Предоплата за услуги при усн доходы минус расходы

Опубликовано: 29.04.2024

Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/36060 от 20.05.2019

Если компания в качестве объекта налогообложения выбрала «доходы минус расходы», то ей необходимо правильно определить расходы, которые можно учесть при расчете единого налога. Полный закрытый перечень расходов приведен в статье 346.16 Налогового кодекса.

Минфин России в письме от 20.05.2019 г. № 03-11-11/36060 разъяснил порядок учета некоторых видов расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

Обратите внимание: при расчете единого налога нужно относить к расходам только оплаченные затраты (т.е. после их фактической оплаты). Кроме того, затраты должны быть экономически обоснованны, то есть связаны с получением дохода, и документально подтверждены.

Расходы на предоплату поставщикам

Перечень расходов, учитываемых при УСН, является закрытым. Это означает, что расходы, не упомянутые в нем, нельзя учесть при расчете единого налога.

Так, расходы в виде суммы предварительной оплаты поставщикам за поставленные товары и оказанные услуги в перечень расходов не включены. Поэтому при определении объекта налогообложения на УСН данные расходы не учесть нельзя.

Расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

«Упрощенцы» имеют право списывать расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом подп. 2 п. 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, признаются по мере реализации таких товаров.

Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации данных товаров покупателю.

Расходы на приобретение услуг производственного характера

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе списывать материальные расходы. Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. В состав материальных расходов включают затраты на приобретение:

сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
топлива, воды и энергии всех видов для отопления зданий и производственных нужд;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);
имущества, не являющегося амортизируемым (то есть стоимость которого меньше 100 000 руб. или срок полезного использования которого менее одного года);
инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды и спецобуви и др.;
затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и ИП.

Перечень материальных расходов не является исчерпывающим. В их состав могут быть включены и другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.

«Упрощенцы» учитывают материальные расходы в соответствии с порядком, предусмотренным для налогообложения прибыли. То есть по правилам статьи 254 Налогового кодекса. Подпункт 6 пункта 1 этой статьи относит к материальным расходам затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП.

В подп. 1 п. 2 статьи 346.17 НК РФ установлено, что материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности – методом списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы.

Следовательно, расходы на приобретение услуг производственного характера можно учесть при расчете единого налога по УСН. Учесть нужно на дату оплаты услуг поставщикам или проведения зачета взаимных требований. При этом данные услуги должны быть уже оказаны сторонними организациями или ИП.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

«Клерк» Рубрика УСН

Письмо Министерства финансов РФ от 24.05.2005 № 03-03-02-04/1/128 [ОБ УЧЕТЕ АВАНСОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ]

Эксперт серии бераторов"ПЭБ" В.А.Каширин

Вопрос. Должна ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (база единого налога – доходы за минусом расходов), включать в налогооблагаемый доход суммы авансов, возвращенные от поставщика? Среди поступлений, не включаемых в доходы в целях налогообложения налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса, данный вид доходов не поименован. Однако, согласно статье 41 Налогового кодекса, для целей исчисления налогов “доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме”. В данном же случае никакой экономической выгоды организация не получила. Кроме того, указанная сумма предоплаты в расходы организации включена не была.

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Кодекса.

Суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные организации, в статье 251 Кодекса не указаны.

Поэтому если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то возвращенные суммы авансов и предоплаты должны учитываться налогоплательщиком при налогообложении в составе доходов.

Если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ А.И. Иванеев

Комментарий

Фирма выплатила поставщику аванс на покупку товара. Однако сделка по каким-то причинам сорвалась и продавец возвращает деньги. Казалось бы, сложностей никаких. Ситуация – проще некуда. Но не для тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения. Признавать или нет доходом возвращенный аванс – достаточно долго мучающий такие фирмы вопрос. Минфин предлагает свой вариант решения проблемы.

