Согласно п.12.1.6 Методических рекомендаций Роскомторга валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле:

Где: Т - товарооборот;

П - средний процент валового дохода.

В свою очередь, средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:

П = (Нн + Нп - Нв) : (Т + Ок) x 100%,

Нн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв - торговая надбавка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Ок - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).

В Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 42) также есть рекомендации по расчету реализованного торгового наложения. Отметим, что методика, приведенная в пояснениях к счету 42, практически идентична рассмотренному выше способу расчета по среднему проценту.

В Инструкции по применению Плана счетов рекомендован следующий алгоритм расчета суммы торговой наценки на остаток не проданных на конец месяца товаров (Нк):

остаток товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок) умножается на исчисленный процент торговой наценки (П);

Нк (сальдо счета 42 на конец месяца) = Ок (сальдо счета 41 на конец месяца) х П.

При этом процент торговой наценки определяется следующим образом:

П = (Нн (сальдо счета 42 на начало месяца) + Нп (оборот по кредиту счета 42)) : (Т + Ок),

где: Нн - сумма наценки на остаток товаров на начало месяца;

Нп - сумма наценки по поступившим за месяц товарам (без учета сторнированных сумм);

Т - товарооборот (сумма проданных за месяц товаров (в продажных ценах).

4.Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров.

Для расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров организации розничной торговли потребуются данные о сумме торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на конец отчетного периода.

Для того чтобы получить такие данные, необходимо вести учет сумм начисленной и реализованной торговой наценки по каждому наименованию товара или по группам товаров с одинаковыми правилами начисления торговой наценки.

Согласно п.12.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга расчет валового дохода (ВД) по ассортименту остатка товаров определяется по следующей формуле:

ВД = Нн + Нп - Нв - Нк,

где Нн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв - торговая надбавка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Нк - торговая надбавка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 на конец месяца).




Инвентаризация товаров

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" устанавливается, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвента­ризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаютсяих наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются ру­ководителем организации и на основании инструкции по проведению инвентаризации, за исключением случаев, когда проведе­ние инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищении, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях предусмотренных законодательством Рос­сийской Федерации.

При случаях проведения обязательной инвентаризации по приказу руководителя создается комиссия. Результаты оформляются в форме инвентаризационной описи.

На товары, по которым выявлены: отклонения фактических остатков от учетных, составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-19), где указывают остатки товаров по каждому наименованию по данным учета и фактические товарные потери по норме, зачет не­достач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач и из­лишков товаров материально ответственнее лица обязаны дать письменные объяснения.

Выявление результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации.

Результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованию товаров, если применяется натурально-стоимостная схема учета. Если организация использует стоимостную схему учета, то результат инвентаризации выявляют в целом по всем товарам.

Если будет выявлена недостача товаров, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и продаже (например, естественная убыль), бухгалтерия исчисляет эти потери.

Зачет недостач одних товаров излишками других товаров, как правило, не допускается. Однако с разрешения руководителя организации это можно сделать, если недостачи и излишки образовались:

а) по одному и тому же наименованию товаров;

б) у одного и того же материально ответственного лица;

в) за один и тот же проверяемый период.

Разрешается также допускать зачет недостач излишками в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске товаров без распаковки тары).

Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров ниже стоимости излишних, разница списывается на прочие доходы организации. Если же стоимость недостающих товаров выше стоимости излишних, то разница относится на материально ответственных лиц.

На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). В этой ведомости для каждого наименования товаров указывают остатки по данным учета и фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач или излишков, а также допущенной пересортицы материально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться документы, в которых объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

Отражение в учете результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена.

Учет результатов инвентаризации, если сырье

и товары учитываются по стоимости приобретения

Номер записи Факт хозяйственной жизни Корреспонденция счетов
Д К
Отражены в учете результаты инвентаризации:
а) излишки товаров 41, 20 91-1
б) недостача товаров 41, 20
Списывается недостача товаров:
а) в пределах установленных норм 44, 96
б) сверх норм:
- за счет виновного лица 73-2
- если виновники не установлены

Согласно ст. 242 ТК РФ, при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. В ст. 246 Кодекса сказано, что размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Согласно ст. 248 ТК РФ, взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Сумма ущерба сверх вышеуказанного размера возмещается в добровольном порядке, а при несогласии работника дело передается в суд.

Ущерб, причиненный работником работодателю, может взыскиваться последним по балансовой стоимости имущества (если она равна или ниже рыночной цены его приобретения) или по рыночной цене (если она выше балансовой стоимости). Во втором случае разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью имущества, числящейся в бухгалтерском учете, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета должна отражаться по кредиту счета 98-4 в корреспонденции с счетом 73-2. По мере погашения задолженности, принятой на учет по субсчету 73-2, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 в кредит счета 91.

Однако п. 16 ПБУ 9/99 предписывает такого рода доходы, которые потенциально могут и не поступить в организацию, признавать сразу, по мере их выявления. Поэтому на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих товаров следует делать запись:

УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ

При перевозке и хранении товаров возникают потери, которые делятся на две группы:

Нормируемые потери обусловлены различными факторами: физико-химическими свойствами товаров (естественная убыль, бой), психологией людей (потери товаров в магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой). Вследствие своего объективного характера эти потери нормируются, то есть по каждому товару устанавливается норма убыли в процентах. Эти нормы могут определяться организациями самостоятельно. Однако, для целей налогообложения при исчислении и уплате налога на прибыль в соответствии со ст. 254 НК РФ могут применяться только нормы, утвержденные в порядке, установленном Правительством РФ. В дальнейшем именно об этих нормах и будет говориться в книге.

Ненормируемые потери в основном возникают в результате бесхозяйственности (порча товаров, их недостача сверх норм и др.).

Деление потерь на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет их списать. Нормируемые потери списываются за счет организации, а ненормируемые должны взыскиваться с материально ответственных лиц и только при отсутствии виновников списываются за счет организации.

С 1 января 2021 года перестал действовать ЕНВД. И теперь у многих бизнесов, которые ранее применяли эту систему налогообложения, но перешли на УСН, возникает много вопросов — про доходы и расходы, а также совмещение режимов.

Главное отличие ЕНВД, так же как и патента, от других режимов налогообложения заключается в том, что они рассчитываются и уплачиваются вне зависимости от того, сколько денег вы заработали.