В чем проблема

Доходы при “упрощенке”, как известно, рассчитывают кассовым методом. Это значит, что с суммы, поступившей на расчетный счет или в кассу, вы должны заплатить единый налог. Предположим, вы (фирма или предприниматель) сделали предоплату, но продавец не смог отгрузить вам продукцию. Уплаченные деньги он вернул. Учитывать ли их как доход? Получается, что дохода никакого нет. Ведь фирма заплатила деньги и обратно же их получила.

Попробуем эту точку зрения подтвердить. Для тех, кто применяет УСН-режим, доходами являются:

доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
внереализационные доходы.

Реализации при возврате выданного аванса не происходит. А в статье 250 Налогового кодекса нет условия о том, что возвращенная предоплата является доходом. Вроде как все ясно: раз упоминания о выданном авансе среди таких доходов нет, значит, платить с него налог не нужно. Однако здесь есть один нюанс. Четкий перечень доходов, которые не облагают единым налогом, есть в статье 251 Налогового кодекса. И он тоже не содержит пункта о возвращенной предоплате.

Палка о двух концах. С одной стороны, аванса нет в перечне доходов, с которых платят единый налог. С другой стороны, упоминания о возвращенной предоплате нет в доходах, которые не участвуют в формировании “упрощенного” налога.

Как же поступить в данной ситуации? Сотрудники Минфина предложили решать эту проблему так.

Возврат – это не доход

Минфиновцы решили поддержать налогоплательщиков. Они считают, что, если аванс получен обратно, в налоговую базу включать его нельзя. При этом финансисты особо подчеркнули, что данный вывод справедлив только для тех фирм, которые не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога. Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход.

Остается только догадываться, почему специалисты Минфина заострили на этом внимание. Ведь те, кто считает налоговую базу, исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, это условие соблюдают всегда. То есть не включают в расходы выданные авансы до тех пор, пока не получат товар, работу или услугу. Такие правила указаны в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. А фирмы, которые платят налог только с доходов, вообще не учитывают расходы при расчете налога. Поэтому условие, оговоренное Минфином, к ним в принципе не относится.

Правда, подкреплять свое мнение нормативной базой финансисты не стали. Попробуем найти обоснование сами. В этом нам поможет статья 41 Налогового кодекса. В ней сказано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Как вы понимаете, заплатив аванс и получив эти деньги обратно, никакую выгоду фирма не получает. А раз так, то и возвращенный аванс считать доходом нельзя.

То есть операция по выдаче аванса и по его возврату не отражается в Книге доходов и расходов и не влияет на расчет единого налога.

Пример
ЗАО “Актив” работает по упрощенной системе налогообложения и торгует мебелью. Фирма определяет единый налог, исходя из доходов, уменьшенных на сумму расходов. В мае 2005 года “Актив” заплатил аванс ООО “Пассив” за товары в сумме 45 000 руб. (без НДС). Однако нужных товаров у “Пассива” не оказалось, и в июне он вернул деньги “Активу”.

По итогам полугодия “Актив” реализовал мебель на сумму 900 000 руб., а его расходы (зарплата, аренда помещения, материалы) составили 300 000 руб.

Бухгалтер “Актива” сумму возвращенного аванса не учел в доходах и рассчитал налоговую базу так:

900 000 руб. – 300 000 руб. = 600 000 руб.

Делая выводы по поводу учета возвращенного аванса, Минфин высказал сенсационную точку зрения. Она состоит в следующем: “суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу”. Тем самым чиновники заявили, что они не исключают возможность того, чтобы фирмы, рассчитывающие налог как “доходы минус расходы”, сокращали налоговую базу на выданные поставщикам авансы.

Надо сказать, что эти выводы полностью противоречат Налоговому кодексу. Ведь, как мы уже отмечали ранее, расходы при “упрощенке” учитывают, если они соответствуют условиям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А именно, расходы должны быть:

осуществлены (товар получен, услуга оказана, работа выполнена);

документально подтверждены (имеется накладная или акт выполненных работ);

экономически обоснованны (направлены на получение дохода).

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, расходы в учете принимать нельзя. Однако Минфин рассудил по-другому. Аванс может быть расходом, а раз так, то при его возврате фирма должна включить эту сумму в доход.

На каком основании финансисты решили, что авансы – это расход, а возврат – доход, остается загадкой. Ситуация, конечно, редко встречается на практике. И, наверно, мало кто рискнет учитывать выданные авансы в расходах. Однако, если фирма, например, по ошибке уменьшит налоговую базу по единому налогу на выданный аванс и тем самым занизит единый налог, ее не смогут оштрафовать. Ведь, как известно, организация не признается виновной в том случае, если она выполняет письменные разъяснения Минфина России. Об этом сказано в статье 111 Налогового кодекса.

Может ли предоплата уменьшать налоговую базу по УСН/налогу на прибыль (признаваться расходом) до исполнения стороной, получившей предоплату, своего обязательства?

Например, стороны заключили договор подряда. По условиям договора Заказчик обязуется осуществить предварительную оплату в размере 80 % от цены договора в срок до 01.02.2015. Конечный срок выполнения работ – 01.05.2016.

01.02.2015 Заказчик осуществил предварительную оплату. Работа еще не выполнена (Подрядчик, как и обещал, выполнит работу к 01.05.2016).

Вправе ли Заказчик признать данную предварительную оплату расходом до момента принятия результата работ от Подрядчика?

Рассмотрим две ситуации (с точки зрения УСН):

[1]. Подрядчик обязуется выполнить строительные работы – построить сооружение.

Как я понимаю, речь идет о следующем расходе: пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК («расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств»).

[2]. Подрядчик обязуется выполнить строительные работы – ремонт сооружения.

Как я понимаю, речь идет о следующем расходе: пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК («материальные расходы», пп. 6 п. 1 ст. 254 НК – «затраты … на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика»).

Надеюсь, все согласны с тем, что аванс – это частный случай предварительной оплаты, а именно: аванс – это частичная предварительная оплата (чтобы далее по терминам не было недопониманий).

При УСН дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по кассовому методу.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК «Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав».

В отношении определенных расходов установлены особенности – пп.пп. 1-5 п. 2 ст. 346.17 НК.

Таким образом, исходя из НК, у меня получаются следующие ответы по спорным ситуациям:

1. Предоплата в случае с ремонтом сооружения (материальные расходы) учитывается в составе расходов в момент уплаты – пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК.

2. Предоплата в случае с постройкой сооружения (расходы на основные средства) отражается в последнее число отчетного (налогового) периода – пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК.

На корректность уменьшения налоговой базы по УСН на уплаченный аванс (предоплату) хоть и косвенно, но указывают Письма Минфина (от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/128; от 16 июня 2010 г. № 03-11-06/2/93):

«если уплаченные продавцам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то возвращенные суммы авансов и предоплаты должны учитываться налогоплательщиком при налогообложении в составе доходов;

если суммы произведенных налогоплательщиком авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы в составе расходов не учитывались»,

т.е. они законно могли и учитываться в составе расходов.

Есть и мнение (Ф)АС ПО по данному поводу (Постановление от 23 декабря 2013 г. по делу № А57-4079/2013):

«Таким образом, уплата аванса является оплатой в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.

Аванс не является самостоятельным видом расходов, поскольку аванс является оплатой заказанных работ, произведенной до подписания акта сдачи-приемки работ.

Из диспозиции статьи 346.17 НК РФ не следует, что налогоплательщик вправе принять к учету спорные расходы только после составления акта приемки работ.»

Но есть некие нюансы, которые меня немножко смущают :)

Это, например, некие «письма» вроде Письма УМНС по г. Москве от 18.09.2003 № 21-09/51398 и, например, специалисты АО «К+» (практическое пособие по УСН), отмечают, что:

4.3.2. МОЖНО ЛИ ПРИЗНАТЬ И УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ АВАНСЫ

(ПРЕДОПЛАТУ), ВЫДАННЫЕ (УПЛАЧЕННЫЕ) ПОСТАВЩИКАМ?