Если вы не работали, но применяли ЕНВД, то все равно должны были уплатить налог ЕНВД. При этом даже имея большую выручку, платить нужно было только фиксированные взносы. Реальные доходы не влияли ни на ЕНВД, ни на патент.

Другая ситуация обстоит с такими режимами, как УСН и ОСНО. Здесь сумма налога целиком и полностью зависит от того, сколько денег вы заработали. Поэтому важно считать доходы и расходы для правильного определения итоговой суммы налога.

Важно помнить, что бухгалтерский учет должны вести все организации вне зависимости от системы налогообложения. Даже если у вас УСН «доходы», вы обязаны вести бухучет, хотя бы и в упрощенной форме. От бухучета освобождены ИП — им остается только учет по УСН.

Что относится к доходам на УСН

К доходам относится любая предоплата или оплата от клиентов за уже отгруженный товар. Поступление денег на расчетный счет или в кассу уже считается доходом.

  • Предоплата. Если вам в конце года пришла большая сумма на счет, а услуги еще не оказаны и даже возможен возврат этой суммы, с этих денег вам придется исчислить налог.
  • Штрафы, неустойки. Если вдруг по договорам с контрагентами вы получаете какие-либо штрафы, неустойки, например, за просрочку поставки товара, то это тоже будет считаться доходом для цели расчета налога УСН.
  • Проценты. То же касается и получения каких-либо процентов по займу, процентов на остаток по счету — они тоже относятся к доходам.
  • Излишки. Если, например, по результатам инвентаризации выяснилось, что у вашего магазина есть излишки запасов, то сумму этих товаров нужно будет признать доходом.
  • Денежное выражение выгоды. Доходом на УСН признаются не только деньги, поступающие на счет. Это может быть и денежное выражение тех выгод, которые вы получаете. Например, списанная кредиторская задолженность, когда вам прощают деньги, которые вы были должны.
  • Взаимозачет. Если вы кому-то оказываете услуги, а взамен получаете товары, то это тоже будет считаться доходом.

Компании, занимающиеся торговлей и переходящие с ЕНВД на УСН, в основном имеют доходы в виде выручки, которая поступает на расчетный счет по эквайрингу или в кассу. Когда вы получаете деньги по эквайрингу, то сумма к вам на счет поступает за минусом банковской комиссии. Важно помнить о том, что доходом в данном случае признается полная сумма, которую заплатил клиент.

Пример

Товар стоит 100 руб. К вам на счет поступает 99 руб. и 50 коп. То есть банк в качестве комиссии взял 50 коп. Ваши доходы составляют не 99 руб. 50 коп., которые вы получили по факту, а 100 руб., из которых 50 коп. — это расходы.

Что не относится к доходам на УСН

Полный список того, что не является для УСН доходами, указан в ст. 251 НК РФ, в том числе:

  • имущество, внесенное в уставный капитал;
  • поступления по займам;
  • поступления по совмещаемой деятельности (ИП может совмещать УСН с патентом). Доходы по другим видам деятельности, не относящиеся к УСН, не считаются доходами для УСН.

Как учитывать доходы на УСН

День получения доходов — это день, когда эти доходы поступили в компанию. Если сегодня деньги поступили в кассу, то сегодняшний день и будет днем получения доходов. То есть учитывается дата получения денег в кассу, на счет, в момент погашения задолженности иным способом. Так работает кассовый метод учета доходов и расходов.

При выявлении излишков по итогам инвентаризации доходы признаются на момент проведения инвентаризации.

Если вы продаете товар через платежных агентов, то тогда доходы признаются не в тот момент, когда они поступают к вам, а на момент, когда их получает агент. Он предоставляет вам отчет о том, что получил эти деньги и перечислил вам. Признавать доходы нужно на дату этого отчета.

Что относится к расходам на УСН

При учете расходов на «упрощенке» приходится учитывать много нюансов. В ст. 346.16 НК РФ зафиксирован ограниченный список расходов, которые компания может принимать для расчета налога по УСН. В их числе:

  • арендные платежи (расходы на аренду помещения);
  • материальные расходы (например, если для производства закупаются необходимые материалы);
  • расходы на оплату труда;
  • расходы на страховые взносы;
  • расходы на рекламу;
  • расходы на программы для ведения бизнеса (это могут быть расходы на бухгалтерский сервис и т.д.).

Расходы учитывает только бизнес, находящийся на режиме УСН «доходы минус расходы», так как в этом случае расходы влияют на налог. Если вы применяете режим УСН «доходы», то расходы не учитываются.

Что нельзя учесть в расходах на УСН

Нельзя учесть в расходах то, что не указано в ст. 346.16 НК РФ. Например, консультационные услуги, когда в акте выполненных работ указываются «информационно-консультационные услуги».

Также нельзя учесть неустойки за нарушение договорных обязательств.

Момент признания расходов

Для разных видов расходов он определяется по-разному.

Материалы признаются в расходах для целей расчета УСН после того, как они получены по накладной и оплачены поставщику.

Услуги признаются в расходах после того, как эти услуги получены по акту и оплачены поставщику.

Момент признания расходов по товарам более сложный. В данном случае мало получить товар от поставщика, надо его еще оплатить и передать покупателю.

Переходный период: какие детали важно учесть

У многих, кто ранее был на ЕНВД и перешел на УСН, сейчас возникают вопросы по переходному периоду: в какой момент и какие расходы и доходы учитывать?

Учет доходов при переходе с ЕНВД на УСН

В большинстве случаев доходы, относящиеся к прошлым периодам, а именно к 2020 году, не нужно учитывать при расчете налога по УСН.

Есть несколько вариантов получения дохода.

Пример 1

Аванс получен в период применения ЕНВД. Услуги оказаны, то есть выдан акт, в период УСН. Значит, в доходах УСН этот аванс учитывать не нужно, потому что деньги поступили в прошлом году.

Пример 2

Товары отгружены либо услуги оказаны в 2020 году, а клиент оплатил их чуть позже. Случилась постоплата, и деньги до вас дошли только в 2021 году в период применения УСН. Значит, эту сумму доходов по УСН учитывать не нужно, поскольку она относится к предыдущему периоду.

Пример 3

Товары проданы и оплата получена в текущем году. В таком случае это будет доходом для целей расчета налога по УСН.

Учет расходов при переходе с ЕНВД на УСН

В связи с массовым переходом с ЕНВД на УСН правительство пошло на уступки бизнесу и внесло изменения в Налоговый кодекс. Теперь себестоимость тех товаров, которые вы приобрели на режиме ЕНВД, но реализовали на режиме УСН, можно учитывать в расходах вместе с расходами на хранение и транспортировку. Раньше это нельзя было делать.

Чтобы доказать, что товары были приобретены на ЕНВД, достаточно сохранить входящие документы, подтверждающие их покупку. Обычно оплата проходит по расчетному счету, а поступление — по накладной.

Если товар получен при ЕНВД, то есть вы получили его по накладной в момент применения ЕНВД, а перевели за него деньги поставщику и реализовали этот товар в новом году, то это тоже можно учесть в расходах по УСН.

Другое дело, если вы получили товар, реализовали его в период ЕНВД, а оплатили лишь в новом году, то учитывать в расходах уже практически нечего. Оплата произведена позже, но в данном случае вы погасили свою задолженность.

В прошлом году п. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс, благодаря которым на сумму страховых взносов, которые были начислены по итогу декабря, но уплачены в январе 2021 года, можно уменьшить налог на ЕНВД за IV квартал.

Что нужно знать о льготах по патенту

Для тех, кто вел деятельность исключительно на ЕНВД, введен временный патент, который действует в течение трех месяцев — его можно было начать применять с 1 января 2021 года и нельзя применять позднее 31 марта 2021 года.

Временный патент — это вынужденная мера, связанная с массовым переходом плательщиков ЕНВД на патент. Чтобы бизнес смог воспользоваться льготами по патенту и написать заявление на патент по расширенным позициям, региональным властям надо было успеть внести изменения в законы до окончания 2020 года. При этом правительство понимало, что регионы могут не успеть это сделать. Поэтому и было решено ввести временный патент.

Одна из самых важных льгот по патенту — это расширение его действия: теперь им можно воспользоваться, если площадь торгового зала составляет больше 50 кв.м, но ограничена 150 кв. м. О других изменениях по патенту мы подробно писали ранее.

Если раньше требовалось просто оплатить стоимость патента, то с 2021 года разрешено уменьшать патент на сумму страховых взносов за себя и сотрудников. Для этого нужно подать уведомление по форме, утвержденной Письмом ФНС РФ от 26.01.2021 N СД-4-3/785@.

Если вы хотите работать по патенту, то важно уведомить об этом налоговую за 10 рабочих дней до начала его применения (форма № 26.5-1). Патент приобретается в рамках календарного года.

Совмещение УСН с другими режимами

УСН и ОСНО — базовые режимы, поэтому их совмещать нельзя. Вы можете применять либо одно, либо другое.

Совмещение режимов при двух видах деятельности

У многих предпринимателей, занимающихся двумя видами деятельности, возникает вопрос: можно ли в рамках одной компании розничную торговлю ставить на «упрощенку», а оптовую — на ОСНО? Ответ: нельзя.

Однако у ИП есть дополнительная возможность купить патент по одному из видов деятельности и совмещать УСН и патент.

Совмещение разных режимов возможно, если вы ведете разные виды деятельности. Но в таком случае важно вести раздельный учет доходов и расходов отдельно по патенту и УСН. Это полная аналогия тому, как если бы вы совмещали УСН и ЕНВД. Например, учесть себестоимость товара, который вы покупали на патенте, в УСН нельзя, поскольку эти же товары продаются на патенте.

Нельзя все расходы компании учитывать по УСН и при этом вести еще несколько видов деятельности и приобретать патент. Нужно разделять и доходы, и расходы.

Например, вы ИП, владеете магазином цветов и дополнительно проводите курсы флористики. Расходы на аренду помещения для цветов, их доставку и реализацию нельзя будет учесть в расходах по УСН.

Совмещение УСН и патента по одному виду деятельности

Недопустимо совмещение УСН и патента по одному виду деятельности. Допустим, вы владеете двумя торговыми точками, которые размещены по соседству. Вы хотите торговать молоком по УСН, а мясом — на патенте. Так делать нельзя.

С другой стороны, если торговые точки находятся в разных субъектах РФ — например, в Казани и Челябинске, то совместить УСН и патент можно. В разных субъектах вы можете попасть под разные режимы налогообложения (Письмо Минфина РФ От 24.07.2013 № 03-11-12/29381).

При совмещении УСН и патента важно отслеживать число сотрудников. В общем по ИП число сотрудников не должно превышать 100 человек, в том числе по патенту не более 15 (Письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Отслеживание доходов при совмещении режимов

При совмещении ОСНО с патентом нужно отслеживать доходы только в рамках патента — 60 млн руб.

Когда вы совмещаете УСН и патент, то ограничение в 60 млн руб. распространяется в целом на весь ИП. В случае превышения патент обнуляется с начала своего действия.

Где вести учет на новом режиме

В связи с изменениями у бизнеса возникает много вопросов: как вести книгу учета доходов и расходов, как считать доходы и расходы и др. Проблема заключается в том, что фиксировать их нужно по факту: если сегодня поступила выручка, значит вы должны отразить ее в книге как доход. Аналогичная ситуация с расходами.

Такой подход в ведении учета подходит микробизнесам. Но если у вас розничная торговая точка со множеством ежедневных операций, то разумнее выбрать программный продукт, который все посчитает за вас.

Онлайн-бухгалтерия для малого бизнеса сама следит за доходами и расходами. Сервис предупреждает о предстоящей отчетности, дает возможность отследить статус подготовленного отчета.

В онлайн-бухгалтерии можно создавать акты выполненных работ, накладные, работать с отчетами в розничных продажах и настроить начисления и удержания у сотрудников.

Татьяна Евдокимова, ведущий эксперт, Контур.Бухгалтерия

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

В каждой фирме, которая занимается продажами, существует разница между той суммой, что покупатель видит на ценнике, и той, по которой компания приобретала определенный товар. Директор ориентируется на рыночные цены и дает указание бухгалтеру сделать ту или иную торговую наценку. Как ее правильно рассчитать, это уже головная боль скромного труженика учета.

Все надбавки хороши – выбирай на вкус

Сумму реализованной торговой наценки, а следовательно, и покупную стоимость проданных товаров можно рассчитывать на компьютере. В фирмах, которые занимаются розницей и используют подобную технику, наценка может быть определена автоматически по каждому проданному товару. При этом определить финансовый результат бухгалтеру будет значительно проще.