По нашему мнению, предоплату (аванс), перечисленную поставщику, следует признавать в качестве расхода для целей УСН в тот момент, когда вы получили товары, работы, услуги и этот факт документально подтвержден (например, актом сдачи–приемки выполненных работ). Следование другому подходу может привести к спорам с налоговыми органами.

Судебная практика по этому вопросу к настоящему времени не сложилась.

А в отношении налога на прибыль/кассовый метод специалисты АО «К+» (практическое пособие по налогу на прибыль) вообще пишут уже следующее:

4.1.5. КАК УЧЕСТЬ РАСХОДЫ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как видим, в норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

При этом не могу сказать, что между п. 3 ст. 273 НК и п. 2 ст. 346.17 НК большая разница.

Также, обязанность оплатить товар (работу, услугу) – это все-таки встречное обязательство. И если оно исполняется в соответствии с требованиями договора (до передачи, после передачи), то оно прекращается. Неужели уплата 1 000 руб. не является исполнением обязательства «произвести предварительную оплату в размере 1 000 руб.»?

Здесь, конечно, можно через глубины теории частного права (будет ли это логично?) подумать о том, что лишь частичная предоплата (аванс) не полностью прекращает встречное обязательство (обязательство прекращается в части).

Но мне как-то ближе мысль, что в п. 2 ст. 346.17 НК (да и в п. 2 ст. 273 НК) речь идет о надлежащем исполнении (пусть и в части), а не о «полном исполнении синаллагмы». Да и вообще, абсолютно полное исполнение можно поставить под отлагательное условие (например, в части 5 % - ПВАС № 4030/13).

А если речь идет о предоплате полностью, то и тем более уплаченная сумма должна признаваться расходом.

Будет приятно подискутировать на обозначенную тему.

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

Если в течение налогового периода фирма не получила доход, то учесть сумму возвращенного покупателю аванса в целях расчета «упрощенного» налога она не сможет.

На практике фирмы-«упрощенцы» порой возвращают предоплату (авансы). Причем операции покупки (получения денег) и возврата могут быть произведены в разные отчетные (налоговые) периоды. Как в таком случае правильно оформить книгу учета доходов и расходов? Нужно ли подавать уточненку по «упрощенному» налогу?

Признаем аванс доходом

Фирмы на УСН применяют кассовый метод признания доходов и расходов 1 . При этом доход признают на день:

поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;

поступления имущества и (или) имущественных прав на него;

погашения задолженности перед фирмой иным способом.

В состав выручки от реализации «упрощенцы» включают суммы предоплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров. Ведь при учете доходов они должны руководствоваться в том числе и статьей 251 Налогового кодекса 2 . Полученную предоплату в налоговую базу могут не включать только фирмы, которые применяют метод начисления 3 . Поэтому суммы полученных авансов «упрощенцы» включают в доходы на дату их получения 4 .

«Упрощенец» возвращает предоплату

При возврате ранее полученного аванса «упрощенец» уменьшает на его сумму доходы того налогового (отчетного) периода, в котором такой возврат произведен 5 .
Данное правило действует с 1 января 2008 года 6 .
Напомним, что до 2008 года Минфин России требовал от «упрощенцев» уточнения базы того налогового периода, в котором предоплата была получена продавцом 7 .
Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному» налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом. При этом возврат денег должен быть подтвержден первичными документами, которые позволяют определить факт, основание и размер суммы 9 .
Необходимо иметь следующие документы:

платежное поручение, в графе «Назначение платежа» которого надо написать: «Возврат аванса по договору № . »;

выписку банка (доказывает перечисление денег);

документ, подтверждающий изменение либо расторжение договора (например, дополнительное соглашение с контрагентом).

Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.

1
28 февраля «упрощенец»-испол¬нитель (фирма «Омега») заключил с заказчиком (фирма «Альфа») договор оказания услуг на условиях 100 процентной предоплаты.
1 марта компания «Омега» получила от фирмы «Альфа» аванс по этому договору в размере 50 000 руб. Он был признан доходом и учтен в налоговой базе за отчетный период (I квартал). Однако 11 марта фирма «Омега» вернула сумму предоплаты заказчику в связи с расторжением договора по соглашению сторон.
В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов компания «Омега», руководствуясь пп. 2.1—2.11 Порядка заполнения раздела I «Доходы и расходы», на дату возврата предоплаты отразит сумму возвращенного аванса со знаком минус 10 . Так как получение и возврат предоплаты произведены в одном отчетном периоде, на сумму авансового платежа по налогу эти операции не повлияют 11 .
Таким образом, налог с полученного аванса в бюджет фактически не уплачивают.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Раздел I. Доходы и расходы

дата и номер первичного документа

Платежное поручение от 1 марта № 77

Получена предоплата по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

Платежное поручение от 11 марта № 113

Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

Итого за I квартал

2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем отчетном периоде — 16 мая. В книге учета доходов и расходов будут сделаны следующие записи (см. с. 90).
Если фирма «Омега» получила аванс в феврале, а в мае его возвращает, то доходы за май будут уменьшены на сумму возврата этого аванса. При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно 12 .
Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена.

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2)
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

I. Доходы и расходы

дата и номер первичного документа

Платежное поручение
от 16 мая № 123

Возврат предоплаты по договору за оказание услуг от 28 февраля № 280211

Итого за II квартал

Итого за полугодие

3
Воспользуемся условиями примера 1. Но теперь возврат предоплаты по договору фирма «Омега» произвела заказчику в следующем налоговом периоде — 13 января.
При возврате предоплаты в последующих налоговых периодах ситуация аналогична примеру 2. То есть на дату возврата денег в книге учета доходов и расходов также делают запись на сумму аванса со знаком минус. Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.
Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2012 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет. Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют. Тем не менее при исчислении налоговой базы доходы определяют нараста¬ющим итогом с начала налогового периода 13 . Налоговым периодом для «упрощенцев» признается календарный год 14 . Отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года 15 . Содержание вышеперечисленных норм позволяет предположить, что право фирмы на уменьшение дохода на сумму возвращенного аванса не прекращается с окончанием I квартала 2012 г., а сохраняется в течение всего налогового периода до окончания года. Поэтому налогооблагаемый доход, полученный «упрощенцем» в течение 2012 г., может быть уменьшен на сумму возвращенного покупателю аванса. Это также найдет свое отражение в книге учета доходов и расходов по строке «Итого за полугодие (за 9 месяцев, за год)». Если в течение 2012 г. компания доход не получит, то учесть сумму возвращенного аванса в целях налогообложения она не сможет.
Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега» с 2012 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2011 г., на сумму возвращенного аванса 16 . В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим.

Уточненку подавать не нужно

При возврате фирмой-«упрощенцем» сумм, ранее полученных в счет предоплаты поставки товаров, на сумму возврата уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На дату возврата аванса в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов указанную сумму показывают со знаком минус. В этом случае обязанности по представлению уточненной декларации за предыдущий период не возникает.

Трудности могут возникнуть в ситуации, когда в периоде возврата предоплаты не было доходов либо они оказались меньше возвращаемой суммы. Ведь тогда база по «упрощенному» налогу принимает отрицательное значение. Данный факт скорее всего не понравится налоговикам. Однако здесь можно привести в пример постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2011 года № А53-24985/2010. По этому делу арбитры решили, что законодательством не установлен запрет на подачу «упрощенцем» налоговой декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученной в предыдущем налоговом периоде и возвращенной в текущем, превысила сумму полученных в текущем налоговом периоде доходов.

Читайте также:


Ликвидация ооо на усн с долгами

Учетная политика ип на усн доходы

Может ли кредитный потребительский кооператив применять усн

Метод фифо при усн доходы минус расходы

Покупка в 1с версия 8 2 усн доходы