Однако не все могут позволить себе иметь в наличии такое дорогостоящее программное обеспечение. Небольшие магазины и палатки обычно определяют торговую наценку расчетным способом, или, другими словами, вручную. Роскомторг еще в 1996 году своим письмом от 10 июля № 1-794/32-5 утвердил Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. В них комитет предложил несколько вариантов расчета реализованной торговой наценки. На сегодняшний день нет каких-либо других официальных документов, устанавливающих иные способы. В соответствии с пунктом 12.1.3 методических рекомендаций Роскомторга определить наценку можно по общему товарообороту, по ассортименту товарооборота, по среднему проценту, по ассортименту остатка товаров. Рассмотрим указанные способы подробнее.

Одинаковый процент желает познакомиться

Способ расчета валового дохода по общему товарообороту, согласно пункту 12.1.4 методических рекомендаций, используют в случае, если ко всем товарам применяют одинаковый процент торговой надбавки. Этот вариант предполагает сначала установить валовой доход по товарообороту от реализации (ВД), а потом уже наценку.

Бухгалтер должен применить формулу, приведенную в документе: ВД = Т x РН : 100 (Т – общий товарооборот, РН – расчетная торговая надбавка). Расчетную торговую надбавку считают по другой формуле: РН = ТН : (100 + ТН). В данном случае ТН – торговая надбавка в процентах. При этом, согласно пункту 2.2.3 методических рекомендаций, под товарооборотом понимают общую сумму выручки (с учетом всех налогов).

Пример 1

В ООО « Романтик» остаток товаров по продажной стоимости (сальдо по счету 41) на 1 июля составил 12 500 руб. Торговая наценка по остаткам товара на 1 июля (сальдо по счету 42) – 3100 руб. В июле получено продукции по покупной стоимости без учета НДС на сумму 37 000 руб.

Согласно приказу руководителя организации, на все товары бухгалтер должен начислить торговую наценку в размере 35 процентов от их покупной стоимости. Ее размер на поступившие в июле товары составил 12 950 руб. (37 000 руб. x ґ 35%). Фирма выручила от реализации в июле 51 000 руб. (в том числе НДС – 7780 руб.). Расходы на продажу – 5000 руб.

Рассчитаем реализованную торговую наценку по формуле РН = ТН : (100 + ТН):

35% : (100% + 35%) = 25,926%.

Валовой доход находим по формуле ВД = Т x РН : 100:

51 000 руб. x 25,926% : 100% = 13 222 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 13 222 руб. – списана сумма торговой наценки по реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 442 руб. (51 000 – 7780 – (–13 222) – 51 000 – 5000) – прибыль от продажи.

Разная надбавка на весь ассортимент

Этот вариант нужен тем, у кого на разные группы товаров наценка не одинаковая. Сложность в том, что каждая из групп включает продукцию с одной и той же надбавкой. В этом случае необходим обязательный учет товарооборота. Согласно пункту 12.1.5 методических рекомендаций, валовой доход (ВД) определяют по следующей формуле:

ВД = (Т1 x РН + Т2 x РН + . + Тn x РН) : 100 (Т – товарооборот и РН – расчетная торговая надбавка по группам товаров).

Пример 2

Бухгалтер ООО «Романтик» имеет данные, приведенные в следующей таблице:


Остаток товаров на 1 июля, руб.
Получено товаров по покупной стоимости,
руб.
Торговая наценка, %
Сумма наценки, руб.
Выручка
от продажи товаров, руб.
Расходы на продажу, руб.
Товары группы 1
4600
12 100
39
4719
16 800
3000
Товары группы 2
7900
24 900
26
6474
33 200
Итого
12 500
37 000

11 193
50 000

Ему нужно определить расчетную торговую надбавку по каждой группе товаров.

Для группы 1 расчетную торговую надбавку расчитываем по формуле РН = ТН : (100 + ТН):

39% : (100% + 39%) = 28,057%.

Для группы 2:

26% : (100% + 26%) = 20,635%.

Валовой доход (сумма реализованной торговой наценки) будет равен:

(16 800 руб. x 28,057% + 33 200 руб. x 20,635%) : 100 = 11 564 руб.

В бухгалтерском учете фирмы необходимо оформить такие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 50 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7627 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 11 564 руб. – списана сумма торговой наценки, относящейся к реализованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 50 000 руб. – списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 937 руб. (50 000 – 7627 – (–11 564) – 50 000 – 3000) – прибыль от продажи.

Данный способ самый простой. Его может применять любая фирма, учитывающая товар по продажным ценам. Согласно пункту 12.1.6 рекомендаций, валовой доход по среднему проценту нужно рассчитать по формуле: ВД = (Т x П) : 100 (П – средний процент валового дохода, Т – товарооборот). Средний процент валового дохода будет равен:

П = ((ТНн + ТНп – ТНв) : (Т + ОК)) x 100.

Разберем показатели последней формулы:

ТНн – торговая надбавка на остаток продукции на начало отчетного периода (сальдо счета 42); ТНп – наценка на поступившие за это время товары, ТНв – на выбывшие (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием в данном случае понимают возврат товаров поставщикам, списание порчи и т. п. ОК – остаток на конец отчетного периода (сальдо счета 41).

Пример 3

Бухгалтер ООО «Романтик» выявил остаток товаров на 1 июля (сальдо по счету 41). По продажной стоимости он составил 12 500 руб. Сумма торговой наценки по этому остатку равна 3100 руб. В течение месяца получено по покупной стоимости товара на 37 000 руб. (без учета НДС). Наценка, начисленная на поступившую в июле продукцию, – 12 950 руб. За месяц получен доход от продажи в сумме 51 000 руб. (в том числе НДС – 7780 руб.). Остаток товаров на конец месяца составил 11 450 руб. (12 500 + 37 000 + 12 950 – 51 000). Расходы на продажу – 5000 руб.

Рассчитать реализованную торговую наценку нужно следующим образом. Сначала узнаем средний процент валового дохода – П = ((ТНн + ТНп – ТНв) : (Т + ОК)) x 100:

((3100 руб. + 12 950 руб. – 0 руб.) : (51 000 руб. + 11 450 руб.)) x 100% = 25,7%.

Затем рассчитаем сумму валового дохода (реализованной торговой наценки):

(51 000 руб. x 25,7%) : 100% = 13 107 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 13 107 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 327 руб. (51 000 – 7780 – (–13 107) – 51 000 – 5000 руб.) – прибыль от продажи (финансовый результат).

Посчитаем, что осталось

Для подсчета валового дохода по ассортименту остатка бухгалтеру нужны будут данные о сумме торговой наценки на тот товар, который выявлен на конец отчетного периода. Чтобы получить эти сведения, необходимо вести учет начисленной и реализованной надбавки по каждому наименованию или по группам с одинаковыми способами расчета торговой наценки. Как правило, для определения этой суммы проводят инвентаризацию на конец каждого месяца. Данный способ наиболее трудоемкий. Его обычно используют фирмы либо с маленьким товарооборотом, либо те, в которых есть соответствующее программное обеспечение.

Согласно пункту 12.1.7 методических рекомендаций, расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров проводят по формуле: ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк. Показатели означают следующее: ТНн – торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка»); ТНп – торговая надбавка на продукцию, поступившую за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период); ТНв – торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка»); ТНк – наценка на остаток в конце отчетного периода.

Пример 4

Сумма торговой наценки, относящейся к остатку товаров на 1 июля (сальдо по счету 42), – 3100 руб. Начисленная надбавка на продукцию, поступившую в июле, – 12 950 руб. За месяц фирма выручила от продажи 51 000 руб. Наценка по остатку товаров на конец месяца, по данным инвентаризации (сальдо по счету 42), – 2050 руб. Расходы на продажу – 5000 руб. Рассчитаем реализованную торговую наценку – ВД = (ТНн + ТНп – ТНв) – ТНк:

(3100 руб. + 12 950 руб. – 0 руб.) – 2050 руб. = 14 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

– 51 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 7780 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42

– 14 000 руб. – списана сумма торговой наценки по проданным товарам:

Дебет 90-2 Кредит 41

– 51 000 руб. – списана продажная стоимость проданного;

Дебет 90-2 Кредит 44

– 5000 – списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 1220 руб. (51 000 – 7780 – (–14 000) – 51 000 – 5000) – прибыль от продажи.

Что имеем в итоге?

Во всех рассмотренных выше способах расчета реализованной наценки (за исключением метода по среднему проценту) полученный результат (сумма реализованной наценки) можно использовать при исчислении налога на прибыль, для того чтобы найти покупную стоимость проданного товара. Но, например, в бухгалтерском учете проценты за кредит до принятия товаров включают в их стоимость. Для налогового учета такие проценты идут в состав внереализационных расходов.

При способе нахождения наценки по среднему проценту покупная стоимость проданного товара в бухгалтерском учете может не совпадать с таким же показателем в налоговом учете. Это происходит из-за того, что на разные группы может быть разная надбавка. При расчете реализованной наценки в бухгалтерском учете все данные усредняются. В налоговом же, согласно статье 268 Налогового кодекса, выручку от продажи уменьшают на стоимость приобретенных товаров, которую определяют в соответствии с учетной политикой.

А. Гришин, эксперт-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа “ЗЕРКАЛО”»

Расчёт стоимости проданных товаров при УСН: какую методику применить?

Комментарий к письму Минфина России от 07.03.12 N 03-11-11/70 "Об учёте в расходах затрат по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, при применении УСН".

Среди "упрощенцев" немало торговых фирм и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговлей.

Причём нередко товар реализуется в широком ассортименте и, как следствие, "упрощенцу" бывает затруднительно определять покупную стоимость оплаченных и проданных товаров прямым счётом.

И тогда встаёт вопрос: какую методологию нужно использовать при определении суммы расходов на приобретение товаров для целей исчисления единого налога при УСН? Ответу на этот вопрос посвящено комментируемое письмо Минфина России от 07.03.12 N 03-11-11/70.

Старая методика Минфина

В прошлом финансисты подчёркивали, что конкретный метод учёта расходов на приобретение товаров каждый налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельно. Об этом говорилось и в письме Минфина России от 28.04.06 N 03-11-04/2/94, на которое и ссылается предприниматель, обратившийся к финансистам за разъяснениями.

Причём в письме N 03-11-04/2/94, как и в чуть более позднем письме Минфина России от 15.05.06 N 03-11-04/2/106, была приведена рекомендуемая методология исчисления стоимости реализованных товаров при УСН расчётным путём.

Однако в нём сразу оговаривалось, что это не обязательный единственно верный вариант, но лишь одна из возможных методик.

Впрочем, у специалистов и налогоплательщиков сразу появились претензии к той методике, которую предложили финансисты. В частности, при её применении предполагалось, что в расчёт берётся продажная стоимость как реализованных товаров, так и остатка нереализованных товаров на начало и на конец месяца. Но учитывать товары по продажным ценам могут только розничные торговые фирмы, да и то это не обязательно, а является лишь одним из двух допустимых вариантов. А оптовые фирмы однозначно ведут учёт товаров только по покупным ценам.

Каждый сам за себя.

Ещё раз подчеркнём, что описанный выше вариант - лишь один из возможных, предложенных финансистами. На практике же каждый налогоплательщик вправе разработать свою собственную методику и применять её. Главное - она должна обеспечивать исполнение "базовых" требований НК РФ: в расходы должна попасть только стоимость товаров, которые уже оплачены поставщикам и уже реализованы покупателям.

Причём, как подчёркивается в постановлении ФАС Уральского округа от 31.05.11 N Ф09-2946/11-С3, если у налоговой инспекции возникают претензии к налогоплательщику - если налоговики считают, что он неправильно распределил расходы на приобретение товаров, - именно они должны доказать этот факт. Причём налоговики в суде обязаны не только доказать неправомерность используемого налогоплательщиком расчёта (в частности, указать, в чём именно проявилось неверное ведение учёта расходов налогоплательщиком и какие условия признания расходов, установленные Налоговым кодексом РФ, им не выполнены), но и с достоверностью определить действительный размер налогооблагаемой базы по УСН.

А сделать это им будет нелегко, ведь конкретной обязательной методики расчёта в налоговом законодательстве нет.

Собственная методика предпринимателя

В комментируемом письме индивидуальный предприниматель, занимающийся оптовой торговлей, описал свою, самостоятельно разработанную, методику расчёта расходов, связанных с приобретением товаров.

Суть данной методики состоит в следующем.

На первом этапе в конце каждого отчётного периода определяется:

- сумма оплаченного поставщику товара согласно выпискам банка за соответствующий период;

- сумма оплаченного покупателями товара - по данным выписок банка и кассовых отчётов за соответствующий период.

Затем рассчитываются коэффициенты:

- К1 - отражающий величину оплаченного поставщику товара, делённую на сумму закупленного товара;

- К2 - отражающий величину оплаченного покупателями товара, делённую на сумму реализованного товара.

Далее сумма приобретённого за отчётный период товара плюс остаток несписанного товара за предыдущий период умножается на Кс/с, и полученный результат принимается к расходам за соответствующий период.

Предприниматель полагает, что при использовании данной методики расчёта расходов на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, не нарушаются требования НК РФ в части определения суммы данного вида расходов.

В ответ - общие правила

Финансисты отозвались на обращение предпринимателя. Но, к сожалению, как это обычно бывает, ни прямого ответа, корректна описанная им методика или нет, ни подробных и конкретных комментариев они не дали. Справедливости ради надо отметить, что, очевидно, сама методика описана предпринимателем недостаточно полно: в частности, непонятно, что представляет собой коэффициент Кс/с. А потому реально оценить, насколько данная методика адекватна, проблематично.

В своём письме финансисты, по сути, лишь перечислили общие требования для тех "упрощенцев", кто выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Напомним их и мы.

Во-первых, "упрощенцы" могут уменьшать полученные доходы на понесённые расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации (за минусом НДС, поскольку этот налог учитывается в расходах отдельно (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Во-вторых, в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ прописано особое требование: расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, можно признавать только по мере реализации указанных товаров.

В-третьих, налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения;

- по стоимости последних по времени приобретения;

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

И наконец, на заключительном этапе расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. То есть для этих расходов неважно, продан уже товар или нет.

Учитывая эти общие требования, давайте выясним, исполняются ли они в рамках той "авторской" методики, которую применяет предприниматель.

Реализация есть переход права собственности

Первым делом отметим, что методика предпринимателя предполагает определение стоимости товара, оплаченного покупателями. Но имеет ли значение факт оплаты?

Иными словами, необходимо прежде всего определиться, что следует понимать под реализацией товаров. Ведь именно от этого зависит момент признания расходов, связанных с приобретением реализуемых товаров, и, безусловно, этот фактор должен учитываться при организации учёта товаров и разработке методики расчёта стоимости реализованных товаров.

Реализация - это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Порядок перехода прав собственности обычно закрепляется в договоре между продавцом и покупателем. А если в договоре нет никаких оговорок по этому поводу, применяется общее правило, предусмотренное гражданским законодательством. Согласно статьям 223 и 224 ГК РФ право собственности переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки товаров. То есть факт оплаты товаров никакого значения в этом вопросе не имеет, за исключением случаев, когда в договоре стороны прописывают условие, что право собственности переходит от продавца к покупателю именно в момент оплаты товаров.

Никаких других особых условий для признания расходов на приобретение товаров при расчёте единого налога, помимо уже упомянутых выше, в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ не установлено. Значит, продавец-"упрощенец" имеет полное право списать стоимость товаров, которые он уже оплатил поставщику, сразу после того, как право собственности на эти товары перешло к покупателю (в общем случае - в момент отгрузки), вне зависимости от того, поступила уже оплата за товары от покупателя или нет.

Об этом, в частности, говорилось в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.10 N 808/10. Учитывать это постановление рекомендовали и финансисты, к примеру, в письмах от 03.11.11 N 03-11-06/2/153, от 24.01.11 N 03-11-11/12 и от 29.10.10 N 03-11-09/95 (последнее, кстати, было направлено для сведения налоговых инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС России от 24.11.10 N ШС-37-3/16197@).

Значит, определять стоимость оплаченных товаров (по выпискам банка и кассовым отчётам) необходимо только в том случае, если условиями договоров с покупателями предусмотрен особый момент перехода права собственности в момент оплаты товаров. Если же такого условия в договорах нет и используется "стандартная" схема (право собственности переходит в момент отгрузки), именно дату отгрузки и следует считать датой реализации.

Расчёт исходя из "средней стоимости"

Если реализуются товары в широком ассортименте и организовать детализированный учёт, позволяющий точно определять покупную стоимость оплаченных и проданных товаров прямым счётом, не представляется возможным, методы ФИФО, ЛИФО и оценки по стоимости каждой единицы товара отпадают сами собой. Остаётся только метод оценки товаров по средней себестоимости.

Ни описания перечисленных методов, ни каких-либо ограничений в их применении в НК РФ нет. В частности, не уточняется, что среднюю стоимость нужно считать по каждой товарной позиции, и, соответственно, не запрещено производить более грубое усреднение. Более того, не уточняется, что в обязательном порядке должна быть исчислена удельная средняя стоимость (в расчёте на единицу товара).

Но в любом случае для того, чтобы определять расчётным путём ту "усреднённую" сумму, которая должна быть отнесена на расходы, необходимо всё-таки предусмотреть определённые учётные процедуры и разработать собственные регистры учёта товаров. Ведь как минимум нужно иметь исходную информацию:

- об остатках оплаченных и неоплаченных товаров на начало периода;

- об остатках нереализованных товаров на конец периода;

- о товарах, которые были оплачены в течение периода;

- о товарах, которые были реализованы (отгружены) в течение периода.

Чтобы получить такую информацию в отсутствие системного текущего учёта поступления и выбытия товаров, придётся по итогам каждого месяца:

- проводить инвентаризацию товаров, чтобы определить физическое наличие остатков товаров на конец месяца (которое автоматически признаётся и остатком товара на начало следующего месяца);

- оценивать данные товары (как правило, по покупным ценам), чтобы определить их денежную стоимость.

Все остальные показатели можно получать расчётным путём.

Индивидуальный предприниматель занимается оптовой торговлей. Ассортимент товаров велик, детализированный учёт по каждой товарной позиции не ведётся.

По итогам инвентаризации товаров на последнее число предыдущего месяца остаток товаров на начало текущего месяца составлял 32 000 руб., все они уже были оплачены.

За текущий месяц поступили товары на общую сумму 255 000 руб. А поставщикам товаров в течение месяца было уплачено 205 000 руб.

За месяц было реализовано (отгружено) товаров на сумму 301 350 руб. (по продажным ценам, исходя из условий заключённых и исполненных договоров с покупателями).

По итогам инвентаризации товаров на конец текущего месяца остаток нереализованных товаров (в покупных ценах) составляет 71 750 руб.

В соответствии с утверждённой методикой определения стоимости реализованных товаров, подлежащей включению в состав расходов при УСН расчётным путём, предпринимателем произведены такие расчёты:

- определена покупная стоимость реализованных товаров, которая составила 215 250 руб. (32 000 + 255 000 - 71 750);

- определена доля оплаченных поставщикам товаров в общей стоимости товаров за текущий месяц, которая равна 0,825784 ((32 000 + 205 000) : (215 250 + 71 750));

- определена покупная стоимость реализованных товаров, оплаченных поставщикам, составившая 177 750 руб. (215 250 руб. х 0,825784);

- определена стоимость оплаченных нереализованных товаров на конец текущего месяца (из общей стоимости остатка нереализованных товаров, составляющего 71 750 руб.). Их сумма составила 59 250 руб. (71 750 руб. х 0,825784) или (32 000 + 205 000 - 177 750).

В книге учёта доходов и расходов в качестве расхода за текущий месяц предприниматель запишет стоимость реализованных товаров, оплаченных поставщикам, в размере 177 750 руб.

Впрочем, в авторских материалах и рекомендациях специалистов встречается и весьма радикальное предложение. Оно значительно упрощает текущую работу бухгалтера, но, безусловно, будет приводить к серьёзным разногласиям с налоговыми органами.

По большому счёту, рассмотренные нормы НК РФ не устанавливают прямого требования о том, что налогоплательщик должен контролировать факт оплаты именно тех единиц товаров, которые реализованы (отгружены) покупателям.

Да и финансисты в рекомендованной в 2006 году методике по сути тоже предлагали производить достаточно условный расчёт суммы, подлежащей признанию в расходах при УСН, который также не позволяет установить, были ли оплачены конкретно те товары, которые реализованы покупателю.

Иными словами, ни НК РФ, ни Минфин России в своих разъяснениях не настаивают на том, что оба условия (товар должен быть оплачен и реализован) должны быть выполнены в отношении одной и той же товарной единицы.

И, следовательно, к вопросу об определении стоимости оплаченных и реализованных товаров, подлежащей включению в состав расходов при УСН, можно подойти достаточно формально. Самое главное - чтобы стоимость реализованных товаров (включаемая в состав расходов) не превышала стоимость товаров, оплаченных поставщикам.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что предприниматель решил воспользоваться "радикальным методом".

Он просто сравнивает стоимость реализованных товаров и стоимость оплаченных товаров - и включает в состав расходов меньшую из данных сумм. То есть по сути исходит из предположения, что в первую очередь реализуются именно те товары, которые уже оплачены поставщикам, и, соответственно, на остатке оказываются преимущественно те товары, которые ещё не были оплачены.

В нашем случае предприниматель выясняет, что:

- стоимость оплаченных поставщикам товаров (с учётом остатка на начало месяца) составляет 237 000 руб. (32 000 + 205 000);

- стоимость реализованных за месяц товаров в покупных ценах (с учётом остатков на начало и на конец месяца) равна 215 250 руб. (32 000 + 255 000 - 71 750).

Поскольку вторая величина меньше, предприниматель отражает сумму 215 250 руб. в книге учёта доходов и расходов.

Соответственно, он тем самым предполагает, что среди оставшихся нереализованными товаров (покупная стоимость которых составляет 71 750 руб.) оплаченными являются товары всего на сумму 21 750 руб. (237 000 - 215 250).

Бухгалтерский учёт не помощник.

Для индивидуальных предпринимателей вообще не предусмотрено ведение бухгалтерского учёта как такового. Законодательством обязанность вести бухгалтерский учёт возложена только на организации (юридических лиц).

Да и организации-"упрощенцы" пока (до конца 2012 года), то есть до тех пор, пока ещё действует старый закон о бухгалтерском учёте, тоже формально освобождены от его ведения. Хотя, конечно, на практике чаще всего он всё-таки ведётся.

К сожалению, в рассматриваемой ситуации это не очень помогает в решении нашего вопроса.

Дело в том, что в бухгалтерском учёте по общему правилу применяется метод начислений. Использовать кассовый метод могут только организации, которые соответствуют критериям субъектов малого предпринимательства, но в этом случае учёт не упрощается, а усложняется, поскольку и доходы, и расходы нужно будет признавать только по факту поступления и выплаты соответствующих сумм денежных средств, к тому же искажается информация о состоянии расчётов.

Причём в любом случае товар приходуется на счёт 41 "Товары" вне зависимости от факта его оплаты поставщику.

Хотя, конечно, никто не запрещает предусмотреть дополнительные субсчета или аналитические счета для раздельного учёта оплаченных и неоплаченных товаров. Например, сначала приходовать поступающие товары на аналитический счёт 41-11 "Товары, не оплаченные поставщикам", а затем по мере осуществления оплаты переводить их с кредита данного аналитического счёта в дебет другого аналитического счёта - 41-12 "Товары, оплаченные поставщикам". И тогда та сумма, которая будет списываться с кредита данного аналитического счёта (41-12) в дебет счёта 90 "Продажи", однозначно может быть признана в расходах при УСН.

Но ведь такие записи, по сути, возможны лишь в том случае, если оплата товара поставщику предшествует его реализации покупателям.

Если же покупателю передаётся (отгружается) товар, за который с поставщиком ещё не рассчитались, получается, что бухгалтер должен в этот момент списать товары в дебет счёта 90 "Продажи" прямо с кредита аналитического счёта 41-11. Конечно, можно и на счёте 90 "Продажи" тоже предусмотреть дополнительную аналитику. К примеру, предусмотреть аналитические счета 90-21 "Себестоимость продаж в части реализованных товаров, оплаченных поставщикам" и 90-22 "Себестоимость продаж в части реализованных товаров, не оплаченных поставщикам" и, соответственно, производить дополнительный перенос сумм с кредита счёта 90-22 в дебет счёта 90-21 по факту оплаты реализованных товаров поставщикам. Однако это будет лишь загромождать учёт и на практике может быть практически нереализуемо, если товарооборот достаточно велик и проблематично отслеживать всю "судьбу" конкретных партий товаров.

Поэтому в данной ситуации мы имеем один из распространённых случаев, когда бухгалтерский и налоговый учёт существуют относительно независимо друг от друга и расчёты в целях налогообложения организация или предприниматель вынуждены производить отдельно.

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 5, май 2012 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журнал "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)"

ООО Издательский дом "Бухгалтерия и банки"

Издание зарегистрировано в Министерстве по печати, телерадиовещанию и средствам массовой коммуникации РФ ПИ N 77-17496

Адрес редакции: 127006, г. Москва, ул. Новослободская, д. 31, стр. 2

В данной статье речь пойдёт о том, как настроить стоимостной (суммовой) учёт в тройке для розничной торговли.

Теоретический экскурс

Суммовой учёт товаров в рознице подходит для случаев, когда не требуется вести количественный учёт в разрезе номенклатуры.

Обычно суммовой учёт применяется в рознице на спецрежимах (УСН, ЕНВД). В этих случаях не нужно исчислять налог на прибыль, для которого применение только стоимостного учёта было бы недостаточным и потребовалось бы вести двойной учёт.

Стоимостная схема учета товаров предполагает, что учет ведется по товарам в целом без разделения их по отдельным наименованиям, что конечно же очень удобно для бухгалтера. Причем товары учитываются по продажной цене.

По продажной означает, что у нас в одной куче хранится и себестоимость и наценка товара.

Давайте рассмотрим пример.

Мы купили у поставщика 2 стула по 3000 рублей. Продавать стулья мы собираемся по 3500.

В данном случае 3000 - это себестоимость стула или по-другому покупная цена, 500 - наценка на стул, 3500 - продажная цена.

Проводки будут такими:

Дт 41 Кт 60 2*3000
Дт 41 Кт 42 2*500

Таким образом, мы записали на 41 счёт не только себестоимость товара, но мы добавили туда же ещё и наценку в 500 рублей за каждый стул, сформировав таким образом продажную стоимость.

Наценку мы добавили не просто так, а в корреспонденции с 42 счётом, который предназначен для накопления и списывания торговой наценки на товары, учитываемые по продажной стоимости.

Получается, что после поступления товара у нас на 41 счете - 7000 рублей, на 42 - 1000 рублей.

Если нас спросят какой процент торговой наценки сидит в продажной стоимости на данный момент, мы сделаем такой расчет:

Процент торговой наценки = 100 * Кт (остаток) 42 сч. / Дт (остаток) 41 сч. = 100 * 1000 / 7000 = 14.286%

Предположим, в этом месяце мы продали стульев на 3500 рублей (обратите внимание, что нам не важно какие именно это стулья и сколько их было, хотя в нашем примере это очевидно). Проводки будут такими:

Дт 50 Кт 90.01 3500
Дт 90.02 Кт 41 3500

Мы отразили выручку по 90.01 и списали в себестоимость 90.02 продажную цену товара. Получилось, что разница между выручкой и себестоимостью составила 0 рублей и мы не получили прибыли.

Конечно же, это не так. И операция списания торговой наценки в конце месяца отразит нашу прибыль следующим образом.

Для начала мы рассчитаем средний процент торговой наценки за месяц по следующей формуле (она в основе своей похожа на предыдущую, но более полная и предназначена именно для расчета средней торговой наценки):

Процент средней торговой наценки = 100 * ТН / (ПС + ОБ), где
ТН - остаток торговой наценки (кредитовое сальдо по счёту 42.02 на конец периода);
ПС - остаток товаров по продажной стоимости (дебетовое сальдо по счету 41.12 на конец периода)
ОБ - сумма реализации в продажных ценах (оборот в дебет счета 90.02 с кредита счета 41.12 за период)

В нашем случае,
ТН - 1000 рублей
ПС - 3500 рублей
ОБ - 3500 рублей

Итого процент средней торговой наценки составит 100 * 1000 / (3500 + 3500) = 14.286%

Что нам даёт этот процент? Он нам даёт возможность, зная сумму реализации за период в продажных ценах (ОБ), вычислить сколько торговой наценки было реализовано в этой сумме реализации. Другими словами сколько прибыли мы получили.

Реализованная торговая наценка = ОБ * 14.286% = 3500 * 14.286% = 500 рублей

Откорректируем себестоимость проданного товара, а заодно спишем реализованную за месяц торговую наценку:

Дт 90.02 Кт 42.02 -500 рублей

Обратите внимание, что торговая наценка списывается методом сторно.

И вот теперь разница между выручкой (90.01) и себестоимостью (90.02) составляет как раз 500 рублей.

Давайте же наконец попробуем реализовать наш учебный пример в базе 1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0.

Практическая часть

Первое, что мы сделаем - настроим учётную политику. Для этого зайдём в раздел "Главное" и выберем там пункт "Учётная политика" ( у вас другое меню? ):

Откроется учётная политика за этот год. Укажем способ оценки товаров в рознице - "По продажной стоимости":

Внимание! Если у вас отсутствует пункт "Способ оценки товаров в рознице" - зайдите в раздел меню "Главное", выберите пункт "Функциональность" и на закладке "Торговля" поставьте галку "Розничная торговля".

Сохраним изменения в учётной политике и перейдём в раздел "Справочники". Там откроем пункт "Склады" ( у вас другое меню? ):

В открывшемся списке складов нажмём кнопку "Создать", откроется карточка нового склада - заполним её как на рисунке ниже:

04

Сохраним новый склад и перейдём в раздел "Покупки". Откроем пункт "Поступление (акты, накладные)" ( у вас другое меню? ):

Создадим новое поступление товаров и заполним его шапку, как на рисунке ниже:

06

В момент, когда мы подставим розничный склад, программа спросит нас нужно ли свернуть табличную часть по товару - ответим утвердительно, чтобы табличная часть не содержала номенклатуры (у нас ведь суммовой учёт). Заполним табличную часть как на рисунке ниже:

07

Проведём документ и посмотрим его проводки (кнопка ДтКт):

08

Проводки соответствуют тому, что мы написали в теории.

Перейдём в раздел "Банк и касса", чтобы отразить выручку по стульям (на 3500). Откроем "Кассовые документы" ( у вас другое меню? ):

Создадим новый приходный ордер и заполним его, как на рисунке ниже:

10

Проведем документ и посмотрим его проводки (кнопка ДтКт):

11

Осталось сделать закрытие месяца, чтобы списалась реализованная торговая наценка. Для этого перейдём в раздел "Операции" и откроем "Закрытие месяца" ( у вас другое меню? ):

Выполним закрытие месяца за январь 2014:

13

После этого найдём в закрытии месяца пункт "Расчет торговой наценки по проданным товарам" и нажмём на нём левой кнопкой:

14

В открывшемся меню выберем "Показать проводки":

15

Вот оно наше сторно себестоимости в корреспонденции с торговой наценкой.

Снова вернёмся в закрытие месяца. Нажмём на кнопку "Справки- расчеты" и выберем пункт "Списание торговой наценки по проданным товарам":

16

Перед нами откроется справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам:

17

Мы молодцы, на этом всё

Кстати, подписывайтесь на новые уроки.

С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).

Владимир Милькин

Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.

Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:

Читайте также: